500收入费用利润.pptx

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1、财务会计第五章 收入、费用和利润收入概述o收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。o本书所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡本书所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入资产使用权收入1。以上收入构成营业收入，实务中按企业。以上收入构成营业收入，实务中按企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。营业外经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。营业外收入和营业外支出不按照收入的标准确认。收入

2、和营业外支出不按照收入的标准确认。o1企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再认为收入。长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则的规定。保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则的规定。一、销售商品收入o1. 确认确认o销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：o（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方1；o（2）企业既没有

3、保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；已售出的商品实施有效控制；o（3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；o（4）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；o（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。o1 通常情况下转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的通常情况下转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的风险和报酬随之转移，如大多数零售交易。某些情况下，商品所有权风险和报酬随之转移，如大多数零售交易。某些情

4、况下，商品所有权凭证转移后未交付实物，主要风险和报酬随之转移转移，企业保留商凭证转移后未交付实物，主要风险和报酬随之转移转移，企业保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有些情况品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有些情况所有权凭证和实物都已交付，但商品所有权上的主要风险和报酬未转所有权凭证和实物都已交付，但商品所有权上的主要风险和报酬未转移，如采用支付手续费方式委托代销商品。移，如采用支付手续费方式委托代销商品。一、销售商品收入o2. 销售商品收入金额的确定销售商品收入金额的确定o企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售企业应当按照从购货方已收

5、或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。o销售商品涉及现金折扣销售商品涉及现金折扣1的，应当按照扣除现金折扣前的金的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。益。o销售商品涉及商业折扣销售商品涉及商业折扣2的，应当按照扣除商业折扣后的金的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。额确定销售商品收入金额。o企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生

6、销售折让3的，的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。应当在发生时冲减当期销售商品收入。o企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回4的，的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。应当在发生时冲减当期销售商品收入。例题o【例题例题5.1】企业对外销售商品时，若安装企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的主要组成部分，则或检验任务是销售合同的主要组成部分，则确认该商品收入的时点是（确认该商品收入的时点是（ ）nA 发出商品时发出商品时B 开出销售发票账单时开出销售发票账单时nC 收到商品销售货款时收到商品销售货款时D 商品安装完毕检验合格时商品

7、安装完毕检验合格时o【答案答案】D例题o【例题例题5.2】甲公司甲公司200年年2月月1日，销售给乙日，销售给乙公司商品一批，增值税专用发票注明销售价格为公司商品一批，增值税专用发票注明销售价格为100万元，增值税税额为万元，增值税税额为17万元。提货单和增值万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付款。为及税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付款。为及时收回货款，给予乙公司现金折扣的条件是：时收回货款，给予乙公司现金折扣的条件是：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品实际成本为考虑增值税因素）。该批商品实际成本为80万元。

8、万元。n2月月9日，收到乙公司支付的、扣除现金折扣后的款项存日，收到乙公司支付的、扣除现金折扣后的款项存入银行。入银行。n4月月20日，收到乙公司退回的全部商品。经查，该批商日，收到乙公司退回的全部商品。经查，该批商品性能不稳定，甲公司同意退货并于当日办妥退货手续，品性能不稳定，甲公司同意退货并于当日办妥退货手续，并退回款项。并退回款项。n要求：编制甲公司相关会计分录。要求：编制甲公司相关会计分录。一、销售商品收入o3. 特殊销售商品的业务处理特殊销售商品的业务处理o（1）代销商品）代销商品o视同买断方式视同买断方式o如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得如果委托方和受托方之间的协

9、议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否卖出、获利，均与委托方无关，则委托代销商品后，无论是否卖出、获利，均与委托方无关，则委托方在发出商品时就符合销售商品收入的确认条件，委托方应在方在发出商品时就符合销售商品收入的确认条件，委托方应在发出时确认销售商品收入。发出时确认销售商品收入。o如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方没有销如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方没有销售出代销商品时可以退回委托方，或因代销商品发生亏损时可售出代销商品时可以退回委托方，或因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿，则委托方在收到受托方的代销清单时确认以要求委托方补偿，则委托方在收到受托方的代销清单

10、时确认销售商品收入。销售商品收入。o视同买断方式下，受托方的利润来自出售商品的卖价和从视同买断方式下，受托方的利润来自出售商品的卖价和从受托方购入的买价之间的差额。受托方购入的买价之间的差额。一、销售商品收入o收取手续费方式收取手续费方式o委托方应在收到受托方开出的代销清单时委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。受托方在销售商品后，确认销售商品收入。受托方在销售商品后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。（此种情况下，受托方不对商品自主定入。（此种情况下，受托方不对商品自主定价）价）例题o【例题例题5.3】200年年6月月1日，甲公司

