第十二章收入.pptx

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1、第十四章收入第十四章收入 销售商品收入的确认和计量 提供劳务收入的确认和计量 让渡资产使用权的确认和计量 建造合同收入的确认和计量（一）收入的概念（一）收入的概念收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。（收取的增值税）（二）收入的基本特征（二）收入的基本特征1.产生自企业的日常活动中；2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；3.收入能导致企业所有者权益的增加；4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包

2、括为第三方或客户代收的款项。【关键考点】收入的辨认是测试的重点，这里所提及的收入是指营业范畴的收入，即凡纳入营业利润范畴的收入均在此列。一、收入的概念、特征及分类一、收入的概念、特征及分类 （三）收入的分类（三）收入的分类1.按收入的性质分类：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2.按收入的主次分类：主营业务收入其他业务收入二、销售商品收入的确认二、销售商品收入的确认 （一）销售商品收入的确认，必须同时符合以下（一）销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：个条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （1）一般判

3、断标准：一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。 例：甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备，并送交乙公司验收合格。假定该设备不需要安装，乙公司尚未支付剩余货款。 解析本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格乙公司验收合格，说明该设备所有权上的主要风险和报酬已经所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司转移给乙公司。虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设备所有权上的主要风险

4、和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入应当确认收入。例：甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。 解析甲公司采用交款提货的销售方式，购买方支付货款并取得提货单取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移主要风险和报酬已经转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入应当确认收入。（2）特殊情况 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予

5、以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。 【基础知识题】甲公司向乙公司销售一批商品，乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。甲公司也未采取任何补救措施。解析该案例中即使商品已经交付即使商品已经交付，但双方交交易并未实质完成易并未实质完成，其商品所有权上的主要风险和报酬依然在甲公司，因此甲公司不可确认收入不可确认收入，而应作商应作商品移库处理品移库处理。 在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。【备注备注】如果是包销，则委托方应在商品发出如果是包销，则委托方应在商品发出时

6、即确认收入。时即确认收入。 例：甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到。甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。 解析包销前提下，委托方发出商品即表明与商品所有权有关的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，委托方应确认相关销售商品收入。 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应安装或检验任务是销售合同的重要组

7、成部分，此时应在安检完毕后确认收入。在安检完毕后确认收入。o例：甲公司向乙公司销售一部电梯，合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。解析电梯安装调试安装调试工作通常是是电梯销售合同的重要组成部分重要组成部分，只有在电梯安装完毕后才电梯安装完毕后才可确认收确认收入入。o例：甲公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。解析就电视机销售而言，调试调试工作并不是不是影响销售实现的重要因素重要因素。甲公司将电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机

8、所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。确认收入。o例：甲公司为推销一种新产品，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。解析本例中，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但由于是新产品，甲公司无法估计退货无法估计退货的可能性的可能性，因此只能等到退货期满退货期满时方可确认收入确认收入。 另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看

9、另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。形式。o【多选题】下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（）。A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货o正确答案ABCD2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未转移而不能确认为收入。o例：乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出

10、，款项已经收到；双方约定，乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。解析表明乙公司能够继续继续对该机器设备实施有效控实施有效控制制，与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移风险和报酬没有转移给丙公司，因此，乙公司不能确认不能确认与销售该机器设备有关的收入收入。o例：甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。解析甲公司将住宅小区销售给业主后，应当确认销售住宅小区的收入。甲公司提供的这种物业管理与住宅小区物业管理与住宅小区的所有权无关，是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的的所有权无关，是与销售住宅小区无关的

11、另一项提供劳务的交易交易，甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。o例：乙公司主要从事软件开发及维护。乙公司销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。解析乙公司接受客户委托对软件软件进行日常管理日常管理等，是与软件销售独立的另一项是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易提供劳务的交易。虽然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权，但这与软件的所有权无与软件的所有权无关关，乙公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；例：甲公司在209年7月12日向乙公司销售一批商品

12、，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。 （1）209年7月12日，甲公司发出商品借：发出商品120 000贷：库存商品120 000 同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款借：应收账款乙公司 34 000贷：应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，

13、则不作这笔分录）（2）209年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款借：应收账款乙公司200 000贷：主营业务收入200 000借：主营业务成本120 000贷：发出商品120 000（3）209年10月16日，甲公司收到款项借：银行存款234 000贷：应收账款乙公司234 000 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量； 例：甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备，甲公司委托丙公司生产其中的一个主要部件，并按实际成本的108%结付款项。假定甲公司本身负责的部分和丙公司负责的部件全部生产完成且已经组装完结交付给了乙公司，乙公司经验收

