收入与利润核算.pptx

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1、第八章第八章 收入与利润核算收入与利润核算第一节第一节 概述概述一、收入的概念一、收入的概念 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成中形成的、会导致所有者权益增加的、与的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入。第一节第一节 概述概述二、收入的特点二、收入的特点 收入是资产的增加或负债的减少。收入是资产的增加或负债的减少。 收入是企业经营过程中取得的。收入是企业经营过程中取得的。 收入是企业费用先期垫付的回报。收入是企业费用先期垫付的回报。 收入不包括为第三方或客户代收的收入不包括为第三方或客户代收的款项。款项。第一节第

2、一节 概述概述三、利润的概念三、利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的利润是指企业在一定会计期间的经营成果。用公式来表示：经营成果。用公式来表示： 利润利润=收入收入- -费用费用+ +利得利得- -损失损失第二节第二节 收入核算收入核算一、营业收入的范围一、营业收入的范围 营业收入是指企业在从事销售商营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为常经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。主营业务收入和其他业务收入两部分。第二节第二节 收入核算收入核算 主营业务收入是指企业进行经主营业务收入

3、是指企业进行经常性业务取得的收入，是利润形成常性业务取得的收入，是利润形成的主要来源。的主要来源。 其他业务收入是指企业在生产经营其他业务收入是指企业在生产经营过程中取得的除主营业务收入以外过程中取得的除主营业务收入以外的各项收入，如转让无形资产的收的各项收入，如转让无形资产的收入和让渡资产使用权的收入等。入和让渡资产使用权的收入等。 第二节第二节 收入核算收入核算二、营业收入的确认二、营业收入的确认1 1、销售商品收入的确认、销售商品收入的确认 (1)(1)企业已将商品所有权上的主要风险企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。和报酬转移给购货方。第二节 收入核算 (2)(2)企业既

4、没有保留通常与所有权相联企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。商品实施控制。 (3)(3)与交易相关的经济利益能够流入企与交易相关的经济利益能够流入企业。业。 (4)(4)相关的收入能够可靠地计量。相关的收入能够可靠地计量。 (5)(5)相关的已发生的或将发生的成本能相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的计量。够可靠的计量。第二节 收入核算2 2、提供劳务收入的确认、提供劳务收入的确认 （1 1）在同一会计年度内开始并完成的在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或

5、协议总金额。确认的金额为合同或协议总金额。 第二节 收入核算（2 2）如果劳务的开始和完成分属于不如果劳务的开始和完成分属于不同会计年度同会计年度 ，且在资产负债表日能，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认提供劳务收应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。完成程度确认收入和费用的方法。第二节 收入核算 按照完工百分比法确认提供劳务按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下三个条收入，一般应同时具备以下三个条件：件：劳务的完成程度能够可靠地劳

6、务的完成程度能够可靠地计量；计量；与提供劳务相关的经济利与提供劳务相关的经济利益能够流入企业；益能够流入企业；合同总收入和合同总收入和合同总成本能够可靠地计量。合同总成本能够可靠地计量。第二节 收入核算（3 3）企业在资产负债表日，如果不能企业在资产负债表日，如果不能可靠的估计所提供的交易结果，即可靠的估计所提供的交易结果，即不能满足上述三个条件中的任何一不能满足上述三个条件中的任何一条，企业不能按照完工百分比法确条，企业不能按照完工百分比法确认收入。认收入。 这时企业应正确预计已经这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，分别以下情况进

7、已经发生的成本，分别以下情况进行处理：行处理：第二节 收入核算如果已经发生的劳务成本预计能够如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。金额结转成本，不确认利润。第二节 收入核算如果已发生的劳务成本预计不能全如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。的劳务成本结转成本。第二节 收入核算 如果预计已经发生的劳务成本全如果预计已经发生的劳务成

8、本全部不能得到补偿，则不应确认收入，部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的但应将已经发生的劳务劳务成本确认为成本确认为当期当期损益（主营业务成本）损益（主营业务成本）。第二节 收入核算 （4 4）提供一项劳务取得的总收入，提供一项劳务取得的总收入，应按企业与接受劳务单位签订的合应按企业与接受劳务单位签订的合同或协议的金额确定，现金折扣应同或协议的金额确定，现金折扣应在实际发生时确认为当期费用。在实际发生时确认为当期费用。第二节 收入核算3 3、让渡资产使用权收入的确认、让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入主要是指企让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的业出

