销售与收入循环审计概述.pptx

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1、好叫月朗风清夜专为词人作雨声第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计目目 录录理论与实务如何协调理论与实务如何协调1销售与收款循环概述销售与收款循环概述2销售与收款循环内部控制测试销售与收款循环内部控制测试3相关账户的实质性测试相关账户的实质性测试4 学习目标学习目标了解了解销售与收款循环的主要业务活动及销售与收款循环的主要业务活动及相应的凭证与记录。相应的凭证与记录。一般掌握一般掌握销售与收款循环的内部控制及销售与收款循环的内部控制及测试测试重点掌握重点掌握主营业务收入、应收账款、坏主营业务收入、应收账款、坏账准备、应交税金的账准备、应交税金的审计目标和审计目标和实质性实质性测试程

2、序。测试程序。 第一节第一节 理论与实务如何协调理论与实务如何协调一、财务报表审计的目标和范围一、财务报表审计的目标和范围（一）目标（一）目标 合法性、公允性合法性、公允性（二）范围（二）范围 由审计准则和国家有关法律法规来规定由审计准则和国家有关法律法规来规定 受审计业务约定书的影响受审计业务约定书的影响 相关会计资料相关会计资料 包括包括 有关计划、预算、经济合同、会议记录等有关计划、预算、经济合同、会议记录等二、财务报表审计的主要程序二、财务报表审计的主要程序（一）风险评估（一）风险评估 1 1、目的、目的 识别和评估其财务报表重大错报风险识别和评估其财务报表重大错报风险 2 2、评估方

3、法、评估方法 询问询问 分析程序分析程序 观察观察 检查检查 重新计算重新计算 穿行测试穿行测试 （二）控制测试（二）控制测试 为了为了验证验证被审计单位被审计单位内部控制设计和执行内部控制设计和执行的有效性的有效性所执行的测试。所执行的测试。 （三）实质性测试（三）实质性测试 针对已识别和评估的重大错报风险，旨在针对已识别和评估的重大错报风险，旨在发发现财务报表认定层次的重大错报现财务报表认定层次的重大错报所实施的审计所实施的审计 包括对各类交易、账户余额、列报和披露包括对各类交易、账户余额、列报和披露的的细节测试细节测试以及以及实质性分析程序。实质性分析程序。 1 1、细节测试、细节测试

4、对各类交易、账户余额、列报和对各类交易、账户余额、列报和披露所设计和实施的，以披露所设计和实施的，以验证验证其其认定认定是否恰当是否恰当的测试。的测试。2 2、实质性分析程序、实质性分析程序 分析程序在实质性测试中的运用分析程序在实质性测试中的运用 （三）实质性测试三）实质性测试 三、财务报表审计的组织形式三、财务报表审计的组织形式（一）分项审计法（一）分项审计法 按财务报表项目实施的审计按财务报表项目实施的审计 优点优点：操作简便：操作简便 缺点缺点：与内部控制测试脱节：与内部控制测试脱节（二）循环审计法（二）循环审计法 按业务循环组织实施的审计按业务循环组织实施的审计 优点优点：与按业务循

5、环所实施的内部控制联系：与按业务循环所实施的内部控制联系 加深审计人员对经济业务的理解加深审计人员对经济业务的理解 便于审计人员分工，提高工作效率便于审计人员分工，提高工作效率业务循环的类型业务循环的类型筹资与筹资与投资循投资循环环采购与采购与付款循付款循环环销售与销售与收款循收款循环环存货与存货与仓储循仓储循环环 四、循环审计法的一般程序四、循环审计法的一般程序如表：如表： 概述及重大错报概述及重大错报风险评估风险评估实质性测试实质性测试取得该账户发生额及余额明细表取得该账户发生额及余额明细表内部控制测试内部控制测试分析性复核明细表，确定审计重点分析性复核明细表，确定审计重点审阅重点明细账户

6、的真实性及合理性审阅重点明细账户的真实性及合理性抽查相关凭证，验证真实性和正确性抽查相关凭证，验证真实性和正确性截止测试，并实施监盘、函证程序截止测试，并实施监盘、函证程序第二节第二节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述一、涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户一、涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户（一）主要业务（一）主要业务 1 1、销售业务、销售业务 2 2、收款业务、收款业务 办理和记录现金、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入 注销坏账注销坏账 提取坏账准备提取坏账准备 3 3、销售退回、销售折扣与折让业务、销售退回、销售折扣与折让业务 办理和记录销售退回、销售折扣与折让办理和记

