ERP沙盘模拟系统会计分析毕业论文(53页).doc

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1、-ERP沙盘模拟系统会计分析毕业论文-第 46 页摘要ERP沙盘模拟是一门采用团队形式组织的模拟体验式教学模式，以学生为主体，教师为主导的教学方式，锻炼学生自主式，协作式学习的综合性课程。借助ERP沙盘模拟，可以强化学员的管理知识、训练管理技能、全面提高学员的综合素质。沙盘模拟教学融理论与实践于一体、集角色扮演与岗位体验于一身，可以使学员在参与、体验中完成从知识到技能的转化。企业模拟经营沙盘推演中的每一步都包含了会计成分，对企业模拟经营沙盘推演会计分析可以提高会计专业学生的动手能力。ERP沙盘推演模拟不仅采用模拟与仿真结合的形式,而且采用了固定与自主创新的形式。这种模式能够促进和激发我们的自主

2、创新能力,增强我们的团队协作能力和沟通能力。所以本文仅对企业模拟经营沙盘推演会计分析,主要包含会计分析、会计核算分析、资产负债分析，从而帮助我们理解有关财务概念、理论和方法,熟悉企业财务管理的过程。 关键词：沙盘模拟；会计分析；会计核算；资产负债表AbstractERP sand table simulation is a team organized in the form of analog experience teaching model, student, teacher-led teaching, training students autonomous, collaborativ

3、e learning, integrated curriculum. With ERP sand table simulation, students can strengthen the knowledge, training, management skills, and comprehensively improve the overall quality of the students. The sand table simulation teaching financial theory and practice in one set of role-playing with job

4、 experience in a can so that students participating in the experience completed the transformation from knowledge to skills.Simulate the operating table-top exercises in every step that contains the accounting components, the operating table-top exercises accounting for enterprise simulation analysi

5、s can improve the ability of accounting students. ERP sand table exercise simulation not only in the form of modeling and simulation, and the form of a fixed and independent innovation. This model is able to promote and stimulate our capacity for independent innovation, enhance our teamwork and comm

6、unication skills. Therefore, this article only enterprise business simulation table-top exercises accounting consists mainly of accounting analysis, accounting analysis, balance sheet analysis, which helps us to understand about financial concepts, theories and methods, and are familiar with the pro

7、cess of corporate financial management.Key words: sand table simulation; accounting analysis; accounting; balance sheet毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得 及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，均已在文中作了明确的说明

8、并表示了谢意。作 者 签 名： 日 期： 指导教师签名： 日期： 使用授权说明本人完全了解 大学关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规定，即：按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本；学校有权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。作者签名： 日 期： 学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做

9、出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名： 日期： 年 月 日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权 大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。涉密论文按学校规定处理。作者签名：日期： 年 月 日导师签名： 日期： 年 月 日目录1 绪论11.1 ERP沙盘模拟21.2沙盘模拟的重要性31.3会计学简介52 ERP沙盘推演的会计分析7

10、2.1建账72.2审核和填制原始凭证72.3填制记账凭证92.4登记账簿102.5结账122.6编制会计报表133 ERP沙盘推演会计核算分析153.1会计核算形式153.2基本生产成本的核算173.3 辅助生产成本的核算203.4制造费用的核算223.5存货业务的核算233.6长期资产的业务核算243.7坏账准备的管理与核算254 ERP沙盘推演资产负债表分析264.1资产负债表264.2利润表285 总结31参考文献32致谢辞33附录1：英文原文34附录2：汉语译文421 绪论ERP沙盘模拟不仅围绕会计核算类，如基础会计、财务会计、成本会计，锻炼了学生记账、算账、报账的能力；同时包含了财务

11、管理、财务分析、审计等内容，大大的培养了学生利用会计信息对企业未来的生产经营活动进行预测、决策、规划、控制等方面的能力。ERP沙盘模拟在会计实训的教学组织采用实际工作中按会计岗位分工、按会计流程进行单据传递等的实验形式，学生可以很快的理解会计工作中各环节之间的联系，更能体会实际工作中的内部控制制度。同时，ERP沙盘模拟从企业经营管理的整体角度进行设计，这样会使学生认为，会计不仅仅是记账和算账，而且与企业管理关系密切。ERP沙盘模拟的目的是使学生在实战中熟悉竞争环境下企业的整体运作过程，从整个企业资源配置的角度理解会计及会计在企业管理中的作用。学生一般分两个阶段参加实训，每个阶段有不同的目标。第

