收入和成本费用审计概述.pptx

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1、+项目项目7.1 7.1 营业收入审计营业收入审计+项目项目7.2 7.2 成本费用审计成本费用审计 +1.1.了解营业收入的内部控制及控制测试。了解营业收入的内部控制及控制测试。+2.2.掌握营业收入的实质性程序。掌握营业收入的实质性程序。+3.3.了解主营业务成本的内部控制及控制测试。了解主营业务成本的内部控制及控制测试。 +4.4.掌握主营业务成本的实质性程序。掌握主营业务成本的实质性程序。+5.5.掌握营业税金及附加的实质性程序。掌握营业税金及附加的实质性程序。+6.6.理解期间费用的实质性程序。理解期间费用的实质性程序。+7.7.掌握利润形成的审计方法。掌握利润形成的审计方法。+8.

2、8.掌握利润分配的审计程序。掌握利润分配的审计程序。+重点：营业收入、营业成本、期间费用的实质性营业收入、营业成本、期间费用的实质性程序。程序。+难点：难点：营业收入、营业成本的实质程序。营业收入、营业成本的实质程序。 营业收入营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳项目核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务活动中所产生的收入，以及企务等主营业务活动中所产生的收入，以及企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入动实现的收入。 接受客户接受客户订单订单批准赊销批准赊销向顾客开向顾客开具账单具账单按销货单按销货单装运货物装运货物按销货按销货单送货单送货

3、记录销售记录销售办理记录办理记录退回折让退回折让折扣折扣1.1.主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序2.2.其他业务收入的实质性程序其他业务收入的实质性程序营业收入的审计目标：营业收入的审计目标： 确定利润表中记录的营业收入确定利润表中记录的营业收入是否已发生是否已发生，且与被且与被审计单位有关；审计单位有关； 确定所有应当记录的营业收入确定所有应当记录的营业收入均已记录均已记录； 确定与营业收入有关的确定与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录金额及其他数据已恰当记录。 确定营业收入确定营业收入是否已记录于正确的会计期间是否已记录于正确的会计期间。 确定营业收入记录于确定营业收入

4、记录于恰当的账户。恰当的账户。 确定营业收入已在财务报表中作出恰当的确定营业收入已在财务报表中作出恰当的列报列报。报表数报表数明细账明细账总账总账 相符相符1.主营业务收入的实质性程主营业务收入的实质性程序序1.主营业务收入的实质性程序（2）检查主营业务收入的确认条件和方法 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货人给购货人 对商品没保留继续管理权，无权对已售商对商品没保留继续管理权，无权对已售商品实施控制品实施控制 与交易相关的经济利益能流入企业与交易相关的经济利益能流入企业 相关的收入和成本能可靠的计量相关的收入和成本能可靠的计量案例案例7-1货款已收

5、到货款已收到或者：取得收取货款的权利或者：取得收取货款的权利将发票账单和提货单交给对方时 交款提货销售方交款提货销售方 式下可确认收入式下可确认收入商品、产品等已经发出时商品、产品等已经发出时预收账款销售方预收账款销售方式式下可确认收入下可确认收入商品、产品等已经发出劳务已经提供发票账单提交银行办妥收款手续办妥收款手续托收结算方式托收结算方式下下可确认收入可确认收入视同买断方式下有协议，视同买断方式下有协议，符合相关的销售商品收入符合相关的销售商品收入确认条件时，确认收入。确认条件时，确认收入。视同买断方式；但双方没协议，视同买断方式；但双方没协议，在在收到代销清单收到代销清单时，确认收入。时

6、，确认收入。 收取手续方式销售，收取手续方式销售，在在收到代销清单收到代销清单时确认时确认1.主营业务收入的实质性程序（3）实施实质性分析程序。比较本期与上期主营业务收入比较本期与上期主营业务收入分析本期各月各种主营业务收入分析本期各月各种主营业务收入本期重要产品的毛利率与上期比较本期重要产品的毛利率与上期比较本期重要产品的毛利率与同行比较本期重要产品的毛利率与同行比较案例案例7-27-21.主营业务收入的实质性程序（4）获取产品价格目录价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或者关系密关联方或者关系密切切的重要客户的产品价格是否合理。（5）抽取本期一定数量的销售发票销售发票，检

