收入和利润的核算概述.pptx
《收入和利润的核算概述.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《收入和利润的核算概述.pptx(136页珍藏版)》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、第十一章第十一章 收入和利润的核算收入和利润的核算本章要点本章要点1收入分类及构成2销售、转让、出租的账务处理3期间费用的核算4本年利润的核算5所得税的核算图:2008年至今全国商品房销售面积走势(半年度)2010-2013年重点城市年重点城市90以下新房供求比以下新房供求比 2010年年 2011年年 2012年年 2013年年 北京北京 0.960.921.551.37 上海上海0.980.861.261.13 广州广州1.020.871.011.03 深圳深圳0.780.780.781.04 南京南京0.810.681.241.05 杭州杭州0.830.721.030.87 天津天津0.
2、710.591.211.17 成都成都1.060.831.291.11第一节第一节 营业收入概述营业收入概述一、营业收入的分类一、营业收入的分类收入收入是房地产开发企业对外销售开发产品、是房地产开发企业对外销售开发产品、材料、提供劳务、代建房屋及代建工程、出租房材料、提供劳务、代建房屋及代建工程、出租房地产及其它多种经营活动所形成的经济利益的总地产及其它多种经营活动所形成的经济利益的总流入。流入。 收入收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入土地转让土地转让商品房销售商品房销售配套设施销售配套设施销售代建工程结算代建工程结算出租开发产品出租开发产品售后服务售后服务材料销售材料销售固
3、定资产、设备出租固定资产、设备出租收入的特征:收入的特征:(1)是企业的日常活动中产生的;是企业的日常活动中产生的;(2)表现为企业资产的增加或负债的减少,可表现为企业资产的增加或负债的减少,可两者兼而有之;两者兼而有之;(3)收入只包括经济利益的流入。如收入只包括经济利益的流入。如“代收款代收款”等。等。二、营业收入的确认二、营业收入的确认确认:是指何时登记营业收入。确认:是指何时登记营业收入。1.房地产开发企业转让、销售土地和商品房,房地产开发企业转让、销售土地和商品房,应在土地和商品房已经移交,已将发票和结算应在土地和商品房已经移交,已将发票和结算账单交给买主时,作为收入的实现。账单交给
4、买主时,作为收入的实现。2.房地产开发企业代建的房屋和工程,应在房房地产开发企业代建的房屋和工程,应在房屋和工程竣工验收,办妥财产交接手续,并已屋和工程竣工验收,办妥财产交接手续,并已将代建的房屋和工程价款结算账单提交委托单将代建的房屋和工程价款结算账单提交委托单位时,确认收入的实现。位时,确认收入的实现。 3.房地产开发企业采取赊销或分期收款销售的房地产开发企业采取赊销或分期收款销售的办法销售土地和商品房的,可以按合同规定的办法销售土地和商品房的,可以按合同规定的收款时间分次确认为收入,但必须以土地和商收款时间分次确认为收入,但必须以土地和商品房已经移交给买主作为销售实现的前提条件品房已经移
5、交给买主作为销售实现的前提条件。4.房地产开发企业跨年度的代建工程,在年末房地产开发企业跨年度的代建工程,在年末可按工程完工的百分比确认收入和费用。可按工程完工的百分比确认收入和费用。5 .对于出租开发产品,应按出租合同(或对于出租开发产品,应按出租合同(或协议)规定的收取协议)规定的收取租金租金日期作为收入实现日期作为收入实现。 第二节第二节 主营业务收入的核算主营业务收入的核算 一、一、“主营业务收入主营业务收入”账户账户 设置设置“主营业务收入主营业务收入”账户。账户。借方借方:登记期末结转到:登记期末结转到“本年利润本年利润”账户的主营业账户的主营业务收入,以及销售退回部分的价款。务收
6、入,以及销售退回部分的价款。 贷方:贷方:登记本期实现的主营业务收入。登记本期实现的主营业务收入。期末结转后,该账户应无余额。期末结转后,该账户应无余额。如:如:主营业务收入主营业务收入土地转让收入土地转让收入商品房销售收入商品房销售收入配套设施销售收入配套设施销售收入代建工程结算收入代建工程结算收入出租开发产品收入出租开发产品收入二、二、“主营业务成本主营业务成本”账户账户 设置设置“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。借方:借方:登记从有关账户结转来的与实现收入相关登记从有关账户结转来的与实现收入相关的开发产品等的实际成本。的开发产品等的实际成本。 贷方:贷方:登记期末结转到登记期末结转