7、录销售退回、销售折扣与折让 销售与收款循环业务图销售与收款循环业务图 接受顾客订货单接受顾客订货单销售通知单销售通知单信用审核信用审核发货给客户发货给客户开具销货发票开具销货发票记录销售业务记录销售业务 收收 款款记录收款记录收款应收账款对账与催收应收账款对账与催收（二）（二）相关凭证和记录相关凭证和记录 1 1、顾客订货单、顾客订货单 2 2、销售通知单销售通知单 3 3、发运凭证发运凭证 4 4、销售发票销售发票 5 5、商品价目表、商品价目表 6 6、贷项通知单贷项通知单 7 7、应收账款明细账应收账款明细账8.8.主营业务收入明细账主营业务收入明细账9.9.折扣与折让明细账折扣与折让明

8、细账10.10.汇款通知书汇款通知书11.11.现金和银行存款日记账现金和银行存款日记账12.12.坏账审批表坏账审批表13.13.顾客月末对账单顾客月末对账单14.14.转账凭证转账凭证15.15.收款凭证收款凭证业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录销售业务销售业务（赊销）（赊销）：制定销售计划制定销售计划销售计划销售计划订单处理订单处理顾客订单（内部）、顾客订单（内部）、销售通知单（外部）销售通知单（外部）批准赊销批准赊销销售通知单（有关人销售通知单（有关人员签字）员签字）批准赊销的顾客名单批准赊销的顾客名单发货发货发运单等发运单等（内部凭证）（内部凭证）开

9、票开票销售发票销售发票（内部凭证）（内部凭证）价目表价目表会计记录会计记录记账凭证、应收账款、记账凭证、应收账款、主营业务收入、应交税主营业务收入、应交税金、库存商品等明细账、金、库存商品等明细账、借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 销售与收款循环主要业务环节、凭证、账户与记录销售与收款循环主要业务环节、凭证、账户与记录(待续待续)业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录收款业务：收款业务：收款收款支票、银行本票、银支票、银行本票、银行汇票等（外部）行汇票等（外部）记账

10、凭证、银行存款日记账凭证、银行存款日记账、应收账款明细账记账、应收账款明细账借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款坏账处理：坏账处理：坏账准备的计提坏账准备的计提账龄分析表账龄分析表记账凭证、坏账准备总记账凭证、坏账准备总账、管理费用明细账账、管理费用明细账借：管理费用借：管理费用 贷：坏账准备贷：坏账准备坏账冲销坏账冲销有关人员核准的书面有关人员核准的书面文件文件记账凭证、坏账准备总记账凭证、坏账准备总账、应收账款明细账账、应收账款明细账借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款销售调整业务：销售调整业务：销售退回销售退回入库单（内部凭证）入库单（内部凭证）记账凭证、银行

11、存款日记账凭证、银行存款日记帐、应收账款等明细记帐、应收账款等明细账账借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税金应交税金 贷：银行存款或贷：银行存款或 应收账款应收账款借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成贷：主营业务成本本销售折扣与折让销售折扣与折让有关人员核准折扣或有关人员核准折扣或折让的书面文件（如折让的书面文件（如贷项通知单）贷项通知单）记账凭证、应收账款明记账凭证、应收账款明细账或银行存款日记账细账或银行存款日记账等等借：主营业务收入借：主营业务收入 或：财务费用或：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 或：应收账款或：应收账款销售与收款循环主要业务环节、凭证、账户与记录销售与收款循

12、环主要业务环节、凭证、账户与记录（三）涉及的主要账户（三）涉及的主要账户 1、资产类账户、资产类账户 现金、银行存款、应收账款、应收票据现金、银行存款、应收账款、应收票据 坏账准备、库存商品坏账准备、库存商品2、负债类账户、负债类账户 预收账款、应交税金预收账款、应交税金3、损益类账户、损益类账户 主营业务收入、其他业务收入、其他业务支出主营业务收入、其他业务收入、其他业务支出 主营业务税金及附加、管理费用、营业费用主营业务税金及附加、管理费用、营业费用二、重大错报风险评估二、重大错报风险评估（一）管理层舞弊风险（二）员工舞弊风险（三）经营流程风险（四）会计政策风险（五）会计估计风险（六）信息