7、查开票、记账、发货日期是否相符。1.主营业务收入的实质性程序（6）抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、原始凭证等一致。（7）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。1.主营业务收入的实质性程序（8）销售的截止测试。截止测试的关键截止测试的关键检查销售发票开具日期或收款日期、记检查销售发票开具日期或收款日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当会账日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间计期间截止测试的方法截止测试的方法检查资产负债表日前后若干天（一般检查资产负债表日前后若干天（一般1010天左右）交易天左右）交易1.主营业务收入的实质性程序（8

8、）销售的截止测试。截止测试轨迹截止测试轨迹以账簿记录为起点追查记账凭证、发票及以账簿记录为起点追查记账凭证、发票及发货凭证发货凭证以销售发票为起点追查发货凭证和账簿记以销售发票为起点追查发货凭证和账簿记录录以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记录录1.主营业务收入的实质性程序（8）销售的截止测试。存货项目销售发票发货单应属期间账户记录发票号发票日期客户名称数量金额发货单号出库单日期数量本期下期本期下期入账日期凭证号A 产品0081912.22B公司2880051512.22212.238051.主营业务收入的实质性程序（9）检查销货退回。 检查手续是否符合规定

9、， 结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。 结合存货项目审计关注其真实性。 销售退回销售退回1.主营业务收入的实质性程序（10）检查销售折扣与折让。获取或编制折扣与折让明细表，与明细账获取或编制折扣与折让明细表，与明细账核对核对检查折扣折让是否经授权批准、是否合法、检查折扣折让是否经授权批准、是否合法、真实。真实。销售折让折扣是否及时足额提交对方销售折让折扣是否及时足额提交对方检查折扣和折让的会计处理是否正确检查折扣和折让的会计处理是否正确（11）检查主营业务收入的列报是否恰当。案例案例7-37-32.其他业务收入的实质性程序（1）获取或编制其他业务收入明细表。（2）计算本期其他业务收入与其

10、他业务成本的比率。 （3）检查其他业务收入内容是否真实、合法。2.其他业务收入的实质性程序（4）对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。 （5）抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据等。（6）检查其他业务收入的列报是否恰当。 审计人员在对星光公司审计时发现，该公司审计人员在对星光公司审计时发现，该公司“其他业其他业务收入务收入”账户中有一项摘要为账户中有一项摘要为“转让非专有技术转让非专有技术”的业的业务。其记账凭证为：务。其记账凭证为： 借：银行存款借：银行存款 160 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 160 000 借：其他业务支出借：其

11、他业务支出 128 000 贷：无形资产贷：无形资产 120 000 应变税金应变税金-应交营业税应交营业税 8 000（160000*5%） 进一步检查，查证有关无形资产转让资料，该无形资进一步检查，查证有关无形资产转让资料，该无形资产原有价值产原有价值200 000万元，摊销期五年，已使用两年，已万元，摊销期五年，已使用两年，已提减值准备提减值准备10 000元，转让无形资产应交营业税率为元，转让无形资产应交营业税率为5%。 要求：指出该公司账务处理的不当之处，并提出调整建议。要求：指出该公司账务处理的不当之处，并提出调整建议。 解析 该项有关无形资产转让的账务处理出现两个错误。 （1）该

12、无形资产所提的减值准备未做相应的冲销。 （2）无形资产转让不属于其他业务范畴，属于营业外收支核算范围。正确的会计分录为： 借：银行存款 160 000 累计摊销 80 000 无形资产减值准备 10 000 贷：无形资产 200 000 应交税费-应交营业税 8 000 营业外收入 42 000 由于错误的账务处理，不仅是企业有关信息，如其他业务收入、营业外收入等不准确，而且使收入减少10 000元（未冲减无形资产减值准备所致），少交了企业所得税。 基于以上分析，审计人员作出如下调账建议： 借：无形资产减值准备 10 000 其他业务收入 160 000 贷：其他业务支出 128 000 营业

