收入和利润的核算办法.pptx

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1、 第十一章第十一章 收入和利润的核算收入和利润的核算 第一节第一节 收入的核算收入的核算一、收入及其分类一、收入及其分类 1.1.收入收入: :指企业在日常活动中形成的、会导致所有者指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的经济利益的总流入总流入。 注意：注意：日常活动是指企业为完成其经营目标所从日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 日日常常活活动动经常活动经常活动与经常活动与经常活动相关的其他活动相关的其他活动工业企业销售产品、工业企业销售产品

2、、商业企业销售商品、商业企业销售商品、保险公司签发保单保险公司签发保单安装公司提供安装服务安装公司提供安装服务转让无形资产使用权、转让无形资产使用权、出租固定资产、出租固定资产、出售原材料、出售原材料、对外投资对外投资2 2、收入的特征、收入的特征: :（1 1）收入是企业日常经营活动形成的经济收入是企业日常经营活动形成的经济利益总流入。利益总流入。（2 2）收入会导致企业的资产增加或负债减收入会导致企业的资产增加或负债减少，或两者兼有。少，或两者兼有。（3 3）收入必然导致收入必然导致所有者权益增加。所有者权益增加。（4 4）收入不包括所有者向企业投入资本。收入不包括所有者向企业投入资本。3

3、.3.收入的分类：收入的分类： (1)(1)按交易的性质按交易的性质 商品销售收入商品销售收入 劳务收入劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 对外投资取得收益对外投资取得收益(2)(2)按企业经营业务的主次按企业经营业务的主次 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入指企业为完成其经营目标指企业为完成其经营目标而从事的主要日常活动而从事的主要日常活动主营业务以外的其他日常活动主营业务以外的其他日常活动如销售材料、出租资产收入等如销售材料、出租资产收入等二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件（权责发生制）

4、（权责发生制）1.1.企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给购转移给购货方；货方；2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 4.4.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（二）销售商品收入金额的计量（二）销售商品收入金额的计量1 1、满足收入确认条件的：、满

5、足收入确认条件的：商品销售收入的金商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同协议的，应按购销双方都同额确定，无合同协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。意或都能接受的价格确定。2 2、没有满足收入确认条件的：、没有满足收入确认条件的：设置设置“发出商发出商品品”账户，核算已发出但尚未确认销售收入账户，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本；列入资产负债表的的商品成本；列入资产负债表的“存货存货”项项目反映。目反映。三、商品销售收入的核算三、商品销售收入的核算（一）设置账户（一）设置账户1.1.“主营业务收入主营业务收入”

6、账户：账户：性质：性质：收入类账户收入类账户贷方：登记取得（实现）的主营业务收入贷方：登记取得（实现）的主营业务收入 ；借方：退回（冲减）和期末转入借方：退回（冲减）和期末转入“本年利润本年利润”账户账户的收入；结转后无余额的收入；结转后无余额 。 明细账：按主营业务的种类设置明细账：按主营业务的种类设置2.2.“主营业务成本主营业务成本”账户：账户：性质：性质：费用类账户，核算已销售商品的成本。费用类账户，核算已销售商品的成本。借方：借方：登记已售商品的实际生产成本；登记已售商品的实际生产成本；贷方：贷方：因销售退回等冲减的销售成本和期末转入因销售退回等冲减的销售成本和期末转入“本年利润本年

7、利润”账户的商品销售成本；账户的商品销售成本；期末结转后无余额。期末结转后无余额。明细账：按主营业务的种类设置明细账：按主营业务的种类设置3.3.“营业税金及附加营业税金及附加”账户：账户：性质：性质： 费用类账户费用类账户 ，借方：借方：计算出的应由销售产品及其他业务负担的营计算出的应由销售产品及其他业务负担的营业税、消费税、资源税、城建税和教育费附加等业税、消费税、资源税、城建税和教育费附加等的金额；的金额；贷方：贷方：月末转入月末转入“本年利润本年利润”账户借方的税额；账户借方的税额；结转后无余额结转后无余额 明细账：明细账：按税种设置按税种设置4.4.“发出商品发出商品”账户：账户：核

8、算企业商品销售不满足核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本。按照购收入确认条件但已发出商品的实际成本。按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算货单位及商品类别和品种进行明细核算 借方借方: :不满足收入确认条件的发出商品成本不满足收入确认条件的发出商品成本; ;贷方贷方: :发出商品满足收入确认条件时转入发出商品满足收入确认条件时转入“主营业务主营业务成本成本”科目的销售成本科目的销售成本 ; ;期末借方余额期末借方余额: :反映企业商品销售中，不满足收入确反映企业商品销售中，不满足收入确认条件的已发出商品的实际成本。认条件的已发出商品的实际成本。 ( (二二) )一般情况下