9、租固定资产和无形资产取得的利息收入和使用费收入。利息收入和使用费收入。第二节 收入核算 确认让渡资产使用权收入，一般应确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：同时具备以下两个条件：(1)(1)与交易与交易相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入流入企业；企业；(2)(2)收入收入的的金额能够可靠地计量。金额能够可靠地计量。 第二节 收入核算三、营业收入的核算三、营业收入的核算 为了核算商品销售，企业应设为了核算商品销售，企业应设置置“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务主营业务成本成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售销售费用费用”账户。账户。（业务处理见（业务处理

10、见P22P227 7-2-23434）例题例题1甲公司在甲公司在2007年年7月月1日向乙公司销售一日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为的销售价款为20000元，增值税税额为元，增值税税额为3400。为及早收回货款，甲公司和乙公。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。 假定计算现金折扣假定计算现金折扣时不考虑增值税额。时不考虑增值税额。要求：做出甲公司的账务处理。要求：做出甲公司的账务处理。（1）7.1销售实现时，确认收入：销售实现时，确认收入：借：应收账款借：应收账

11、款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 3400 （2）如果乙公司在）如果乙公司在7.9付清货款，则按付清货款，则按销售总价销售总价20000元的元的2%享受现金折扣享受现金折扣400（20000*2%），实际付款），实际付款23000（32400-400）元）元借：银行存款借：银行存款 23000 财务费用财务费用 400 贷：应收账款贷：应收账款 23400 （3）如果乙公司在）如果乙公司在7.18付清货款，则付清货款，则按售价的按售价的20000元的元的1%享受现金折扣享受现金折扣200（20000*1

12、%）元，实际付款）元，实际付款23200（23400-200）元。）元。借：银行存款借：银行存款 23200 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款 23400 （4）如果乙公司在）如果乙公司在7月底才付清货款，月底才付清货款，则按全额付款则按全额付款借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应收账款贷：应收账款 23400例题例题2甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为值税专用发票上注明的销售价款为800000元，增值税税额元，增值税税额 为为136000。乙。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，公司在验收过程中发

13、现商品质量不合格，要求在价格上给予要求在价格上给予5%的折让。假定甲公的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。的销售折让允许扣减当期增值税额。要求：做出甲公司的账务处理。要求：做出甲公司的账务处理。 （1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款 936000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 136000 （2）发生销售折让时：）发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入 40000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税

14、 （销项税额）（销项税额） 6800 贷：应收账款贷：应收账款 46800 （3）实际收到款项时：）实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 889200 贷：应收账款贷：应收账款 889200第二节 收入核算四、其他业务四、其他业务核算核算1. 1.其他业务收入其他业务收入 是指企业除主营业务收入以外的材是指企业除主营业务收入以外的材料销售、代购代销、固定资产出租、料销售、代购代销、固定资产出租、包装物出售及出租、技术转让等业包装物出售及出租、技术转让等业务取得的收入。务取得的收入。第二节 收入核算2.2.其他业务其他业务成本成本 是指除主营业务成本以外的其他销是指除主营业务成本以外的其他销

15、售或其他业务所发生的支出，包括售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加关成本、费用以及相关税金及附加等。等。第二节 收入核算 为了核算企业所发生的其他业务支为了核算企业所发生的其他业务支出，应设置出，应设置“其他业务其他业务成本成本”账户，账户，该账户借方登记各项其他业务所发该账户借方登记各项其他业务所发生的成本、费用、税金及附加；贷生的成本、费用、税金及附加；贷方登记期末结转至方登记期末结转至“本年利润本年利润”账账户的数额，该账户结转后一般无余户的数额，该账户结转后一般无余额。额。第二节 收入核算五、营业外业务

16、五、营业外业务1. 1.营业外收入营业外收入 是指与企业生产经营无直接关系的是指与企业生产经营无直接关系的各项经济利益流入。主要包括处理各项经济利益流入。主要包括处理固定资产净收益、罚款净收入、非固定资产净收益、罚款净收入、非货币性交易收益、出售无形资产收货币性交易收益、出售无形资产收益、确实无法支付的应付账款等。益、确实无法支付的应付账款等。 第二节 收入核算 企业发生的营业外收入应按实际发企业发生的营业外收入应按实际发生额进行计量，为了核算企业的营生额进行计量，为了核算企业的营业外收入，应设置业外收入，应设置“营业外收入营业外收入”账户。该账户贷方登记企业当期发账户。该账户贷方登记企业当期

