收入成本费用和利润的核算概述.pptx

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1、第十六章收入、成本、费用第十六章收入、成本、费用和利润的核算和利润的核算 第一节收入的核算第一节收入的核算 一、收入的特点与分类一、收入的特点与分类（一）收入的特点（一）收入的特点1.收入从企业的日常经营活动中产生，而不是收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。从偶发的交易或事项中产生。出售固定资产与出租固定资产出售固定资产与出租固定资产2.会导致所有者权益增加的、与所有者投入资会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本无关的经济利益的总流入。 三种表现：资产、负债、所有者权益三种表现：资产、负债、所有者权益企业所取得的收入一定能增加所有者权益。

2、企业所取得的收入一定能增加所有者权益。 3.本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。如增值税、而不包括为第三方或客户代收的款项。如增值税、代收利息等。代收利息等。 （二）收入的（二）收入的分类分类1.销售商品的收入。销售商品的收入。企业销售的其他存货如原材料、包装物企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。等也视同商品。2.提供劳务的收入。提供劳务的收入。3.让渡资产使用权收入。包括出借库存现让渡资产使用权收入。包括出借库存现金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金收入等。金收

3、入等。 1.（单）下列有关收入的说法中，正确的是（单）下列有关收入的说法中，正确的是（）。（）。 A.收入在扣除相关成本费用后，必然会收入在扣除相关成本费用后，必然会导致企业所有者权益增加导致企业所有者权益增加 B.企业销售商品采用预收货款形式的，企业销售商品采用预收货款形式的，应于收到货款时确认收入应于收到货款时确认收入 C.收入与所有者投入资本无关收入与所有者投入资本无关 D.企业代收的款项作为收入确认企业代收的款项作为收入确认 2.（单）企业出租包装物，收到租金时，应计（单）企业出租包装物，收到租金时，应计入的会计科目是（）。入的会计科目是（）。A.主营业务收入主营业务收入 B.其他应付

4、款其他应付款 C.营业外收入营业外收入 D.其他业务收入其他业务收入3.（判）根据（判）根据企业会计准则企业会计准则收入收入的规的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、让渡资产使用权收入和营业外劳务的收入、让渡资产使用权收入和营业外收入。（）收入。（） 二、商品销售收入的确认与计量二、商品销售收入的确认与计量（1）企业已将商品所有权上的主要风险）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实系的继续管理权，也没有对

5、已售出的商品实施有效控制；施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。可靠地计量。 4.（判）企业只要将商品所有权上的主要风险（判）企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方就确认收入。（）和报酬转移给购货方就确认收入。（）三、账户设置三、账户设置结转结转“本年利润本年利润”后，该账户无余额。后，该账户无余额。1.“主营业务收入主营业务收入”账户。账户。2.“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。3.“其他业务收

6、入其他业务收入”账户。账户。4.“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。 四、销售商品收入的核算四、销售商品收入的核算（一）销售收入的会计处理（一）销售收入的会计处理【例例16-1】某企业某企业2月月16日销售一批商品，日销售一批商品，增值税专用发票上注明商品售价增值税专用发票上注明商品售价100000元，元，增值税增值税17000元，款项尚未收到，但已符合收元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。该批商品的成入的确认条件，确认为收入。该批商品的成本为本为70000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：1.确认收入：确认收入： 借：银行存款应收账款借：银行存款应收账款117

7、000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额） 170002.结转销售成本：结转销售成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本70000贷：库存商品贷：库存商品70000 5.（分录）向（分录）向C公司销售商品公司销售商品800公斤，单公斤，单价价600元，增值税率元，增值税率17%，价税合计，价税合计561600元，款项尚未收到，通过银行代垫运费元，款项尚未收到，通过银行代垫运费2400元。元。 借：应收账款借：应收账款 564 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入480 000应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税

8、额）税额） 81 600银行存款银行存款 2400 6.（分录）结转销售给（分录）结转销售给B公司商品的销售成公司商品的销售成本本320000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 320 000贷：库存商品贷：库存商品 320 0007.（判）向异地的某公司销售商品，货款（判）向异地的某公司销售商品，货款15000元，增值税元，增值税2550元，为其代垫运杂费元，为其代垫运杂费650元，企业贷记元，企业贷记“主营业务收入主营业务收入”科目的金科目的金额应为额应为17550元。（）元。（） （二）现金折扣的会计处理（二）现金折扣的会计处理【例例16-2】某企业在年某企业在年3月月1日销售一

