XXXX年审计实务-收入培训.pptx

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1、高级培训教程高级培训教程- - 收入收入20102010年年6 6月月课程主要内容课程主要内容 新企业会计准则的相关要求新企业会计准则的相关要求 业务循环介绍业务循环介绍 主要内部控制主要内部控制 重点审计领域重点审计领域 与收入相关的报表认定与收入相关的报表认定 审计目标审计目标 审计程序审计程序 企业会计准则相关要求企业会计准则相关要求与原准则的差异与原准则的差异（一）改变了分期收款发出商品的收入确认时点和计量方法（一）改变了分期收款发出商品的收入确认时点和计量方法 原准则要求企业按合同或协议约定的收款日期分期确认收入并按收原准则要求企业按合同或协议约定的收款日期分期确认收入并按收款款 比

2、例结转成本。新准则要求在款项延期收取具有融资性质时，应按比例结转成本。新准则要求在款项延期收取具有融资性质时，应按应应 收的合同或协收的合同或协 议价款的公允价值确定收入金额；应收的合同和协议价款的公允价值确定收入金额；应收的合同和协议价议价 款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率率 法进行摊销，计入当期损益法进行摊销，计入当期损益。（二）明确了利息收入金额的计量方法（二）明确了利息收入金额的计量方法 原准则规定，利息收入应按他人使用年企业现金的时间和适用利原准则规定，利息收入应按他人使用年企业现金的时间和适用利率

3、计率计 算确定；新准则明确规定，利息收入金额按照他人使用年企业货算确定；新准则明确规定，利息收入金额按照他人使用年企业货币资币资 金的时间和实际利率计算确定。金的时间和实际利率计算确定。 企业会计准则相关要求（续）企业会计准则相关要求（续）收入的分类收入的分类 销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入企业会计准则相关要求（续）企业会计准则相关要求（续）收入的确认原则（同时满足下列条件）收入的确认原则（同时满足下列条件） 序序号号内容内容销售销售商品商品收入收入提供提供劳务劳务收入收入让渡让渡资产资产1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业

4、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 6交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定 企业会计准则相关要求（续企业会计准则相关要求（续) )披露披露 （一）收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完（一）收入确认

5、所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完 工进度的方法。工进度的方法。 （二）本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和（二）本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和 使用费收入的金额。使用费收入的金额。 业务循环介绍（制造业）业务循环介绍（制造业）一、涉及的主要业务活动一、涉及的主要业务活动( (详细见流程图详细见流程图）销售销售记录应收账款记录应收账款记录税金记录税金收款收款维护客户档案维护客户档案业务循环介绍（制造业续）业务循环介绍（制造业续）二、涉及的主要凭证与会计记录二、涉及的主要凭证与会计记录 顾客订货单顾客订货单 销售合同销售合同 销售单销售单 发运凭证发运凭证 销

6、售发票销售发票 商品价目表商品价目表 贷项通知单贷项通知单 应收账款明细账应收账款明细账 业务收入明细账业务收入明细账业务循环介绍（制造业续）业务循环介绍（制造业续）二、涉及的主要凭证与会计记录二、涉及的主要凭证与会计记录( (续续) )折扣与折让明细账折扣与折让明细账汇款通知书汇款通知书库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账坏账审批表坏账审批表顾客月末对账单顾客月末对账单转账凭证转账凭证主要内部控制主要内部控制岗位设置与职责分离。例如：岗位设置与职责分离。例如： 应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门或岗位分别设立应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门或岗位分别设立

7、产品定价管理。例如：产品定价管理。例如： 所有新产品的定价都得到批准所有新产品的定价都得到批准 产品价格表的调整都得到批准产品价格表的调整都得到批准 系统中的价格得到适时维护系统中的价格得到适时维护 合同签订管理。例如：合同签订管理。例如： 合同经过审核、订单经过复核合同经过审核、订单经过复核赊销管理。例如：赊销管理。例如：信用审核、发票的管理信用审核、发票的管理 主要内部控制（续）主要内部控制（续） 销售和发货控制。例如：销售和发货控制。例如：销售谈判、合同订立、合同审批、组织销售、组织发货、销售退回销售谈判、合同订立、合同审批、组织销售、组织发货、销售退回 收款控制。例如：收款控制。例如：

