收入、利润与费用概述.pptx

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1、第十一章 收入利润费用 本章共三节： 第一节第一节 收入（重点）收入（重点）第二节第二节 费用费用第三节第三节 利润利润第一节第一节 收入收入一、收入的定义及其分类一、收入的定义及其分类二、销售商品收入的确认、计量（重点）二、销售商品收入的确认、计量（重点）三、提供劳务收入三、提供劳务收入四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入 n收入，是指企业在日常活动中形成的、会导收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。该定义的三个特点：该定义的三个特点：1.日常活动；日常活动；2.引

2、起所有者权益增加（按照资产负债表观引起所有者权益增加（按照资产负债表观进行定义）；进行定义）；3.所有者投入资本不属于收入。所有者投入资本不属于收入。按企业从事日常活动性质，可分为销售商品按企业从事日常活动性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入；按企业经营业务的主次分主营业务造合同收入；按企业经营业务的主次分主营业务收入和其他业务收入。收入和其他业务收入。一、收入的定义及其分类一、收入的定义及其分类 n【例题【例题1单选题】单选题】 下列项目中，应确认为下列项目中，应确认为收入的是收入的是 （）（） 。A.固定资产出售

3、收入固定资产出售收入 B.设备出租收入设备出租收入C.罚款收入罚款收入 D.销售商品收取的增值税销售商品收取的增值税n【答案】【答案】B【解析】选项【解析】选项AC属于非日常活动，计属于非日常活动，计入营业外收入；选项入营业外收入；选项D与收入定义无关与收入定义无关 二、销售商品收入的确认、计量二、销售商品收入的确认、计量n（一）销售商品收入的确认条件（应同时满足以（一）销售商品收入的确认条件（应同时满足以下五个条件）下五个条件）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联

4、系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。计量。1.企业已将商品所有权上的主要企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险和报酬转移给购货方n（1）通常情况下，所有权上风险和报酬的转）通常情况下，所有权上风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，如大多数零售交易。如大多数零售交易。（2）某

5、些情况下，转移商品所有权凭证但）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如报酬，如交款提货方式销售商品交款提货方式销售商品。（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。未随之转移。 n企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款

6、予以弥补，合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。因而仍负有责任。销售商品的收入是否能够取得取决于购买方是否已销售商品的收入是否能够取得取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等；品等；企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分。安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的销售等；如果安装程序比较简单如需要安装或检验的销售等；如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的

7、或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。程序，企业可以在发出商品时确认收入。销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，企业应货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，企业应在退货期期满时确认商品销售收入。在退货期期满时确认商品销售收入。 n2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 如果商品售出后，企业仍保留与所有权相联如果商品售出后，企业仍保留与所有权

8、相联系的继续管理权，则说明此项销售交易没有完成，系的继续管理权，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。同样，销售不能成立，不应确认销售商品收入。同样，如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制，也说明销售不能成立，企业不应确认销售商制，也说明销售不能成立，企业不应确认销售商品收入。但如果企业仅保留与所有权无关的继续品收入。但如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。管理权），不影响收入的确认。 n3.收入的金额能够可靠地计量

9、收入的金额能够可靠地计量某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；已收或应收的价公允价值确定销售商品收入金额；已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。额。4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业指销售商品价款收回的可能性超过指销售商品价款收回的可能性超过50%。如果。如

10、果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。条件均已满足，也不应当确认收入。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的能合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。价款应确认为负债。（二）销售商品收入的会计处理1.一般销售商品收入的处理一般销售商品收入的处理借：银行存款、应收账款等（已收或应收的借：银行存款、应收账款等（已收或应收的合同或

11、协议价款加应收取的增值税额）合同或协议价款加应收取的增值税额）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） n2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1）商业折扣）商业折扣企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（2）现金折扣：总价法）现金折扣：总价法P395例（例（3）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折金折扣前的金

12、额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。扣在实际发生时计入当期损益。 （3）销售折让）销售折让已确认收入的售出商品发生销售折让的已确认收入的售出商品发生销售折让的应当在发生时冲减当期销售商品收入；应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的售出商品发生销售折让属于已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的资产负债表日后事项的应按照有关资产负债应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。表日后事项的相关规定进行处理。 n3.销售退回的处理销售退回的处理（1）对于未确认收入的售出商品发生销售）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记退回的，借记“库存商品库