11、委托乙公日，甲公司委托乙公司代销商品一批，该批商品协议售价总额司代销商品一批，该批商品协议售价总额20 000元，成本总额元，成本总额12 000元，增值税税率元，增值税税率17%。8月月1日甲公司收到乙公司开具的代销清单时开具增日甲公司收到乙公司开具的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明售价值税专用发票，发票上注明售价20 000元，增值元，增值税税3 400元。乙公司实际对外销售时开具的增值元。乙公司实际对外销售时开具的增值税专用发票注明售价税专用发票注明售价30 000元，增值税元，增值税5 100元。元。按代销协议，乙公司可以将没有销售的商品退回给按代销协议，乙公司可以将没有销售的

12、商品退回给甲公司。根据资料，请编制甲、乙公司的会计分录。甲公司。根据资料，请编制甲、乙公司的会计分录。例题o【例题例题5.4】资料同例题资料同例题5.3，假定协议约，假定协议约定，乙公司按售价的定，乙公司按售价的10%向甲公司收取代向甲公司收取代销手续费，销手续费，7月月20日，乙公司对外销售商品，日，乙公司对外销售商品，开具增值税专用发票注明售价开具增值税专用发票注明售价20 000元，元，增值税增值税3 400元。元。8月月1日，甲公司收到乙日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，并向乙公司开具一张公司开具的代销清单，并向乙公司开具一张金额相同的增值税发票。金额相同的增值税发票。8月月10日，

13、甲公司日，甲公司收到乙公司支付的商品款项（已扣除手续收到乙公司支付的商品款项（已扣除手续费）。甲、乙公司的会计处理如下：费）。甲、乙公司的会计处理如下：一、销售商品收入o（2）预收款销售商品）预收款销售商品o是指购买方在商品尚未收到前按合同或协是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项后才交付商品给购货方的销售方式。企业项后才交付商品给购货方的销售方式。企业应在发出商品时确认收入，预收的货款应确应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。认为负债。一、销售商品收入o（3）分期收款销售商品）分期收款销售商品o合同或协议价

14、款的收取采用递延方式（通合同或协议价款的收取采用递延方式（通常超过常超过3年），实质上具有融资性质的，应年），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。具体账务处理见书当期损益。具体账务处理见书例题o【例题例题5.5】200年年1月月1日，甲公司出日，甲公司出售大型设备一台，合同价格为售大型设备一台，合

15、同价格为5 000 000元，采用分期收款方式，从销售当年的年末元，采用分期收款方式，从销售当年的年末分分5次收取，每年年末收取次收取，每年年末收取1 000 000元。元。如果购货方在当日一次性付款只需如果购货方在当日一次性付款只需4 000 000元。不考虑增值税和销售成本。元。不考虑增值税和销售成本。o根据资料，合同价格根据资料，合同价格5 000 000元的公元的公允价值为允价值为4 000 000元，可以计算出元，可以计算出5年年期的实际利率为期的实际利率为7.93%。每期摊销表如下：。每期摊销表如下：例题一、销售商品收入o（4）附有销售退回条件的销售）附有销售退回条件的销售o如果能

16、够合理估计退货可能性并确认与退如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债，通常在发出商品时确认收入。货相关的负债，通常在发出商品时确认收入。o如果不能合理估计退货可能性，通常在售如果不能合理估计退货可能性，通常在售出商品的退货期满时确认收入。出商品的退货期满时确认收入。一、销售商品收入o（5）售后回购）售后回购o指商品销售的同时，销售方同意日后再将同样指商品销售的同时，销售方同意日后再将同样的商品买回的销售方式。通常售后回购属于融资交的商品买回的销售方式。通常售后回购属于融资交易，商品上的主要风险和报酬没有转移，不确认销易，商品上的主要风险和报酬没有转移，不确认销售收入，收到的款项确认为

17、负债售收入，收到的款项确认为负债1。回购价格大。回购价格大于原售价的差额，企业在回购期间应按期计提利息，于原售价的差额，企业在回购期间应按期计提利息，计入财务费用。具体账务处理见书：计入财务费用。具体账务处理见书：o1有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。的商品作为购进商品处理。一、销售商品收入o（6）售后租回）售后租回o大多数售后租回属于融资交易，不确认收入大多数售后租回属于融资交易，不确认收入1，收到的款项确，收到的款项确认为负债，售价与