13、外收入 42 000 7.2.1 成本费用的内部控制成本费用的内部控制 7.2.2 生产成本审计的实质性程序生产成本审计的实质性程序 7.2.3 营业成本的内部控制营业成本的内部控制 7.2.4 营业成本审计的实质性程序营业成本审计的实质性程序 7.2.5 期间费用的内部控制期间费用的内部控制 7.2.6 期间费用审计的实质性程序期间费用审计的实质性程序对成本会计制度的考虑对成本会计制度的考虑费用、成本等概念费用、成本等概念 成本是对象化的费用成本是对象化的费用费用的归集与分配费用的归集与分配成本计算方法的选择成本计算方法的选择账务处理账务处理+关于成本会计的工作流程的一些见解关于成本会计的工

14、作流程的一些见解+1、收集材料单，入库单，与仓库材料会计或保管员/仓库记账员接口，做好协调工作。+2、确定最合适你公司材料成本计算方法：先进先出，加权平均或个别认定法等。+3、建立材料明细账，确定产品分类。+关于成本会计的工作流程的一些见解关于成本会计的工作流程的一些见解+4、月底根据发出材料，购进材料单，汇总合计，与仓库材料会计核对。+5、根据计算方法确定单位成本，及结存成本。+6、期间末做材料预算，成本对比，进销差价分析，控制生产成本。 （一）直接材料成本审计实质性程序抽查产品成本计算单。（计算正确与否；抽查产品成本计算单。（计算正确与否；分配标准和方法是否合理和适当；是否分配标准和方法是

15、否合理和适当；是否与材料费用分配汇总表一致）与材料费用分配汇总表一致）检查直接材料耗用数量的真实性检查直接材料耗用数量的真实性, ,有无有无将非生产用材料计入直接材料费用。将非生产用材料计入直接材料费用。 一、直接材料成本审计实质性程序分析同一产品前后各年度的直接材料分析同一产品前后各年度的直接材料成本。成本。抽查材料发出及领用的原始凭证。抽查材料发出及领用的原始凭证。（授权、复核、计价方法、入账）（授权、复核、计价方法、入账）检查材料成本差异计算、分配与会计检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性。处理的正确性。 二、直接人工的审查抽查产品成本计算单。（计算正确与抽查产品成本计算单。（计

16、算正确与否；分配标准和方法是否合理和适当；否；分配标准和方法是否合理和适当；是否与人工费用分配汇总表一致）是否与人工费用分配汇总表一致）分析前后各年度的直接人工成本，查分析前后各年度的直接人工成本，查明其异常波动的原因。明其异常波动的原因。 二、直接人工的审查分析比较本年度各月份的人工费用发分析比较本年度各月份的人工费用发生额，若有波动，查明原因生额，若有波动，查明原因结合应付职工薪酬的审查，抽查人工结合应付职工薪酬的审查，抽查人工费用会计记录与会计处理费用会计记录与会计处理抽查人工成本差异的计算、分配与会抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理。计处理。 三、制造费用的主要审计程序如下获取或编

17、制制造费用汇总表获取或编制制造费用汇总表检查制造费用明细账检查制造费用明细账实施截至测试实施截至测试检查制造费用的分配检查制造费用的分配检查标准制造费用的运用检查标准制造费用的运用约当产量比例法： 某成本项目费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产 品约当产量） 原材料费用原材料费用的在产品约当产量一般按照投料投料程度程度计算 其他加工费用其他加工费用的在产品约当产量一般按照完完工程度工程度计算 1.适当的授权适当的授权 2.记录实际成本记录实际成本 3.各种单据实现连续编号各种单据实现连续编号 4.成本会计制度成本会计制度 5.职责分离职责分离 6.账面存货与实

18、存存货定期核对相符账面存货与实存存货定期核对相符1.主营业务成本的实质性程序+1）核对主营业务成本明细账与总账余额是否相符。+2）实施分析程序（有必要时）。比较当年与以前各年度各月主营业务成本的波动比较被审计单位与同行业的毛利率案例7-41.主营业务成本的实质性程序 3）审查主营业务成本会计核算的合规性。结转主营业务成本时的口径是否与主营业务结转主营业务成本时的口径是否与主营业务收入一致。收入一致。主营业务成本中的重大调整事项（比如：销主营业务成本中的重大调整事项（比如：销售退回）的会计处理是否正确。售退回）的会计处理是否正确。案例7-51.主营业务成本的实质性程序 3）审查主营业务成本会计核