17、发生的营业外收入；借方登记期末结生的营业外收入；借方登记期末结转至转至“本年利润本年利润”账户的数额，该账户的数额，该账户期末结转后应无余额。账户期末结转后应无余额。第二节 收入核算2.2.营业外支出营业外支出 是指不属于企业生产经营费用，与企是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动无直接关系，但应从企业生产经营活动无直接关系，但应从企业实现的利润中扣除的支出。主要包括业实现的利润中扣除的支出。主要包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、罚款支出、计提的固定资产非常损失、罚款支出、计提的固定资产减值准备、债务重组损失、捐赠支出等。减值准备、债务重

18、组损失、捐赠支出等。第二节 收入核算 企业发生的营业外企业发生的营业外支出应按实际发支出应按实际发生额进行计量，为了核算企业的营生额进行计量，为了核算企业的营业外支出，应设置业外支出，应设置“营业外支出营业外支出”账户。该账户借方登记企业当期发账户。该账户借方登记企业当期发生的营业外支出；贷方登记期末结生的营业外支出；贷方登记期末结转至转至“本年利润本年利润”账户的数额，该账户的数额，该账户期末结转后应无余额。账户期末结转后应无余额。第三节第三节 税金税金及及其核算其核算一、各种税金及其核算一、各种税金及其核算（一）增值税（一）增值税 1 1、概念：增值税是价外税，是指对、概念：增值税是价外税

19、，是指对销售收入中的增值额进行征税的一销售收入中的增值额进行征税的一种流转税。种流转税。 增值额是企业销售收入减去相应增值额是企业销售收入减去相应的外购材料、商品等成本后的差额。的外购材料、商品等成本后的差额。第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人: : 包括在我国境内销售货物、进口货包括在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人。单位和个人。 第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 根据我国税法规定，增值税的纳税根据我国税法规定，增值税的纳税人分两种，即一般纳税人和小规模人分两种，即一般纳税人和小规模

20、纳税人。它们在应纳增值税额的计纳税人。它们在应纳增值税额的计算方法和会计核算上是有所不同的。算方法和会计核算上是有所不同的。 第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 2 2、下面以一般纳税企业为主，简要、下面以一般纳税企业为主，简要介绍应纳增值税额的计算和应交增介绍应纳增值税额的计算和应交增值税的核算。值税的核算。第三节第三节 税金税金及及其核算其核算应纳税额的计算。应纳税额的计算。从应纳增值税额从应纳增值税额的一般计算原理来说，企业销售货的一般计算原理来说，企业销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额

21、。即应纳税额的一般计算公的余额。即应纳税额的一般计算公式为：式为：第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 增值税销项税额是指一般纳税人销售货增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款中所含的增物或提供应税劳务收取价款中所含的增值税额。值税额。 其计算公式为：其计算公式为： 销项税额销售额增值税税率销项税额销售额增值税税率第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 增值税进项税额是指一般纳税人购增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。所含的增值税额

22、。第三节第三节 税金税金及及其核算其核算应交增值税的核算。应交增值税的核算。 进行应交增值税的核算，企业应在进行应交增值税的核算，企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增应交增值税值税”明细科目明细科目 。在。在“应交增值税应交增值税”明细账内，一般应在借方设置明细账内，一般应在借方设置“进进项税额项税额”等栏目；贷方一般应设置等栏目；贷方一般应设置“销项税额销项税额”等栏目。等栏目。第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 例例1 1某企业本月购进甲材料某企业本月购进甲材料500500公斤，公斤，每公斤每公斤100100元，共计元，共计5000050000元，增值元，增值税率为

23、税率为17%17%，以银行存款支付。，以银行存款支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 50000 50000 应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项 税额）税额） 8500 8500 贷：银行存款贷：银行存款 58500 58500 第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 例例22某企业本月出售某企业本月出售A A产品产品500500件，件，每件每件200200元，共计元，共计100000100000元，增值元，增值税率税率17%17%，收入存入银行。，收入存入银行。借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交