14、合格将款项支付给了甲公司，但丙公司尚未提供其负责部件的成本资料。解析虽然甲公司已将大型设备交付给乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。三、销售商品收入的会计处理三、销售商品收入的会计处理 （一）销售商品收入的计量 1.企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。2.具有融资性质的分期收款销售商品的处理 合同或协议价款的收取

15、采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。【案例引入】乙公司于2014年初销售商品给甲公司，总价款为1 000万元，成本700万元。双方约定分三次结款，2014年末收400万元，2015年末收300万元，2016年末收300万元。税法规定，在约定的结款点按约定的结款额计算并出销项税票。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。解析（1）此业务的本质是：2014年初实现收入836.96万元400（110%）300（110%）2300（11

16、0%）3；放贷资金836.96万元，收回本息1000万元，实现利息收益163.04万元。（2）会计分录如下：2014年初销售商品时：借：长期应收款1000贷：主营业务收入 836.96未实现融资收益 163.04每年利息收益的推算表年份年份年初本金年初本金当年利息收益当年利息收益当年收款额当年收款额当年收本额当年收本额2014年年836.9683.7400316.32015年年520.6652.07300247.932016年年272.7327.27300272.732014年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息收益时：A.借：未实现融资收益83.7贷：财务费用83.7B.借：银行存款 40

17、0贷：长期应收款 400C.借：银行存款68贷：应交税费应交增值税（销项税额）682015年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息收益时：A.借：未实现融资收益52.07贷：财务费用 52.07B.借：银行存款 300 贷：长期应收款 300C.借：银行存款51贷：应交税费应交增值税（销项税额）512016年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息收益时：A.借：未实现融资收益 27.27 贷：财务费用27.27B.借：银行存款 300 贷：长期应收款 300C.借：银行存款51贷：应交税费应交增值税（销项税额）51【案例引入】乙公司于2014年初销售商品给甲公司，总价款为1 000万元，成本7

18、00万元。双方约定分三次结款，2014年末收400万元，2015年末收300万元，2016年末收300万元。税法规定，在约定的结款点按约定的结款额计算并出销项税票，增值税率为17%。假定此商品的现销价为800万元。解析（1）此业务的本质是：2014年初实现收入800万元；放贷资金800万元，收回本息1000万元，实现利息收益200万元。（2）计算此业务的内含报酬率设内含利率为r，应满足如下公式：内插法求得：r12.75%（3）会计处理如下：2014年初销售商品时：借：长期应收款1000贷：主营业务收入 800未实现融资收益 200每年利息收益的推算表 年份年初本金当年利息收益当年收款额当年收本

19、额2014年8001024002982015年50264.01300235.992016年266.0133.99300266.01 2014年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息收益时：A.借：未实现融资收益102贷：财务费用102B.借：银行存款400 贷：长期应收款400C.借：银行存款 68贷：应交税费应交增值税（销项税额） 682015年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息收益时：A.借：未实现融资收益 64.01贷：财务费用 64.01B.借：银行存款300贷：长期应收款300C.借：银行存款 51贷：应交税费应交增值税（销项税额） 512016年末收到商品款及增值税销项税，并认

20、定利息收益时：A.借：未实现融资收益 33.99贷：财务费用 33.99B.借：银行存款300贷：长期应收款300C.借：银行存款 51贷：应交税费应交增值税（销项税额） 51【理论总结】分期收款销售商品的一般账务处理 发出商品时：借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品每期收款时借：银行存款贷：长期应收款应交税费应交增值税（销项税额）每期计算确认各期利息收益借：未实现融资收益贷：财务费用o【多选题】2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5 000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3 800万元。

21、如果采用现销方式，该批商品的价格为4 500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（）。A.增加长期应收款4 500万元B.增加营业成本3 800万元C.增加营业收入5 000万元D.减少存货3 800万元 o正确答案ABD要点提示掌握分期收款销售商品收入的确认金额；长期应收款的列报；每期利息收益的计算。（二）销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理1、销售商品涉及现金折扣、商业折扣（以前章节已介绍） 2、销售折让的会计处理2.销售折让 企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 发生在收入确认之后的销售折让应直

22、接冲减发生当期的销售收入，一般会计分录如下： 借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款或银行存款 属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。【例】甲公司在209年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800 000元，增值税额为136 000元，款项尚未收到；该批商品成本为640 000元。6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税额）给予5%的减让。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。解析甲公司的账务处理如下：（1）209年

