销售商品收入、费用和利润分析.pptx

《销售商品收入、费用和利润分析.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《销售商品收入、费用和利润分析.pptx（61页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入概述收入概述第二节第二节 销售商品收入销售商品收入第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入第四节第四节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入第五节第五节 费费 用用第六节第六节 所得税所得税第七节第七节 利润利润第一节第一节 收入概述收入概述一、收入的含义一、收入的含义 收入，是指企业在日常活动中形成的、收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让包括销售商品收入、提供劳务收入

2、和让渡资产使用权收入。企业代第三方收渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。当确认为收入。二、日常活动的判断二、日常活动的判断 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中“日常活动日常活动”，是指，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。动。 1、工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品

3、、保险公司签发保、工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等、均属于提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等、均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。的总流入构成收入。 2、工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资、工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资(收取的利收取的利息收入、股利收入息收

4、入、股利收入)等，属于与经常性活动相关的其他活动。由此产等，属于与经常性活动相关的其他活动。由此产生的经济利益的总流入也构成收入。生的经济利益的总流入也构成收入。 3、工业企业处置固定资产、无形资产等活动、不是企业为完成其经、工业企业处置固定资产、无形资产等活动、不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。收入。第二节第二节 销售商品收入销售商品收入一、销售商品收入的确认一、销售商品收

5、入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（五）相关的已发生或将发生的成本

6、能够可靠地计量。二、销售商品收入的计量基本原则基本原则：已收或应收金额的公允价值：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额通常为已收或应收金额 现金折扣现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定：扣除现金折扣前的金额确定 收入收入, ,现金折扣发生时计现金折扣发生时计 入财务费用入财务费用 商业折扣商业折扣：扣除商业折扣后的金额：扣除商业折扣后的金额 确定收入确定收入 销售折让销售折让：通常冲减当期收入：通常冲减当期收入 销售退回销售退回：通常冲减当期收入：通常冲减当期收入 例外原则：例外原则：合同或协议价款的收取采用递延方式，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应实

7、质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。法进行摊销，计入当期损益。三、销售商品的账务处理三、销售商品的账务处理（一）一般销售商品业务（一）一般销售商品业务1、如果销售时符合销售收入确认的条件、如果销售时符合销售收入确认的条件借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增

8、（销）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费消费税消费税2、如果销售时不符合销售收入确认的条件、如果销售时不符合销售收入确认的条件借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）当符合收入确认条件时当符合收入确认条件时借：借： 应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品收到时收到时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款3、若存在现金折扣、若存在现金折扣例：某企业在年例：

9、某企业在年5月月1日销售一批商品日销售一批商品100件，价款件，价款10000元，增值税元，增值税1700元，企业为了及早收回货款，在合同元，企业为了及早收回货款，在合同中承诺给予购货方现金折扣，中承诺给予购货方现金折扣，2/10，1/20，n/30.假定计算现金折扣时不假定计算现金折扣时不考虑增值税。考虑增值税。形成时形成时借：应收账款借：应收账款11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000 应交税费应交税费增（销）增（销）1700若在若在5月月9日内付款日内付款借：银行存款借：银行存款11500 财务费用财务费用200 贷：应收账款贷：应收账款11700若在若在5月月18日付款日

10、付款借：银行存款借：银行存款11600 财务费用财务费用100 贷：应收账款贷：应收账款11700若在若在5月月31日以后付款日以后付款借：银行存款借：银行存款11700 贷：应收账款贷：应收账款117004、销售退回、销售退回未确认销售收入的已发出商品的退回未确认销售收入的已发出商品的退回借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品借：应交税费借：应交税费增（销）增（销） 贷：应收账款贷：应收账款已确认收入的销售商品退回已确认收入的销售商品退回不论是何时销售的，均直接冲销退回当不论是何时销售的，均直接冲销退回当月的销售收入月的销售收入借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费增

11、（销）增（销） 贷：银行存款贷：银行存款/应收账款应收账款借：库存商品借：库存商品 贷：贷： 主营业务成本主营业务成本5、销售折让、销售折让借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销） 贷：银行存款贷：银行存款/应收账款应收账款第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入一、提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务收入的确认和计量企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。计量。（1）在资产负债表日能够对该项交易的结）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。认提供劳

12、务收入。1、交易结果能够可靠估计的条件、交易结果能够可靠估计的条件收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业交易的完工率能够可靠地确定交易的完工率能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量地计量2、完工进度的确定、完工进度的确定 已完工作的测量已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例（二）交易结果不能够可靠估计（二）交易结果不能够可靠估计企业在资产负债表日，如果不能够可靠地估企业在资产负债表日，如果不能够可靠地估计提供