9、批日销售一批商品，增值税发票上注明商品售价商品，增值税发票上注明商品售价20000元，元，增值税额增值税额3400元。企业在合同中规定的现金元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：折扣条件为：210，120，N30（假定（假定计算折扣时不考虑增值税）。计算折扣时不考虑增值税）。 1.3月月1日销售实现时，应按总售价确认收日销售实现时，应按总售价确认收入：入： 借：应收账款借：应收账款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额） 34002.不同付款时间下，取得货款时的会计处理：不同付款时间下，取得货款时的会计处理：（1）买方）买

10、方10天以内付款。天以内付款。3月月8日买方付日买方付清货款，按售价清货款，按售价20000元的元的2%享受享受400元的现元的现金折扣，实际付款金折扣，实际付款23000元（即元（即23400-400）。）。 借：银行存款借：银行存款23000财务费用财务费用400贷：应收账款贷：应收账款23400（2）买方）买方10天以后，天以后，20天以内付款。天以内付款。3月月19目买方付清货款，应享受的现金折扣为目买方付清货款，应享受的现金折扣为200元。元。实际付款实际付款23200元。元。 借：银行存款借：银行存款23200财务费用财务费用200贷：应收账款贷：应收账款23400（3）买方在）买

11、方在20天以后，天以后，30天以内付款。天以内付款。买方在买方在3月月30日付款，则应按全额收款。日付款，则应按全额收款。 借：银行存款借：银行存款23400贷：应收账款贷：应收账款234008.（分录）企业销售商品一批，售价（分录）企业销售商品一批，售价10000元，增值税额元，增值税额1700元，已按总价法入元，已按总价法入账。买方在账。买方在10天内付款，按合同条款享受天内付款，按合同条款享受2%的现金折扣，实际付款的现金折扣，实际付款11500元。编制买方付元。编制买方付款时的会计分录。（假定计算折扣时不考虑款时的会计分录。（假定计算折扣时不考虑增值税）。增值税）。 借：银行存款借：银

12、行存款 11 500财务费用财务费用200贷：应收账款贷：应收账款11 7009.（判）企业销售商品（判）企业销售商品,销售款销售款10 000元元,增值税的销项税增值税的销项税1 700元元,现金折扣为现金折扣为200元元.记记入入“主营业务收入主营业务收入”账户的销售收入应为账户的销售收入应为10 000元。元。 （）（） 10.（分录）企业销售商品一批（分录）企业销售商品一批,售价售价30 000元元,增值税额增值税额5 100元元,已按总价法入账。买方在已按总价法入账。买方在10天内付款天内付款,按合同条款享受按合同条款享受2%的现金折扣的现金折扣,实实际付款际付款34 500元元.编

13、制销售收入入账和买方付编制销售收入入账和买方付款的会计分录。款的会计分录。 借：应收账款借：应收账款35 100贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额） 5 100 借：银行存款借：银行存款 34500 财务费用财务费用 600 贷：应收账款贷：应收账款 35 100 （三）销售折让的会计处理（三）销售折让的会计处理销售折让是指企业因售出产品质量不合销售折让是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。格等原因而在售价上给予的减让。【例例16-3】某企业销售一批商品，增值某企业销售一批商品，增值税发票上的商品售价税发

14、票上的商品售价300000元，增值税额元，增值税额51000元，货到后买方发现商品质量不合格，元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予要求在价格上给予3%的折让。其会计处理如的折让。其会计处理如下：下： 1.销售实现时：销售实现时：借：应收账款借：应收账款 351000贷：主营业务收入贷：主营业务收入300000应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额） 510002.发生销售折让时：发生销售折让时： 借：主营业务收入借：主营业务收入9000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1530贷：应收账款贷：应收账款10530 3.实际收到款项时：