7、到“本年利润本年利润”账户的主账户的主营业务成本。营业务成本。期末结转后,该账户应无余额。期末结转后,该账户应无余额。主营业务成本主营业务成本土地转让成本土地转让成本商品房销售成本商品房销售成本配套设施销售成本配套设施销售成本代建工程成本代建工程成本出租产品经营成本出租产品经营成本 【例例11-1】企业销售某小区住宅共计企业销售某小区住宅共计2000平方米,每平方米,每平方米售价平方米售价2500元,共元,共500万元,按照合同规定,已预万元,按照合同规定,已预收定金收定金200万元,现房屋已竣工并办理决算,实际总成万元,现房屋已竣工并办理决算,实际总成本本400万元,并向买方办理了交接手续,
8、余款已全部收万元,并向买方办理了交接手续,余款已全部收讫并存入银行。应作如下会计分录:讫并存入银行。应作如下会计分录:(1)房屋竣工进行决算时:)房屋竣工进行决算时: 借:开发产品借:开发产品房屋(某小区)房屋(某小区) 4 000 000 贷:开发成本贷:开发成本房屋开发(某小区)房屋开发(某小区)4 000 000(2) 确认已实现的收入时:确认已实现的收入时:借:应收账款借:应收账款5 000 000贷:主营业务收入贷:主营业务收入商品房销售收入商品房销售收入 5 000 000(3) 冲转预收定金时:冲转预收定金时:借:预收账款借:预收账款2 000 000贷:应收账款贷:应收账款2
9、000 000(4)收到余款时:)收到余款时:借:银行存款借:银行存款3 000 000贷:应收账款贷:应收账款 3 000 000 (5)按照规定计算出应交纳营业税)按照规定计算出应交纳营业税25万元、城市万元、城市维护建设税维护建设税1.75万元、教育费附加万元、教育费附加0.75万元、土地万元、土地增值税增值税21.75万元。万元。借:营业税金及附加借:营业税金及附加 492 500贷:应交税费贷:应交税费应交营业税应交营业税 250 000 应交城建税应交城建税 17 500 应交土地增殖税应交土地增殖税 217 500 应交教育费附加应交教育费附加 7 500 (6)结转已售商品房的
10、营业成本)结转已售商品房的营业成本4 000 000元。元。借:主营业务成本借:主营业务成本商品房销售成本商品房销售成本 4 000 000贷:开发产品贷:开发产品房屋(某小区)房屋(某小区) 4 000 000【例例11-2】企业对外转让已开发完成的土地一块,企业对外转让已开发完成的土地一块,价值价值800万元,实际开发成本万元,实际开发成本560万元,已办理交接万元,已办理交接手续,价款已收讫并存入开户银行。手续,价款已收讫并存入开户银行。作如下会计分录:作如下会计分录:(1)完工结转)完工结转借:开发产品借:开发产品土地土地 5 600 000贷:开发成本贷:开发成本土地开发土地开发 5
11、 600 000(2)确认已实现的收入时:确认已实现的收入时:借:银行存款借:银行存款 8 000 000贷:主营业务收入贷:主营业务收入土地转让收入土地转让收入 8 000 000 (3) 结转转让土地的实际成本时:结转转让土地的实际成本时: 借:主营业务成本借:主营业务成本土地转让成本土地转让成本 5 600 000 贷:开发产品贷:开发产品土地土地 5 600 000(4) 按照规定计算出相关税金及附加时,分录参按照规定计算出相关税金及附加时,分录参照例照例11-1。 代建房屋和工程结算收入的核算代建房屋和工程结算收入的核算代建工程的结算办法代建工程的结算办法房地产开发企业代建房屋和工程
12、,应在房房地产开发企业代建房屋和工程,应在房屋和工程竣工验收、办妥财产交接手续,并已屋和工程竣工验收、办妥财产交接手续,并已将代建的房屋和工程价款结算账单提交委托单将代建的房屋和工程价款结算账单提交委托单位时,确认经营收入的实现。位时,确认经营收入的实现。根据国家有关规定,代建工程可以采用以下两根据国家有关规定,代建工程可以采用以下两种结算办法:种结算办法:1.一次结算。代建工程全部建筑安装期限一次结算。代建工程全部建筑安装期限在一年以内的,或者工程合同价值在在一年以内的,或者工程合同价值在100万元以万元以下的,可以采用一次结算办法。具体办法是:下的,可以采用一次结算办法。具体办法是:工程价