8、 销售人员应当避免接触销售现款销售人员应当避免接触销售现款 建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度 退货管理。例如：退货管理。例如：销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。 客户档案管理。例如：客户档案管理。例如： 客户档案要及时更新和维护，数据要真实客户档案要及时更新和维护，数据要真实风险评估风险评估 评估重大错报风险；评估重大错报风险； 针对财务报表层次重大错报风险的应对措施；针对财务报表层次重大错报风险的应对措施； 针对认定层次重大错报风险的应对措施；针对认定层次重大错报风险的应对措施；

9、 特别风险的应对措施。特别风险的应对措施。重点审计领域重点审计领域受本循环受本循环影响的重影响的重要交易和要交易和账户余额账户余额内控依赖程度内控依赖程度 审计策略审计策略（举例说明）（举例说明）完完整整性性发生发生/ /存存在在准确性准确性/ /计价计价和分摊和分摊权利权利和义和义务务截截止止分分类类列列报报主营业务主营业务收入收入其他业务其他业务收入收入应收账款应收账款应交税费应交税费重点审计领域重点审计领域受本循环受本循环影响的重影响的重要交易和要交易和账户余额账户余额内控依赖程度内控依赖程度 审计策审计策略略完整完整性性发生发生/ /存存在在准确准确性性/ /计计价和价和分摊分摊权利权

10、利和义和义务务截止截止分类分类列报列报预收账款预收账款长期应收长期应收款（分期）款（分期）未确认融未确认融资费用资费用（分期）（分期）财务费用财务费用（折扣折（折扣折让）让）与收入有关与收入有关的的报表认定报表认定l 发生发生l 完整完整性性 l 准确准确性性l 截止截止 l 分类分类l 列报列报审计目标审计目标 利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关（发生）；（发生）； 所有应当记录的营业收入均已记录（完整性）；所有应当记录的营业收入均已记录（完整性）； 与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录（准确性）；与营业收入有关的金额及其他数

11、据已恰当记录（准确性）； 营业收入已记录于恰当的会计期间；营业收入已记录于恰当的会计期间； 营业收入已记录于恰当的账户（分类）；营业收入已记录于恰当的账户（分类）； 营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。当的列报。业务收入主要审计程序业务收入主要审计程序l 前期一般程序前期一般程序l 分析性复核分析性复核l 销售交易的实质性测试销售交易的实质性测试l 截止性测试截止性测试l 销售退回与折让销售退回与折让l 销售折扣销售折扣l 工作底稿披露工作底稿披露l 利润表利润表及财务报表附注的及财务报表附注的披露披露业务收入主要审计程

12、序业务收入主要审计程序前期一前期一般程序般程序l 了解经营范围、经营模式、产品种类、营销途径和销售方了解经营范围、经营模式、产品种类、营销途径和销售方式，了解了收入确认的原则和程序。结合所了解的公司的式，了解了收入确认的原则和程序。结合所了解的公司的产品特性、销售策略，确定收入确认时点，并与公司情况产品特性、销售策略，确定收入确认时点，并与公司情况对比，判断是否正确确认收入对比，判断是否正确确认收入l 取得或编制一份业务收入比较汇总表，核对与总账金额是取得或编制一份业务收入比较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对利润表中上年金额与上年审计报告金额是否否相符，核对利润表中上年金额与上年审计报告金