13、处理风险（七）披露风险 第三节第三节 相关内部控制测试相关内部控制测试一、销售与收款循环的内部控制一、销售与收款循环的内部控制（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离（4 4个分离）个分离） 赊销批准职能赊销批准职能 分离分离 销货职能销货职能 谈判人员谈判人员 分离分离 订立合同人员订立合同人员 编制销售编制销售 开具销售开具销售 通知单的人员通知单的人员 分离分离 发票的人员发票的人员 销售人员销售人员 分离分离 收款人员收款人员（二）授权审批控制（二）授权审批控制（4 4个关键点）个关键点）销货发销货发生前，生前，赊销业赊销业经正确经正确审批审批非经正非经正当审批当审批，不得，不得发货发

14、货销售价格销售价格、销售条、销售条件、运费件、运费、折扣等、折扣等必须经过必须经过审批审批 不得不得越权越权审批审批 充分的凭证和记录充分的凭证和记录实物控制实物控制 内部核查程序内部核查程序 二二 销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试（二）内部控制测（二）内部控制测试试1、职责分工测试、职责分工测试2、授权审批测试、授权审批测试3、凭证和记录测、凭证和记录测试试4、内部核查制度、内部核查制度测试测试（一）内部（一）内部控制的了解控制的了解和初步评价和初步评价1、检查、检查2、询问、询问3、观察、观察控制测试控制测试 1 1、抽取一定数量的发票进行检查、抽取一定数量的发票进行检查（

15、1 1）检查发票是否连续编号，作废发票是否正确）检查发票是否连续编号，作废发票是否正确处理；处理；（2 2）核对销售发票与销售通知单、发运单，看有）核对销售发票与销售通知单、发运单，看有无虚开发票；同时核对它们所载明的品名、规无虚开发票；同时核对它们所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；格、数量、价格是否一致；（3 3）检查销售单上是否有负责信用核准人员的签）检查销售单上是否有负责信用核准人员的签字；字；（4 4）复核销售发票中所列的数量、单价和金额）复核销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。主要包括将销售发票中所列的单是否正确。主要包括将销售发票中所列的单价与商品价目表的价格进行核对价

16、与商品价目表的价格进行核对（5 5）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账，确定企账款明细账及主营业务收入明细账，确定企业是否正确、及时地登记有关的凭证、账簿业是否正确、及时地登记有关的凭证、账簿2 2、抽取一定数量的发货单（或提货单），检、抽取一定数量的发货单（或提货单），检查发货单是否连续编号，并与相关的销售发查发货单是否连续编号，并与相关的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已向客户票核对，检查已发出的商品是否均已向客户开出发票。开出发票。3 3、从主营业务收入明细账中抽取一定数量的、从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会

17、计记录，并与有关的记账凭证、销售发票会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况的情况4 4、抽取一定数量的应收账款明细账进行检查：、抽取一定数量的应收账款明细账进行检查：（1 1）从应收账款明细账中抽取一定的记录并与）从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；时间、金额是否一致；（2 2）从应收账款明细账中抽取一定数量的坏账）从应收账款明细账中抽取一定数量的坏账注销业务，并与相应的记账凭证、原始凭证注销业务，并与相应的记账凭证、

18、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定，是否经过批准等规的规定，是否经过批准等5 5、观察职员获得或接触资产、凭证和记录、观察职员获得或接触资产、凭证和记录（包括存货、销售单、装运单、销售发票、（包括存货、销售单、装运单、销售发票、凭证与账簿、现金与支票）的途径，并观察凭证与账簿、现金与支票）的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定职责分离等内部控制是否有效执行。现，确定职责分离等内部控制是否有效执行。 案例：案例：销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试 注册会计师王秉对注

19、册会计师王秉对A公司的销售和收款循环公司的销售和收款循环进行控制测试，通过对销售和收款循环的相应会进行控制测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环控制测试表销售与收款循环控制测试表”。如下表所示：。如下表所示： 序号序号测试过程记录测试过程记录索引号索引号 测试情况：测试情况：1 1 随机抽取随机抽取20072007年年1 11212月开出的销售发票，与销售月开出的销售发票，与销售合同、销售单、商品价目表、销售收入明细账和应合同、销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账等数量、价格和金额相核对，