24、税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额） 1700017000第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 3 3、国家对于小规模纳税企业销售货、国家对于小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，实行简易办物或者提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额和规法计算应纳税额，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其应纳税额的计算公扣进项税额。其应纳税额的计算公式为：式为： 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率(6%)(6%)第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 由于小规模纳税人一般不能开具由于小规模纳税人一般不能开具增值税专

25、用发票，因此其销售额往增值税专用发票，因此其销售额往往是含税价格，在企业计算增值税往是含税价格，在企业计算增值税时，需将含税价格换算为不含税价时，需将含税价格换算为不含税价格，换算公式为：格，换算公式为： 不含税销售额不含税销售额= 1+1+征收率征收率 含税销售额含税销售额第三节第三节 税金税金及及其核算其核算( (二二) )消费税消费税1 1、概念：消费税是对特定的消费品，、概念：消费税是对特定的消费品，如烟、酒及酒精、化妆品、护肤护如烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小

26、汽车等，所征收的一种流托车、小汽车等，所征收的一种流转税。转税。 第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 消费税的纳税义务人消费税的纳税义务人: : 在我国境内生产、委托加工和进口在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人应税消费品的单位和个人. .第三节第三节 税金税金及及其核算其核算2 2、消费税的征收范围：、消费税的征收范围：纳税企业销售的自己生产的应税消纳税企业销售的自己生产的应税消费品费品自产自用应税消费品自产自用应税消费品委托加工应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品进口应税消费品第三节第三节 税金税金及及其核算其核算3 3、消费税的税率从、消费税的税率从3% 45%

27、3% 45%共共11 11个个档次，档次， 消费税的征收实行从价定率消费税的征收实行从价定率和从量定额两种方法。从价定率的和从量定额两种方法。从价定率的计算公式如下：计算公式如下： 从从价定率应纳税额价定率应纳税额=销售额税率销售额税率第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 从价定率公式中的销售额为纳税人从价定率公式中的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括部价款和价外费用。价外费用包括包装费、储备费、手续费、运输装包装费、储备费、手续费、运输装卸费等，但不包括应向购货方收取卸费等，但不包括应向购货方收取的增值税税款。的增值税税

28、款。第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 实行从量定额征收方法的消费品实行从量定额征收方法的消费品只有黄酒、啤酒、汽油、柴油四只有黄酒、啤酒、汽油、柴油四种种产产品，从量定额征收方法计征消费税的品，从量定额征收方法计征消费税的公式为：公式为：从量定额应纳税额从量定额应纳税额=销售数量单位税销售数量单位税额额第三节第三节 税金税金及及其核算其核算4 4、消费税的账务处理、消费税的账务处理 企业为了核算交纳的消费税，应当在企业为了核算交纳的消费税，应当在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交消应交消费税费税”明细账户，明细账户，“应交税费应交税费应缴消费税应缴消费税”账户的贷方登记企业账

29、户的贷方登记企业计算的应交纳的消费税；借方登记计算的应交纳的消费税；借方登记企业实际交纳的消费税；期末贷方企业实际交纳的消费税；期末贷方余额表示尚未交纳的消费税；期末余额表示尚未交纳的消费税；期末借方余额表示多交的消费税。借方余额表示多交的消费税。第三节第三节 税金税金及及其核算其核算( (三三) )营业税营业税1 1、概念：营业税是对交通运输业、建、概念：营业税是对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等行文化体育业、娱乐业、服务业等行业所提供的应税劳务，以及各行业业所提供的应税劳务，以及各行业转让无形资产和销售不动产所征收转让无

30、形资产和销售不动产所征收的一种流转税。的一种流转税。 第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 营业税的纳税义务人营业税的纳税义务人: : 在我国境内提供应税劳务、转让无在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个形资产或者销售不动产的单位和个人。人。第三节第三节 税金税金及及其核算其核算2 2、企业提供应税劳务、转让无形资产、企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额定的税率计算应纳税额。应纳税额的计算公式为：的计算公式为：第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 应纳税额应纳税额=营业额营业额适用税率