19、算的合规性。结合期间费用的审计，审查企业是否有将结合期间费用的审计，审查企业是否有将计入生产成本的支出，计入期间费用或把计入生产成本的支出，计入期间费用或把计入期间费用的支出计入生产成本，从而计入期间费用的支出计入生产成本，从而调节主营业务成本的行为。调节主营业务成本的行为。 4）主营业务成本是否已在利润表上恰当列示。2.其他业务成本审计 （1）审查其他业务成本是否与其他业务收入相配比 应审查成本与收入的口径是否一致，确认时间是否对应，应审查成本与收入的口径是否一致，确认时间是否对应，有无支出不记账以虚增利润，或者重记、多计支出的以有无支出不记账以虚增利润，或者重记、多计支出的以虚减利润等情况

20、。虚减利润等情况。 （2）查其他业务成本发生的数额是否正确 审查其他业务成本项目是否齐全，应记录的成本是否真审查其他业务成本项目是否齐全，应记录的成本是否真实可靠。实可靠。 1. 1. 制定必要的费用定额和开支标准。制定必要的费用定额和开支标准。 2. 2. 编制了年、季、月的费用开支计划。编制了年、季、月的费用开支计划。 3. 3. 费用开支的日常控制程序完善。费用开支的日常控制程序完善。 4. 4. 建立费用开支情况的定期分析制度。建立费用开支情况的定期分析制度。1.管理费用的实质性程序 1 1）获取或编制管理费用明细表，核对三相符。）获取或编制管理费用明细表，核对三相符。2 2）检查管理

21、费用的明细项目的设置是否符合）检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并结合成本费用审规定的核算内容与范围，并结合成本费用审计，检查是否存在费用分类错误。计，检查是否存在费用分类错误。1.管理费用审计（2）管理费用的实质性程序 3 3）检查公司经费（包括行政管理部门职工薪）检查公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、材料物耗、低值易耗品摊销、办公费和差酬、材料物耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）是否是经营管理过程中发生或应该由公旅费）是否是经营管理过程中发生或应该由公司统一负担，检查相关费用报销内部管理办法，司统一负担，检查相关费用报销内部管理办法，是否有合法的原始凭证支持。是

22、否有合法的原始凭证支持。1.管理费用审计（2）管理费用的实质性程序 4 4）检查业务招待费得支出是否合理，如果超）检查业务招待费得支出是否合理，如果超过规定限额应在计算应纳税所得额时进行调整。过规定限额应在计算应纳税所得额时进行调整。 5 5）实施管理费用的截止性测试。）实施管理费用的截止性测试。 6 6）验明管理费用是否已在利润表上是否恰当）验明管理费用是否已在利润表上是否恰当列示。列示。案例7-72.销售费用审计（1）销售费用的实质性程序 1 1）核对销售费用明细账与总账余额是否相符。）核对销售费用明细账与总账余额是否相符。 2 2）实施销售费用的分析程序。）实施销售费用的分析程序。 3

23、3）检查广告费、宣传费的支出是否合理，审）检查广告费、宣传费的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证，批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证，如果支出超过规定限额，应在计算应纳税所得如果支出超过规定限额，应在计算应纳税所得额时予以调整。额时予以调整。2.销售费用审计（1）销售费用的实质性程序 4）选择重要或异常的销售费用，检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售或专业销售机构经费有关，计算是否正确。凭证是否合法，会计处理是否正确。 2.销售费用审计（1）销售费用的实质性程序 5 5）进行销售费用的截止性测试。）进行销售费用的截止性测试。 6

24、 6）验明销售费用是否已在利润表上是否恰）验明销售费用是否已在利润表上是否恰当列示。当列示。案例7-83.3.财务费用审计财务费用审计 （1）财务费用的控制测试 财务费用内控测试主要是审查企业是否将资金筹财务费用内控测试主要是审查企业是否将资金筹集与使用有关的利息支出与手续费支出作了划分。集与使用有关的利息支出与手续费支出作了划分。 是否存在相应的制度用以在归还借款和债券时核是否存在相应的制度用以在归还借款和债券时核对企业利息支出、手续费支出的正确开支方向，对企业利息支出、手续费支出的正确开支方向，并进行了相应的处理等。并进行了相应的处理等。3.财务费用审计 （1）财务费用的实质性程序 1 1