20、测试相收账款明细账等数量、价格和金额相核对，测试相符率为符率为100%100%。Y122 2 抽取抽取9 9月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无缺号，只有缺号，只有3 3张作废发票均盖有张作废发票均盖有“作废作废”印章。印章。Y133 3 将发运单、装货单和销售发票核对，未发现货发出将发运单、装货单和销售发票核对，未发现货发出不开具发票现象。不开具发票现象。Y144 4 经查，经查，1 11212月份被审计单位未发生销售折扣、折让月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号行为，有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号

21、并经主管人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退并经主管人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方税务部门开具的有关证明，会货验收报告，有对方税务部门开具的有关证明，会计处理正确。计处理正确。Y155 5 收款凭证的检查与现金和银行存款的控制性测试相同。收款凭证的检查与现金和银行存款的控制性测试相同。Y17 测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序 三、三、 关键控制点和防范的错报关键控制点和防范的错报 注册会计师对销售与收款循环进行控制注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制测试

22、时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。如下表所示点着手设计程序测试。如下表所示 ：主要业主要业务活动务活动关键控制点关键控制点防范的错报防范的错报可能的控制测试可能的控制测试1.接受接受顾客订顾客订单单确定顾客在已批准的顾客清单上；每确定顾客在已批准的顾客清单上；每次销售都有已批准的销售单次销售都有已批准的销售单可能销售商品给了可能销售商品给了未经授权的顾客未经授权的顾客审计已批准的顾客清单和审计已批准的顾客清单和销售单销售单2.批准批准信用信用信用部门须对所有新顾客做信用调查；信用部门须对所有新顾客做信用调查；在销售前，检查顾客的信用额度；被在销售前，检查顾客的信用额度；被授权

23、的信用部门人员在销售单上签署授权的信用部门人员在销售单上签署意见意见承担了不适当的信承担了不适当的信用风险用风险询问对新顾客做信用调查询问对新顾客做信用调查的程序；核对信用额度与的程序；核对信用额度与销售情况；审计赊销信用销售情况；审计赊销信用是否授权批准是否授权批准3.按销按销售单发售单发货、装货、装运。运。发货装运都需有已批准的销售单；按发货装运都需有已批准的销售单；按销售单发货和装运的职责分离；每次销售单发货和装运的职责分离；每次装运都编制装运凭证装运都编制装运凭证所发出、装运的货所发出、装运的货物可能和被订购的物可能和被订购的货物不符；可能有货物不符；可能有未经授权的发出、未经授权的发

24、出、装运货物装运货物观察发运、装运货物的职观察发运、装运货物的职责分工情况；审查装运凭责分工情况；审查装运凭证及独立核查的证据证及独立核查的证据4.开单开单给顾客给顾客每张发票须有与之相配合的装运凭证每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单；每张装运凭证须和已批准的销售单；每张装运凭证须有与之相配合的销售发票；由独立人有与之相配合的销售发票；由独立人员对销售发票的编制做内部检查员对销售发票的编制做内部检查可能对虚构的交易可能对虚构的交易开单或重复开单；开单或重复开单；开装运凭证可能没开装运凭证可能没有开账单；销售发有开账单；销售发票可能计价错误票可能计价错误将发票核对至装运凭证和将发票

25、核对至装运凭证和已批准的销售单；追查装已批准的销售单；追查装运凭证至销售发票；检查运凭证至销售发票；检查和计算发票的计价和计算发票的计价5.记录记录销售销售销售发票与销售账和顾客账的金额一销售发票与销售账和顾客账的金额一致；每月定期给顾客寄对账单致；每月定期给顾客寄对账单发票可能未入销售发票可能未入销售账和顾客账户；发账和顾客账户；发票可能过到错误的票可能过到错误的账户账户复核独立检查证据；观察复核独立检查证据；观察月末对账单情况月末对账单情况6.办理办理和记录和记录现金、现金、银行存银行存款收入款收入采用汇款通知单；独立检查入账、过采用汇款通知单；独立检查入账、过账的金额与每日现金汇总表的一

26、致性；账的金额与每日现金汇总表的一致性；定期编制银行调节表定期编制银行调节表货币资金失窃；收货币资金失窃；收款记录错误款记录错误核对发运凭证与相关的销核对发运凭证与相关的销货发票和主营业务收入明货发票和主营业务收入明细账及应收账款中的分录；细账及应收账款中的分录；审查银行调节表审查银行调节表 第四节第四节 相关账户的实质性测试相关账户的实质性测试一、主营业务收入审计一、主营业务收入审计 ( (一一) ) 主营业务收入的审计目标主营业务收入的审计目标 1 1 确定主营业务收入的内容和数额是否合理、正确定主营业务收入的内容和数额是否合理、正确、完整。确、完整。 2 2 确定对销售退回、销售折扣与折