31、适用税率以上公式中的营业额，是指企以上公式中的营业额，是指企业提供应税劳务、转让无形资产或业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。款和价外费用。第三节第三节 税金税金及及其核算其核算3 3、营业税的账务处理、营业税的账务处理 为了核算企业的营业税，应在为了核算企业的营业税，应在“应应交税费交税费”账户下设置账户下设置“应交营业税应交营业税”明细科目进行核算。明细科目进行核算。“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户贷方登记企业账户贷方登记企业应交纳的营业税；借方登记已交纳应交纳的营业税；借方登记已交纳的营业税；期末贷方余额表示

32、尚未的营业税；期末贷方余额表示尚未交纳的营业税；期末借方余额表示交纳的营业税；期末借方余额表示多交的营业税。多交的营业税。第三节第三节 税金税金及及其核算其核算( (四四) )资源税资源税1 1、概念：资源税是指对我国境内开采、概念：资源税是指对我国境内开采规定的矿产品或生产盐的单位和个规定的矿产品或生产盐的单位和个人征收的一个税种。人征收的一个税种。 第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 资源税的纳税义务人资源税的纳税义务人: : 在我国境内开采原油、天然气、煤在我国境内开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色和有炭、其他非金属矿原矿、黑色和有色金属矿原矿或者生产盐的单位和色金属矿原

33、矿或者生产盐的单位和个人。个人。第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 2 2、资源税的应纳税额，按照应税产、资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计品的课税数量和规定的单位税额计算。应纳税额计算公式为：算。应纳税额计算公式为： 第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额企业开采或者生产应税产品销企业开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；企售的，以销售数量为课税数量；企业开采或者生产应税产品自用的，业开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量以自用数量为课税数量 . .第三节第三节 税金税金及及其核算其核算3

34、3、资源税的账务处理、资源税的账务处理 为了反映和监督资源税的应交和实为了反映和监督资源税的应交和实际交纳情况，企业应在际交纳情况，企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交资源税应交资源税”明细科明细科目。该科目的贷方登记应交纳的资目。该科目的贷方登记应交纳的资源税；借方登记实际交纳的资源税；源税；借方登记实际交纳的资源税；期末贷方余额表示尚未交纳的资源期末贷方余额表示尚未交纳的资源税；期末借方余额表示多交纳的资税；期末借方余额表示多交纳的资源税。源税。 第三节第三节 税金税金及及其核算其核算（五）土地增值税（五）土地增值税1 1、概念：土地增值税是对、概念：土地增值税是对转让转

35、让国有土国有土地使用权、地上建筑物及其附着物地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一并取得收入的单位和个人征收的一个税种。个税种。 土地增值税是按转让房地产所取得土地增值税是按转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。的增值额和规定的税率计算征收。第三节第三节 税金税金及及其核算其核算2 2、土地增值税的账务处理、土地增值税的账务处理 为了核算企业应交纳的土地增值税，为了核算企业应交纳的土地增值税，应在应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应应交土地增值税交土地增值税”明细账户。明细账户。 第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 兼营房地产业务的企业，发生应交兼

36、营房地产业务的企业，发生应交土地增值税时，借记土地增值税时，借记“其他业务支其他业务支出出”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应应交土地增值税交土地增值税”科目。科目。第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 转让国有土地使用权、地上建筑转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物应在物及其附着物应在“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”账户核算，转让发生账户核算，转让发生的应交土地增值税，借记的应交土地增值税，借记“固定资固定资产清理产清理”、“在建工程在建工程”科目，贷科目，贷记记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”科目。科目。第三节第三节 税金税金及及其核算其核算( (六

37、六) )城市维护建设税城市维护建设税1 1、概念：城市维护建设税是指对交纳、概念：城市维护建设税是指对交纳增值税、消费税和营业税的单位和增值税、消费税和营业税的单位和个人，依据其实际交纳的上述三种个人，依据其实际交纳的上述三种税款的一定比例计算征收的一种税。税款的一定比例计算征收的一种税。 第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=（增值税（增值税+ +消费税消费税+ +营业营业税）税）适用税率适用税率第三节第三节 税金税金及及其核算其核算 2 2、城市维护建设税的账务处理、城市维护建设税的账务处理 企业计算出应纳城市维护建设税时，企