13、存商品”，贷记，贷记“发出商品发出商品”。（2）对于已确认收入的售出商品发生销售）对于已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。已发生现金折扣的应同同时冲减当期销售成本。已发生现金折扣的应同时调整相关财务费用。时调整相关财务费用。（3）已确认收入的售出商品发生销售退回）已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的，应按照资产负债表属于资产负债表日后事项的，应按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。日后事项的相关规定进行会计处理。 n【例题【例题2单选题】企业对外销售商品时，若安装单

14、选题】企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（）。该商品销售收入的时点是（）。A.发出商品时发出商品时 B.开出销售发票账单时开出销售发票账单时C.收到商品销售货款时收到商品销售货款时D.商品安装完毕并检验合格时商品安装完毕并检验合格时n【答案】【答案】D n【例题【例题3单选题】单选题】 甲企业销售甲企业销售A 产品每件产品每件500元元 ，若客户，若客户购买购买100件件 （含（含100件）件） 以上可得到以上可得到10%的商业折扣。乙的商业折扣。乙公司于公司于 2007 年年 8 月月5日购买该

15、企业产品日购买该企业产品200件，款项尚未件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为支付。按规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。适用的。适用的增值税率为增值税率为 17% 。该企业于。该企业于8月月23日收到该笔款项时，日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。应给予客户的现金折扣为（）元。 （假定计算现金折（假定计算现金折扣时不考虑增值税）扣时不考虑增值税） A.2 000 B.1 800 C.1 000 D.900【答案】D【解析】应给予客户的现金折扣500200（110%）1%900（元） n【例题【例题4单选题】采用支付手续费方式的单选题】采用支付手续费方式的委托代销，

16、委托方确认收入的时点是委托代销，委托方确认收入的时点是（）（） 。 A.委托方交付商品时委托方交付商品时 B.受托方销售商品时受托方销售商品时C.委托方收到代销清单时委托方收到代销清单时 D.委托方收到货款时委托方收到货款时n【答案】【答案】 C n【例题【例题5单选题】销售合同中规定了由于特定原单选题】销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，其收入确认的时点是（）。的可能性，其收入确认的时点是（）。A.签订合同签订合同 B.发出商品发出商品C.收到货款收到货款 D.退货期满退货期满【答案】【答案】D n【例题【例

17、题6单选题】对于企业销售商品发单选题】对于企业销售商品发生的销售折让，正确的会计处理是（）。生的销售折让，正确的会计处理是（）。A. 增加销售费用增加销售费用 B. 冲减主营业务收入冲减主营业务收入C. 增加主营业务成本增加主营业务成本 D. 增加营业外支出增加营业外支出n【答案】【答案】B 4.特殊销售商品业务的处理n（1）代销商品）代销商品视同买断：视同买断：如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方在发出商品时就符合销售均与委托

18、方无关，则委托方在发出商品时就符合销售商品收入确认条件，委托方应发出时确认销售商品收商品收入确认条件，委托方应发出时确认销售商品收入。入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿，或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿，则委托方收到代销清单时，确认销售商品收入。则委托方收到代销清单时，确认销售商品收入。 n收取手续费方式：收取手续费方式：委托方应在收到受托方开出的代销清单时确委托方应在收到受托方开出的代销清

19、单时确认销售商品收入。受托方应在销售商品后，按合认销售商品收入。受托方应在销售商品后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。同或协议约定的方法计算确定手续费收入。委托代销小结：委托代销小结：1.视同买断视同买断（1）受托方不可以退回未售出的商品，则）受托方不可以退回未售出的商品，则委托方应在发出商品时确认收入。委托方应在发出商品时确认收入。（2）受托方可以退回未售出的商品，则委）受托方可以退回未售出的商品，则委托方应在收到代销清单时确认收入。托方应在收到代销清单时确认收入。2.收取手续费：在收到代销清单时确认收入收取手续费：在收到代销清单时确认收入 n（3）分期收款销售商品：）分期收款销售

20、商品：n企业分期收款销售商品（通常为超过企业分期收款销售商品（通常为超过3年），年），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。减财务费用。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊

21、销与直线法摊销结果相差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。差不大的，也可以采用直线法进行摊销。 n销售商品时：销售商品时：借：长期应收款借：长期应收款 （应收合同或协议价款）（应收合同或协议价款） 银行存款（收到的税款）银行存款（收到的税款）贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）贷：主营业务收入（应收价款的公允价值） 未实现融资收益未实现融资收益 借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品分期收款时：分期收款时：借：银行存款借：银行存款贷：长期应收款贷：长期应收款借：未实现融资收益借：未实现融资收益贷：财务费用贷：财务费用 n（4）附有销售

22、退回条件的销售：）附有销售退回条件的销售：如果能够合理估计退货可能性并确如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债认与退货相关的负债通常在发出商品通常在发出商品时确认收入。时确认收入。如果企业不能合理地确定退货可能如果企业不能合理地确定退货可能性性通常在售出商品的退货期满时确认通常在售出商品的退货期满时确认收入。收入。 n（5）售后回购：）售后回购：指销售商品的同时，销售方同意日后再将同指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品买回的销售方式。通常情况下售后回购样的商品买回的销售方式。通常情况下售后回购属于融资交易，所售商品所有权上的主要风险和属于融资交易，所售商品所有权上的主要风险

23、和报酬没有从销售方转移到购货方（出售的商品起报酬没有从销售方转移到购货方（出售的商品起抵押作用），因而不应确认销售商品收入，收到抵押作用），因而不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债。的款项应确认为负债。回购价格大于原售价的差额，企业应在回购回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。回购的商品作为购进商品处理。 n（6）售后租回）售后租回在这种

24、销售方式下，大多数情况属于在这种销售方式下，大多数情况属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债（递延收益）。收到的款项应确认为负债（递延收益）。有确凿证据表明认定为经营租赁的有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。结转成本。 n（7）以旧换新销售）以旧换新销售销售的商品按销售商品收入确认条件销售的商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。确认收入，回收的商品作为购进商品处理

25、。 n【例题【例题8单选题】甲公司对单选题】甲公司对A产品实行一个月内产品实行一个月内“包退、包包退、包换、包修换、包修”的销售政策。的销售政策。2008年年 5 月份共销售甲产品月份共销售甲产品 20 件，售价总计件，售价总计100000 元，成本元，成本80000元。根据以往经验，元。根据以往经验，A产品包退的占产品包退的占 4%，包换的占，包换的占 6%，包修的占，包修的占 10%。甲。甲公司公司2008年年5月份销售月份销售 A产品的收入应确认为产品的收入应确认为 （）（） 元。元。A.100000 B.96000 C.90000 D.80000n【答案】【答案】B【解析】销售时确认收

26、入【解析】销售时确认收入100000元，元，5月底确认预计月底确认预计的销售退回，冲减销售收入的销售退回，冲减销售收入4000元，故甲公司元，故甲公司2008年年5月月份应确认的销售收入份应确认的销售收入100000400096000（元）。（元）。包换和包修不影响收入的确认。包换和包修不影响收入的确认。 n【例题【例题9多选题】下列有关收入确认的表述中，正确的有多选题】下列有关收入确认的表述中，正确的有（）（） 。A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入认收入B.售后回购协议下，应当按销售收入的款项高于商品售后回购协议下，应当按销售收

27、入的款项高于商品账面价值的差额确认收入账面价值的差额确认收入C.有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品可按售价确认收入按照公允价值达成的，销售的商品可按售价确认收入D.托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入E.分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，则分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，则企业应当按应收的合同或协议价款的公允价值确认收入企业应当按应收的合同或协议价款的公允价值确认收入n【答案】【答案】ACDE 三、提供劳务收入三、提供劳务收入n（一）在资产负债表日，

28、提供劳务交易的结（一）在资产负债表日，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入劳务收入1.提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件（1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。靠地计量。 n2.提供劳务交易完工进度的确定方法提供劳务交易完工进度的确定方法（1）已经发生