27、让的处理是否确定对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当。适当。 3 3 确定主营业务收入的会计处理是否正确。确定主营业务收入的会计处理是否正确。 4 4 确定主营业务收入的披露是否恰当。确定主营业务收入的披露是否恰当。(二) 主营业务收入的实质性测试 1. 获取或编制主营业务收入明细表获取或编制主营业务收入明细表 2. 审查主营业务收入确认的正确性审查主营业务收入确认的正确性 3. 分析性复核分析性复核 4. 审查主营业务收入真实性和完整性审查主营业务收入真实性和完整性 5. 审查主营业务收入计价的正确性审查主营业务收入计价的正确性 6.6.实施销售的截止测试实施销售的截止测试 7.7.审查

28、主营业务收入的会计处理审查主营业务收入的会计处理 8.8.审查销售退回、销售折让与折扣审查销售退回、销售折让与折扣 9.9.检查主营业务收入在利润表上的检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当披露是否恰当 ( (二二) ) 主营业务收入的实质性测试主营业务收入的实质性测试1、分析主营业务收入的变动趋势、分析主营业务收入的变动趋势2、主营业务收入确认的审查、主营业务收入确认的审查 【例例1】主营业务收入确认审计业务举例。主营业务收入确认审计业务举例。审计人员于审计人员于2003年年2月月15日审查某公司日审查某公司2002年度年度产品销售业务时发现，该公司于产品销售业务时发现，该公司于12月月2

29、7日售给外地日售给外地某厂某厂A产品产品700件，每件售价件，每件售价800元，计元，计560 000元。元。已向银行办理了托收手续，尚未作为主营业务收入已向银行办理了托收手续，尚未作为主营业务收入和应收账款入账。该产品的单位成本为和应收账款入账。该产品的单位成本为650元，该元，该公司适用的增值税税率为公司适用的增值税税率为17%，所得税税率为，所得税税率为33%，法定盈余公积的提取比例为法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金的提，法定公益金的提取比例为取比例为5%。【问题问题】审计人员首先审查了销售合同、发货运单和银行审计人员首先审查了销售合同、发货运单和银行托收凭证，证实该公司已经全

30、面履行了合同，并向银行托收凭证，证实该公司已经全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。根据办妥了托收手续。根据企业会计准则企业会计准则收入收入的规的规定，采用托收承付结算方式销售产品，应于产品已经发定，采用托收承付结算方式销售产品，应于产品已经发出，并已将发票账单提交银行办妥了托收手续时确认收出，并已将发票账单提交银行办妥了托收手续时确认收入的实现，由此认定该公司的产品销售收入已经实现。入的实现，由此认定该公司的产品销售收入已经实现。审计人员审阅了该公司的主营业务收入明细账、应收账审计人员审阅了该公司的主营业务收入明细账、应收账款明细账和应交税金明细账，证实此项业务未作任何账款明细账和应交税金

31、明细账，证实此项业务未作任何账务处理。经询问有关会计人员，系年终较繁忙疏漏。务处理。经询问有关会计人员，系年终较繁忙疏漏。 【处理处理】根据上述情况，审计人员认为该公司违反了根据上述情况，审计人员认为该公司违反了企业会计准则企业会计准则收入收入的有关规定，责成该公司调的有关规定，责成该公司调整有关账簿记录。整有关账簿记录。【调账调账】 （1 1）补记收入和应交的增值税：）补记收入和应交的增值税： 借：应收账款借：应收账款 655 200655 200 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 560 000560 000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 95 20095 200 （2

32、2）补转已售产品的成本：）补转已售产品的成本： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 455 000455 000 贷：库存商品贷：库存商品 455 000455 000 （3 3）补记应交的所得税：）补记应交的所得税： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 34 65034 650 贷：应交税金贷：应交税金-应交所得税应交所得税 34 65034 650 （4 4）补提法定盈余公积和公益金：）补提法定盈余公积和公益金： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 10 55310 553 贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 7 035 7 035 盈余公积盈余公积法定公