25、）获取或编制财务费用明细账核对三相符。）获取或编制财务费用明细账核对三相符。 2 2）审查财务费用明细账项目的设置是否符合）审查财务费用明细账项目的设置是否符合规定的核算内容和范围，是否划清了财务费用规定的核算内容和范围，是否划清了财务费用和其他费用的界限。和其他费用的界限。 3 3）审查利息收入和利息支出明细账。）审查利息收入和利息支出明细账。 3.财务费用审计 （1）财务费用的实质性程序 4 4）检查汇兑损益明细账，检查汇兑损益的计算）检查汇兑损益明细账，检查汇兑损益的计算方法是否正确，核对所用的汇率是否正确。方法是否正确，核对所用的汇率是否正确。 5 5）执行财务费用的截止性测试。）执行

26、财务费用的截止性测试。 6 6）验明财务费用是否已在利润表是否恰当列示。）验明财务费用是否已在利润表是否恰当列示。案例7-9【基本案情】：大华会计师事务所接受委托对昆仑公司2008年度会计报表进行审计。注册会计师在审查“主营业务收入”明细账时，发现下列情况： 1昆仑公司将新产品甲产品售给W公司，销售合同规定：该批产品售价为10万元，收款付货。同时注明：同时注明：W 公司若对产品不满意，可以退货。12月24 日，昆仑公司收到该笔业务的货款，同时，将成本为50 000 元的甲产品发出。昆仑公司在无法合理估计退货概率的情况下，当天确认收入并登记入账。 借：发出商品借：发出商品甲产品甲产品 50 00

27、0 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 50 000 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 17 000 借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 50 000 贷：发出产品贷：发出产品甲产品甲产品 50 000+2昆仑公司于12月28日预收乙产品货款20万元，会计人员根据一张20万元的信汇收款通知单做这样的会计处理： +借：银行存款 200 000 + 贷：主营业务收入 200 000 +【分析要点】：假如您是该注册会计师，请您分析上述业务的会计处理是否正确？若不正确

28、，如何调整？ +【答案提示】：+1按照企业会计准则规定，附有销售退回条件的商品销售，如果企业能够按照以往方式或经验对退货的可能性做出合理估计的，在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认为收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。如果企业对所售商品的退货概率无法认定，则应在退货期满或买方正式接受该商品时确认收入。该公司却在不能确认是否退货时就确认收入。注册会计师应建议昆仑公司作如下调整： 【答案提示】： 借：主营业务收入甲产品 100 000 应交税费应交增值税（销项） 17 000 贷：预收账款 117 000 借：发出商品甲产品 50 000 贷：主营业务成本甲产品 50 000+2该公司

29、违反了会计制度中关于预收账款销售方式销售产品时入账时间的规定，使当期主营业务收入虚增，影响会计报表的真实性。注册会计师建议昆仑公司作如下调整： +借：主营业务收入 200 000 + 贷：预收账款 200 000返回返回月份月份销售收入额销售收入额销销 售售 收收 入入 百分比（百分比（%） 甲产品甲产品 乙产品乙产品合计合计11698913.41142122.12841035.5 8.42 1740861.91116741.62857603.58.53 1824758.81002529.42827288.2 8.441971578.51269024.63240603.19.652055475

30、.41027909.93083385.39.262307166.41027909.93335076.39.972516908.81218263.63735172.411.1820984241421307.53519731.510.491887681.61167502.63055184.29.1101950604.31535519.73486124.010.411587278.7380707.4967986.12.912335587.8380707.4716295.22.1合计合计20975239.61269024633665485.3100+【分析要点分析要点】：+请您结合案情，分析注册会计师

31、采用的是种请您结合案情，分析注册会计师采用的是种实质性测试方法？能揭示什么问题？实质性测试方法？能揭示什么问题？+【答案提示答案提示】：+注册会计师采用分析性复核方法，通过对长注册会计师采用分析性复核方法，通过对长华公司华公司20082008年度销售收入明细表的分析，发年度销售收入明细表的分析，发现当年现当年1111、12 12 月份的主营业务收入明显偏低，月份的主营业务收入明显偏低，在当年各月供产销情况大体相当的情况下，在当年各月供产销情况大体相当的情况下，这种现象可能揭示出该公司存在少计或隐瞒这种现象可能揭示出该公司存在少计或隐瞒销售收入的问题。销售收入的问题。返回返回【基本案情基本案情】