13、款每月预支,竣工后一次结算。工程价款每月预支,竣工后一次结算。2.分期结算。代建工程当年开工,半年不分期结算。代建工程当年开工,半年不能完工的,可按照工程的形象和进度,划分不能完工的,可按照工程的形象和进度,划分不同阶段,分段分期结算收入。同阶段,分段分期结算收入。目前房地产开发企业一般采用一次结算方目前房地产开发企业一般采用一次结算方式。式。 【例例11-3】某房地产公司某房地产公司3月份接受市政工程局的月份接受市政工程局的委托,代建某项工程,按合同规定,期限为委托,代建某项工程,按合同规定,期限为5个个月,工程合同价款为月,工程合同价款为280万元,每月对方预付工万元,每月对方预付工程款程
14、款40万元。发生以下经济业务:万元。发生以下经济业务:1.3月月12日收到市政工程局第一个月预付款日收到市政工程局第一个月预付款40万元万元。借:银行存款借:银行存款400000贷:预收账款贷:预收账款市政工程局市政工程局4000002.4月月5日收到市政工程局按合同发来的钢材,价日收到市政工程局按合同发来的钢材,价款为款为90万元。万元。借:原材料借:原材料钢材钢材 900000贷:预收账款贷:预收账款市政工程局市政工程局900000 3.第第4、5、6月收到市政工程局预付款月收到市政工程局预付款每月收到预收款时分录如下:每月收到预收款时分录如下:借:银行存款借:银行存款 400 000贷:
15、预收账款贷:预收账款市政工程局市政工程局400 000(注:到(注:到6月末,预收账款账户已有贷方余额月末,预收账款账户已有贷方余额250万元)万元) 4.7月月26日为市政工程局代建的该项工程已全部竣日为市政工程局代建的该项工程已全部竣工,验收合格。按合同规定将工程结算账单交给市工,验收合格。按合同规定将工程结算账单交给市政工程局。工程全部价款为政工程局。工程全部价款为300万元。根据有关凭万元。根据有关凭证作如下会计分录:证作如下会计分录: 确认代建工程结算收入和应收账款确认代建工程结算收入和应收账款借:应收账款借:应收账款市政工程局市政工程局3 000 000贷:主营业务收入贷:主营业务
16、收入代建工程结算收入代建工程结算收入 3 000 000转销原来的预收账款转销原来的预收账款即将从市政工程局预收的全部账款即将从市政工程局预收的全部账款250万转入万转入应收账款账户:应收账款账户:借:预收账款借:预收账款市政工程局市政工程局2 500 000贷:应收账款贷:应收账款市政工程局市政工程局2 500 000 5.7月月30日收到市政工程局补付的工程款日收到市政工程局补付的工程款50万元,已万元,已存入银行。存入银行。借:银行存款借:银行存款500 000贷:应收账款贷:应收账款市政工程局市政工程局500 0006.计算代建工程应交的相关税金:(营业税税率为计算代建工程应交的相关税
17、金:(营业税税率为3%、城市维护建设税税率为、城市维护建设税税率为7%,教育费附加为,教育费附加为3%)应交营业税应交营业税=3 000 0003%=90000(元)(元)应交城市维护建设税应交城市维护建设税=900007%=6300(元)(元)应交教育费附加应交教育费附加=900003%=2700(元)(元)借:营业税金及附加借:营业税金及附加99 000贷:应交税费贷:应交税费应交营业税应交营业税 90 000应交城市维护建设税应交城市维护建设税 6 300应交教育费附加应交教育费附加 2 700三、分期收款开发产品的核算三、分期收款开发产品的核算分期收款销售,是指按合同规定发出商品分期收
18、款销售,是指按合同规定发出商品后,分期收回款项,并后,分期收回款项,并分期按收款比例结转成分期按收款比例结转成本本的一种销货方式。的一种销货方式。 分期收款开发产品和其他不具备确认收入条分期收款开发产品和其他不具备确认收入条件的发出开发产品要通过件的发出开发产品要通过“分期收款开发产品分期收款开发产品”科目进行核算。科目进行核算。 【例例11-4】某企业已开发完工的某企业已开发完工的B小区小区2号楼采用分期号楼采用分期收款方式出售给甲单位,总售价收款方式出售给甲单位,总售价120万元,实际总成万元,实际总成本本100万元。合同规定,全部价款分两次付清,房屋万元。合同规定,全部价款分两次付清,房
19、屋移交时支付移交时支付60%,余款于第二年底付清。作如下会计,余款于第二年底付清。作如下会计分录:分录:1.办妥分期收款销售合同时:办妥分期收款销售合同时:借:分期收款开发产品借:分期收款开发产品B小区小区2号楼号楼 1 000 000贷:开发产品贷:开发产品房屋(房屋(B小区小区2号楼)号楼) 1 000 000 2.首次收款时:首次收款时:借:银行存款借:银行存款720 000贷:主营业务收入贷:主营业务收入商品房销售收入商品房销售收入 720 000同时按收款比例结转销售成本:同时按收款比例结转销售成本:借:主营业务成本借:主营业务成本商品房销售成本商品房销售成本 600 000贷:分期