33、益金法定公益金 3 5183 518【例例2】甲企业在甲企业在2007年年10月份与乙企业签月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计计549900元。其中，元。其中，2007年年11月预付月预付219960元，元，12月份补付月份补付274950元，元，2008年年1月份补付月份补付54 990元。由甲企业向乙企业元。由甲企业向乙企业提供机床提供机床10台，其中台，其中2007年年12月月6台，台，2008年年1月份月份4台。甲企业增值税税率台。甲企业增值税税率17。 上

34、述业务发生后，甲企业的账务处理如下：上述业务发生后，甲企业的账务处理如下： 1）2007年年11月预收款项时：月预收款项时： 借：银行存款借：银行存款 219 960 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 188 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 31 960 2）2007年年12月收到款项时：月收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 274 950 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 235 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 39 950 3）2008年年1月份收到款项时：月份收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 54 990 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 47 00

35、0 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 7 990 【分析分析】：根据以上审计线索，审计人员根据销售合同的规定，根据以上审计线索，审计人员根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的审阅与该项业务有关的“银行存款银行存款”、“主营业务收入主营业务收入”及及“应交税金应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。售收入与增值税额。 1）验算）验算2007年年12月份的主营业务收入及应交的增值税额：月份的主营业务收入及应交的增值税额： 549 900 主营业务收入主营业务收入=6( 10)=282 000(元元) 1+17% 增值税额

36、增值税额=282 00017=47 940(元元) 2）验算）验算2008年年1月份的销售收入及应交的增值税额：月份的销售收入及应交的增值税额： 549 900 主营业务收入主营业务收入=4( 10)=188 000(元元) 1+17% 增值税额增值税额=188 00017=31 960(元元) 【问题问题】： 1）该企业）该企业2007年年11月份虽然预收货款月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款预收账款”账户，不能记入账户，不能记入“主营业务收入主营业务收入”账户账户188000元和元和“应交税金应交税金”账户

37、账户31 960元。元。 2）该企业）该企业2007年年12月份发货月份发货6台，应结转主营台，应结转主营业务收入业务收入 282 000元，增值税元，增值税47 940元，实际元，实际少结转主营业务收入少结转主营业务收入47 000元及增值税额元及增值税额7 990元。元。 3）2008年年1月份销售月份销售4台，应结转主营业务收台，应结转主营业务收入入188 000元，增值税额元，增值税额31 960元，实际少结转元，实际少结转主营业务收入主营业务收入141 000元及增值税额元及增值税额23 970元。元。 【处理调账处理调账】： 1）应将该企业）应将该企业2007年年多记多记的主营业务

38、收入的主营业务收入141 000（423 000282 000）元和增值税额）元和增值税额23 970（71 91047 940）元予以调）元予以调整。整。 调账分录如下：调账分录如下： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 141 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 23 970 贷：预收账款贷：预收账款 164 970 2）应将）应将2008年年1月份月份少记少记的主营业务收入的主营业务收入141 000（18800047000）元和增值税额元和增值税额23 970（319607990）元，予以补记。）元，予以补记。 调账分录如下：调账分录如下： 借：预收账款借：预收账款 1

39、64 970 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 141 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 23 970 【例例3】 审计人员在审查某企业甲种自制半成品发出业务审计人员在审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录：时，发现如下记录： 1）销售给西山机械厂甲种自制半成品销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价件，单价210元，同时预收货款元，同时预收货款10 500元。款项元。款项31 500元均通过银行元均通过银行收讫。其会计分录为：收讫。其会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 31 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 31 500 2）车间领用甲种自制半成

40、品车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用件，实际耗用180件，件，单位成本单位成本150元，共转自制半成品成本元，共转自制半成品成本30 000元。其会元。其会计分录为：计分录为： 借：生产成本借：生产成本 30 000 贷：自制半成品贷：自制半成品 30 000 【问题问题】： A、预收货款未交货前应列入预收账款，而不应、预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。列作主营业务收入。 B、车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数、车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。计入成本，而不应按领用数计入成本。 车间多转甲种自制半成品成本车间多转甲种自制半

41、成品成本 =（200-180）150=3000(元元) 【调账处理调账处理】： 1）已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调）已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下：账分录如下： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 10500 贷：预收账款贷：预收账款 10500 2）车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作）车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下：调账分录如下： 借：自制半成品借：自制半成品 3000 贷：生产成本贷：生产成本 30003、主营业务收入合法性的审查主营业务收入合法性的审查（1）审查企业经营的主营业务是否符合企业法定）审查企业经营的主营业务是否符合企业法