32、审计人员在审查某企业审计人员在审查某企业20082008年的财务报年的财务报表时发现该企业表时发现该企业20082008年年5 5月月2020日销售一批产品，售日销售一批产品，售价为价为60 00060 000元（不含税），货款未付，企业做了如元（不含税），货款未付，企业做了如下的会计处理：下的会计处理： 借借: :应收账款应收账款 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 10 20010 200 追踪查证该笔业务，发现该企业同年追踪查证该笔业务，发现该企业同年1212月月3 3日收到日收到购货

33、单位要求该批产品这让购货单位要求该批产品这让5%5%的理由书，理由书中的理由书，理由书中说明的理由是该批产品的品种不符合双方所签订的说明的理由是该批产品的品种不符合双方所签订的合同规定，该企业了解到情况属实，便同意了购货合同规定，该企业了解到情况属实，便同意了购货单位折让单位折让5%5%的要求。的要求。 12 12月月2525日被审计单位收到了购货方交来的该笔产品日被审计单位收到了购货方交来的该笔产品的货款的货款66 69066 690元，该企业作了如下账务处理。元，该企业作了如下账务处理。 借借: :银行存款银行存款 66 69066 690 销售费用销售费用 3 0003 000 应交税费

34、应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 510510 贷：应收账款贷：应收账款 70 200 70 200 【问题问题】 该笔业务的会计处理有没有问题，若有，请指出该笔业务的会计处理有没有问题，若有，请指出 问题所在，并作出调整分录问题所在，并作出调整分录【答案答案】：上述销售折让应该冲减企业的销售：上述销售折让应该冲减企业的销售收入，而不应该计入销售费用。收入，而不应该计入销售费用。 正确的会计分录正确的会计分录 借借: :银行存款银行存款 66 69066 690 主营业务收入主营业务收入 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 510510 贷：

35、应收账款贷：应收账款 70 20070 200 调整分录调整分录 借：主营业务收入借：主营业务收入 3 0003 000 贷：销售费用贷：销售费用 3 0003 000返回返回 发生退回时：发生退回时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用（销售折扣）财务费用（销售折扣） 同时：同时： 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本返回返回 【基本案情】 审计人员对某企业2007年度财务报表进行审计时，发现该企业本年的毛利率仅为5%，而往年的毛利率在12%左右，利润下降幅度较大，但企业本年度收入水

36、平并未下降。 对“库存商品”明细账进行审查，发现很多产品结转的主营业务成本既未按实际成本结转，亦未采用其他结转成本的方法，而是故意加大销售产品的单位成本，缩小库存商品的单位成本。 该企业采用了乱挤成本的手段，使结转出的主营业务成本为4276256元，而经复核后实际主营业务成本为1346537元，虚增成本2929719元。【问题】假设企业所得税率为25%，以净利润的10%提取盈余公积，50%向投资者分配利润，请依据条件作出调整分录：【案例案例7-47-4】【答案】 借：库存商品 2 929 719 贷：主营业务成本 2 929 719 借：所得税费用 732 429.75 贷：应交税费应交所得税

37、 732 429.75借：主营业务成本 2 929 719 贷：所得税费用 732 429.75 利润分配未分配利润 2 197 289.25 借：利润分配未分配利润 1 318 373.56 贷：盈余公积法定盈余公积 219 728.93 应付股利 1 098 644.63借：应交税费应交所得税 732 429.75 贷：银行存款 732 429.75 返回返回【基本案情基本案情】 注册会计师张利对宜光公司的主营业务成本进注册会计师张利对宜光公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完

38、并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：全相符。有关数字如下： 材料期初余额材料期初余额 80 00080 000元元 本期购进材料本期购进材料 150 000150 000元元 材料期未余额材料期未余额 60 00060 000元元 本期销售材料本期销售材料 10 00010 000元元 直接人工成本直接人工成本 15 00015 000元元 制造费用制造费用 42 00042 000元元 在产品期初余额在产品期初余额23 00023 000元元 在产品期未余额在产品期未余额30 00030 000元元 产成品期初余额产成品期初余额40 00040 000元元 产成