23、6月1日销售实现借：应收账款乙公司936 000贷：主营业务收入800 000应交税费应交增值税（销项税额）136 000借：主营业务成本640 000贷：库存商品640 000（2）209年6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税（销项税额）6 800贷：应收账款乙公司 46 800 （3）209年收到款项借：银行存款889 200贷：应收账款889 200（三）销售退回的会计处理1.会计处理原则分类分类确认标准确认标准会计处理会计处理未确认收入的已发出商品的退回未确认收入的已发出商品的退回无无将将“发出商品发出商品”转回转回“库存商库存

24、商品品”已确认收入的销售商品退回已确认收入的销售商品退回直接冲减直接冲减退回当月的收入和成退回当月的收入和成本，相应的现金折扣一并反转。本，相应的现金折扣一并反转。属于资产负债表日后事项销售退属于资产负债表日后事项销售退回（详见资产负债表日后事项）回（详见资产负债表日后事项）销售退回发生在资产负债表日销售退回发生在资产负债表日后期间。所退的货是资产负债后期间。所退的货是资产负债表日及以前所售出的。表日及以前所售出的。按资产负债表日后事项来处理。按资产负债表日后事项来处理。附销售退回条件的商品销售附销售退回条件的商品销售能预计退货概率的情况下能预计退货概率的情况下对对不会退货的部分不会退货的部分

25、在商品发出在商品发出时确认收入，而时确认收入，而可能退货部分可能退货部分则需等待退货期满时方可认定则需等待退货期满时方可认定收入。收入。无法预计退货概率的情况下无法预计退货概率的情况下应等到应等到退货期满时退货期满时或顾客正式或顾客正式接受商品时再确认收入。接受商品时再确认收入。2.一般销售退货的会计处理 【案例引入案例引入】甲公司在甲公司在209年年10月月18日向乙公司销售一批商日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，元，增值税额为增值税额为170 000元，该批商品成本为元，该批商品成本为520 000

26、元。乙公元。乙公司在司在209年年10月月27日支付货款，日支付货款，209年年12月月5日，该批日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。 【解析】甲公司的账务处理如下：（1）209年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款乙公司1 170 000贷：主营业务收入1 000 000应交税费应交增值税（销项税额）170

27、 000借：主营业务成本520 000贷：库存商品520 000 （2）在209年10月27日收到货款借：银行存款1 170 000贷：应收账款乙公司 1 170 000（3）209年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入1 000 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000贷：银行存款1 170 000借：库存商品520 000贷：主营业务成本520 000【理论总结】 （1）退货当月冲减收入借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）贷：银行存款财务费用（当初有现金折扣的还需回调当初的财务费用） （2）退货当月冲减成本借：库存商品贷：主营业务成本 （3）

28、退货当月冲减营业税金及附加借：应交税费-应交消费税贷：营业税金及附加 3.附销售退回条件的商品销售的会计处理（1）能预计退货概率时的一般账务处理 【案例引入】甲公司是一家健身器材销售公司，209年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生的销售退回时取

29、得税务机关开具的红字增值税专用发票。 【答案】甲公司的账务处理如下：（1）209年1月1日发出健身器材借：应收账款乙公司2 925 000贷：主营业务收入2 500 000应交税费应交增值税（销项税额）425 000借：主营业务成本2 000 000贷：库存商品2 000 000（2）209年1月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入500 000贷：主营业务成本400 000预计负债100 000（3）209年2月1日前收到货款借：银行存款2 925 000贷：应收账款乙公司2 925 000（4）209年年6月月30日发生销售退回，取得红字增日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退

30、货量为值税专用发票，实际退货量为1 000件，款项已经件，款项已经支付（实际退货数量与预计退货数量相同）支付（实际退货数量与预计退货数量相同）借：库存商品400 000应交税费应交增值税（销项税额） 85000预计负债100 000贷：银行存款585 000说明： 借：主营业务收入500 000贷：主营业务成本400 000预计负债100 000借：库存商品400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85000预计负债100 000贷：银行存款585 000为了实现权责匹配如果实际退货量为如果实际退货量为800件时件时 借：库存商品320 000应交税费应交增值税（销项税额） 68 000

31、主营业务成本 80 000预计负债100 000贷：银行存款468 000主营业务收入100 000如果实际退货量为如果实际退货量为1200件时件时借：库存商品480 000应交税费应交增值税（销项税额）102000主营业务收入100 000预计负债100 000贷：主营业务成本 80 000 银行存款702 000如果没有退货如果没有退货借：主营业务成本400 000预计负债100 000贷：主营业务收入500 000【理论总结】 发出商品时： 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本贷：库存商品期末确认估计的销货退回 借：主营业务收入贷：主营业务成本预计

