《初级会计实务》重点归纳(最全).docx
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1、初级会计实务重点(最新最全大纲总结) 第一章 资产 主观题的考点主要是存货发出计价方法以及存货实际成本和计划成本法的核算;交易性金融资产及长期股 权投资的核算;固定资产增减以及折旧、处置的核算;投资性房地产的核算、无形资产的核算。 本章具体结构及学习要求如下: 库存现金:掌握库存现金清查 货币资金 银行存款:掌握银行存款核算与核对 其他货币资金:掌握其他货币资金的内容 应收及预付款项:掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算 交易性金融资产:掌握交易性金融资产的核算 (包括取得、现金股利和利息、期末计量、处置) 掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查 存货 掌握原材料、库存
2、商品、委托加工物资、周转材料的核算 长期股权投资:掌握长期股权投资的核算 固定资产及投资性房地产:掌握固定资产的核算 掌握投资性房地产的核算 无形资产及其他资产:掌握无形资产的核算 熟悉无形资产的概念、内容和确认 熟悉其他资产的核算 了解无形资产减值的会计处理 本章重点难点: 第一节 货币资金 一、库存现金清查 库存现金的清查:无法查明的现金短缺,批准后计入“管理费用”; 无法查明的现金溢余,批准后计入“营业外收入”。 二、银行存款清查 企业已收款入账,银行尚未收款入账(企收银未收,导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额)。 企业已付款入账,银行尚未付款入账(企付银未付,导致企业账面的存款数
3、额小于银行对账单数额) 银行已收款入账,企业尚未收款入账(银收企未收,导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额) 银行已付款入账,企业尚未付款入账(银付企未付,导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额) 银行存款余额调节表只是为核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 三、其他货币资金的核算 1、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外 埠存款等。 2、其他货币资金具体内容及核算 核算 项目 银 1、购货企业 (1)购货企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银行 借:其他货币资金银行汇票 贷:银行存款 (2)企业持银行汇票购货,收到有关
4、发票账单时: 行 汇 票 银 行 本 票 存 出 投 资 款 外埠 存款 借:材料采购(原材料、库存商品等) 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:其他货币资金银行汇票 2、销货企业收到银行汇票,根据进账单及销货发票等: 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税) 1、购货企业填写“银行本票申请书”将款项交存银行 借:其他货币资金银行本票 贷:银行存款 2、销货企业收到银行本票,根据进账单及销货发票等: 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税) 1、企业向证券公司划出资金时: 借:其他货币资金存出投资款 贷:银行存款 2、购买股票、债券等: 借:交易性金融资
5、产等 贷:其他货币资金存出投资款 (1)开立临时采购专户时: 借:其他货币资金外埠存款 贷:银行存款 (2) 收到采购员转来供应单位发票账单等报销凭证时: 借:材料采购(原材料、库存商品等) 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:其他货币资金外埠存款 (3)采购完毕收回剩余款项时 借:银行存款 贷:其他货币资金外埠存款 【本节典型例题】 1.【 单选】企业库存现金清查中,经检查仍无法查明原因的库存现金短款,经批准后应计入()。 A 财务费用B 管理费用 C 销售费用D 营业外支出 答案:B 解析:无法查明原因的库存现金短款经批准后要计入“管理费用”;无法查明原因的库存现金溢余,经批 准后计入“营
6、业外收入”。 2. 【单选】下列各项,不通过“其他货币资金”科目核算的是()。 A.信用证保证金存款B备用金C存出投资款D.银行本票存款 答案:B 解析:信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算,而备用金应通 过 “备用金”科目核算。 3.【多选】编制银行存款余额调节表时,下列未达账项中,会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银 行对账单余额的有( )。 A企业开出支票,银行尚未支付 B企业送存支票,银行尚未入账 C银行代收款项,企业尚未接到收款通知 D银行代付款项,企业尚未接到付款通知 答案:AC 4.【多选】下列各项中,应确认为企业其他货币资金的有( )。
7、A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 答案:BCD 解析:选项A属于交易性金融资产。 5.【判断】银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证( ) 答案: 第二节 应收及预付款项 1、应收票据(商业汇票) 应收票据核算涉及取得、收回应收票据;应收票据转让;应收票据贴现(应收票据贴现息计入“财务 费用”) 2、应收账款(掌握入账价值以及会计处理) (1)应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税,以及代购货单位垫付的包装费、运 杂费等。存在商业折扣的情况
