第十二章收入、费用及利润.pptx
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1、中级财务会计中级财务会计 主讲:主讲:沙瑛沙瑛本章重点内容本章重点内容n各种特殊销售业务的核算n所得税核算程序和方法n净利润分配内容及会计处理中级财务会计中级财务会计 第一节第一节 收入收入广义广义狭义狭义中级财务会计中级财务会计 中级财务会计中级财务会计 二、销售商品收入的确认二、销售商品收入的确认1、企业已将商品所有权上的、企业已将商品所有权上的主要主要风险和报风险和报酬转移给购货方酬转移给购货方中级财务会计中级财务会计 2、企业没有保留通常与所有权相联系的继、企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制续管理权,也没有对已售出的商品实施控制3、收入的金额能够可
2、靠计量、收入的金额能够可靠计量4、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可、相关的已发生或将发生的成本能够可 靠地计量靠地计量中级财务会计中级财务会计 三、销售商品收入的会计处理三、销售商品收入的会计处理主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本营业税金营业税金及附加及附加(一)销售商品但不能确认收入(一)销售商品但不能确认收入(三)销售退回(三)销售退回(二)销售商品涉及销售折让(二)销售商品涉及销售折让“发出商品发出商品”未确认收入的已发出商品退回未确认收入的已发出商品退回已确认收入的销货退回已确认收入的销货退回中级财务会计中级财
3、务会计 (五)附销售退回条件的商品销售(五)附销售退回条件的商品销售在确认销售收入时,应充分考虑退货因素在确认销售收入时,应充分考虑退货因素(六)商品售后回购(六)商品售后回购(七)商品售后回租(七)商品售后回租四、其他业务收入四、其他业务收入中级财务会计中级财务会计 第二节第二节 费用费用一、费用的定义与特征一、费用的定义与特征费用的定义费用的定义广义广义狭义狭义费用的特征费用的特征导致企业资源的减少导致企业资源的减少导致企业所有者权益的减少导致企业所有者权益的减少中级财务会计中级财务会计 二、费用的内容与分类二、费用的内容与分类(一)营业成本(一)营业成本主营业务成本主营业务成本其他业务成
4、本其他业务成本(二)期间费用(二)期间费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用中级财务会计中级财务会计 三、费用的确认原则三、费用的确认原则划分资本性支出与收益性支出原则划分资本性支出与收益性支出原则权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则中级财务会计中级财务会计 第三节第三节 所得税所得税资产负债表债务法资产负债表债务法中级财务会计中级财务会计 所得税会计是从资产负债表出发,通所得税会计是从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债过比较资产负债表上列示的资产、负债按照按照企业会计准则规定企业会计准则规定确定的确定的账面价值账面价值与按照与按照税法规定税法规定确定的
5、确定的计税基础计税基础对于两对于两者之间的差额分别者之间的差额分别应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异与与可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一期间利润表中的础上确定每一期间利润表中的所得税费所得税费用。用。中级财务会计中级财务会计 会计税前利润会计税前利润应纳税所得额应纳税所得额(税法税前利润)(税法税前利润)应纳税所得额应纳税所得额会计税前利润总额会计税前利润总额按税法规定调整的项目金额按税法规定调整的项目金额中级财务会计中级财务会计 应交所得税应交所得税所得税费用所得税费用应交所得税
6、应交所得税应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率中级财务会计中级财务会计 应纳税所得额应纳税所得额应交所得税应交所得税所得税费用所得税费用中级财务会计中级财务会计 所得税费用所得税费用中级财务会计中级财务会计 一、所得税核算的一般程序一、所得税核算的一般程序确定资产和负债项目的帐面价值确定资产和负债项目的帐面价值确定资产和负债项目的计税基础确定资产和负债项目的计税基础确定、分析帐面价值与计税基础的差异确定、分析帐面价值与计税基础的差异确定当期的应交所得税确定当期的应交所得税确定所得税费用确定所得税费用中级财务会计中级财务会计 二、资产、负债的计税基础与暂时性差异二、资产、负债的计税基础与