32、负债收到货款时 借：银行存款贷：应收账款o实际退货如果与当初预计相同时：借：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）预计负债 贷：银行存款实际退货量少于估计量时：实际退货量少于估计量时：借：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）主营业务成本（当初多估计的主营业务成本）预计负债贷：银行存款主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）实际退货量多于估计量时：实际退货量多于估计量时：借：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入（当初少估计的主营业务收入）预计负债贷：银行存款主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）（2）不能预计退货概率时的一般账务处理）不能预计退货概率时的一般账务处理【案例引入】

33、沿用上例，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。【解析】甲公司的账务处理如下：（1）209年1月1日发出健身器材借：应收账款乙公司425 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）425 000借：发出商品2 000 000贷：库存商品2 000 000（2）209年2月1日前收到货款借：银行存款2 925 000贷：预收账款乙公司2 500 000应收账款乙公司425 000（3）209年6月30日退货期满，如果没有发生退货借：预收账款乙公司2 500 000贷：主营业务收入2 500 000

34、借：主营业务成本2 000 000贷：发出商品乙公司2 000 0006月30日退货期满，如发生2 000件退货，取得红字增值税专用发票借：预收账款乙公司2 500 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000（2000*500*17%）贷：主营业务收入1 500 000银行存款1 170 000借：主营业务成本1 200 000（3000*400）库存商品800 000贷：发出商品乙公司2 000 000【理论总结】 发出商品时：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额）收到货款时：借：银行存款贷：应收账款预收账款退货期满没有发生退货时：借：预收账款贷：主营

35、业务收入借：主营业务成本贷：发出商品退货期满发生退货时借：预收账款应交税费应交增值税（销项税额）贷：主营业务收入银行存款借：主营业务成本库存商品贷：发出商品（四）特殊销售业务的会计处理1.代销方式（1）非包销的视同买断的账务处理【案例引入】 A委托B代销商品100件，单件成本0.8万/件，单件协议价1万元，增值税率为17%，B将商品以单价2万元标准卖给C公司。业务业务会计处理会计处理A（委托方）（委托方）B（受托方）（受托方）交付商品交付商品借：发出商品借：发出商品80 贷：库存商品贷：库存商品80借：受托代销商品借：受托代销商品100 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款100受托方实际销售

36、商品，委受托方实际销售商品，委托方收到代销清单托方收到代销清单借：应收账款借：应收账款 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额） 17借：主营业务成本借：主营业务成本80 贷：发出商品贷：发出商品 80 借：银行存款借：银行存款234 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 200应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额） 34借：主营业务成本借：主营业务成本 100 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 100借：受托代销商品款借：受托代销商品款 100应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）17

37、 贷：应付账款贷：应付账款117结算货款结算货款借：银行存款借：银行存款117 贷：应收账款贷：应收账款117借：应付账款借：应付账款 117 贷：银行存款贷：银行存款117（2）收到手续费方式【案例引入】A委托B代销商品100件，单件成本0.8万元，单件协议价1万元，增值税率17%，按售价的10%给B提成。B将商品以单价1万元标准给C公司。业务业务会计处理会计处理A（委托方）（委托方）B（受托方）（受托方）交付商品交付商品借：发出商品借：发出商品80贷：库存商品贷：库存商品80借：受托代销商品借：受托代销商品100 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款100受托方实际销售商品，委受托方实际销

38、售商品，委托方收到代销清单托方收到代销清单 借：应收账款借：应收账款 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额） 17借：主营业务成本借：主营业务成本80贷：发出商品贷：发出商品 80 借：银行存款借：银行存款117 贷：贷：应付账款应付账款 100应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）17借：受托代销商品款借：受托代销商品款 100 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 100借：应交税费借：应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）17 贷：应付账款贷：应付账款17结算货款和手续费结算货款和手续费

39、借：销售费用借：销售费用10贷：应收账款贷：应收账款 10借：银行存款借：银行存款 107贷：应收账款贷：应收账款 107借：应付账款借：应付账款117 贷：银行存款贷：银行存款 107 主营业务收入主营业务收入 10（或其他业务收入）（或其他业务收入）（3）视同买断方式与收取手续费方式的区别区别方式方式委托方确认委托方确认收入的时间收入的时间受托方有无受托方有无定价权定价权受托方确认受托方确认收入的时间收入的时间受托方的收受托方的收入方式入方式非包销形式非包销形式的视同买断的视同买断都是在收到都是在收到代销清单时代销清单时确认收入确认收入有有卖出商品时卖出商品时即确认收入即确认收入以价差赚取