20、收款开发产品贷:分期收款开发产品B小区小区2号楼号楼 600 000第二次收款时仍同首次收款一样确认收入,并按比例第二次收款时仍同首次收款一样确认收入,并按比例结转成本。结转成本。四、销售退回和折让的核算四、销售退回和折让的核算销售退回、销售折让。销售退回、销售折让。在发生销售退回和销售折让的情况下,应按在发生销售退回和销售折让的情况下,应按退回产品的价款或折让的金额冲减当期的销售收退回产品的价款或折让的金额冲减当期的销售收入。由于收入的减少,相关税金也要同时减少。入。由于收入的减少,相关税金也要同时减少。对于销售退回对于销售退回,在冲减销售收入的同时还要冲减相在冲减销售收入的同时还要冲减相关
21、的销售成本关的销售成本.注:若是现金折扣,应如何处理?注:若是现金折扣,应如何处理?【例例11-5】某房地产开发公司销售给甲单位商品某房地产开发公司销售给甲单位商品房房5套,每套建筑面积套,每套建筑面积70平米,共平米,共350平方米。商平方米。商品房实际成本每平米品房实际成本每平米1400元,买卖双方签订的销元,买卖双方签订的销售合同规定,每平方米售价售合同规定,每平方米售价2000元,共计元,共计700 000元,购买单位先支付元,购买单位先支付30%的购房定金,其余款项的购房定金,其余款项于商品房交付使用于商品房交付使用3个月后一次付清。商品房交付个月后一次付清。商品房交付使用后,其中使
22、用后,其中1套出现严重质量问题,甲单位要求套出现严重质量问题,甲单位要求退货,其余退货,其余4套也存在不同程度的质量问题,甲单套也存在不同程度的质量问题,甲单位提出要求折让。经双方协商同意后,位提出要求折让。经双方协商同意后,1套作为退套作为退回处理,其余回处理,其余4套商品房按全部价款的套商品房按全部价款的5%给予折给予折让。有关会计分录如下:让。有关会计分录如下: 1.收到购房定金时:收到购房定金时:借:银行存款借:银行存款210 000贷:预收账款贷:预收账款甲单位甲单位210 0002.交付商品房确认收入时:交付商品房确认收入时:借:应收账款借:应收账款甲单位甲单位490 000预收账
23、款预收账款甲单位甲单位210 000贷:主营业务收入贷:主营业务收入商品房销售收入商品房销售收入 700 000同时结转商品房销售成本:同时结转商品房销售成本:5套商品房实际成本为:套商品房实际成本为: 1400350=490 000(元)(元)借:主营业务成本借:主营业务成本商品房销售成本商品房销售成本 490 000贷:开发产品贷:开发产品房屋房屋490 0003.发生销售退回和折让时:发生销售退回和折让时:退回的退回的1套商品房价款为套商品房价款为702000=140000(元)(元)其余其余4套销售折让金额为:套销售折让金额为: 70420005%=28000(元)(元)销售退回的价款
24、和销售折让的金额应冲减当销售退回的价款和销售折让的金额应冲减当期的销售收入。会计分录如下:期的销售收入。会计分录如下:借:主营业务收入借:主营业务收入商品房销售收入商品房销售收入168 000贷:应收账款贷:应收账款甲单位甲单位 168 000 同时收回同时收回1套商品房,冲减销售成本:套商品房,冲减销售成本:1套商品房实际成本为:套商品房实际成本为:140070=98000(元)(元)借:开发产品借:开发产品房屋房屋98000贷:主营业务成本贷:主营业务成本商品房销售成本商品房销售成本 98000 第三节其它业务收入的核算第三节其它业务收入的核算一、其他业务收入的核算一、其他业务收入的核算(
25、一)其它业务收入的核算内容与账户设(一)其它业务收入的核算内容与账户设置置其它业务收入:商品房售后服务收入、材其它业务收入:商品房售后服务收入、材料销售收入、无形资产转让收入和固定资产(料销售收入、无形资产转让收入和固定资产(房地产除外)出租收入等。房地产除外)出租收入等。设置设置“其它业务收入其它业务收入” 。如:其他业务收入如:其他业务收入商品房售后服务收入商品房售后服务收入设备出租收入等设备出租收入等 (二)其他业务收入的会计处理(二)其他业务收入的会计处理1.商品房售后服务收入的会计处理商品房售后服务收入的会计处理房地产开发企业的商品房售后服务是指企房地产开发企业的商品房售后服务是指企
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 收入 利润 核算 概述
限制150内