7、暂时性差异帐面价值帐面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异中级财务会计中级财务会计 帐面价值帐面价值资产、负债按相关企业会计准则规定核算资产、负债按相关企业会计准则规定核算的结果,也即资产负债表上的期末金额。的结果,也即资产负债表上的期末金额。中级财务会计中级财务会计 资产的计税基础资产的计税基础:指企业指企业资产帐面价值资产帐面价值的过程中,计算应纳税所得额时的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定按照税法规定可可以自应税经济利益中抵扣的金额,即某一项资产以自应税经济利益中抵扣的金额,即某一项资产在未来期间计税时可以在未来期间计税时可以的金额的
8、金额。收回方式:折旧、摊销的分期收回,流动资产收回方式:折旧、摊销的分期收回,流动资产的一次性收回,如存货的一次性收回,如存货产品销售成本等产品销售成本等计税基础计税基础资产在初始确认时资产在初始确认时,其计税基础一般为取得成其计税基础一般为取得成本,即企业为取得某项资产支付的成本在未来期本,即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。此时帐面价值也是资产的初始间准予税前扣除。此时帐面价值也是资产的初始确认成本。这样资产的帐面价值与计税基础一致确认成本。这样资产的帐面价值与计税基础一致但在资产持有过程中但在资产持有过程中,资产的初始成本会发生资产的初始成本会发生变化,这些变化有的税法
9、认可,有的不认可,这变化,这些变化有的税法认可,有的不认可,这样就会形成资产的帐面价值与计税基础的不一致。样就会形成资产的帐面价值与计税基础的不一致。中级财务会计中级财务会计 后续计量后续计量中级财务会计中级财务会计 1、存货、应收账款等、存货、应收账款等存货的帐面价值:存货的帐面价值:8万元万元存货计提的跌价准备,税法不核算存货计提的跌价准备,税法不核算例:年初购进一批存货,成本例:年初购进一批存货,成本10万元,年万元,年末计提跌价准备末计提跌价准备2万元。万元。税法不确认任何形式的资产减值税法不确认任何形式的资产减值存货的计税基础:存货的计税基础:10万元万元中级财务会计中级财务会计 例
10、例3 3:甲公司:甲公司20206 6年年1212月月3131日应收账款余额为日应收账款余额为75007500万元,该公司期末对应收账款计提了万元,该公司期末对应收账款计提了750750万元的坏账准备。税法规定按照应收账款期末万元的坏账准备。税法规定按照应收账款期末余额的余额的55计提坏账准备允许税前扣除。计提坏账准备允许税前扣除。20206 6年年1212月月3131日,该资产的日,该资产的帐面价值帐面价值为为 7500750075075067506750万元万元20206 6年年1212月月3131日,该资产的日,该资产的计税基础计税基础为为 7500750075007500 55 746
11、2.57462.5万元万元中级财务会计中级财务会计 2、交易性金融资产、交易性金融资产公允价值变动损益计入当期损益公允价值变动损益计入当期损益公允价值变动损益是未实现的,税法不确认公允价值变动损益是未实现的,税法不确认投资性房地产投资性房地产可供出售金融资产可供出售金融资产中级财务会计中级财务会计 财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于执行关于执行企业会计企业会计准则准则有关企业所得税政策问题的通知有关企业所得税政策问题的通知(财(财税税200720078080号)规定:号)规定:金融工具和投资性房金融工具和投资性房地产的公允价值变动在持有期间不计入应纳税地产的公允价值变动在持有期间不计
12、入应纳税所得额,在实际处置或结算时,处置取得的价所得额,在实际处置或结算时,处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。期间的应纳税所得额。中级财务会计中级财务会计 3、长期股权投资、长期股权投资4、固定资产、固定资产帐面价值帐面价值成本会计核算的累计折旧成本会计核算的累计折旧减值准备减值准备计税基础计税基础成本税法核算的累计折旧成本税法核算的累计折旧折旧方法不同、折旧年限不同、折旧范围不同折旧方法不同、折旧年限不同、折旧范围不同例:一项机器的成本为例:一项机器的成本为1000010000美元,美元,则计税基础是多少?则计税基