29、的成本占估计总成本的比例；）已经发生的成本占估计总成本的比例；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；比例；（3）已完工的测量。）已完工的测量。3.完工百分比法的运用（重点，注意完工百完工百分比法的运用（重点，注意完工百分比是一个累计数）分比是一个累计数）本期确认的收入劳务总收入本期末止劳本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完成程度以前期间已确认的收入务的完成程度以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本期末止劳本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完成程度以前期间已确认的费用务的完成程度以前期间已确认的费用 四、让渡资产使用权收入的确认和四、让渡资

30、产使用权收入的确认和计量计量n（一）内容（一）内容让渡资产使用权收入包括两类：让渡资产使用权收入包括两类：（1）利息收入；（）利息收入；（2）使用费收入。）使用费收入。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权形成的收入。也构成让渡资产使用权形成的收入。（二）确认条件（二）确认条件（1）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。这两个条件为收入确认的核心条件。这两个条件为收入确认

31、的核心条件。 n（三）计量（三）计量n（1）利息收入）利息收入按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。算确定。n（2）使用费收入）使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。定。使用费一次支付的使用费一次支付的不提供后续服务的，收款时一次确认收入；提供后不提供后续服务的，收款时一次确认收入；提供后续服务的，在合同期内分期确认收入。续服务的，在合同期内分期确认收入。使用费分期支付的使用费分期支付的按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方

32、法计算确定的金额分期确认收入法计算确定的金额分期确认收入 n【例题【例题13单选题】甲公司单选题】甲公司2007年度年度1月月2日将日将其所拥有的一座桥梁的收费权让渡给其所拥有的一座桥梁的收费权让渡给A公司公司10年，年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费用费20000万元，款项已收存银行。售出的万元，款项已收存银行。售出的10年年期间，桥梁的维护由甲公司负责，本年度发生维期间，桥梁的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用计修费用计100万元。则甲公司万元。则甲公司2007年度对该项事年度对该项事项应确认的收入为（）万元。项应确认的收入为（）

33、万元。 A.20000 B.2000 C.1900 D.100n【答案】【答案】B【解析】因提供后续服务，故收到的【解析】因提供后续服务，故收到的20000万元应在万元应在10年的期限内分期确认收入。年的期限内分期确认收入。第二节费用第二节费用n本节主要讲解两部分内容：本节主要讲解两部分内容：1、费用的确认、费用的确认2、期间费用的内容、期间费用的内容一、费用的确认一、费用的确认n费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的总流出。1.费用遵循权责发生

34、制的思路，依据配比的要求，费用遵循权责发生制的思路，依据配比的要求，确认相关收入时要结转成本，但新准则下不再单独说确认相关收入时要结转成本，但新准则下不再单独说配比原则，实际上配比是隶属于权责发生制原则的，配比原则，实际上配比是隶属于权责发生制原则的，准则未规定费用确认的条件。准则未规定费用确认的条件。2.费用与财务会计上的一些概念有重叠或交叉，费用与财务会计上的一些概念有重叠或交叉，如成本与费用的关系，费用通常是从期如成本与费用的关系，费用通常是从期间的角度来考虑，核算一定期间发生了多少费用，间的角度来考虑，核算一定期间发生了多少费用，而不是说一定期间发生了多少成本。成本是对象化的而不是说一

35、定期间发生了多少成本。成本是对象化的费用，主要是指产品的成本。费用，主要是指产品的成本。3.期间费用（狭义），不管产品是否出售，发生期间费用（狭义），不管产品是否出售，发生的费用均应体现在利润表中，包括管理费用、财务费的费用均应体现在利润表中，包括管理费用、财务费用、销售费用用、销售费用 （一）主营业务成本（一）主营业务成本（二）其他业务成本（二）其他业务成本 取得其他收入而发生的成本取得其他收入而发生的成本二、营业成本二、营业成本三、营业税金及附加三、营业税金及附加 缴纳的资源税，消费税，营业税，城建缴纳的资源税，消费税，营业税，城建和教育费附加，计入营业税金及附加和教育费附加，计入营业税金

36、及附加四、期间费用四、期间费用n（一）管理费用（一）管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各种费用。主要包理企业生产经营活动而发生的各种费用。主要包括：企业在筹建期间内发生的开办费、公司经费、括：企业在筹建期间内发生的开办费、公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及生产车