12、一阶段：在进入高院校学习的第一年第一学期参加本课程。对于刚入学的高院校的学生，通过企业认知实训第一阶段的训练，可以了解企业经营环境，明晰企业组织结构，认识业务流程，明确岗位职责，学会按指导操作和经营业务。此外，通过协同训练，可以加强沟通，培养团队合作精神。第二阶段：ERP沙盘模拟在会计实训中的应用。与基础会计相比，中高级会计课程的知识复杂性和专题性特征逐渐增强，由此产生了与应用于企业运作全过程的ERP沙盘模拟相区别的专题性ERP沙盘模拟实验。如围绕中级财务会计课程中的投资专题，可以设计两阶段游戏。在第一阶段中，学生进行类似于在基础课程中应用的企业全过程运作游戏，产生财务报表后，进入第二阶段模拟

13、。学生承担起投资者的角色，进行投资的模拟运作，使学生体会到企业投资要在风险和报酬之间达到均衡状态时才能实现企业价值最大化的理财目标。这种应用专题性层次ERP沙盘模拟的目的在于，通过学生在处理纷繁复杂的企业经济业务中，培养会计人员必须具备的业务能力、终身学习能力和沟通能力等综合素养。1.1 ERP沙盘模拟沙盘最初源于军事作战指挥，它可以清晰地模拟真实的地形地貌，使作战指挥员不需要亲临现场就能清晰地总揽全局，从而运筹帷幄并制定出最优的决策。ERP沙盘就是利用实物沙盘直观、形象地展示企业的内部资源和外部资源。通过ERP沙盘可以展示企业的主要物质资源，包括厂房、设备、仓库、库存物料、资金、职员、订单、

14、合同等各种内部资源；还可以展示包括企业上下游的供应商、客户和其他合作组织，甚至为企业提供各种服务的政府管理部门和社会服务部门等外部资源。一般来说，ERP沙盘展示的重点是企业内部资源。ERP沙盘模拟以企业经营活动为主线，将企业的物流、生产、财务、运营、营销规划的结构及流程全部展示在沙盘上，将复杂、抽象的财经、商贸及管理理论知识以最直观的方式呈现出来，利用这个直观的沙盘来仿真企业环境，让学生扮演企业管理者的角色并在动态的竞争中运作企业，实现企业资源的有效配置与协调。ERP模拟沙盘教具主要包括：6张沙盘盘面，代表六个相互竞争的模拟企业。模拟沙盘按照制造企业的职能部门划分了职能中心，包括营销与规划中心

15、，生产中心、物流中心和财务中心。各职能中心涵盖了企业运营的所有关键环节：战略规划、资金筹集、市场营销、产品研发、生产组织、物资采购、设备投资与改造、财务核算与管理等几个部分为设计主线，把企业运营所处的内外环境抽象为一系列的规则。具体操作是：参加训练的学生要分成若干个团队，代表同一行业存在竞争关系的不同企业，每个团队（企业）连续从事若干个会计年度的经营活动，在虚拟的市场竞争环境中运筹帷幄、决战商场。每个团队经营着一家具有相同经营基础的企业，连续从事几个会计年度的经营活动，在经营中必须根据市场需求的变化和同业竞争的压力决定公司的产品、销售、贷款、融资、投资等方面的中长期策略，年终通过会计报表结算经

16、营结果，进一步发现管理中存在的不足，并制定改进方案，继续下一年的经营。在沙盘模拟对抗过程中，学生将遇到企业经营中常出现的各种典型问题，他们必须一同寻找市场机会，分析问题，制定策略，保证企业流畅运转，取得商业上的成功及不断成长。ERP沙盘模拟涉及企业整体战略、产品研发、生产管理、市场与销售、财务分析、团队沟通与建设等多个方面。1.2沙盘模拟的重要性沙盘模拟作为一种体验式的教学方式，是继传统教学及案例教学之后的一种教学创新。借助ERP沙盘模拟，可以强化学生的管理知识、训练管理技能、全面提高学员的综合素质。电子沙盘推演模拟融理论与实践于一体、集角色扮演与岗位体验于一身，可以使学生在参与、体验中完成从