8、下,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际金额确认。存在现 金折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除现金折扣以前的实际金额确认。实际发生现金折扣时, 作为当期理财费用,计入财务费用。 (2)不单独设置“预收账款”科目的企业,预收账款也在“应收账款”科目核算 (3)应收账款的会计处理 3、预付账款 (1)预付款项情况不多的企业,可以不设置预付账款科目,而直接在应付账款科目核算 (2)核算 4、其他应收款 (1)内容: 应收的各种赔款、罚款 应收出租包装物租金 存出保证金,如租入包装物暂付的押金。 应向职工收取的各种垫付的款项 其他各种应收、暂付款项 5、应收款项减值 (1)“应收账款
9、”“应收票据”“其他应收款”“预付账款”等均可以直接计提坏账准备。 (2)核算 当期应提取的坏账准备 =当期按应收款项计算应提坏账准备金额-坏账准备科目的贷方余额 差额大于0:提取坏账准备时:借:资产减值损失计提的坏账准备 贷:坏账准备 差额小于0:冲减坏账准备时:借:坏账准备 贷:资产减值损失计提的坏账准备 对于确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账,转销应收款项, 借:坏账准备 贷:应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款) 已确认并转销的应收款项以后又收回的,应按实际收回的金额 已经确认的坏账又收回: 借:应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款) 贷:坏账准备 同时 :借
10、:银行存款 贷:应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款) 【本节典型例题】 1.【单选】某企业销售商品一批,增值税专用发票上标明的价款为 60 万元,适用的增值税税率为 17%, 为购买方代垫运杂费为2万元,款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 答案:D 解析:应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费。60+6017%+2=72.2。 2.【多选】下列各项,构成应收账款入账价值的有()。 A赊销商品的价款B 代购货方垫付的保险费 C代购货方垫付的运杂费D销售货物发生的商业折扣 答案:ABC 解析:赊销商品的价款、代购货方垫付的
11、保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销 售货物发生的商业折扣直接扣除,不构成应收账款的入账价值。 3.【多选】下列各项,会引起期末应收账款账面价值发生变化的有()。 A收回应收账款B收回已转销的坏账 C计提应收账款坏账准备D结转到期不能收回的应收票据 答案:ABCD 解析:应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额 4.【多选】下列各项中,应计提坏账准备的有( )。 A.应收账款B.应收票据 C.预付账款D.其他应收款 答案:ABCD 5.【判断】在备抵法下,企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时,应计入管理费用,并冲销相应的 应收账款。 ( ) 答案:
12、解析:确认坏账时:借:坏账准备 贷:应收账款 第三节 交易性金融资产(重点) “交易性金融资产”核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易 性金融资产的公允价值。 1、取得交易性金融资产 借:交易性金融资产成本(公允价值计量) 投资收益( 发生的交易费用) 应收利息 或应收股利 (已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利) 贷:银行存款 (实际支付的款项) 2、持有期间所取得的利息或股利 (1)收到买价中包含的已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利 借:银行存款 贷:应收利息或应收股利 (2)持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期
13、付息、一次还本债券投资的票 面利率计算的利息 借:应收股利(应收利息) 贷:投资收益 3、交易性金融资产的期末计量 (1)、资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额: 借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益 (2)、资产负债表日,交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额: 借: 公允价值变动损益 贷:交易性金融资产公允价值变动 4、交易性金融资产的处置 (1)借:银行存款 贷:交易性金融资产成本 -公允价值变动 (注意:此科目也可能在借方) 投资收益(本科目也可能在借方) (2)同时:借:公允价值变动损益 贷:投资收益 或者做相反的分录 【本节典型例题】 【
14、. 单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券,支付价款为2100万元(含 已到付息期但尚未领取的债券利息40万元),另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年 利率为4%(票面利率等于实际利率),每半年付息一次,甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008 年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。 A.25 B. 40 C.65 D. 80 【答案】 A 【解析】2008年度涉及投资收益的内容包括利息和支付的交易费用,2008年7月1日购入债券时需要将 支付的交易费用 15 万元计入“投资收益”借方;另外债券半年付息一次,在 2008