9、商品销售收入核算的账务处理：一般情况下商品销售收入核算的账务处理： 1 1、销售商品确认收入：、销售商品确认收入： 借：银行存款（应收票据、应收账款）借：银行存款（应收票据、应收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 2 2、结转销售商品的成本（生产成本）：、结转销售商品的成本（生产成本）： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 3 3、计算消费税、营业税、资源税、城建税、土地增值、计算消费税、营业税、资源税、城建税、土地增值税、教育费附加等税、教育费附加等： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交

10、税费贷：应交税费- -应交消费税（营业税等）应交消费税（营业税等）以上三项期末一次转入以上三项期末一次转入“本年利润本年利润”账户，结转后无余额账户，结转后无余额 例例20102010年年3 3月月1010日，华联实业股份有限公司向乙公日，华联实业股份有限公司向乙公司销售司销售A A产品。产品。A A产品生产成本产品生产成本120 000120 000元，销售价元，销售价150 000150 000元，增值税元，增值税25 50025 500元。货已发出，款未收元。货已发出，款未收到。到。3 3月月1010日确认主营业务收入：日确认主营业务收入： 借：应收账款借：应收账款 175 500175

11、 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 150 000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税 25 50025 500结转已销产品的生产成本：结转已销产品的生产成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000120 0003 3月月2828日收到货款日收到货款 借：银行存款借：银行存款 175 500175 500 贷：应收账款贷：应收账款 175 500175 500（三）其他业务收入的账务处理（三）其他业务收入的账务处理 其他业务：其他业务：除主营业务活动以外的其他经营活动实现的除主营业务活动以外的其

12、他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物、销售材料等业务。物、销售材料等业务。1 1、账户设置、账户设置（1 1）“其他业务收入其他业务收入”：收入类账户。核算企业因出收入类账户。核算企业因出租固定资产、出租无形资产、出租包装物、销售材料租固定资产、出租无形资产、出租包装物、销售材料等业务取得的收入。等业务取得的收入。（2 2） “其他业务成本其他业务成本”：费用类账户。为取得其他业费用类账户。为取得其他业务收入而发生的成本、费用。包括销售材料的成本、务收入而发生的成本、费用。包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无

13、形资产的摊销额、出出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。租包装物的成本或摊销额等。 2 2、帐务处理、帐务处理（1 1）取得其他业务收入：）取得其他业务收入： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 （应交税费（应交税费应交增值税）应交增值税）（2 2）发生或结转其他业务成本：）发生或结转其他业务成本： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 累计折旧（出租固定资产折旧）累计折旧（出租固定资产折旧） 累计摊销（出租无形资产摊销）累计摊销（出租无形资产摊销） 例）某公司销售不需用的材料价款例）某公司销售不需用的材料价款6000

14、060000元，增值税元，增值税1020010200元，材料成本元，材料成本5000050000元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。借：银行存款借：银行存款 70 20070 200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 10 200 10 200结转材料成本结转材料成本借：其他业务成本借：其他业务成本 50 00050 000 贷：原材料贷：原材料 50 00050 000 期末，将其他业务收入、其他业务成本转入期末，将其他业务收入、其他业务成本转入“本年利本年利润润 ”账户账户第二节第二节 利润形成的核算利

15、润形成的核算一、利润的构成一、利润的构成l 利润：利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利得和损失等。l 直接计入当期利润的利得和损失，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。者损失。l 利润利润= =收入收入- -费用费用+ +利得利得- -损失损失

16、l 利润包括：利润包括：营业利润、利润总额和净利润三个层次营业利润、利润总额和净利润三个层次。利润表利润表.doc.doc（一）营业利润（一）营业利润营业利润营业利润，是指企业一定期间因经营业务而产生的利润。，是指企业一定期间因经营业务而产生的利润。营业利润营业利润= =营业收入营业成本营业税金及附加期间营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失费用资产减值损失公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益。投资收益。 营业收入营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本营业成本包括主营业务成本和其他业务成本包括主营业务成本和其他业务成本（二）利润总额（二

17、）利润总额 利润总额利润总额，是指企业一定期间各项收支相抵后的盈亏总，是指企业一定期间各项收支相抵后的盈亏总额。额。 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出；营业外支出；（三）净利润（三）净利润 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 例例 华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司2020年度取得主营年度取得主营业务收入业务收入20302030万元，其他业务收入万元，其他业务收入900900万元，投资万元，投资收益收益280280万元，营业外收入万元，营业外收入4040万元；发生主营业务万元；发生主营业务成本成本12001200万