38、业计算出应纳城市维护建设税时，应借记应借记“营业税金及附加营业税金及附加”、“其其他业务他业务成本成本”等科目，贷记等科目，贷记“应交应交税费税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”科科目；实际交纳城市维护建设税时，目；实际交纳城市维护建设税时，应借记应借记“应交税费应交税费应交城市维应交城市维护建设税护建设税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 第三节第三节 税金税金及及其核算其核算( (七七) )教育费附加教育费附加1 1、概念：教育费附加是一种附加费。、概念：教育费附加是一种附加费。是指对交纳增值税、消费税和营业是指对交纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，依据其实际

39、交纳税的单位和个人，依据其实际交纳的上述三种税款的一定比例计算征的上述三种税款的一定比例计算征收的一种税。收的一种税。 应交教育费附加的计算方法与应交应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算口径相同。城市维护建设税的计算口径相同。第三节第三节 税金税金及及其核算其核算2 2、教育费附加的账务处理、教育费附加的账务处理 计算出应交教育费附加时，应在计算出应交教育费附加时，应在“应交税费应交税费”下设置下设置“应交教育费应交教育费附加附加”明细账户。企业按照规定计明细账户。企业按照规定计算出应缴纳的教育费附加时，借记算出应缴纳的教育费附加时，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目；贷记

40、科目；贷记“应交税费应交税费- -应交教育费附加应交教育费附加”科目科目. . 第三节第三节 税金税金及及其核算其核算（八）所得税（八）所得税1 1、概念：所得税是指对企业生产经营所得和、概念：所得税是指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。依据税法规定，其他所得征收的一种税。依据税法规定，中华人民共和国境内的企业（含外商投资中华人民共和国境内的企业（含外商投资企业和外国企业）应当就其生产、经营所企业和外国企业）应当就其生产、经营所得和其他所得按税法规定交纳所得税。应得和其他所得按税法规定交纳所得税。应纳所得税额的计算公式：纳所得税额的计算公式： 应纳所得税额应纳所得税额= = 各种所得各

41、种所得所得税率所得税率第三节第三节 税金税金及及其核算其核算2 2、会计与税法的差异、会计与税法的差异永久性差异永久性差异和时间性差异和时间性差异永久性差异：是指由于会计与税法永久性差异：是指由于会计与税法在计算企业净收益时计算口径不同在计算企业净收益时计算口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，这种差异在本期得额之间的差异，这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。发生，不会在以后各期转回。第三节第三节 税金税金及及其核算其核算时间性差异是指会计和税法在计算时间性差异是指会计和税法在计算收益上由于时间基础不一致而引起收益上由于时间基础不一致而引起的税

42、前会计利润与应纳税所得额之的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异不是两者在计间的差异。这种差异不是两者在计算口径上的差异，而是在时间上的算口径上的差异，而是在时间上的确认不同，时间性差异发生于某一确认不同，时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。内能够转回。第三节第三节 税金税金及及其核算其核算3 3、所得税的会计核算、所得税的会计核算 为核算企业应交的所得税以及所得税为核算企业应交的所得税以及所得税支出等情况，企业应设置支出等情况，企业应设置“所得税所得税费用费用”账户，核算企业从当期损益中扣除的所账户，核算企业从当期损益中扣除的

43、所得税。还要设置得税。还要设置“递延递延所得所得税税资产资产”和和“递延所得税负债递延所得税负债”账户，核算企业税账户，核算企业税前会计利润与纳税所得之间由于时间性前会计利润与纳税所得之间由于时间性差异所产生的影响纳税的金额，以及以差异所产生的影响纳税的金额，以及以后各期转销的数额。后各期转销的数额。一一、利润的形成业务、利润的形成业务（一）什么是利润（一）什么是利润? ?利润是企业在利润是企业在一定会计期间内一定会计期间内的经营成的经营成果。果。它集中反映了企业在生产经营活动它集中反映了企业在生产经营活动方面的业绩，是衡量企业经营管理水平方面的业绩，是衡量企业经营管理水平的一个重要综合指标。

44、的一个重要综合指标。第四节第四节 利润及其分配核算利润及其分配核算第四节第四节 利润及其分配核算利润及其分配核算（二）利润的构成（二）利润的构成1.1.净利润（税后）净利润（税后）= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用2.2.利润总额（税前）利润总额（税前）= =营业利润营业利润+ +营业外收支净额营业外收支净额3.3.营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金营业税金及附加及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用+ + 投资净收益投资净收益4 4. .投资净收益投资净收益= =投资收益投资收益- -投资损失投资损失5