13、劳务交易的结果，则不能采用完工计提供劳务交易的结果，则不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。这时应区分百分比法确认提供劳务收入。这时应区分以下情况：以下情况：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，按照已经发生的劳务成本确认提供劳偿，按照已经发生的劳务成本确认提供劳务收入。务收入。（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。期损益，不确认提供劳务收入。二、提供劳务收入的账务处理二、提供劳务收入的账务处理第四节第四节 让渡资产使用权收

14、入让渡资产使用权收入一、让渡资产使用权收入的内容一、让渡资产使用权收入的内容1、利息收入、利息收入2、使用费收入、使用费收入出租资产的租金出租资产的租金债权投资的利息债权投资的利息股权投资的股利股权投资的股利二、让渡资产使用权收入的确认条件二、让渡资产使用权收入的确认条件相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量三、让渡资产使用权收入的计量方法三、让渡资产使用权收入的计量方法利息收入：实际利率法利息收入：实际利率法使用费收入：约定收费时间和方法计算使用费收入：约定收费时间和方法计算第五节第五节 费费 用用一、费用概述一、费用概述（一

15、）费用的概念（一）费用的概念成本是指企业生产经营过程中为生产一定种类的产品所耗费成本是指企业生产经营过程中为生产一定种类的产品所耗费的资金的总和。的资金的总和。费用费用是指企业生产经营过程中所耗费的资金的总和。包括为是指企业生产经营过程中所耗费的资金的总和。包括为为生产一定种类的产品所耗费的资金的总和，也包括与为生产一定种类的产品所耗费的资金的总和，也包括与产品生产没有直接联系的耗费。产品生产没有直接联系的耗费。成本成本：与一定产品的种类、品种相关，与期间无关，一提起：与一定产品的种类、品种相关，与期间无关，一提起成本，总是指一定种类或品种的产品的成本。不是说一成本，总是指一定种类或品种的产品

16、的成本。不是说一个月的成本。个月的成本。费用：费用：与一定产品的种类、品种无关，与期间相关，一说起与一定产品的种类、品种无关，与期间相关，一说起费用，总是指一个月的费用。一定期间的费用。费用，总是指一个月的费用。一定期间的费用。（二）费用的分类（二）费用的分类1、费用按经济内容的分类、费用按经济内容的分类（1）外购材料）外购材料。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。物、修理用备件和低值易耗品等。（2）外购燃料）外购燃料。指企业为进行

17、生产经营而耗用的一切从外。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料。单位购进的各种固体、液体和气体燃料。（3）外购动力）外购动力。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种动力。单位购进的各种动力。（4）工资）工资。指企业应计入产品成本和期间费用的职工工资。指企业应计入产品成本和期间费用的职工工资。（5）职工福利费）职工福利费。指企业计入产品成本和期间费。指企业计入产品成本和期间费用的职工福利费。用的职工福利费。（6）折旧费）折旧费。指企业按照规定的固定资产折旧方。指企业按照规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用。法

18、计算提取的折旧费用。（7）利息支出）利息支出。指企业应计入财务费用的借入款。指企业应计入财务费用的借入款项的利息支出减利息收入后的净额。项的利息支出减利息收入后的净额。（8）税金）税金。指应计入企业管理费用的各种税金，。指应计入企业管理费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。（9）其他支出）其他支出。指不属于以上各要素但应计入产。指不属于以上各要素但应计入产品成本或期间费用的费用支出，如旅差费、租赁品成本或期间费用的费用支出，如旅差费、租赁费、外部加工费以及保险费等。费、外部加工费以及保险费等。2、费用按经济用途的分类、费用按经济

19、用途的分类 生产费用生产费用:计入产品成本的计入产品成本的 期间费用期间费用:直接计入当期损益直接计入当期损益生产费用：一般应设置以下几个成本项目：生产费用：一般应设置以下几个成本项目：1直接材料。直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。材料费用。2直接燃料及动力。直接燃料及动力。指直接用于产品生产的各种指直接用于产品生产的各种燃料和动力费用。燃料和动力费用。3直接人工直接人工，简称工资及福利费。指直接参加产，简称工资及福利费。指直接参加产品生产的工人工资及福利费。品生产

20、的工人工资及福利费。4制造费用制造费用。指间接用于产品生产的各项费用，。指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。品成本，因而没有专设成本项目的费用。期间费用期间费用工业企业的期间费用包括销售费用、管工业企业的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。理费用和财务费用。销售费用。销售费用。销售费用是指企业在产品销售过程中发生的销售费用是指企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。包括应由本企业负担售机构的各项经费。