18、元，营业税金及附加万元，营业税金及附加100100万元，其他业万元，其他业务务成本成本500500万元，销售费用万元，销售费用160160万元，管理费用万元，管理费用100100万元，财务费用万元，财务费用4040万元，营业外支出万元，营业外支出150150万元。华万元。华联公司所得税率联公司所得税率25%25%，会计利润总额与应纳税所得，会计利润总额与应纳税所得额之间无差异。该公司额之间无差异。该公司2020年度利润的构成，年度利润的构成，如下表。如下表。 利润表利润表.doc.doc二、营业外收入与营业外支出二、营业外收入与营业外支出（补充）（补充） （一）（一）营业外收入：营业外收入：企

19、业发生的与其经营活动无直企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。接关系的各项净收入。主要包括：主要包括：处理固定资产收益；处理固定资产收益；罚款净收入；罚款净收入；转让无形资产所有权的净收入；转让无形资产所有权的净收入；政府补助利得；政府补助利得；接受捐赠的收入接受捐赠的收入; ;确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。入的应付款项等。 设置设置“营业外收入营业外收入”账户：账户：收入类，核算企业发生的各收入类，核算企业发生的各项营业外收入。项营业外收入。贷方：贷方：企业取得的各项营业外收入；企业取得的各项营业外收入；借方：

20、借方：期末转入期末转入“本年利润本年利润”的营业外收入；结转后无的营业外收入；结转后无余额。余额。企业发生的营业外收入企业发生的营业外收入借：银行存款借：银行存款 应付账款应付账款 固定资产清理固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入l 期末本科目余额转入期末本科目余额转入“本年利润本年利润”科目后无余额。科目后无余额。（二）营业外支出（二）营业外支出企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括：固定资产盘亏；处理固定资产和出售无形资产的括：固定资产盘亏；处理固定资产和出售无形资产的净损失；非常损失；罚金支出；捐赠支出。净损失；非常损失；

21、罚金支出；捐赠支出。设置设置“营业外支出营业外支出”账户：账户：损益类账户中的费用类账户，损益类账户中的费用类账户，核算企业发生的各项营业外支出。核算企业发生的各项营业外支出。借方：借方：企业发生的各项营业外支出；企业发生的各项营业外支出；贷方：贷方：期末转入期末转入“本年利润本年利润”的营业外支出；的营业外支出；结转后无余额。结转后无余额。发生营业外支出：发生营业外支出： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款 固定资产清理等固定资产清理等例例1.1.企业经清查发现，欠企业经清查发现，欠A A服务站劳务费服务站劳务费22002200元，因元，因该单位已破产而无法支付。该单位已

22、破产而无法支付。 借：应付账款借：应付账款 22002200 贷：营业外收入贷：营业外收入 22002200例例2.2.企业开出现金支票，支付税收滞纳金企业开出现金支票，支付税收滞纳金50005000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000 例例3.3.企业开出转账支票，向希望工程捐款企业开出转账支票，向希望工程捐款5000050000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 50000 还有出售、报废、毁损固定资产和转让无形资产所有还有出售、报废、毁损固定资产和转让无形资产

23、所有权的净损益权的净损益三、各项收入、费用的结转与利润的计算三、各项收入、费用的结转与利润的计算l利润的计算过程：利润的计算过程：1.1.期末将各项收入和利得、费用和损失（期末将各项收入和利得、费用和损失（各损益类帐户各损益类帐户的余额的余额）转入）转入“本年利润本年利润”账户；账户；2.2.计算利润总额；计算利润总额；3.3.计算所得税、入账，并转入计算所得税、入账，并转入“本年利润本年利润”账户；账户；4.4.计算净利润；计算净利润；5.5.将净利润转入将净利润转入“利润分配利润分配”账户。账户。（一）（一） 设置账户设置账户 “本年利润本年利润”账户，核算本年实现的净利润（或发生账户，核

24、算本年实现的净利润（或发生的净亏损）。的净亏损）。会计期末，将收入类科目贷方余额转入该会计期末，将收入类科目贷方余额转入该科目贷方；费用、支出类科目借方余额转入该科目借方。科目贷方；费用、支出类科目借方余额转入该科目借方。 借借 本年利润本年利润 贷贷 转入的各项费用转入的各项费用 转入的各项收入转入的各项收入 净亏损数净亏损数 本年实现的净利润本年实现的净利润 各期转账后，各期转账后，“本年利润本年利润”科目如为贷方余额，反映年科目如为贷方余额，反映年初至本期末累计实现的净利润；如为借方余额，反映年初至本期末累计实现的净利润；如为借方余额，反映年初至本期末累计发生的净亏损。初至本期末累计发生