13、额是否相符。相符。 l 复核业务收入金额的合理性，对两个年度间核算内容的一复核业务收入金额的合理性，对两个年度间核算内容的一致性、金额的合理性进行复核，并对被审计单位业务理解致性、金额的合理性进行复核，并对被审计单位业务理解的基础上对任何明显的疏漏进行复核。的基础上对任何明显的疏漏进行复核。l 编制编制/获取明细表，并复核是否与报表、总帐相符；获取明细表，并复核是否与报表、总帐相符；实质性程序实质性程序审计目标审计目标财务报表财务报表认定认定重点审计程序重点审计程序与营业收入有关的金与营业收入有关的金额及其他数据已恰当额及其他数据已恰当记录记录准确性准确性获取或编制收入明细表，复核加计正获取或

14、编制收入明细表，复核加计正确，并与总账、明细账和报表核对是否确，并与总账、明细账和报表核对是否相符相符利润表中记录的营业利润表中记录的营业收入已经发生，且与收入已经发生，且与被审计单位有关被审计单位有关发生性发生性检查收入的确认条件；检查收入的确认条件；在企业提供的在企业提供的完整完整的出货单中抽取一的出货单中抽取一定数量的出货单、审核出库日期、产品定数量的出货单、审核出库日期、产品信息等是否与发票、合同、发运单等记信息等是否与发票、合同、发运单等记录一致；录一致；并将对出库情况追查至记账凭证和收并将对出库情况追查至记账凭证和收入明细账，其出库情况是否和记账凭证入明细账，其出库情况是否和记账凭

15、证和明细账记录一致；和明细账记录一致；实质性程序（续）实质性程序（续）审计目标审计目标财务报表财务报表认定认定重点审计程序重点审计程序利润表中记录的营业利润表中记录的营业收入已经发生，且与收入已经发生，且与被审计单位有关（续）被审计单位有关（续）发生性发生性（续）（续）结合应收账款的审计，对主要客户的结合应收账款的审计，对主要客户的交易额等进行函证；交易额等进行函证；存在出口销售的，要将销售记录和报存在出口销售的，要将销售记录和报关单、货运提单、发票等进行核对，必关单、货运提单、发票等进行核对，必要是要对海关进行函证；要是要对海关进行函证；存在销售退回的，检查退货手续是否存在销售退回的，检查退

16、货手续是否复核规定，并要结合存货项目的审计关复核规定，并要结合存货项目的审计关注其真实性；注其真实性；同时要结合营业收入的年度间的变化同时要结合营业收入的年度间的变化分析、产品结构的分析、毛利率的分析分析、产品结构的分析、毛利率的分析等程序。等程序。实质性程序（续）实质性程序（续）审计目标审计目标财务报表财务报表认定认定重点审计程序重点审计程序所有应当记录的营业所有应当记录的营业收入均已记录收入均已记录完整性完整性结合营业收入的年度间的变化分析、结合营业收入的年度间的变化分析、产品结构的分析、毛利率的分析等程序；产品结构的分析、毛利率的分析等程序；通过检查收入的确认条件；通过检查收入的确认条件

17、；检查一定数量的发运记录；检查一定数量的发运记录；取得企业的销售统计表和生产记录，取得企业的销售统计表和生产记录，复核其是否和账面确认收入一致。复核其是否和账面确认收入一致。营业收入已记录于恰营业收入已记录于恰当的账户当的账户分类分类确定是否已获得财务报表揭示所需要确定是否已获得财务报表揭示所需要的信息，是否不同性质的特殊销售业务的信息，是否不同性质的特殊销售业务分类记录，如有关出口销售、售后回购、分类记录，如有关出口销售、售后回购、 分品种的业务收入，按行业或地区划分分品种的业务收入，按行业或地区划分的业务收入等；的业务收入等；实质性程序（续）实质性程序（续）审计目标审计目标财务报表财务报表