17、知识到技能的转化。ERP沙盘模拟通过对企业经营管理的全方位展现，通过模拟体验，可以使学生在战略管理、营销管理、生产管理、财务管理、人力资源管理等方面获益；此外ERP沙盘模拟作为企业经营管理仿真教学系统还可以全面提高学生综合素质，使学生在树立共赢理念、全局观念与团队合作、保持诚信、个性与职业定位、感悟人生等方面获益。在ERP 沙盘模拟中，学生经历了一个从理论到实践再到理论的上升过程，把自己亲身经历的宝贵实践经验转化为全面的理论模型。学员借助ERP 沙盘推演自己的企业经营管理思路，每一次基于现场的案例分析及基于数据分析的企业诊断，都会使学生受益非浅，达到磨炼商业决策敏感度，提升决策能力及长期规划能

18、力的目的。它的核心价值有以下几点:1. 理论与实践相结合作为现代化管理工具，信息系统的应用在于解决企业的实际问题，但在实际教学中发现，许多学生并不清楚企业的运作方式，就算是一些来自企业的MBA学生，也很难全面的分析企业的实际问题。有鉴于此，课程设计首先分析传统的、没有信息系统支持下的企业运作方式及存在问题，然后引入到ERP的解决方法和科学原理，最后通过系统的上机操作，全面介绍ERP软件的具体方法和特征；2. 岗位与流程相结合对于组织结构的多年研究，尚未发现从根本上改变不同的职能（如销售、生产、研发等）确定企业内部分工的组织原则，ERP系统的应用，在组织运行机制中强化和丰富了组织内的协调、业务流

19、程及其再造等管理新理论。课程在实践部分，通过主业务流程反映基于流程的管理思想，以及信息系统所提供的信息共享及 流程控制的作用；在企业模拟和系统试验中，强调了业务分工与相互合作的关系3. 业务与算法相结合企业生产计划管理的控制方法、原理性推演、处理流程和算法流程是MRPII/ERP的核心内容，业务场景、业务过程是理解和应用现代ERP系统的重点所在。课程以主要业务场景和业务过程为主线，配以有关算法的讲解，算法深度以完成实验中的推演为主要依据；3. 原理讲授与软件分析和实验相结合此方式不仅使学生可以更好的理解原理，获得更多的感性认识，而且使学生在软件应用中具有更强的理论指导。在企业经营对抗、ERP模

20、拟实验等环节中，注意了企业经营中各种角色的设置，系统环境与企业运营环境的对比，可有效的提高教学的趣味性及学生学习方法的培养。1.3会计学简介会计是以货币为主要的计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。而会计的产生是社会生产的需要。会计的职能包含核算职能；监督职能；预测职能；决策职能；会计分析与考评。会计的目标是指会计工作所要达到的目的。它有两个特点：一是采用货币作为主要的计量单位；二是在会计核算、监督两个基本职能之外，对经济活动进行预测、决策、分析和考评的职能日益重要。这就决定了提高会计信息、参与经济管理是会计的目标。会计要素是会计核算对象的具体化和基本分类，它是设定会计报表结

21、构和内容的依据，也是进行确认、计量、记录的依据。 我国在1992年颁布的企业会计准则将会计要素划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。而衡量会计信息质量的一般原则包含：客观性原则；可比性原则（横向可比）；一贯性原则（纵向可比）；相关性原则；及时性原则；明晰性原则。如图1.1沙盘推演过程会计流程图1.1沙盘推演过程会计流程会计核算的基本前提，即对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理判断，是会计核算的基础条件。一般认为，会计核算的基本前提包括：会计主体；持续经营；会计分期；货币计量。 1. 会计主体（1）含义：会计工作为其服务的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。（2）条件：具

22、有一定数量的资金；进行独立的生产经营活动；实行独立核算。（3）会计主体和法律主体的区别：会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体。2. 持续经营会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可预见的未来，会计主体不会因进行清算、解散、倒闭而不复存在。也就是说,除非出现相反证据,企业在可预见的未来会继续存在下去,它所持有的资产将在正常的经营中被耗用,它所承担的负债也将在正常的经营过程中按它承诺的条件加以清偿。3. 会计分期会计分期是是指人为地将企业持续不断的经营活动截取一定等长的时间段落，即会计期间，按期结算账目和编制会计报表。在企业会计准则中，规定我国企业的会计期间按年度划分，以日历年