15、实际收到款项时： 借：银行存款借：银行存款340470贷：应收账款贷：应收账款340470 （四）销售退回的会计处理（四）销售退回的会计处理销售退回是指企业售出的商品，由于质销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回如果发生在企业销售退回如果发生在企业确认收入之前确认收入之前，处理就比较简单，只需将已记入处理就比较简单，只需将已记入发出商品发出商品账账户的商品成本户的商品成本转回转回“库存商品库存商品”账户账户； 如果企业如果企业已经确认收入已经确认收入，又发生销售退回的，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年

16、度销售的不论是当年销售的，还是以前年度销售的（除属于资产负债表日后事项外），均应冲（除属于资产负债表日后事项外），均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。的销售成本。企业发生销售退回时，如按规定允许扣企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用减当期销项税额的，应同时用红字冲减红字冲减“应应交税费交税费应交增值税应交增值税”账户的账户的“销项税额销项税额”专栏。专栏。 【例例164】某企业某企业2007年年12月月26日销售商日销售商品一批。售价品一批。售价500000元，增值税额元，增值税额85000元，元，成本成本330

17、000元。元。2008年年2月月8日，该批商品因日，该批商品因质量严重不合格被退回，货款已退回购货方。质量严重不合格被退回，货款已退回购货方。编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：主营业务收入借：主营业务收入500 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 000贷：银行存款贷：银行存款585 000同时：同时：借：库存商品借：库存商品330 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 330 000 13.（分录）企业于（分录）企业于1月月8日向嘉华公司销售日向嘉华公司销售A商号一批，售价商号一批，售价380 000元，增值税额元，增值税额64 600元，销售

18、成本元，销售成本230 000元。元。2月月18日该批商品日该批商品因质量严重不合格被退回，货款已退回嘉华因质量严重不合格被退回，货款已退回嘉华公司。编制销售和商品退回的会计分录。公司。编制销售和商品退回的会计分录。 【答案答案】（1）1月月8日销售商品时：日销售商品时：确认收入：确认收入：借：银行存款借：银行存款444 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入380 000 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额） 64 600结转销售成本：结转销售成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本230 000贷：库存商品贷：库存商品230 000 （2）2月月18日销售退回时日销

19、售退回时:借：主营业务收入借：主营业务收入380 000应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额） 64 600贷：银行存款贷：银行存款444 600同时：同时：借：库存商品借：库存商品 230 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本230 000 总结：总结：销售商品涉及销售商品涉及商业折扣商业折扣的，应当按照扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售商品涉及销售商品涉及现金折扣现金折扣的，应当按照扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。企业已经确认销售商品收入

20、的售出商品企业已经确认销售商品收入的售出商品发生发生销售折让销售折让的，应当在发生时冲减当期销的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，但不冲减成本。售商品收入，但不冲减成本。企业已经确认销售商品收入的售出商品企业已经确认销售商品收入的售出商品发生发生销售退回销售退回的，应当在发生时冲减当期销的，应当在发生时冲减当期销售商品收入和成本。售商品收入和成本。 五、其他业务收入的核算五、其他业务收入的核算其他业务收入是企业除主营业务以外的其他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营其他业务所取得的收入。其他销售或经营其他业务所取得的收入。如销售材料、出租包装物和商品、出租如销售材料、出租包装物和商品

21、、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。固定资产、出租无形资产等实现的收入。其他业务成本包括销售材料的成本、出其他业务成本包括销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销。累计折旧、出租无形资产的累计摊销。 【例例165】某企业销售一批原材料，开出的某企业销售一批原材料，开出的增值税发票上注明的售价为增值税发票上注明的售价为10000元，增值税元，增值税税额为税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为材料的实际成本为80000元。其会计处理如下：元。其会计处理如下：

22、（1）确认原材料销售收入）确认原材料销售收入借：银行存款借：银行存款11700贷：其他业务收入贷：其他业务收入10000应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额） 1700（2）结转已销原材料的实际成本）结转已销原材料的实际成本 借：其他业务成本借：其他业务成本8000贷：原材料贷：原材料8000 第二节第二节 成本成本 存货成本是指取得存货的耗费，包括采购成存货成本是指取得存货的耗费，包括采购成本、加工成本和其他成本。本、加工成本和其他成本。（一）成本项目（一）成本项目1.直接材料直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直

23、接用于产品生产并构成务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。及有助于产品形成的辅助材料等。 2.直接人工直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。资以及其他各种形式的职工薪酬。3.制造费用制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧

24、费、间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。费、季节性和修理期间的停工损失等。 1.制造费用的归集制造费用的归集“制造费用制造费用”科目科目 2.制造费用在不同产品之间分配的方法制造费用在不同产品之间分配的方法及账务处理及账务处理在基本生产车间只生产一种产品的情况下，在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。用适当的分配

25、方法计入各种产品的成本。（1）生产工人工时比例法）生产工人工时比例法（2）生产工人工资比例法）生产工人工资比例法 （3）机器工时比例法，是指按照生产）机器工时比例法，是指按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于产品配制造费用的方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。采用这种生产的机械化程度较高的车间。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。原始记录。（4）耗用原材料的数量或成本比例法）耗用原材料的数量或成本比例法（5）产成品产量比例法）产成品产量比例法（6）年度

26、计划分配率法）年度计划分配率法 【例例】某企业本月生产某企业本月生产A产品耗用机器工时产品耗用机器工时120小时，生产小时，生产B产品耗用机器工时产品耗用机器工时180小小时。本月发生车间管理人员工资时。本月发生车间管理人员工资3万元，产万元，产品生产人员工资品生产人员工资30万元。该企业按机器工万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，要求在素，要求在A、B产品之间分配制造费用，产品之间分配制造费用，并编制会计分录。并编制会计分录。 该题中本月发生车间管理人员工资是计入该题中本月发生车间管理人员工资是计入到制造费用中，金额为到制造费用中，

27、金额为3万元。因此，机器万元。因此，机器工时比例法下工时比例法下:制造费用分配率制造费用总额制造费用分配率制造费用总额机器运转机器运转总时数总时数3（120180）0.01A产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用0.011201.2（万元）（万元）B产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用0.011801.8（万元）（万元）借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A产品）产品）1.2基本生产成本（基本生产成本（B产品）产品）1.8贷：制造费用贷：制造费用3 第三节费用第三节费用 一、费用的概念和特征一、费用的概念和特征（一）概念（一）概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是

28、指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。 （二）特征（二）特征 1.是企业在日常活动中所产生的经济利益是企业在日常活动中所产生的经济利益的总流出。的总流出。2.会导致企业所有者权益的减少。会导致企业所有者权益的减少。3.费用与向所有者分配的利润无关。费用与向所有者分配的利润无关。 二、费用的确认二、费用的确认1.按其与营业收入的直接联系确认。按其与营业收入的直接联系确认。销售成本的确认。销售成本的确认。2.按一定的分配方式确认。按一定的分配方式确认。固定资产固定资产的价值，就是采

29、用一定的折旧方法，分配确的价值，就是采用一定的折旧方法，分配确定各期的折旧费用。定各期的折旧费用。 3.在支出发生时直接确认。在支出发生时直接确认。管理人员管理人员的工资，其支出的效益仅涉及本会计期间。的工资，其支出的效益仅涉及本会计期间。因而，当支出发生时即确认为当期费用。因而，当支出发生时即确认为当期费用。 三、费用的主要内容及其核算三、费用的主要内容及其核算（一）费用的主要内容（一）费用的主要内容 1.主营业务成本主营业务成本2.其他业务成本其他业务成本3.营业税金及附加营业税金及附加 4. 期间费用期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算

30、对象的成本，而应计入发生当计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用发生时直接计入当期损益的费用。期间费用发生时直接计入当期损益。期间费用包括销售费用、管理费用期损益。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。和财务费用。 （二）费用的核算（二）费用的核算 1.成本费用成本费用（1）主营业务成本）主营业务成本“主营业务成本主营业务成本”科目科目【例例 】甲公司采用托收承付结算方式销甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为售价为600 000元，增值税税额为元，增值税税额为102 000元；元；商品已经发出，

31、并已向银行办妥托收手续；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为该批商品的成本为420 000元。甲公司应编制元。甲公司应编制会计分录如下：会计分录如下：（1）借：应收账款）借：应收账款 702 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102 000（2）借：主营业务成本）借：主营业务成本420 000贷：库存商品贷：库存商品420 000 （2）其他业务成本）其他业务成本“其他业务成本其他业务成本”科目科目【例例 】2010年年10月，某公司销售原材月，某公司销售原材料成本料成本40 000元，增值税