42、定经营范围和国家有关政策，有无超出企业法定经经营范围和国家有关政策，有无超出企业法定经营范围，违反国家政策规定，非法经营国家专卖营范围，违反国家政策规定，非法经营国家专卖商品、或者虽然属于法定经营范围，却违反国家商品、或者虽然属于法定经营范围，却违反国家价格政策，任意加价、牟取暴利等情况。价格政策，任意加价、牟取暴利等情况。（2）审查企业销售合同的合法性。）审查企业销售合同的合法性。 （3）审查企业使用的销售发票是否合法。）审查企业使用的销售发票是否合法。 （4）审查企业是否有意隐瞒或转移销售收入，偷）审查企业是否有意隐瞒或转移销售收入，偷税漏税或虚增利润。税漏税或虚增利润。 （5）审查企业有

43、无利用销售退回、折扣、折让进）审查企业有无利用销售退回、折扣、折让进行内外勾结、串通作弊的行为。行内外勾结、串通作弊的行为。【例例4】主营业务收入合法性审计业务举例主营业务收入合法性审计业务举例 审审计人员在审查某钢铁公司销售业务时，发现某年计人员在审查某钢铁公司销售业务时，发现某年12月月31日售给金属材料公司钢材日售给金属材料公司钢材600吨，每吨售价吨，每吨售价1 500元，销售收入共计元，销售收入共计90 000元，以应收账款入账。但元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算

44、都是第二年的材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。年初进行的。【问题问题】根根据以上审计线索，审计人员在审阅据以上审计线索，审计人员在审阅“主营业主营业务收入务收入” 、“应收账款应收账款”、“库存商品库存商品”等明细账的等明细账的基础上，抽查了有关凭证，查询了有关人员，并盘点了基础上，抽查了有关凭证，查询了有关人员，并盘点了库存产品数量，证实该钢铁公司为了扩大本期销售而将库存产品数量，证实该钢铁公司为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前入账，存在虚构销售收入的问题下年初销售业务提前入账，存在虚构销售收入的问题。【解决解决】根根据上述情况，审计人员认为该公司违反了据上述情

45、况，审计人员认为该公司违反了企业会计准则企业会计准则收入收入的有关规定，责成该公司调的有关规定，责成该公司调整有关账簿记录，并按照国家税法的有关规定补交税款整有关账簿记录，并按照国家税法的有关规定补交税款。 【例例5】审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年现某年12月月31日售给金属材料公司钢材日售给金属材料公司钢材500吨，吨，每吨售价每吨售价1500元，销售收入共计元，销售收入共计750000元，以元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交这么多的钢材。经向金属

46、材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。 分析：分析： 根据以上审计线索，审计人员应运用根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅法审阅审阅“主营业务收主营业务收入入”、“库存商品库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。问题。 评价：评价： 该企业账面上年末销售产品该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入吨，其销售收入750000元全部以元全部以应收账款入账，而成品库中

47、当时没有这么多产成品。对此，审计应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能： 一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的； 二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前入账。因此，审二是为了扩大本期销售而将下年初销

48、售业务提前入账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。 结论：结论： 对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。向被审计单位提出。 如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；笔销售利润在利润总额中冲减； 如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红

49、字更正法更正。将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。 【例例6】注册会计师于注册会计师于2005年年12月月5日，在审查日，在审查ABC公司公司2005年年11月份的主营业务收入时，发月份的主营业务收入时，发现以前盈利的甲产品本月却发生了亏损。注册现以前盈利的甲产品本月却发生了亏损。注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业主营业务收入务收入”明细账、明细账、“主营业务成本主营业务成本”明细账与明细账与“库存商品库存商品”明细账等，发现明细账等，发现11月有月有7台甲产台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未

50、核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了查了11月份甲产品的发票存根、出库单，查明月份甲产品的发票存根、出库单，查明11月已销售给月已销售给DEF公司的公司的7台甲产品已开出发台甲产品已开出发票，货于票，货于11月月20日发出，货款为日发出，货款为280 000元，元，增值增值 税为税为47 600元。为了查明该款是否收到，注册元。为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了会计师调阅了1111月月“银行存款日记账银行存款日记账”，发现，发现1111月月5 5日摘要栏记录为日摘要栏记录为“预收预收DEFDEF公司的货款公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录