23、度为一个会计年度。此外还可以半年度、季度和月份来划分。4. 货币计量 （1）含义：货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。 （2）条件：币值相对稳定 （3）注意事项：我国以人民币作为记账本位币；有外币业务收支的企业，可选用某种外币作为记账本位币，但对外提供会计报表时，应当折合人民币反映。2 ERP沙盘推演的会计分析2.1建账 每个企业在新的会计年度开始时，必须建立新账，即在年度末结旧账的同时建立新账，新账是依据上年末总账及各明细账余额建立的，即将上一年余额按相同方向转到新账户的第一行余额栏内。因为我们只做沙盘模拟第一年的账务处理，同时在摘要栏内用

24、红笔书写“本季合计”，通栏划单红线,根据上季末各账户余额登记日记账、明细账、总账中各账户的期初余额，并注明是“借方”或“贷方”余额。登账后将各账户的有关余额核对相等。主要核对的内容有：1、总账中资产类余额之和应等于负债类和所有者权益类账户余额之和，2、总账中各账户的余额应等于明细账中其中所属明细账余额之和。2.2审核和填制原始凭证原始凭证又称原始单据，它是经办单位或人员在经济业务发生时取得或填制的，用以办理业务手续，记载业务发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，按其来源不同，有自制凭证和外来凭证，按其填制的次数和时限不同，有一次凭证，累计凭证和汇总原始凭证，经济业务的内容是多种多样的，记录经

25、济业务的原始凭证所包括的具体内容也是各不相同的。但每一种原始凭证所包含的都必须客观的、真实的记录和反映经济业务的发生、完成情况，都必须明确有关单位、部门及人员的经济责任。在ERP沙盘推演中供应主管管理原材料采购，到货验收，仓储管理，采购支付，与财务部协调，与生产部协同。沙盘推演中会计原始凭证的基本内容包括：1. 原始凭证的名称。原始凭证的名称主要反映原始凭证的用途，如 “收料单”、“领料单”等。2填制原始凭证的日期及编号。3接受凭证的单位或个人的名称。4经济业务的内容摘要说明。5经济业务中的实物名称、数量、单价和金额。6填制凭证单位的名称、公章和有关人员的签章。而在ERP沙盘推演中常见的是收料

26、单、领料单，他们的一般格式如表2.1、表2.2表2.1 收料单发货单位收料单凭证编号 发票编号 第 年 第 季收料仓库 材料类别材料编号材料名称及规格计量单位数量金额应收实收单价买价运杂费合计备注合并仓库保管人（签章）收料人（签章）表2.2 领料单供货单位领料单凭证编号 发票编号 第 年 第 季 发料仓库 材料类别材料编号材料名称及规格计量单位数量单价金额请领实发合计仓库保管员（签章）发料（签章）领料主管（签章）领料（签章）填制原始凭证时要做到记录正确，手续齐全，内容完整，书写规范以及填制及时。在做毕业设计填制审核原始凭证时，我们碰到了一些错误，如：少写了大写金额、少写了备注、需安装固定资产的

27、价值合计错误等，在审核中和老师的指导下我们一一做了改正。2.3填制记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用以确定会计分录，作为直接记账依据的会计凭证。我们在建完账，审核填制完原始凭证后就要开始根据企业的经济业务填制记账凭证了，记账凭证按其反映内容和填制方法的不同，可分为单式记账凭证和复式记账凭证两种，复式记账凭证按其格式的不同，又分为复式专用记账凭证和复式通用记账凭证两种。复式专用记账凭证按其所记录的经济业务内容是否与现金和银行存款的收付有联系，可以再分为收、付、转三类记账凭证。复式通用记账凭证是为了简化凭证种类，只设一种通用的记账凭证，既可用于反映收付款业务

28、，又可用于反映转账业务。我通常使用的沙盘模拟采用的记账凭证如表2.3、表2.4所示。表2.3 收款凭证收款凭证 字第 号借方科目 第 年 第 季附件 张摘要金额记账符号总账科目明细科目合计会计主管（签章）记账（签章）出纳（签章）制单（签章）复核（签章）经办人（签章）表2.4付款凭证付款凭证 字第 号贷方科目 第 年 第 季附件 张摘要金额记账符号总账科目明细科目合计会计主管（签章）记账（签章）出纳（签章）制单（签章）复核（签章）经办人（签章）我们在填制记账凭证时要注意以下几点：1认真审核原始凭证2记账凭证编号顺序科学合理3按要求填写记账凭证的每个项目4在记账凭证上必须注明所附原始凭证的张数5填