21、包括应由本企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费托代销手续费、广告费、展览费、租赁费(不含融资租赁费不含融资租赁费)和销售服务费，以及专和销售服务费，以及专设的销售机构的人员工资及福利费、差旅设的销售机构的人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。低值易耗品摊销等。管理费用。管理费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括工厂总部管理经营活动而发生的各项费用。包括工

22、厂总部管理人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销，以及企业修理费、物料消耗、低值易耗品摊销，以及企业的工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业的工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费排污费、绿化费、税金、土地使用费(海域使用海域使用费费)、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、存货盘

23、亏、毁损和报废存货盘亏、毁损和报废(减盘盈减盘盈)等。等。财务费用。财务费用。财务费用财务费用 是指企业为是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。包括企业生产经营期间发生的费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减减汇兑收益汇兑收益)、调剂外汇手续费、金融机、调剂外汇手续费、金融机构手续费等。构手续费等。第六节第六节 所得税所得税一、应交税金的计算一、应交税金的计算二、资产、负债的计税基础二、资产、负债的计税基础三、暂时性差异三、暂时性差异四、递延所得税资产和递延所得税负债四、递延所得税资产和递延所得

24、税负债的确认的确认五、五、所得税的确认与计量所得税的确认与计量六、举例六、举例所得税的核算方法所得税的核算方法:资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表观以资产负债表为报表重心资产负债表观以资产负债表为报表重心而强调全面收益，它由净资产（业主而强调全面收益，它由净资产（业主权益变动除外）的期末、期初余额对权益变动除外）的期末、期初余额对比求得，相应编制全面收益或业绩报比求得，相应编制全面收益或业绩报告。资产负债表观要求根据未来期间告。资产负债表观要求根据未来期间经济利益流入流出企业情况对相关资经济利益流入流出企业情况对相关资产、负债等进行确认与计量。产、负债等进行确认与计量。 二、资产、负债

25、的计税基础二、资产、负债的计税基础(一一) 资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础：指企业资产的计税基础：指企业收回资产账面收回资产账面价值的过程中价值的过程中，计算应纳税所得额时，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金允许作为成本或费用于税前列支的金额额。通常情况下通常情况下通常情况下，资产取得时其入账价值与通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可

26、能造成准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。账面价值与计税基础的差异。如如:存货存货假定某企业期末持有一批存货，成本为假定某企业期末持有一批存货，成本为1000万元，按照存货准则规定，估计其万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为可变现净值为800万元，对于可变现净万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备准备200万元，由于税法规定资产的减万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除扣除该批存货的该批存货的计税基础仍为计税基础仍为1000万元万元 账面价值为账面价值为8

27、00万元万元两者之间的差额两者之间的差额200万元即为万元即为可抵扣暂时可抵扣暂时性差异性差异。（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础负债的计税基础，指其账面价值减去该负债的计税基础，指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额，负债在未来期间可予税前列支的金额，即即 负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税未来可税前列支的金额前列支的金额l l 一般而言：一般而言： 一般负债的确认和清偿不影响所得一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，不产生暂时性差异，如，税的计算，不产生暂时性差异，如，短期借款、应付票据、应付账款、其短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的

28、确认和偿还，不会他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响。对当期损益和应纳税所得额产生影响。 这类负债的计税基础这类负债的计税基础=账面价值账面价值暂时性差异暂时性差异=账面价值账面价值-计税基础计税基础=0一般而言：一般而言：对当期损益和应纳税额产生影响的主要对当期损益和应纳税额产生影响的主要是是因自费用中提取的负债，会影响所因自费用中提取的负债，会影响所得税的计算，这种情况下可能会产生得税的计算，这种情况下可能会产生暂时性差异，也可能不产生。暂时性差异，也可能不产生。例例1预提维修费预提维修费例：企业因销售商品提供售后服务等例：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期

29、确认了原因于当期确认了100万元的预计万元的预计负债税法规定，有关产品售后服负债税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支假用于实际发生时允许税前列支假定企业在确认预计负债的当期未发定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。生售后服务费用。借：营业费用借：营业费用100 贷：预计负债贷：预计负债100预计负债预计负债账面价值账面价值100万元万元预计负债计税基础预计负债计税基础账面价值账面价值100万万-可可从未来经济利益中扣除的金额从未来经济利益中扣除的金额100万万0 暂时性差异暂时性差异=账面价值账面价值-计税基础计

30、税基础 =100-0=100例例2应付职工薪酬应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债均计入成本费用，同时确认负债税收：现行内资企业所得税法仍规定可税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等标准等例：例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计薪金性质支出计2000万元，尚未支付。万元，尚未支付。应付职工薪酬账面价值应付职工薪酬账面价值2000万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值2000万元万元-可从未来可从未来应税