18、资产账面价值之间的差额应分别以下情况处理：认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应分别以下情况处理：o如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按该资产的折旧程度进行分摊，作为折旧费的差额应当予以递延，并按该资产的折旧程度进行分摊，作为折旧费用的调整。用的调整。o如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内与确认租金费用一致的方法进行的差额应当予以递延，并在租赁期内与确认租金费用一致的方法进行分摊，作为租

19、金费用的调整。分摊，作为租金费用的调整。o1 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。o（7）以旧换新销售）以旧换新销售o销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回购的商品按照购进销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回购的商品按照购进商品处理。商品处理。例题o【例题例题5.6】甲公司对其商品采用甲公司对其商品采用“包退、包退、包换、包修包换、包修”的销售政策，并承诺销售的的销售政策，并承诺销售的A产品如有质量问题

20、在三个月内有权要求退货。产品如有质量问题在三个月内有权要求退货。甲公司甲公司200年年1月共销售月共销售A产品产品1000件，件，售价售价1000万元，增值税税率万元，增值税税率17%，款项，款项已收存银行，该批产品成本已收存银行，该批产品成本800万元。根据万元。根据以往经验，估计以往经验，估计A产品的退货率占产品的退货率占10%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。要求：编制甲公司相关会计分录。冲减。要求：编制甲公司相关会计分录。例题o【例题例题5.7】下列有关收入确认的表述中，正确的下列有关收入确认的表述中，正确的有（有（ ）nA 附有商品退

21、回条件的商品销售可以在退货期满时确认附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入收入nB 销售并回购协议下，应当按照销售收入的款项高于商销售并回购协议下，应当按照销售收入的款项高于商品账面价值的差额确认收入品账面价值的差额确认收入nC 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品可按照售价确认收入照公允价值达成的，销售的商品可按照售价确认收入nD 托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入nE 分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，应当分期收款销售商品，如延期收款具有融资

22、性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确认收入按照应收的合同或协议价款的公允价值确认收入o【答案答案】ACDE二、提供劳务收入o提供劳务收入指不以实物形式而以提供服务的形式满足他提供劳务收入指不以实物形式而以提供服务的形式满足他人某种特殊需求而取得的收入。企业提供劳务的种类很多，如人某种特殊需求而取得的收入。企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、餐饮、广告、咨询、代理、产品安装等。劳务收旅游、运输、餐饮、广告、咨询、代理、产品安装等。劳务收入有跨年度的也有不跨年度的。入有跨年度的也有不跨年度的。o1. 完成合同法完成合同法o在同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认在同一会计年度

23、内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参考商品收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参考商品销售收入的确认原则。销售收入的确认原则。o2. 完工百分比法完工百分比法o劳务开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日劳务开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按照劳务的完成程度，能对该项交易的结果作出可靠估计的，按照劳务的完成程度，即完工百分比法确认收入。即完工百分比法确认收入。二、提供劳务收入o（1）完工百分比法的应用条件）完工百分比法的应用条件o收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；o

24、相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；o交易的完工程度能够可靠地计量；交易的完工程度能够可靠地计量；o交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。o（2）提供劳务交易完工进度的确定方法）提供劳务交易完工进度的确定方法o已完工的测量；已完工的测量；o已提供劳务占应提供劳务总量的比例；已提供劳务占应提供劳务总量的比例；o已发生的成本占估计总成本的比例。已发生的成本占估计总成本的比例。o（3）完工百分比法的运用）完工百分比法的运用o本期确认的收入劳务总收入本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完成程度以前本期末止劳务的完成程度以前期间已经

25、确认的收入期间已经确认的收入o本期确认的费用劳务总成本本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完成程度以前本期末止劳务的完成程度以前期间已经确认的费用期间已经确认的费用二、提供劳务收入o3. 劳务交易结果不能可靠估计的劳务交易结果不能可靠估计的o企业在资产负债表日，提供劳务交易的结果不企业在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能够可靠估计的：能够可靠估计的：o已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按照相同金额结转劳务成本。并按照相同金额结转劳务成本。o已经发生的劳务成本预

26、计只能够得到部分补已经发生的劳务成本预计只能够得到部分补偿的，应按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收偿的，应按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并将已经发生的劳务成本结转成本。入，并将已经发生的劳务成本结转成本。o已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。认提供劳务收入。二、提供劳务收入o4. 同时销售商品和提供劳务同时销售商品和提供劳务o企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务（如销售设备的同时负责安