15、年 12 月 31 日应确认 40万元的投资收益(2000*4%/2),所以2008年度应确认的投资收益=40-15=25万元 相关考点,注意本题分录的编制: 本题的分录是: 借:交易性金融资产2060 应收利息40 投资收益15 贷:银行存款2115 借:银行存款40 贷:应收利息40 借:应收利息40(200046/12) 贷:投资收益40 .【单选】某企业购入 W 上市公司股票 180 万股,并划分为交易性金融资产,共支付款项 2830 万元, 其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外,支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产 的入账价值为( )万元。 A.2700 B.27
16、04 C.2830 D.2834 答案:B 解析:已宣告但尚未发放的现金股利126万元应计入“应收股利”,相关交易费用应计入“投资收益” 借:交易性金融资产 2704 应收股利126 投资收益4 贷:银行存款2834 、【单选】2007年1月1日,某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易 性金融资产,并支付相关税费1.5万元;该债券票面金额为400万元,每半年付息一次,年利率为4;7 月 1日,企业收到利息 8万元;8月 20日,企业以 405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税 费,07年6月30日公允价值与账面价值一致。企业出售该投资确认的投资收益为()万元
17、。 A-14.5 B-5 C -3 D 1.5 答案:B 解析:交易性金融资产购买时的入账价值为 410 万元(注意,支付的相关税费计入“投资收益”,因此企 业出售该投资确认的投资收益为405-410= 5万元 、【单选】某股份有限公司于2007年8月30日,以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股,作 为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。9月10日,收到该上市公司按每股0.5元发 放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该股票投资的账面余额为( ) 万元。 A 、550 B 、575 C 、585 D 、610 答案:A 解析:购入时:
18、 借:交易性金融资产成本600 (1250) 投资收益10 贷:银行存款610 5月25日,收到现金股利 借:银行存款25 贷:投资收益 25 12月31日按公允价值调整交易性金融资产的账面价值 借:公允价值变动损益50 (600-1150) 贷:交易性金融资产公允价值变动 50 12月31日,交易性金融资产的账面价值为550万元 5.【判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。( ) 【答案】 【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入“投资收益” 科目借方。 第四节 存货 一、存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货的清查 (一)存货成本的确
19、定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1、存货采购成本 工业企业一般纳税人 购买价款 存货的相关税金:进口关税;不包括可以抵扣的增值税进项税额。 其他可归属于存货采购成本的费用:存货采购过程中发生的仓储费、包装费、 运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费。 商业企业一般纳税人购买价款 存货的相关税金:进口关税等,不包括可以抵扣的进项税。 进货费用金额较大(可以直接计入存货成本,也可以按存销情况分摊计入,对于 已经售出商品的进货费用,计入当期损益,对于未售出的商 品的进货费用,计入期末存货成本。) 进货费用金额较小的,可以在发生时,直接计入当期损益。 小规模
20、纳税人 与一般纳税人不同的是购入货物所支付的增值税要计入存货成本。 2、存货的加工成本直接人工和制造费用 3、存货其他成本 注:(1)为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 (2)下列费用不计入存货成本,而在发生时直接计入当期损益 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。如由于 自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用,由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和 状态,不应计入存货成本,而应确认为当期损益。 仓储费用,指企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时计入当期损益。但是,在生产过程中 为达到下一个生产
21、阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规 定的产品质量标准,而必须发生的仓储费用,应计入酒的成本,而不应计入当期损益。 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本 【典型例题】 1.【单选】某企业为增值税小规模纳税人,本月购入甲材料2 060公斤,每公斤单价(含增值税)50元, 另外支付运杂费3 500元,运输途中发生合理损耗60公斤,入库前发生挑选整理费用 620元。该批材料 入库的实际单位成本为每公斤( )元。 A.50 B.51.81 C.52 D.53.56 答案:D 解析:材料的实际单位成本=入库材料的实
22、际总成本/实际入库材料的数量。 增值税小规模纳税人所支付的增值税应计入材料的成本。 【(2060503500620)】/(206060)53.56(元/公斤) 2.【单选】某工业企业为增值税小规模纳税人,200年10月9日购入材料一批,取得的增值税发票上注 明的价款为21200元,增值税额为3 604元。该企业适用的增值税征收率为%,材料入库前的挑选整理 费为200元,材料已验收入库。则该企业取得材料的入账价值应为( )元。 A20 200B21 400 C23 804D25 004 答案:D 解析:注意本题为“小规模纳税人”。材料的入账价值包括增值税额 入账价值212003604200250
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