39、品期未余额产成品期未余额50 00050 000元元 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： （1）本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料5000元未作暂估处理。 （2）已领未用的材料1 000元，未作假退料处理。 （3）为在建工程发生的工人工资入生产成本2 000元。 （4）本期发生的大修理费用6 000元全部计入当期制造费用（按规定应分三期摊销） 。 （5）经对期未在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38 000元。 【要求】：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒扎表”，计算结果并得出审计结论。返回返回【基本案情】 审计人员审核华兴公司2008年度“营业税金及附加”

40、账户。审计过程如下：（1）核实该公司实缴销售商品增值税42800元，应缴增值税78800元，少计增值税36000元；（2）该公司本期“营业税金及附加”账户计提应城建税及教育费附加4280元。 问题：请指出该企业营业税金及附加账户存在的问题？并作出相应的调整。 【答案】 该企业的营业税金及附加应为7880（78800（7%+3%），少计3600元（7880-4280）； 建议调整： 借：营业税金及附加 3600 贷：应交税费应交城建税 2520 应交教育费及附加 1080 返回+审计人员在审查某企业2008年11月份的“管理费用”明细账时，发现摘要中注明分配工资85 000元。与上月相比增加了3

41、5 000元，同时折旧费本月计提150 000元，与上月相比有较大增长，审计人员决定进一步查证+审计人员查阅了11月30日25和26#记账凭证，凭证内容为：+借：管理费用工资 85 000+ 贷：应付职工薪酬 85 000+借：管理费用折旧费 150 000+ 贷：累计折旧 150 000+经过查阅原始凭证并询问有关人员，确认该企业将应计入“制造费用”的车间管理人员的工资35 000元和设备折旧费50 000元计入了当期“管理费用”账户。+【问题】指出企业的问题所在，并作出相应的调整+【答案】+被审计单位混淆了产品成本和期间费用的界限，造成了成本不实，利润虚假。+应作出以下调整+借：制造费用

42、85 000+ 贷：管理费用工资 35 000+ 折旧费 50 000+如果已经转入成本，除编制上述分录，还应作以下分录+借：生产成本 85 000+ 贷：制造费用 85000+如果产品已经完工入库，作如下分录+借：库存商品 85 000+ 贷：生产成本 85 000返回+【基本案情】：审计人员在对某公司销售费用进行审查时，发现12月份的销售费用增幅较 大。于是详细审查了该公司12月份的销售费用，发现： +（1）该公司12 月27日一次性支付以后三个年度的销售机构的房屋租赁费180 000 元 全部作为当期销售费用处理； +（2）该公司下设的5个销售机构的职工工资、福利费开支120万元，处理如

43、下。 +借：销售费用 1 200 000 + 贷：银行存款 1 200 000 【要求】：说明上述事项存在的问题，并提出意见。 +【答案】： （1）根据权责发生制原则，一次性支付以后三个年度的销售机构的房屋租赁费不能作为当期费用处理。 +借：长期待摊费用 180 000 + 贷：销售费用 180 000 +（2）专设销售机构职工的工资及福利费，是可以进入销售费用，但其会计处理应通过 “应付职工薪酬”科目核算，审计人员应做出记录，以备以后与应付职工薪酬相关内容进 行索引核对。 返回【基本案情】 审计人员在审查乙股份有限公司应付债券时，发现2007年1月该公司为第二生产线建设筹资而发行5 年期、面值为1 000 万元债券，票面利率为 10%，企业按 1020 万元的价格出售。2007 年12月31日，乙公司计提利息和摊销时，作会计分录为： 借：财务费用 960 000 应付债券利息调整 40 000 贷：应付债券应计利息 1 000 000 【问题】 乙公司发行债券是为建设生产线，那么该债券的利息及摊销金额是否该作财务费用？ +【答案】：+ 根据企业会计准则 ，因建造固定资产而发生的借款利息应予以资本化，即应作为建造成本，而不能作为期间费用。因此，建议作以下调整： +借：在建工程第二生产线 960 000 + 贷：财务费用 960 000 返回