25、的净亏损。营业税营业税金及附加金及附加销销售售费费用用其他其他业务业务成本成本所得所得税费税费用用( (二二) )利润的核算过程利润的核算过程1.1.期末结转各项收入、收益期末结转各项收入、收益 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润2 2期末结转各项费用、支出、损失期末结转各项费用、支出、损失 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出

26、3.3.计算利润总额（税前利润）计算利润总额（税前利润）4.4.计算并结转所得税费用计算并结转所得税费用: :计算所得税费用计算所得税费用所得税费用（应交所得税）所得税费用（应交所得税）= =应纳税所得应纳税所得所得税税率所得税税率借借: :所得税费用所得税费用 贷贷: :应交税费应交税费应交所得税应交所得税结转所得税费用结转所得税费用借：本年利润借：本年利润 贷：借贷：借: :所得税费用所得税费用5.5.年终将本年收支相抵后结出本年实现的净利年终将本年收支相抵后结出本年实现的净利润，转入润，转入“利润分配利润分配”科目科目 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利

27、润l净亏损，做相反的会计分录。净亏损，做相反的会计分录。l结转后结转后“本年利润本年利润”账户无余额。账户无余额。【例例】华联公司华联公司20072007年度取得主营业务收入年度取得主营业务收入50005000万元，其他业务收入万元，其他业务收入18001800万元，投资万元，投资净收益净收益700700万元，营业外收入万元，营业外收入250250万元；发万元；发生主营业务成本生主营业务成本35003500万元，其他业务成本万元，其他业务成本14001400万元，营业税金及附加万元，营业税金及附加6060万元，销售万元，销售费用费用380380万元，管理费用万元，管理费用340340万元，财务

28、费万元，财务费用用120120万元，资产减值损失万元，资产减值损失150150万元，公允万元，公允价值变动净损失价值变动净损失100100万元，营业外支出万元，营业外支出200200万元；企业所得税按万元；企业所得税按25%25%计算，假定利润总计算，假定利润总额和应税利润（应税所得）无差异。额和应税利润（应税所得）无差异。 1 1、20072007年年1212月月3131日结转收入类账户余额日结转收入类账户余额借：借：主营业务收入主营业务收入 50 000 00050 000 000 其他业务收入其他业务收入 18 000 00018 000 000 投资收益投资收益 7 000 0007

29、000 000 营业外收入营业外收入 2 500 0002 500 000 贷：贷：本年利润本年利润 77 500 000 77 500 000 2 2、20072007年年1212月月3131日结转费用类账户余额日结转费用类账户余额借：借：本年利润本年利润 62 500 00062 500 000 贷：贷：主营业务成本主营业务成本 35 000 000 35 000 000 其他业务成本其他业务成本 14 000 000 14 000 000 营业税金及附加营业税金及附加 600 000 600 000 销售费用销售费用 3 800 000 3 800 000 管理费用管理费用 3 400

30、000 3 400 000 财务费用财务费用 1 200 000 1 200 000 资产减值损失资产减值损失 1 500 0001 500 000 公允价值变动净损益公允价值变动净损益 1 000 0001 000 000 营业外支出营业外支出 2 000 000 2 000 000 3.3.利润总额利润总额=77=77 500500 000-62000-62 500500 000=15000=15 0000000000004.4.计算并确认所得税计算并确认所得税应交所得税额应交所得税额=15=15 000000 00000025%=325%=3 750750 000000借借: :所得税费

31、用所得税费用 3 3 750750 000000 贷贷: :应交税费应交税费应交所得税应交所得税 3 3 750750 000000结转所得税费用结转所得税费用借：本年利润借：本年利润 3 3 750750 000000 贷：所得税费用贷：所得税费用 3 3 750750 0000005.5.将将“本年利润本年利润”科目的全年累积余额转入科目的全年累积余额转入 “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。 结转后结转后“本年利润本年利润”科目无余额科目无余额净利润净利润=15=15 000000 000-3000-3 750750 000=11000=11 250250 000000借

32、：本年利润借：本年利润 1111 250250 000000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1111 250250 000 000 四、四、 所得税费用的核算所得税费用的核算1.1.企业所得税的概念：指对企业生产经营所得和其他企业所得税的概念：指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。所得征收的一种税。2.2.所得税的计算所得税的计算：应纳所得税额应纳所得税额= =应税所得额应税所得额所得税税率所得税税率 注意：注意：应税所得额应税所得额利润总额利润总额 应税所得额：应税所得额：根据税法规定计算确认的利润数，企根据税法规定计算确认的利润数，企业以此计算应交所得税。业以此计算应

