会计之行政单位收入、支出与结余的核算.pptx

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1、第八章行政单位收入、 支出和结余的核算学习目标掌握行政单位的定义掌握行政单位会计要素的特点了解各类预算资金管理方式了解各类预算外财政资金管理方式掌握行政单位财政资金获取形式掌握行政单位基本支出和项目支出的概念了解行政单位支出按经济用途分类了解政府采购资金的两种支付方式了解行政单位公务卡的概念及其管理和支付程序掌握行政单位经费收入、经费支出和经费结余的核算掌握行政单位经费结余调剂的核算8.1行政单位会计概述行政单位的定义行政单位的会计要素行政单位的定义指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位类别：国家权力机关，即全国人民代表大会和地方各级人民代表大会及其常务委员会国家行

2、政机关，即国务院和地方各级人民政府及其工作机构各级审判机关和检察机关军队等特征：行政单位的人员列入国家行政编制所需经费全部由国家财政供给资产负债表会计要素资产：是行政单位通过过去的活动形成的、由单位拥有或控制的资源，该资源预期能够为行政单位提供未来服务能力或者带来未来经济利益。负债：是行政单位由于过去的活动形成的现实义务，履行该义务预期会导致行政单位包含服务能力或者经济利益的资源减少。净资产：是行政单位资产减负债的余额。 问题：行政单位的净资产为什么不可以称为所有者权益？收入支出表会计要素收入：行政单位收入是行政单位依法取得的非偿还性资金。支出：行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的

3、各项资金耗费及损失。 问题：为什么行政单位的支出不能称为“费用”？资产部类资产部类年初数年初数期末数期末数负债部类负债部类年初数年初数期末数期末数一、资产类一、资产类二、负债类二、负债类现金应缴预算款银行存款应缴财政专户款有价证券暂存款暂付款应付工资（离退休费）库存材料应付地方（部门）津贴补贴固定资产应付其他个人收入零余额账户用款额度财政应返还额度三、净资产类三、净资产类固定基金结余五、支出类五、支出类四、收入类四、收入类经费支出拨入经费拨出经费预算外资金收入政府调剂收入其他收入8.2行政单位经费收入的管理行政单位的资金来源行政单位资金管理方式行政单位经费的获取行政单位的资金来源行政单位的资金

4、来源拨入经费：财政预算内资金财政专户资金，即财政预算外资金行政单位资金管理方式预算内资金管理方式传统方式逐级领拨管理方式改革方式国库单一账户管理方式预算外资金管理方式传统方式下的三种预算外资金来源方式 由财政部门从财政专户直接拨付或经上级会计单位转拨的财政专户款 实行预算外财政资金按比例分成的行政单位在收取预算外财政资金时按比例留成的资金 实行预算外财政资金结余上缴的行政单位在计算上缴数额前占用的预算外财政资金改革方式下 预算外资金收支两条线管理，由财政部门通过国库单一账户管理和支付使用国库单一账户体系下行政单位经费的获取财政直接支付是指财政部门向中国人民银行和财政零余额账户代理银行签发支付指

5、令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，向预算单位零余额账户代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户8.3行政单位经费支出的管理经费支出的分类和管理政府采购资金的支付方式公务卡的管理经费支出的分类和管理管理角度的分类基本经费支出：基本支出是行政单位为保障机构正常运转，完成日常工作任务发生的支出。项目经费支出：在基本支出之外为完成其特定的任务所发生的支出。专款专用原则单独核算原则加强检查监督原则经费支出的经济分类工资福利支出对个人和家庭的补