18、认定认定重点审计程序重点审计程序营业收入已记录于正营业收入已记录于正确的会计期间确的会计期间截止性截止性从审计截止日前后（从审计截止日前后（日）的发货单日）的发货单 记账凭证中选择若干个有代表性的样本；记账凭证中选择若干个有代表性的样本；核对与之相对应的销售发票核对与之相对应的销售发票 发运单中发运单中数量、金额是否一致；数量、金额是否一致； 检查此项销售是否记录在销售账簿中，检查此项销售是否记录在销售账簿中，并被记入正确的会计期间。并被记入正确的会计期间。营业收入已记录于恰营业收入已记录于恰当的账户当的账户分类分类确定是否已获得财务报表揭示所需要确定是否已获得财务报表揭示所需要的信息，是否不

19、同性质的特殊销售业务的信息，是否不同性质的特殊销售业务分类记录，如有关出口销售、售后回购、分类记录，如有关出口销售、售后回购、 分品种的业务收入，按行业或地区划分分品种的业务收入，按行业或地区划分的业务收入等；的业务收入等；业务收入主要审计程序业务收入主要审计程序工作底稿工作底稿披露披露l 1、工作中发现的异常情况及发生的原因；、工作中发现的异常情况及发生的原因；l 2、审计范围、性质的变化；、审计范围、性质的变化；l 3、客户管理当局声明书中应特别声明的内容；、客户管理当局声明书中应特别声明的内容；l 4、与会计政策相关的事项，如与往年政策的变更；、与会计政策相关的事项，如与往年政策的变更；

20、l 5、财务报表未达到适用于审计领域的揭示要求；、财务报表未达到适用于审计领域的揭示要求；l 6、表明有舞弊和违反法律法规的迹象。、表明有舞弊和违反法律法规的迹象。主营业务收入主要审计程序主营业务收入主要审计程序披露披露l 如果被审计单位存在内部销售、关联公司交易、如果被审计单位存在内部销售、关联公司交易、委托销售、一次销售分次发货与分期付款发出商委托销售、一次销售分次发货与分期付款发出商品等交易，我们应该确认相关收益确认的政策与品等交易，我们应该确认相关收益确认的政策与该交易的经济内容之间的关联是恰当的；该交易的经济内容之间的关联是恰当的；l 提请被审计单位对关联公司交易做适当披露；提请被审

21、计单位对关联公司交易做适当披露；l 确定业务收入已在利润表上恰当披露；确定业务收入已在利润表上恰当披露；l 确定收入在财务报表附注的披露是否合理。确定收入在财务报表附注的披露是否合理。执行收入审计程序的注意事项执行收入审计程序的注意事项 了解相关宏观政策、行业信息、企业自身生产核算的情况了解相关宏观政策、行业信息、企业自身生产核算的情况等等 多运用分析性复核的审计方法多运用分析性复核的审计方法 对收入确认的实质性判断对收入确认的实质性判断 加强对截止期程序的重视程度加强对截止期程序的重视程度 注意内部交易所形成的收入注意内部交易所形成的收入案例研究案例研究收入的审计收入的审计案例分析案例分析收

22、入的确认收入的确认背景背景 XXXXXXXX所对所对X X上市公司上市公司20072007年度会计报表进行审计。年度会计报表进行审计。 本次审计假设为首次接受委托本次审计假设为首次接受委托案例分析案例分析收入的确认收入的确认 ( (续）续）过程（了解）过程（了解） 因本次审计为初次接受委托，审计小组决定先进行内部控制调因本次审计为初次接受委托，审计小组决定先进行内部控制调查。查。 在调查中，审计人员了解到：在调查中，审计人员了解到： 1 1、该公司业务主要为生产销售轴承产品，并为同行业上市公司、该公司业务主要为生产销售轴承产品，并为同行业上市公司的龙头企业。的龙头企业。 2 2、该公司的销售主

23、要为产品销售和材料销售，产品销售为利润、该公司的销售主要为产品销售和材料销售，产品销售为利润的主要来源；的主要来源； 3 3、公司销售有出口销售和国内销售；、公司销售有出口销售和国内销售； 4 4、公司在国内设有子公司和若干销售分公司，有内部销售；、公司在国内设有子公司和若干销售分公司，有内部销售； 5 5、该公司与母公司之间有关联交易；、该公司与母公司之间有关联交易；案例分析案例分析收入的确认收入的确认 ( (续）续）过程（了解）续过程（了解）续 6 6、该公司销售的业务流程为（、该公司销售的业务流程为（参见前述流程图参见前述流程图） A A 业务承接部门与客户洽谈，签订合同业务承接部门与客