32、专用发票上注明元，增值税专用发票上注明销售收入销售收入100 000元，增值税额为元，增值税额为17 000元，元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公司应编制会计分录如下：异，该公司应编制会计分录如下： （1）出售原材料时）出售原材料时借：银行存款借：银行存款 117 000贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000（2）结转出售成本）结转出售成本借：其他业务成本借：其他业务成本 40 000 贷：原材料贷：原材料 40 000其他业务成本是指企业确认的除主营其他业务成

33、本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。包装物的成本或摊销额等。 （3）营业税金及附加）营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。城市维护建设税、资源税和教育费附加等。“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目【例例 】某公司某公司2

34、010年年2月月1日取得应纳日取得应纳消费税的销售商品收入消费税的销售商品收入3 000 000元，该产元，该产品适用的消费税税率为品适用的消费税税率为25%。该公司应编。该公司应编制与消费税有关的会计分录如下：制与消费税有关的会计分录如下： （1）计算应交消费税额）计算应交消费税额750 000元（元（3 000 00025%）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 750 000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 750 000（2）交纳消费税时）交纳消费税时借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 750 000贷：银行存款贷：银行存款 750 000 2.期间费用期间费用（

35、1）销售费用）销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用的与专设销售机构

36、相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。等后续支出，应在发生时计入销售费用。“销售费用销售费用”科目科目 【例例 】某公司某公司2010年年1月月12日销售一批产日销售一批产品，销售过程中发生运输费品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸元、装卸费费2 000元，均用银行存款支付。该公司应元，均用银行存款支付。该公司应编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：销售费用借：销售费用运输费运输费 5 000装卸费装卸费 2 000贷：银行存款贷：银行存款 7 000 （2）管理费用）管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的

37、各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、咨询费（含顾问

38、费）、诉讼费、业务招待费、房产税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。续支出，应在发生时计入管理费用。“管理费用管理费用”科目科目 【例例 】某公司某公司2010年年7月月22日为拓展产品日为拓展产品销售市场发生业务招待费销售市场发生业务招待费50 000元，用银元，用银行存款支付。该公司支付招待费应编制会行存款支付。

39、该公司支付招待费应编制会计分录如下：计分录如下：借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 50 000贷：银行存款贷：银行存款 50 000 （3）财务费用）财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。手续费、企业发生或收到的现金折扣等。“财务费用财务费用”科目科目【例例 】某公司某公司2010年年4月月30日用银行日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息存款支付本月应负担的短期借款利

40、息24 000元。该公司应编制会计分录如下：元。该公司应编制会计分录如下：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 24 000贷：银行存款贷：银行存款 24 000 【例例 】某公司某公司2010年年9月月2日用库存现金日用库存现金支付银行手续费支付银行手续费400元。该公司应编制会计元。该公司应编制会计分录如下：分录如下：借：财务费用借：财务费用手续费手续费 400贷：库存现金贷：库存现金 400 【例例166】某公司为宣传新产品发生广告费某公司为宣传新产品发生广告费60000元，均用银行存款支付。编制如下会计元，均用银行存款支付。编制如下会计分录：分录： 借：销售费用借：销售费用 600

41、00贷：银行存款贷：银行存款 60000【例例167】某企业用库存现金支付业务招待某企业用库存现金支付业务招待费费600元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 600贷：库存现金贷：库存现金 600【例例168】某企业计提本月办公用房的折旧某企业计提本月办公用房的折旧费费2600元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用2600贷：累计折旧贷：累计折旧2600 【例例16-9】企业支付金融机构手续费企业支付金融机构手续费500元。编元。编制会计分录如下：制会计分录如下： 借：财务费用借：财务费用 500贷：银行存款贷：银行存款5001

42、4.（单）管理费用账户期末应（）。（单）管理费用账户期末应（）。 A.有借方余额有借方余额 B.有贷方余额有贷方余额 C.同时有借贷方余额同时有借贷方余额 D.无余额无余额 15.（多）按（多）按企业会计准则企业会计准则规定，企业在规定，企业在计提下列税费时，应计入管理费用的有计提下列税费时，应计入管理费用的有（）。（）。 A.印花税印花税 B.土地增值税土地增值税 C.房产税房产税 D.矿产资源补偿费矿产资源补偿费 16.（单）销售费用不包括（）。（单）销售费用不包括（）。A.汇兑损失汇兑损失 B.包装费包装费 C.广告费广告费 D.保险费保险费 17.（判）企业为销售本企业商品而专设的销（