29、写内容正确完整。2.4登记账簿账簿登记的间隔时间，原则上越短越好。一般而言，总账是每日或隔几日定期登记，应根据企业单位所采用的会计核算形式，结合实际情况自行确定；根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记明细账，是每日进行登记还是定期进行登记也应根据企业单位的具体情况，因为沙盘推演是将一年分为四个季，所以沙盘推演的会计登记采用的定期进行登记 。如图2.1为登记账簿流程图在沙盘推演登记过程中注意事项1根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；2根据收、付款凭证每季逐笔登记现金季记账和银行存款季记账；3根据各种记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证表登记各种明细账；4根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；5

30、年末，将现金、银行存款季记账和明细账的期末余额与总分类账的有关账户的期末余额相核对；6年末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。7各种账簿应按事先所编定的页码顺序连续登记，不得跳行、隔页如发生类似情况，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。不得任意撕毁订本式账簿的账页，也不得任意抽换活页式或卡片式账簿的账页，以防舞弊。账簿登记完毕后，在记账凭证“过账”栏内注明账簿的页数或作出记号（如打“”等），表示已登记入账，以免重复登记或漏记，并便于查阅，同时在记账凭证上签名或盖章。根据以上的设计方案，填制完记账凭证后，就可以根据审核无误的会计凭证分别登记现

31、金日记账、银行存款日记账、各种明细账和总分类账，会计期末，结账并对账，发现账簿记录错误及时予以更正。图2.1为登记账簿流程图2.5结账2.5.1账户封账ERP沙盘模拟年终结账时，各账户按上述方法进行季结的同时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样在其下方划双红线，表示年末封账。2.5.2 结转新账年度终了结账时，有余额的账户的余额，直接记入新账余额栏内即可，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方（收方或付方），使本年有余额的账户的余额变为零。因为，既然年末是有余额的账户，

32、余额就应当如实地在账户中加以反映，这样更显得清晰、明了。否则，就混淆了有余额的账户和无余额的账户的区别。对于新的会计年度建账，问题一般说来，总账、季记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。2.6编制会计报表ERP沙盘模拟在编制会计报表时，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行，做到内容完整、数字真实、计算准确、编报及时。1内容完整。会计报表必须按照国家

33、规定的报表种类和内容填报，不得漏填漏报。无论是表内项目还是报表附注资料，都应一一填列齐全。对于汇总报表和合计报表，应按项目分别进行汇总或扣除，不得遗漏。2数字真实。会计报表要与报表编制单位的客观财务状况、经营成果和现金流量相吻合。会计报表中各项数字必须以报告期的实际数字来填列，不能使用计划数、估计数，更不允许弄虚作假、篡改伪造数字。3计算正确。要求企业财务会计报告中各种数据的计算应正确无误；会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应相关的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的相关数字应当相互衔接。4编报及时。会计报表必须向各信息使用者提供与经济决策有用的会计信息，而经济决策又具有强烈的时间

34、性，因此，会计报表提供的会计信息要满足有用性质量标准，必须具有及时性。也就是说，有用的信息必须及时，不及时的信息肯定没用。为此，企业应科学选择和组织适合本企业具体情况的会计核算组织形式，认真做好记账、算账和按期结账工作，按照规定的期限和程序及时编报和报送。3 ERP沙盘推演会计核算分析3.1会计核算形式我国各经济单位采用的一般会计核算形式主要有以下五种，即：记账凭证核算形式、记账凭证汇总表核算形式、汇总记账凭证核算形式、多栏式日记账和日记总账核算形式。不同的会计核算形式有许多相似之处，但之所以分为上述不同的几种核算形式，其主要区别表现在登记总账的依据和方法不同。其中后两种的适用范围较小。记账凭

35、证核算形式是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，并根据记账凭证登记总分类账的一种会计核算方式。记账凭证核算形式是会计核算中最基本的一种核算形式，其主要特点是根据记账凭证逐笔登记总账。适用于规模较小、经济业务较少的企事业单位。它的组织程序如图3.1所示图3.1记账凭证核算组织程序图注：表示填制或登记 - 表示核对记账凭证汇总表核算形式亦称科目汇总表核算形式，是根据记账凭证定期汇总编制记账凭证汇总表，并根据记账凭证汇总表登记总账的一种会计核算形式。定期根据记账凭证汇总表登记总分类账是记账凭证汇总表核算形式的主要特点。它简化了登记总分类账的工作量；同时，由于编制记账凭证汇总表，可以检查发生额是