27、装工作品和提供劳务（如销售设备的同时负责安装工作等）：等）：o销售商品和提供劳务部分能够区别且能够单销售商品和提供劳务部分能够区别且能够单独计量的，应将销售商品部分作为销售商品处理，独计量的，应将销售商品部分作为销售商品处理，将提供劳务部分作为提供劳务处理；将提供劳务部分作为提供劳务处理；o销售商品和提供劳务部分不能够区分的，或销售商品和提供劳务部分不能够区分的，或虽能够区分但不能单独计量的，应全部作为销售商虽能够区分但不能单独计量的，应全部作为销售商品处理。品处理。例题5.10二、提供劳务收入o5. 特殊劳务收入二、提供劳务收入例题o【例题例题5.11】下列有关收入确认的表述中，正确的有（下

28、列有关收入确认的表述中，正确的有（ ）nA 广告制作费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前广告制作费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入时，确认为劳务收入nB 与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入装的完工程度确认为收入nC 对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入nD 在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按在劳务结果能够可靠估计的

29、情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入完工百分比法确认收入nE 销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供劳务部分销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理o【答案答案】BCDE三、让渡资产使用权收入o让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等1。o让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确

30、认：o（1）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；o（2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。o企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：o（1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。o（2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。o使用费一次支付的，如果不提供后续服务，收款时一次确认收入；如果提使用费一次支付的，如

31、果不提供后续服务，收款时一次确认收入；如果提供后续服务的，在合同期内确认收入。供后续服务的，在合同期内确认收入。o使用费分期支付的，按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法使用费分期支付的，按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。计算的金额分期确认收入。o1 主要就这两类。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、主要就这两类。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资获得的现金股利，也构成让渡资产使用权的收入。进行股权投资获得的现金股利，也构成让渡资产使用权的收入。例题o【例题例题5.12】甲公司甲公司200年年1月月2日将

32、其所拥有日将其所拥有的一座桥梁的收费权让渡给的一座桥梁的收费权让渡给A公司公司10年，年，10年后年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费20 000万元，款项已收存银行。售出的万元，款项已收存银行。售出的10年期间，年期间，桥梁的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用共桥梁的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用共计计100万元。则甲公司万元。则甲公司200年度对该事项应确年度对该事项应确认的收入为（认的收入为（ ）万元。）万元。nA 20 000B 2 000C 1 900D 100n【答案答案】Bo【解析解析】如果使用费一次支付但要提供后续服务的，

33、如果使用费一次支付但要提供后续服务的，让渡资产使用权收入应在合同期内合理分期确认。让渡资产使用权收入应在合同期内合理分期确认。例题o【例题例题5.13】甲公司向乙公司转让某项专利权的使用权，转甲公司向乙公司转让某项专利权的使用权，转让期让期3年。合同规定乙公司每年年末按销售收入的年。合同规定乙公司每年年末按销售收入的15%支付使支付使用费。假定第用费。假定第1年乙公司销售收入年乙公司销售收入1 200 000元，第元，第2年销售年销售收入收入1 800 000元，第元，第3年销售收入年销售收入2 000 000元。每年使元。每年使用费按期支付，每年确认收入时，甲公司应编制会计分录如下：用费按期

34、支付，每年确认收入时，甲公司应编制会计分录如下：o【例题例题5.14】200年年1月月1日，甲公司从乙公司租入全新办日，甲公司从乙公司租入全新办公用房一套，租期公用房一套，租期3年，办公用房价值年，办公用房价值15 000 000元，预计元，预计使用年限使用年限25年。租赁合同约定，租赁开始日甲公司向乙公司一年。租赁合同约定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金次性预付租金600 000元，第一年末支付租金元，第一年末支付租金50 000元，元，第二年末支付租金第二年末支付租金50 000元，第三年末支付租金元，第三年末支付租金125 000元。租赁期满后预付租金不退还，乙公司收回办公用房使

35、用权。元。租赁期满后预付租金不退还，乙公司收回办公用房使用权。则乙公司应编制会计分录如下：则乙公司应编制会计分录如下：四、建造合同收入o1. 概念概念o建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。同。o建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。o固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。确定工程价款的建造合同。o成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定

36、的成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。定工程价款的建造合同。四、建造合同收入o2. 合同收入和合同成本合同收入和合同成本o合同收入应当包括下列内容：合同收入应当包括下列内容：o（1）合同规定的初始收入；）合同规定的初始收入；o（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。1o合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。和间接费

37、用。o合同的直接费用应当包括下列内容：合同的直接费用应当包括下列内容：o（1）耗用的材料费用；）耗用的材料费用；o（2）耗用的人工费用；）耗用的人工费用；o（3）耗用的机械使用费；）耗用的机械使用费；o（4）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。o间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。o直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系