24、户洽谈，签订合同 B B 信用评审（客户的信用、价格、生产能力和产品技术条件等）信用评审（客户的信用、价格、生产能力和产品技术条件等） C C 评审合格的，制订销售计划并通知生产评审合格的，制订销售计划并通知生产 D D 根据生产和已有库存作资源的调配根据生产和已有库存作资源的调配 E E 组织发货（参与部门销售部门、物流部门）组织发货（参与部门销售部门、物流部门） F F 发票的开具发票的开具 G G 账簿、凭证的记录账簿、凭证的记录 H H 该企业无论采取何种收款方式，一律通过应收账款确认收入该企业无论采取何种收款方式，一律通过应收账款确认收入案例分析案例分析收入的确认收入的确认 ( (续

25、）续）过程（检查）过程（检查）l审计人员索取了收入与收款的控制文件。该文审计人员索取了收入与收款的控制文件。该文件中规定（摘要）：件中规定（摘要）：以货物出库并开出系统发票（货物出库后企业以货物出库并开出系统发票（货物出库后企业ERPERP系统中自动形成）时间为确认收入的时点；系统中自动形成）时间为确认收入的时点；以开具的增值税发票金额为收入确认金额；以开具的增值税发票金额为收入确认金额；l审计人员索取了合同签订与管理的控制文件。审计人员索取了合同签订与管理的控制文件。经检查，该控制文件设计上较为严谨，没有明经检查，该控制文件设计上较为严谨，没有明显的设计暇疵显的设计暇疵案例分析案例分析收入的

26、确认收入的确认 ( (续）续）过程（测试）过程（测试）l审计人员对收入确认的控制进行了控制设计有审计人员对收入确认的控制进行了控制设计有效性测试和执行有效性测试，收入循环的控制效性测试和执行有效性测试，收入循环的控制文件设计有效，但在作执行有效性测试时，在文件设计有效，但在作执行有效性测试时，在对抽取的出库单和对应的发运单核对过程中发对抽取的出库单和对应的发运单核对过程中发现有一份出库单无法对应到发运单，随即扩大现有一份出库单无法对应到发运单，随即扩大了抽查范围，之后未发现类似情况。了抽查范围，之后未发现类似情况。l审计人员对合同签订与管理的控制进行了设计审计人员对合同签订与管理的控制进行了设

27、计和执行有效测试，该控制文件设计有效并能够和执行有效测试，该控制文件设计有效并能够得到有效的执行得到有效的执行案例分析案例分析收入的确认收入的确认 ( (续）续）过程（结论）过程（结论）l 审计人员认为：审计人员认为： 该公司除发现的个别出库单无法对应到发运单的情况该公司除发现的个别出库单无法对应到发运单的情况外，其他控制环节设计和执行皆是有效的。外，其他控制环节设计和执行皆是有效的。 该公司关于合同签订与管理的控制无设计缺陷，执行该公司关于合同签订与管理的控制无设计缺陷，执行是有效的。是有效的。案例分析案例分析收入的确认（续）收入的确认（续）过程（对实质性测试的影响）：过程（对实质性测试的影响）：根据上述发现的问题，应作为风险风险根据上述发现的问题，应作为风险风险评估的一项风险，并制订相应的审计策评估的一项风险，并制订相应的审计策略，如，要考虑扩大盘点范围，和在实略，如，要考虑扩大盘点范围，和在实质性测试中，扩大出库单和发运单的审质性测试中，扩大出库单和发运单的审计样本量，以发现有无系统中做了出库，计样本量，以发现有无系统中做了出库，实物未发生转移的情况。实物未发生转移的情况。谢谢 谢！谢！