33、交所得税。 利润总额：利润总额：根据会计制度计算确认的利润数。根据会计制度计算确认的利润数。3.3.企业所得税的计征：实行按年计算，按月或按季预企业所得税的计征：实行按年计算，按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。所得税性质：所得税性质：是企业的一项费用支出。是企业的一项费用支出。净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用净利润供企业依法分配。净利润供企业依法分配。4.4.所得税的会计处理所得税的会计处理设置设置“所得税费用所得税费用”账户：账户：费用类费用类借方：借方：登记计算出的所得税费用；登记计算出的所得税费用；贷方：贷方：登记

34、期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”账户的所得税费用；账户的所得税费用；结转后无余额。结转后无余额。同时还涉及同时还涉及“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”账户账户所得税的核算：所得税的核算：（1 1）计算出所得税：）计算出所得税： 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费- -应交所得税应交所得税（2 2）结转所得税费用：）结转所得税费用： 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用（3 3）交税：）交税： 借：应交税费借：应交税费- -应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 利润分配利润分配一、净一、净利润分配顺序：利润分配顺序：1.1

35、.提取法定盈余公积；提取法定盈余公积；2.2.提取任意盈余公积；提取任意盈余公积；3.3.向投资者分配现金股利或利润。向投资者分配现金股利或利润。4.4.向投资者分配股票股利（转作股本的股利）向投资者分配股票股利（转作股本的股利）二、利润分配的核算二、利润分配的核算 （一）账户设置（一）账户设置1.“1.“利润分配利润分配”账户：账户：核算企业利润分配（或亏损的弥核算企业利润分配（或亏损的弥补）和历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。补）和历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股

36、利或利润应付现金股利或利润 转作股本的股利转作股本的股利 盈余公积补亏盈余公积补亏设置以上明细科目进行明细核算设置以上明细科目进行明细核算 应应付付现现金股利金股利2.“2.“盈余公积盈余公积”账户：账户：核算企业盈余公核算企业盈余公积的增减变动情况。提取时记入该账户的积的增减变动情况。提取时记入该账户的贷方，使用时从借方冲减，余额在贷方。贷方，使用时从借方冲减，余额在贷方。 盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积3.3.还会涉及还会涉及“应付利润或应付股利应付利润或应付股利”账户账户( (二二) )利润分配账务处理利润分配账务处理盈余公积盈余公积借：利润分配借：利

37、润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积2.2.企业经股东大会决议，分配给股东企业经股东大会决议，分配给股东现金股利或利润现金股利或利润 借借: :利润分配利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利（或应付利润）贷：应付股利（或应付利润）3.3.经股东大会决议，分配给股东的经股东大会决议，分配给股东的股票股利股票股利，应在办，应在办理增资手续后理增资手续后 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本 例例 华联实业股份有限公司华联实业股份有限公

38、司20072007年度实现净利年度实现净利润润11251125万元，按净利润的万元，按净利润的10%10%提取法定盈余公提取法定盈余公积，按净利润的积，按净利润的8%8%提取任意盈余公积，向股提取任意盈余公积，向股东分派现金股利东分派现金股利300300万元，同时分派每股面值万元，同时分派每股面值1 1元的股票股利元的股票股利400400万股。万股。（1 1）提取盈余公积）提取盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 1 1 125125 000000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 900900 000000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1

39、1 125125 000 000 任意盈余公积任意盈余公积 900900 000 000 (2) (2) 分配现金股利分配现金股利 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 3 3 000000 000000 贷：应付股利贷：应付股利 3 3 000000 000000（3 3）分配股票股利）分配股票股利借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 4 4 000000 000000 贷：股本贷：股本 4 4 000000 000000（4 4）结转）结转“利润分配利润分配”其他明细科目余额其他明细科目余额借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 9 025 0009 02

40、5 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积1 1 125 000 125 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 900900 000000 应付现金股利应付现金股利 3 000 0003 000 000 转作股本的股利转作股本的股利 4 000 000 4 000 000 （5 5）假定年初未分配利润）假定年初未分配利润200200万元（贷方）。万元（贷方）。计算计算“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”帐户的余额，帐户的余额，即为即为“期末未分配利润期末未分配利润”期末未分配利润期末未分配利润=2 000 000+11 250 000-=2 000 000+11 250 000-1 1 125125 000-900000-900 000-3 000 000-4 000 000000-3 000 000-4 000 000 =4 225 000 =4 225 000（元）（元）