13、础是多少?1000010000美元美元上述机器会计和税法折旧要求相同,到第三年上述机器会计和税法折旧要求相同,到第三年末已提折旧末已提折旧30003000美元,则计税基础是多少?美元,则计税基础是多少? 70007000美元美元中级财务会计中级财务会计 例:例:企业于企业于20206 6年年1212月月2020日取得的某项环保用固定日取得的某项环保用固定资产,原价为资产,原价为750750万元,使用年限为万元,使用年限为1010年,会计上采用年,会计上采用年限平均法计提折旧,净残值为零。税法规定该类环保年限平均法计提折旧,净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣
14、除,用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值为零。为零。 20208 8年年1212月月3131日,企业估计该项固定资产的可日,企业估计该项固定资产的可收回金额为收回金额为550550万元。万元。按会计规定每年计提的折旧额:按会计规定每年计提的折旧额:7501075万元万元20208 8年年1212月月3131日固定资产提取折旧后的帐面价值日固定资产提取折旧后的帐面价值 75075075752 2600600万元万元600600万元万元550550万元,计提资产减值准备万元,计提资产减值准备
15、5050万元万元20208 8年年1212月月3131日固定资产计提减值后的帐面价值日固定资产计提减值后的帐面价值6006005050550550万元万元中级财务会计中级财务会计 按税法规定第一年计提的折旧额:按税法规定第一年计提的折旧额:75075020%20%150150万元万元按税法规定第二年计提的折旧额:按税法规定第二年计提的折旧额:(750750150150)20%20%120120万万元元20208 8年年1212月月3131日固定资产的计税基础日固定资产的计税基础750750150150120120480480万元万元中级财务会计中级财务会计 中级财务会计中级财务会计 会会 计计
16、内部研发形内部研发形成无形资产成无形资产5、无形资产、无形资产税税 法法开发阶段资本化开发阶段资本化研究阶段费用化研究阶段费用化研究费用按研发研究费用按研发支出支出150%扣除扣除摊摊销销使用寿命确定使用寿命确定使用寿命不确定使用寿命不确定按直线法或其按直线法或其他方法摊销他方法摊销按直线法摊销按直线法摊销不摊销不摊销减减 值值计计 提提不确认不确认中级财务会计中级财务会计 例:甲公司今年初投入使用一项使用寿命不确定例:甲公司今年初投入使用一项使用寿命不确定的无形资产,原价的无形资产,原价200000200000元元, ,会计上未摊销也未计会计上未摊销也未计提减值准备提减值准备, ,税法规定按
17、税法规定按1010年并采用直线法摊销年并采用直线法摊销. .1212月月3131日该资产的日该资产的帐面价值帐面价值为为2020万元万元1212月月3131日,该资产的日,该资产的计税基础计税基础为为1818万元万元例:年底确认国债利息收入例:年底确认国债利息收入8 000元,计入应收元,计入应收利息。税法规定此收入不纳入应纳税所得额,利息。税法规定此收入不纳入应纳税所得额,在计算应纳税所得额时要税前扣除也就是该资在计算应纳税所得额时要税前扣除也就是该资产在将来不产生暂时性差异。产在将来不产生暂时性差异。应收利息的计税基础为应收利息的计税基础为80008000元元中级财务会计中级财务会计 中级
18、财务会计中级财务会计 计税基础计税基础负债的计税基础:负债的计税基础:指负债的帐面价值指负债的帐面价值减去减去未未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵抵扣的金额。扣的金额。 中级财务会计中级财务会计 预收款项类负债的计税基础预收款项类负债的计税基础: : 帐面价值未来清偿负债时不需帐面价值未来清偿负债时不需 纳税的预收款金额纳税的预收款金额预收账款预收账款因不符合收入的确认条件,会计上作为负债核算因不符合收入的确认条件,会计上作为负债核算税法按收付实现制确认收入税法按收付实现制确认收入中级财务会计中级财务会计 例:一项金额为例:一项金额为30030
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- 第十二 收入 费用 利润
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