6、助商品和服务支出资本性支出其他资本性支出政府采购资金的支付方式财政全额直接支付方式是指财政部门和采购机关（需要采购商品或服务的行政单位）按照先集中后支付的原则，在采购活动开始前，先将单位自筹资金和预算外财政资金汇集到政府采购资金专户；需要支付资金时，财政部门根据合同履行情况，将预算资金和已经汇集的单位自筹资金和预算外财政资金，通过政府采购资金专户一并拨付给中标供应商财政差额支付方式是指财政部门和采购单位按照政府采购拼盘项目合同中约定的各方负担的资金比例，分别将预算资金和预算外财政资金及单位自筹资金支付给中标供应商公务卡的管理公务卡是指行政单位工作人员持有的，主要用于日常公务支出和财务报销业务的

7、信用卡公务卡的管理和支付程序8.4 经费收支的账务处理经费收入科目经费支出科目基本建设资金收支科目国库单一账户管理方式下的基本收支核算划拨资金方式下相关业务的核算预算外财政资金收支两条线管理方式下相关业务的核算项目支出业务的核算资本支出业务的核算经费收入科目国库单一账户管理方式下的经费收入科目总账科目：“拨入经费”、“预算外资金收入”二级科目：“财政直接支付”、“财政授权支付”三级科目：“基本支出”、“项目支出”逐级领拨管理方式下的经费收入科目总账科目：“拨入经费”、“拨出经费”行政单位的“其他收入”经费支出科目总账科目：“经费支出”二级科目：“基本支出”、“项目支出”基本建设资金收支科目“拨

8、入经费”的三级科目“项目支出”下设置四级科目“基建收入”“经费支出”二级科目“项目支出”下设置三级科目“基建支出”“在建工程”“工程基金”国库单一账户管理方式下的基本收支核算例8-1：某市政府机关有关基本收支业务如下：（1）代发工资银行盖章转回的工资发放明细表表明，发放基本工资总额300 000元，其中包括50 000元单位后勤中心职工基本工资，转入个人账户的工资总额270 000元，代扣住房公积金30 000元，单位配套补贴住房公积金30 000元，款项已通过财政直接支付转入个人工资账户和住房公积金个人账户，根据规定，单位发放的工资都需要经过“应付工资“科目进行核算。划拨资金方式相关业务的核

9、算预算外财政资金收支两条线管理方式下相关业务的核算项目支出业务的核算资本支出项目的核算（2）依据代理银行转来的财政直接支付入账通知书记录财政直接支付的工程物资2 000 000元。（3）工程领用工程物资500 000元。 借：在建工程建筑安装工程投资500000 贷：在建工程建筑材料 500000预算额度结余的核算“财政应返还额度”，核算未使用完的预算额度财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数（如单位

10、本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数）。二级科目：“财政直接支付”；“财政授权支付”财政直接支付年终结余资金的核算例8-7：（1）某市政府机关本年末确认本年用于基本支出的财政直接支付预算指标为10 000 000元，本年财政直接支付的实际数为9 850 000元，财政应返还额度为150 000元。借：财政应返还额度财政直接支付 150 000 贷：拨入经费财政直接支付基本支出行政运行150 000（2）本年度通过政府采购购置一批办公用电脑，财政直接支付240 000元。其中需要本单位动用上年结余支付120

11、000元，电脑尚未到达，财政已支付资金。 借：经费支出基本支出办公设备购置 240 000 贷：财政应返还额度财政直接支付 120 000 拨入经费财政直接支付基本支出行政运行120 000财政授权支付年终结余资金的核算例8-8：（1）根据银行对账单，确定年末尚未使用的财政零余额用款额度40 000元，已被代理银行注销。借：财政应返还额度财政授权支付 40 000 贷：零余额账户用款额度 40 000（2）年初，某市政府收到代理银行通知，恢复零余额账户用款额度28 000元。借：零余额账户用款额度 28 000 贷：财政应返还额度财政授权支付 28 000经费结余的核算行政单位的经费结余是行政