43、判）企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，应通过应通过“销售费用销售费用”科目核算。（）科目核算。（） 第四节第四节 营业外收支营业外收支 （一）营业外收入（一）营业外收入1.营业外收入核算的内容营业外收入核算的内容营业外收入是指企业发生的与其日常营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得（现金）、流动资产处置利得、盘盈利得（现金）、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等

44、等。批准后转作营业外收入的应付款项等等。“营业外收入营业外收入”科目科目 2.取得营业外收入的账务处理取得营业外收入的账务处理【例例】某企业将固定资产报废清理的某企业将固定资产报废清理的净收益净收益8 000元转作营业外收入。该企业应元转作营业外收入。该企业应编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 8 000贷：营业外收入贷：营业外收入 8 000 （二）营业外支出（二）营业外支出1.营业外支出核算的内容营业外支出核算的内容营业外支出是指企业发生的与其日常活营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动动无直接关系的各项损失，主要包括非流

45、动资产处置损失、盘亏损失（非常原因）、公资产处置损失、盘亏损失（非常原因）、公益性捐赠支出、非常损失等。益性捐赠支出、非常损失等。2.发生营业外支出的账务处理发生营业外支出的账务处理“营业外支出营业外支出”科目科目【例例 】某企业用银行存款支付税款滞纳金某企业用银行存款支付税款滞纳金30 000元。该企业应编制会计分录如下：元。该企业应编制会计分录如下：借：营业外支出借：营业外支出 30 000贷：银行存款贷：银行存款 30 000 第五节利润第五节利润 一、利润一、利润 利润是企业在一定会计期间的经营成利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计果，包括收入减去费用后

46、的净额、直接计入当期利润的利得或损失等。入当期利润的利得或损失等。利得是指由企业非日常活动所形成的、利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。配利润无关的经济利益的流出。 （一）利润的计算（一）利润的计算根据我国根据我国企业会计准则企业会计准则规定，企规定，企业的利润一般分为营业利润、利润总额和业的利润一般分为营业

47、利润、利润总额和净利润三个部分：净利润三个部分：1.营业利润。营业利润。营业利润营业利润=营业收入营业成本营业营业收入营业成本营业税金及附加税金及附加管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用资产减值损失资产减值损失+投资收益（或投资收益（或-投资投资损失）损失）+公允价值变动收益（或公允价值变动收益（或-公允价值公允价值变动损失）变动损失） 其中：其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括

48、主营业务成本和其他业务成本。本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应记入当期损性金融资产等公允价值变动形成的应记入当期损益的收益（或损失）益的收益（或损失）。投资收益（或损失）是指企业以各种方式对投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。外投资所取得的收益（或发生的损失）。 2.利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营营业外收

49、入营业外支出业外支出3.净利润净利润净利润净利润=利润总额所得税费用利润总额所得税费用 （二）期末结转各项损益类科目的账务（二）期末结转各项损益类科目的账务处理处理“本年利润本年利润”科目科目 【例例 】科目名称科目名称结账前余额（元）结账前余额（元）借方借方贷方贷方主营业务收入主营业务收入6 000 0006 000 000其他业务收入其他业务收入700 000700 000公允价值变动损益公允价值变动损益150 000150 000投资收益投资收益600 000600 000营业外收入营业外收入50 00050 000主营业务成本主营业务成本4 000 0004 000 000其他业务成本

50、其他业务成本400 000400 000营业税金及附加营业税金及附加80 00080 000销售费用销售费用500 000500 000管理费用管理费用770 000770 000财务费用财务费用200 000200 000资产减值损失资产减值损失100 000100 000营业外支出营业外支出250 000250 000 （1）将各损益类科目年末余额结转入）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润本年利润”科目：科目：结转各项收入、利得类科目：结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入借：主营业务收入6 000 000其他业务收入其他业务收入700 000公允价值变动损益公允价值变动损益150