31、利益中扣除的金额应税利益中扣除的金额02000万元万元暂时性差异暂时性差异=账面价值账面价值-计税基础计税基础 =2000-2000=0三、暂时性差异三、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额值与其计税基础之间的差额暂时性差异暂时性差异=账面价值账面价值-计税基础计税基础分类分类视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。异。应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异：将导致：将导致未来期间未来期间应税金应税金额的增加额的增加可抵扣暂

32、时性差异可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税金：将导致未来期间应税金额的减少额的减少 未来收回资产或清偿负债期间 （一）应纳税暂时性差异：（一）应纳税暂时性差异：资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础（或负债的（或负债的账面价值小于其计税基础）账面价值小于其计税基础）例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为200万元万元 计税基础为计税基础为150万元万元应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异=200-150=50万元万元未来纳税义务增加未来纳税义务增加负债（递延所得税负负债（递延所得税负债）债） （二）可抵扣暂时性差异：（二）可抵扣暂时性差异：资产的账面价值小于其计税基础

33、资产的账面价值小于其计税基础（或负（或负债的账面价值大于其计税基础）债的账面价值大于其计税基础）例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为150万元万元 计税基础为计税基础为200万元万元可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=150-200=-50未来纳税义务减少未来纳税义务减少资产（递延所得资产（递延所得税资产）税资产）四、递延所得税资产和递延所得税负债四、递延所得税资产和递延所得税负债的确认的确认（一）递延所得税负债的确认（一）递延所得税负债的确认原则原则:对于所有应纳税暂时性差异对于所有应纳税暂时性差异,均应均应确认相关的递延所得税负债确认相关的递延所得税负债,某些特殊某些特殊情况除外

34、情况除外 递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异所得税税率应纳税暂时性差异所得税税率（二）递延所得税资产的确认：（二）递延所得税资产的确认：原则：原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的计将获得的应税所得应税所得为限为限，确认相应，确认相应的递延所得税资产的递延所得税资产 递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率可抵扣暂时性差异所得税税率六、六、综合举例综合举例甲企业甲企业206年年12月月31日资产负债表中部分项目日资产负债表中部分项目情况如下：情况如下：项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣

35、交易性金融资产交易性金融资产 2600000 2600000 2000000 600000 2000000 600000存货存货 20000000 20000000 22000000 2000000 22000000 2000000预计负债预计负债 1000000 1000000 0 0 1000000 1000000总计总计 600000 3000000 600000 3000000假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为33，206年年按照税法规定确定的应纳税所得额为按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税预计该企业会持

36、续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。所得额。应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产300万万3399万元万元应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债60万万3319.8万元万元应交所得税应交所得税1000万万33330万元万元206年：年：确认所得税费用的会计处理：确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用借：所得税费用 2508000 递延所得税资产递延所得税资产 990000 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 3300000 递延所得税负债递延所得税负债 198000第八节第八节 利利 润润一、利润概述一、利润概述（一）利润的概念（一）利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营

37、成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。者分配利润无关的利得或者损失。（二）利润的组成（二）利润的组成利润金额取决于收入和费用、直接计入利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。当期利润的利得和损失

38、金额的计量。利润项目应当列入利润表。利润项目应当列入利润表。在利润表中，利润的计算公式如下：在利润表中，利润的计算公式如下：营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税营业税金及附加金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费财务费用用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资收益投资收益利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业营业外支出外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用二、营业外收入和营业外支出的核算二、营业外收入和营业外支出的核算营业外收入营业外收入：指企业发生的与其经营活动无：指企业发生的与其经

39、营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转入确实无法支付而按规定程序经批准后转入的应付款项等。的应付款项等。营业外支出：营业外支出：指企业发生的与其经营活动无指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，主要包括处置非直接关系的各项净支出，主要包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚没支出、捐赠支出、非债务重组损失、罚

40、没支出、捐赠支出、非常损失等。常损失等。三、本年利润的结转三、本年利润的结转1、将收益类科目余额转入、将收益类科目余额转入“本年利润本年利润”贷方：贷方：借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润2、将成本、费用类科目余额转入、将成本、费用类科目余额转入“本年利本年利润润”借方：借方：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用 财务费用财务费用 其他业务支出其他业务支出 营业外支出营业外支出四、利润分配四、利润分配（一）应设置的明细科目（一）应设置的明细科目（1）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积（2）提取任意盈余公积）提取任意盈余公积（3）应付股利或利润）应付股利或利润（4）盈余公积补亏）盈余公积补亏（5）未分配利润）未分配利润