36、否平衡，通过试算平衡可以发现错误，有助于提高记账质量。一般适用于经营规模较大、经济业务较多的企事业单位。汇总记账凭证核算形式是根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计核算形式。在汇总记账凭证核算形式下，为了便于按会计分录进行汇总，记账凭证采用复式专用记账凭证为宜，及设置收、付、转凭证。这种核算形式简化了登记总分类账的工作量，同时又能反映账户间的对应关系，便于查账，分析账目。但是，编制汇总记账凭证的工作量较大，而且比较复杂，难以掌握。这种会计核算形式适用于规模较大、业务繁重的大型企业和单位。它的组织程序如图3.2图3.2汇总记账凭证核算组织程序图注：表示填制或登

37、记 - 表示核对3.2基本生产成本的核算企业的生产经营过程，同时也是费用发生、成本形成的过程。成本计算，就是对实际发生各种费用的信息进行处理。我们计算成本，总是计算某个具体对象的成本。而企业规模有大有小，经营性质和项目各不相同，因而如何组织成本的计算，如何确定成本计算对象，只能具体问题具体分析，依实际情况而定。而一个企业发生的费用种类繁多，制造某个对象的过程又是由各个部门、各项生产要素密切配合，经过很多环节才最终形成的。所以，记录归类汇集和分配企业发生的各种生产费用，是一项比较复杂的工作。但是，不管是哪一种类型的企业，也不论计算什么成本，成本计算的基本原理、一般原则和基本程序却是共同的。总的来

38、看，成本计算都要遵守以下要求：3.2.1合理确定成本计算对象所谓成本计算对象，就是费用归集的对象或者说是成本归属的对象。进行成本计算，必须首先确定成本计算对象。如果成本计算对象确定得不准确或不恰当，就会大大增加成本计算的难度，计算出来的成本不能满足企业管理的需要，甚至不能完成成本计算的任务。如何确定成本计算的对象呢？一般来说，成本计算的对象就是各种耗费的受益物，也就是耗费各种投入品后形成的产出物，是“制造”活动取得的直接成果，即“产品”。如工厂生产的工业品、农场生产的粮食、学校培养的学生、文艺组织摄制的电影、电视剧、演出的剧目等，都是一种“产品”，都是成本的计算对象。3.2.2恰当确定成本计算

39、期所谓成本计算期，就是多长时间计算一次成本。从理论上说，产品成本计算期应该与产品的生产周期相一致。但这种情况只适合于企业的生产过程为一批（件）接一批（件），即第一批（件）完工了再生产第二批（件）的情况。而事实上现代企业的生产大都采用流水线的形式，不是一批接-批地生产，而是不断投产，不断完工，绵延不断，无法分清前后批次。在这种情况下，按批计算成本显然是很困难的，只有人为地划分成本计算期（一般是以一个月作为一个成本计算期），成本计算才有可行性。3.2.3正确选择成本计算的方法由于企业的情况千差万别，成本的具体计算方式也不可能有一个统一的模式。经过人们的长期实践，形成了几种常用的成本计算方法，即品种

40、法、分批法和分步法等。品种法成本计算对象是产品品种，成本计算期是以月为基础的报告期，生产费用一般不需要在完工产品与产品之间分配，适用于大量大批单步骤成产，规模较小、管理上不要求分生产步骤计算产品成本的步骤大量大批生产的企事业单位；分批法的特点是成本计算对象是产品的批次，成本计算期不固定，一般不学要对生产费用在完工产品于在产品之间进行分配，适用于单件、小批的单步骤和多步骤成产企业；分步法的特点是成本计算对象是各种产品的生产步骤，成本计算期是以月为基础的报告期，生产费用要在完工产品于产品之间进行分配，各步骤之间要进行结转，适用于大量大批多步骤生产企业。结合本企业内部生产方式和对三种基本方法的比较，

