《初级会计实务》第一章 资产第一节 货币资金(6页).doc

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1、-初级会计实务第一章 资产第一节 货币资金-第 6 页第一章 资产资产概述一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：第一，预期会给企业带来经济利益。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为资产。【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益的内容主要有：（1）计提资产减值准备；（2）待处理财产损失；（3）开办费用；（4）某些无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当

2、期损益；（5）业务招待费用计入管理费用。第二，为企业拥有或控制。具体是指企业享有某项资源的所有权；或者虽然不享有某项资产的所有权，但该资源能被企业所控制。【思考问题】甲企业有两台设备。A设备系融资租入获得，B设备经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产？融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权。因此应将A设备确认为企业的资产。经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为企业的资产。第三，企业过去的交易或事项形成的。过去的交易或事项包括购买、生产、建造的行为或其他交易或事项。只有过去的交易或事项才能产生

3、资产，企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产。二、资产的确认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量。【例题111多项选择题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（ ）。A经营租出的设备B经营租入的设备C融资租入的设备D近期将要购入的设备【正确答案】【答案解析】 【例题112判断题】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。（）【正确答案】【答案解析】【例题113单项选择题】下列各项中，不符合资产要素定义的有（ ）。A委托代销商品B待处理财产损失

4、C固定资产D发出商品【正确答案】【答案解析】【例题114多项选择题】（2009年考题）下列各项中，符合资产定义的有（ ）。A委托加工物资B尚待加工的半成品C受托代销商品D融资租入固定资产【正确答案】【答案解析】三、资产的分类资产按照不同的标准可以作不同的分类： 有形资产按是否具有实物形态 无形资产 自有资产资产分类 按来源不同 租入资产 流动资产按流动性不同 非流动资产第一节货币资金 库存现金：存放于财会部门，由出纳人员经管的货币货币资金包括 银行存款：存放于银行或其他金融机构的货币资金 其他货币资金：除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，包括银行汇票存款、银行本票车哪款、信用卡存款、信用证

5、保证金存款、外埠存款等。一、库存现金（一）现金管理制度1现金的使用范围国务院发布的现金管理条例对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。2现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位35天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。3现金收支的规定（二）现金的账务处理企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记

6、现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。【注意】企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。（三）现金清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。 账实相符不处理清查结果 （1）批准前调账，账实相符 账实不符 应用科目“待处理财产损溢” （溢、短） （2）批准后处理现金短缺的账务处理现金溢余的账务处理类型批准前批准后现金短缺借：待处理财产损溢贷：库存

7、现金借：其他应收款责任人或保险公司赔偿管理费用无法查明原因贷：待处理财产损溢现金溢余借：库存现金 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款应支付给有关人员或单位营业外收入无法查明原因【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。【例题115判断题】（2008年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）【正确答案】【答案解析】【例题116判断题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用（）。【正确答案】【答案解析】【例题117单项选择题】企业现金

8、清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（）。A冲减财务费用B冲减管理费用C计入其他应付款D计入营业外收入【正确答案】【答案解析】 二、银行存款（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额

9、应相等。 企业银行存款日记账 对 （1）确定未达账项 账 （2）编制“银行存款余额调节表” 银行对账单1未达账项银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账的金额大于银行对账单的金额）企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账的金额小于银行对账单的金额）银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账的金额小于银行对账单的金额）银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账的金额大于银行对账单的金额） 收款：银行存款日记账银行对账单企业银行存款日记账 企业已入账 银行未入账 付款：银行存款日记账银行对账单 对账 未达账项 收款：银行存款

10、日记账银行对账单银行银行对账单 银行已入账 企业未入账 付款：银行存款日记账银行对账单【例题118多项选择题】（2008年考题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A企业开出支票，银行尚未支付B企业送存支票，银行尚未入账C银行代收货款，企业尚未接到收款通知D银行代付的水费，企业尚未接到付款通知【正确答案】【答案解析】2银行存款余额调节表的编制补记式【例1-1】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6

11、 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。表1-1 银行存款余额调节表 单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款5 400 0004 800 000400 000银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未

12、付款8 300 0006 000 0004 500 000调节后的存款余额9 800 000调节后的存款余额9 800 0003银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。【例题119判断题】（2007年试题）企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）【正确答案】 【答案解析】【例题1110判断题】（2006年试题）对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。 （）【正确答案】 【答案解析】【例题1111计算分析题】（2009年考题）甲公司2008年12月份发生与银行存款有

13、关的业务如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存

14、款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（见答题纸）。（答案中的金额单位用万元表示）【正确答案】三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。（二）核算设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。【例题1112多项选择题】下列各项中，不属于其他货币资金的有（）。A备用金B银行本票存款C银行承兑汇票D银行汇票存款【正确答案】【答案解析】【例题1113多项选择题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。A信用证保证金存款B备用金C外埠存款D商业汇票【正确答案】【答案解析】【例题1114多项选择题】（2010年考题）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。A企业持有的3个月内到期的债券投资B企业为购买股票向证券公司划出的资金C企业汇往外地建立临时采购专户的资金D企业向银行申请银行本票时拨付的资金【正确答案】【答案解析】