40、以价差赚取收益收益收到手续费收到手续费无无在有权收取在有权收取手续费时确手续费时确认收入认收入以手续费方以手续费方式获利式获利包销形式的包销形式的视同买断视同买断委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理。委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理。3.分期收款销售的会计处理原则 如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计

41、算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。（例题已说明）4.售后回购 【案例引入】甲公司在209年6月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元。商品未发出，款项已经收到。该批商品成本为800 000元；6月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品购回，回购价为1 100 000元（不含增值税税额）。【解析】甲公司的账务处理如下：（1）209年6月1日，签订销售合同，发生增值税的纳税义务借：银行存款1 170 000贷：应交税费应交增值税（销项税额） 170 000其他应付款1

42、 000 000 （2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20 000元（100 0005）。借：财务费用 20 000贷：其他应付款 20 000 （3）209年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 000元，增值税额为187 000元，款项已经支付。借：应交税费应交增值税（进项税额）187 000 财务费用 20 000其他应付款1 080 000贷：银行存款1 287 000【理论总结】 （1）会计处理原则：本质上是一种融资

43、而不是销售，因此不能认定收入。（2）一般会计分录 销售时：借：银行存款（售价+售价17%）贷：应交税费应交增值税（销项税额）（售价增值税率17%）其他应付款其他应付款（商品的售价）同时：借：发出商品贷：库存商品（按账面成本结转） 将售价与回购价的差额平均计入各期的“财务费财务费用用”：借：财务费用贷：其他应付款 回购时：借：库存商品（按原结转的账面成本入账）贷：发出商品同时：借：其他应付款（结转所有的贷方发生额回购价）应交税费应交增值税（进项税额）（购买价增值税率17%）贷：银行存款（购买价购买价增值税率17%）5.售后租回 方式方式当初售价与当初售价与资产账面价资产账面价值之差值之差分摊标准

44、分摊标准归属方向归属方向“递延收益递延收益”的分摊期的分摊期以融资租赁以融资租赁方式租回方式租回用用“递延收益递延收益”来表示来表示折旧进度折旧进度调整折旧费调整折旧费用用折旧期折旧期以经营租赁以经营租赁方式租回方式租回 在确凿证据表明售后租回交易是在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。 如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；价值的差额应计入当期损益； 但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿

45、的，应将其递但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。内摊销。6.销售房地产 自行开发自行销售的，等同于一般商品的销售；如果通过建造合同方式来实现销售的则参照建造合同方法来确认收入。 房产所有权上的风险和报酬不随法定所有权转移的情况A.卖方根据合同规定，仍有责任实施重大行动；B.合同存在重大不确定因素；C.房地产销售后，卖方仍有某种程度的继续涉入。在发生上述情况时

46、，不能确认收入。7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。 【例】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。 209年3月份，甲公司共销售MN型号彩色电视机100台，每台不含增值税销售价格2 000元，每台销售成本为900元； 同时回收100台MN型号旧彩色电视机，每台不含增值税回收价格为200元；款项均已收付。【解析】根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）209年3月份，甲公司销售100台MN型号彩色电视机借：库存现金234 000贷：主营业务收入200 000应交

47、税费应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本 90 000贷：库存商品 90 000（2）209年3月份，甲公司回收100台MN型号彩色电视机借：原材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：库存现金 23 400o经典例题【判断题】企业采用以旧换新方式销售商品时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（）o正确答案答案解析收入准则规定：以旧换新方式下，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。o经典例题【多选题】下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有（）。A.采用预收款方式销售商品，在收取款

48、项时确认收入B.以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入C.附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入D.采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理 正确答案CD答案解析选项A，采用预收款方式销售商品，在发出商品时确认收入。选项B，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方的代销清单时确认收入。 （一）一般劳务收入的确认1.对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处理2.对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计四要素，则按完工百分比法进行处理。此四要素包括：（1）收入的金

49、额能够可靠计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完工程度能够可靠计量；完工程度的测算方法有三种：已完工的测量 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经发生的成本占估计总成本的比例（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 3.完工百分比法的计算当年确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入当年确认的成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本4.一般账务处理（1）发生劳务成本时 借：劳务成本贷：应付职工薪酬（2）预收劳务款时 借：银行存款贷：预收账款（3）确认收入和成本时 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本贷：劳务成本 【

50、例】甲公司于209年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用为280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。 【解析】甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例280 000/（280 000120 000）100%70%209年12月31日确认的劳务收入600 00070%0420 000（元）209年12月31日结转的劳务成本（280 000120 000）70%0280 000（元） （1）实