45、5. .营业外收支净额营业外收支净额= =营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出6.6.所得税费用所得税费用= =利润总额利润总额* *规定税率规定税率第四节第四节 利润及其分配核算利润及其分配核算( (三三) )账户的设置账户的设置 1.1.本年利润本年利润 2.2.投资收益投资收益 3.3.营业外收入营业外收入 4.4.营业外支出营业外支出 5.5.所得税费用所得税费用 第四节第四节 利润及其分配核算利润及其分配核算1.“1.“本年利润本年利润”：属于所有者权益类账户，核算企业本年：属于所有者权益类账户，核算企业本年度实现的净利润（或发生的亏损）。度实现的净利润（或发生的亏损）。贷

46、方：期末转入的各种收入类账户的贷方余额数；贷方：期末转入的各种收入类账户的贷方余额数；借方：期末转入的各种费用类账户的借方余额数；借方：期末转入的各种费用类账户的借方余额数；期末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业期末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的净利润总额；在一定时期内所实现的净利润总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所发生的亏损如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所发生的亏损总额。总额。年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本年实现的净年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏损总额，全部转入利润总额或亏损总额，全

47、部转入“利润分配利润分配”账户，结转账户，结转后本账户无余额。后本账户无余额。第四节第四节 利润及其分配核算利润及其分配核算 转来的收入、收益等转来的成本、费用、支出、营业税金、所得税费用等本年利润净利润 思考：若为亏损企业呢？思考：若为亏损企业呢？表示盈利表示盈利借借:营业收入营业收入 营业外收入营业外收入 贷贷:本年利润本年利润借借:本年利润本年利润 贷贷:营业成本营业成本 销售费用销售费用 营业税金营业税金 管理费用管理费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用第四节第四节 利润及其分配核算利润及其分配核算2.“2.“投资收益投资收益”：属于损益类科目，核算：属于损益类科目，核算企

48、业对外投资所取得的收入或发生的损失。企业对外投资所取得的收入或发生的损失。贷方登记取得的投资收入；借方登记发生贷方登记取得的投资收入；借方登记发生的投资损失，结转后本科目无余额。的投资损失，结转后本科目无余额。3.营业外收入营业外收入4.营业外支出营业外支出二者之间不存在配比关系，不反映企业经营成果二者之间不存在配比关系，不反映企业经营成果第四节第四节 利润及其分配核算利润及其分配核算5.“所得税费用所得税费用”：核算企业应缴纳的所得税：核算企业应缴纳的所得税情况。计算出时，计入借方，期末将借方余情况。计算出时，计入借方，期末将借方余额转入额转入 “本年利润本年利润”账户，结转后无余额。账户，

49、结转后无余额。 第四节第四节 利润及其分配核算利润及其分配核算(四四)利润的结转利润的结转1.结转收入类账户余额（有贷方余额）结转收入类账户余额（有贷方余额） 借：营业收入借：营业收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润第四节第四节 利润及其分配核算利润及其分配核算2.结转费用类账户余额（有借方余额的账户）结转费用类账户余额（有借方余额的账户） 借：本年利润借：本年利润 贷：营业成本贷：营业成本 营业外支出营业外支出 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用第四节第四节 利润及其分配核算利润及其分配核算【例例】华丰机器厂华丰机器厂7月份有关利润类账户余

50、额如下：月份有关利润类账户余额如下：账户名称账户名称 借方余额借方余额 贷方余额贷方余额主营业务收入主营业务收入 131600主营业务成本主营业务成本 88144销售费用销售费用 7410营业外收入营业外收入 300营业外支出营业外支出 1200管理费用管理费用 21780财务费用财务费用 300第四节第四节 利润及其分配核算利润及其分配核算（1）结转收入类账户余额）结转收入类账户余额 借借:主营业务收入主营业务收入 131600 营业外收入营业外收入 300 贷贷:本年利润本年利润 131900（2）结转费用类账户余额）结转费用类账户余额 借借:本年利润本年利润 118834 贷贷:主营业务