38、统、合理的方法分摊计入合同成本。分摊计入合同成本。o合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。o合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。o因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。四、建造合同收入o3. 合同收入与合同费用的确认合同收入与合同费用的确认o在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的1，应当，

39、应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。o企业确定合同完工进度可以选用下列方法：企业确定合同完工进度可以选用下列方法：o（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例2。o（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。o（3）实际测定的完工进度。）实际测定的完工进度。o在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同会计期间累计已确认收

40、入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。四、建造合同收入o当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期

41、合同费用。认为当期合同费用。o用公式表示如下：用公式表示如下：o当期确认的合同收入合同总收入当期确认的合同收入合同总收入完工进度以完工进度以前会计期间累计已确认的收入前会计期间累计已确认的收入o当期确认的合同费用合同预计总成本当期确认的合同费用合同预计总成本完工进度完工进度以前会计期间累计已确认的费用以前会计期间累计已确认的费用o当期确认的合同毛利当期确认的合同收入当期当期确认的合同毛利当期确认的合同收入当期确认的合同费用确认的合同费用四、建造合同收入o建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：o（1）合同成本能够收回的，合同收入根

42、据能够收回的实际合）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。o（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。不确认合同收入。o使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当重新按照规定确认与建造合同有关的收入和费用。当重新按照规定确认与建造合同有关的收入和费用。o此外，合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确此外，合同预计总成本超过

43、合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。具体是每期预提损失准备，合同完工时，将已认为当期费用。具体是每期预提损失准备，合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。提取的损失准备冲减合同费用。o提取损失准备时：提取损失准备时：o借：资产减值损失借：资产减值损失o贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备例题o【例题例题5.15】200年年6月月1日，日，ZEPC建筑公司与建筑公司与A公司签公司签订一项固定造价建造合同，承建订一项固定造价建造合同，承建A公司的一幢办公楼，预计公司的一幢办公楼，预计201年年12月月31日完工；合同总金额为日完工；合同总金额为12 000万元，预计万元，预计总成本为总成本

44、为10 000万元。万元。200年年11月月20日，因合同变更而日，因合同变更而增加了收入增加了收入500万元。截止万元。截止200年年12月月31日，日，ZEPC建筑建筑公司实际发生合同成本公司实际发生合同成本4 000万元。假定该建造合同结果能够万元。假定该建造合同结果能够可靠地估计，可靠地估计，ZEPC公司公司200年度对该项建造合同应确认的年度对该项建造合同应确认的收入为（收入为（ ）万元。）万元。nA 3 000B 4 800C 5 000D 5 300n【答案答案】Co【解析解析】该项建造合同结果能够可靠估计，按完工百分比法确该项建造合同结果能够可靠估计，按完工百分比法确认收入。合

45、同完工进度认收入。合同完工进度4000/1000040%，合同总收，合同总收入入1200050012500万元，应确认收入万元，应确认收入1250040%5000万元。万元。五、费用o1. 费用的确认费用的确认o费用是指企业在日常活动中发生的、会导费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。无关的经济利益的总流出。o费用的确认应遵循权责发生制和配比原则。费用的确认应遵循权责发生制和配比原则。五、费用o2. 期间费用期间费用o（1）管理费用）管理费用o本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用

46、，本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费

47、（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。用、排污费等。o企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入的核算内容可并入“销售费用销售费用”科目核算。企业生产车间（部科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。也在本科目核算。

48、五、费用o（2）销售费用）销售费用o本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。薪酬、业务费、折旧费等经营费用。o企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费企业发生的与专

49、设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。用等后续支出，也在本科目核算。五、费用o（3）财务费用）财务费用o本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。发生的现金折扣或收到的现金折扣等。o为购建或生产满足资本化条件的资产发生的为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在应予资本化的借款费用，在“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”等科目核算

50、。等科目核算。例题o【例题例题5.16】下列项目中，应计入管理费用的有下列项目中，应计入管理费用的有（ ）nA 企业在筹建期间发生的开办费企业在筹建期间发生的开办费nB 矿产资源补偿费矿产资源补偿费nC 计提存货跌价准备计提存货跌价准备nD 为推销产品发生的业务招待费为推销产品发生的业务招待费nE 预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失n【答案答案】ABDo【解析解析】计提存货跌价损失计入计提存货跌价损失计入“资产减值损失资产减值损失”，预计产品质量保证损失计入预计产品质量保证损失计入“销售费用销售费用”。六、利润o1. 利润的构成利润的构成o利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收