12、单位全部收入与全部支出相抵后的余额。分类：按资金管理要求分为 基本支出结余 项目支出结余按形成时间划分为 当年结余 累计结余按后续用途分为 净结余资金 专项结余资金总账科目：结余二级科目：基本支出结余；项目支出结余项目支出三级科目：净结余、专项结余基本经费结余的核算行政单位基本经费结余是行政单位按财政部门核批的当年可用于基本经费支出的所有资金收入减去基本经费支出的差额。 借：拨入经费财政直接支付基本支出 拨入经费财政授权支付基本支出 预算外资金收入财政直接支付基本支出 预算外资金收入财政授权支付基本支出 其他收入 贷：结余基本支出结余借：结余基本支出结余 贷：经费支出基本支出例8-9：某市政府

13、机关有关基本经费结余业务如下：年末 “拨入经费财政直接支付基本支出”账户贷方余额为10 000 000元,” “拨入经费财政授权支付基本支出”账户贷方余额2 000 000元, “预算外资金收入财政直接支付基本支出”账户贷方余额为3 000 000元,” “预算外资金收入财政授权支付基本支出”账户贷方余额330 000元, “其他收入”账户贷方余额4 000元，“经费支出基本支出”账户借方余额为15 244 000元，将这些账户的金额转入“结余基本支出结余”账户。借：拨入经费财政直接支付基本支出 10 000 000 拨入经费财政授权支付基本支出 2 000 000 预算外资金收入财政直接支付

14、基本支出 3 000 000 预算外资金收入财政授权支付基本支出 330 000 其他收入 4 000 贷：结余基本支出结余 15 344 000 借：结余基本支出结余 15 244 000 贷：经费支出基本支出 15 244 000 项目经费结余的核算已完成项目借：拨入经费财政直接支付项目支出xx项目 拨入经费财政授权支付项目支出xx项目 贷：结余项目支出结余净结余借：结余项目支出结余净结余 贷：经费支出项目支出xx项目支出未完成项目借：拨入经费财政直接支付项目支出xx项目 拨入经费财政授权支付项目支出xx项目 贷：结余项目支出结余专项结余xx项目结余借：结余项目支出结余专项结余xx项目结余

15、 贷：经费支出项目支出xx项目支出经费结余的调剂几种具体调剂的方式：（1）主管部门直接归集调整结余资金；（2）主管部门统一调整用款计划；（3）预算单位直接调整账务；（4）基本建设结余70%需要上缴财政，30%可由主管部门进行余额调剂。经费结余调剂的核算年初发生上缴结余资金，注销结余资金额度或直接调整账务等导致财政拨款结余资金减少时： 借：结余 贷：银行存款、零余额账户用款额度或 财政应返还额度获得财政调剂资金时： 借：零余额账户用款额度、经费支出 贷：财政调剂收入年末，财政调剂收入转入结余例8-12：某市政府机关上年末的项目净结余67 000元，当时已经由代理银行注销零余额用款额度。（1）本年

16、初按预算要求将上年项目净结余调剂用于本单位办公楼大修项目。借：结余项目支出结余净结余67 000 贷：财政应返还额度 67 000（2）收到代理银行通知，获得零余额账户用款额度67000元，用于办公楼大修。 借：零余额用款额度 67 000 贷：财政调剂收入财政授权支付调剂 项目支出经费收入基建支出 67 000例8-13：某市政府机关办公楼大修项目本年已结束，本年“拨入经费财政直接支付项目支出”账户贷方余额为300 000元,” “拨入经费财政授权支付项目支出”账户贷方余额90 000元, “财政调剂收入财政授权支付调剂项目支出经费收入”账户贷方余额67 000元，“经费支出项目支出办公楼大修”账户借方余额为307 000元，年末将这些账户的金额转入“结余项目支出结余净结余”账户。复习思考题1、行政单位各会计要素与企业各会计要素有什么区别？2、行政单位预算资金管理的管理方式有哪几种？3、行政单位预算外财政资金的管理方式是如何演变的？4、行政单位经费支出如何分类管理？5、行政单位参加政府采购时如何支付资金？6、什么是行政单位的经费结余？有哪几种调剂方法？