41、本企业对生产成本的核算采用分步法中的平行结转法，并按生产步骤和产品品种设置明细账。3.2.4合理设置成本项目为了比较全面、系统地反映产品的成本耗费情况，使成本计算能提供比较丰富的信息，在计算产品成本时，不仅要计算产品的总成本和单位成本，而且要对 总成本按用途分类，以反映产品成本的组成和结构。这样，便于我们对成本进行控制，也便于我们分析产品生产中的经济效益问题和对生产部门进行考核评价-在计算产品成本时，一般把成本分成三个项目，即：直接材料；直接人工；制造费用。有的企业规模比较大，生产过程比较复杂，成本项目分得比较细。如果单位的规模很小，生产过程也很简单，可以只：划分为两个项目，即：材料费用；其他

42、费用。3.2.5合理选定费用分配标准生产过程往往是比较复杂的，-项费用发生后，其用途往往不止一个，生产的产品不止一种，成本计算的对象也不止一个。这样，一项费用发生后，往往不能直接地、全部地记入反映某一个对象的明细账户，而需要把这项费用在几个对象之间进行分配。那么，哪个对象负担的费用应该多一点，哪个对象负担的费用应该少一点呢？其分配的原则是：“谁耗费，谁负担”，或者是“谁受益，谁负担”。但是，要对费用进行精确的分配是比较困难的，要对一定对象所发生的成本消耗（受益）情况进行准确的计量，同样是比较困难的。在对费用进行具体分配时，一般是选择一定的标准来进行分配。例如，材料费用一般可以按产品的重量、体积

43、或定额消耗量进行分配，人工费用可以按工时进行分配等等。选择分配标准存在一定的主观性，但应该选择比较客观、科学的标准来对费用进行分配，这样就能 够比较真实地反映一定对象所实际发生的消耗情况。另外，某一种标准-旦被选定，不要轻易变更，否则就违反了一致性原则。因为分配标准的不同，也会人为地造成计算出来的成本不一样。3.2.6季末在产品和完工产品分配的核算季末在在产品和完工产品分配费用的核算方法不计算在产品成本法、按年初数固定计算在产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法等。根据ERP沙盘推演过程中产品生产的情况我采用在产

44、品按完工产品成本计算法。在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。完工产品成本=期初在产品的原材料费用+本期生产费用期末在产品所耗原材料费用3.3 辅助生产成本的核算辅助生产是指不直接从事商品生产，而是直接或间接地为基本生产车间、厂部管理部门提供服务，而进行辅助性生产和劳务供应。辅助生产有两类：一类是单一的只生产一种产品或提供一种劳动的辅助生产，如供电、供水、供气和运输等；一类是可以提供多种产品或劳务的辅助生产，如工具、模具制造和机器设备修理等。3.3.1辅助生产费用发生的账务处理辅助生产所发生的生产费用，通过

45、生产成本-辅助生产成本账户归集，该账户也设置直接材料、直接人工、制造费用等明细科目。辅助生产发生的直接材料、直接人工、间接费用以及其他辅助生产车间、部门转入的费用，应按照辅助生产车间所提供的产品、劳务的种类和成本项目，借记“生产成本-辅助生产成本。3.3.2辅助生产的劳务和产品成本的计算辅助生产费用的归集与成本计算有关，辅助生产的类型不同，则处理方式也不同。提供劳务的辅助生产车间，其发生的费用都是直接费用，可按成本项目直接归集。由于这类辅助生产大都无在产品，将每月归集的生产费用总额（即该车间提供的劳务的成本总额），除以劳务总量得到每一劳务的单位成本。提供工具、模具等产品的辅助生产车间，其发生的

46、生产费用有直接费用、也有间接费用。直接费用应直接归入某产品的成本；间接费用应采用适当的分配标准，在多产品之间进行分配、然后确定出的总成本和单位成本。3.3.3辅助生产成本的分配和账务处理辅助生产车间往往要向其他辅助车间、基本生产车间、企业总部和分部、管理机构、在建工程、对外服务和其他一些部门单位提供劳务和产品。这些受益的对象则应承担提供的劳务和产品成本，又由于受益程度不尽一致，必然要对辅助生产成本进行妥善有序的分配。辅助生产成本的分配方法很多。诸如直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法和代数分配法。采用直接分配法时各辅助生产车间之间互相提供产品和劳务的情况可以忽略不计，直接将辅助生产费用分配给基本生产车间和管理部门等。该方法简便，但分配结果不准确，尤其是当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。因此，直接分配法只适于在辅助生产车间之间互相提供劳务不多、不进行