37、间产资源补偿费、研究费用、排污费以及生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。费用等。 n（二）销售费用（二）销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。主要包括企业销售劳务过程中发生的各种费用。主要包括企业销售过程中发生的：运输费、装卸费、包装费、保险过程中发生的：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等以及为销售本企业商品而专设的销量保证损失等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销

38、售网点，售后服务网点等）的职工售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。 n（三）财务费用（三）财务费用财务费用是财务费用是 指企业为筹集生产经营所指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。主要包括：需资金等而发生的筹资费用。主要包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或取得相关手续费、企业发生的现金折扣或取得的现金折扣等。的现金折扣等。 n【例题【例题20单选题】按照现行企业会计准则单选题】按照现行企业会计准则的规定，对于购货方实际

39、享受的现金折扣，的规定，对于购货方实际享受的现金折扣，销售方应作的会计处理是（）。销售方应作的会计处理是（）。A.冲减当期主营业务收入冲减当期主营业务收入 B.增加当期财务费用增加当期财务费用C.增加当期主营业务成本增加当期主营业务成本 D.增加当期管理费用增加当期管理费用【答案】B n【例题【例题21多选题】下列项目中，可以计入多选题】下列项目中，可以计入管理费用的有管理费用的有 （）。（）。A.工会经费工会经费B.捐赠支出捐赠支出C.辞退福利辞退福利D.印花税印花税E.技术转让费技术转让费n【答案】【答案】ACDE【解析】选项【解析】选项B应计入营业外支出。应计入营业外支出。 n【例题【例

40、题22多选题】下列项目中，应计入管理费用多选题】下列项目中，应计入管理费用的有（）。的有（）。A.企业在筹建期间内发生的开办费企业在筹建期间内发生的开办费B.矿产资源补偿费矿产资源补偿费C.计提存货跌价准备计提存货跌价准备D.为推销产品发生的业务招待费为推销产品发生的业务招待费E.预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失n【答案】【答案】ABD【解析】选项【解析】选项C，计入资产减值损失；选项，计入资产减值损失；选项E，计入营业外支出。计入营业外支出。 n【例题【例题23多选题】下列各项中，工业企业多选题】下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有（）。应将其计入财务费用的有（）。A.流动资金

41、借款手续费流动资金借款手续费B.银行承兑汇票手续费银行承兑汇票手续费C.给予购货方的商业折扣给予购货方的商业折扣D.计提的带息应付票据利息计提的带息应付票据利息E.外币应收账款汇兑净损失外币应收账款汇兑净损失n【答案】【答案】ABDE五、资产减值损失n八大减值准备：应收账款，存货，长期股八大减值准备：应收账款，存货，长期股权投资，持有至到期投资，固定资产，在权投资，持有至到期投资，固定资产，在建工程，工程物资，无形资产建工程，工程物资，无形资产n只有应收账款，存货，持有至到期投资的只有应收账款，存货，持有至到期投资的减值能转回，别的都不能转回减值能转回，别的都不能转回六、公允价值变动损益n 是

42、指交易性金融资产以及其他以公允价是指交易性金融资产以及其他以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益成的损益七、投资收益n企业从事的各项对外的投资活动取得的收企业从事的各项对外的投资活动取得的收益益第三节利润第三节利润n本节主要讲四个问题：本节主要讲四个问题：1、利润的构成、利润的构成2、营业外收入（重点）、营业外收入（重点）3、营业外支出（重点）、营业外支出（重点）4、本年利润的结转（重点了解）、本年利润的结转（重点了解） n利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利利

43、润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。得或者损失。多步式利润的计算：多步式利润的计算：营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）损失公允价值变动收益（公允

44、价值变动损失）投资收益（投资损失）投资收益（投资损失）利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支营业利润营业外收入营业外支出出净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用一、利润的构成一、利润的构成 n二、营业外收入（直接计入利润的利得）二、营业外收入（直接计入利润的利得）营业外收入主要包括：非流动资产处营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。等。 n三、营业外支出（直接计入利润的损失）三、营业外支出（直接计入利润的损失）营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。营业外收入和营业外支出应当分别核算。在营业外收入和营业外支出应当分别核算。在具体核算时，不得以营业外支出直接冲减营业外具体核算时，不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出。收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出。