浅谈企业财务报表分析与信贷授信的关系.pptx

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1、 浅谈企业财务报表分析浅谈企业财务报表分析 与与信贷的关系信贷的关系 中国工商银行天津分行 姜铁利 2009年7月 目录目录一、财务报表分析一、财务报表分析二、如何结合财务信息确定企业融资规模二、如何结合财务信息确定企业融资规模 一、财务报表分析一、财务报表分析财务会计报表审核的方法和内容财务会计报表审核的方法和内容 一、财务报表分析一、财务报表分析 财务会计报表审核方法包括对财务会计财务会计报表审核方法包括对财务会计报表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审报表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、重要会计科目审核和异常情况审核等。核、重要会计科目审核和异常情况审核等。对于合并财务会计报表除进行

2、上述审核外，对于合并财务会计报表除进行上述审核外，还应该要求企业提供经会计师事务所审计过还应该要求企业提供经会计师事务所审计过的本部（母公司）和占合并财务会计报表比的本部（母公司）和占合并财务会计报表比重较大的子公司财务会计报表，并进行审查。重较大的子公司财务会计报表，并进行审查。 1、财务会计报表的形式审核、财务会计报表的形式审核2、财务会计报表间勾稽关系的审核、财务会计报表间勾稽关系的审核3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核5、合并财务报表的编制、合并财务报表的编制一、财务报表分析一、财务报表分析1、财务会计报表的形式审核、财务会计报表的

3、形式审核 主要是对客户提供的审计报告、财主要是对客户提供的审计报告、财务会计报表及其附注、验资报告、有关务会计报表及其附注、验资报告、有关资格证书等原件的正确性和真实性进行资格证书等原件的正确性和真实性进行审核。同时也对出具审计报告的会计师审核。同时也对出具审计报告的会计师事务所予以重视和关注，对合并会计报事务所予以重视和关注，对合并会计报表进行特殊形式审核。表进行特殊形式审核。 1、财务会计报表的形式审核、财务会计报表的形式审核n标题是否为标题是否为“审计报告审计报告”；n收件人是否正确；收件人是否正确；n是否有注册会计师签字及盖章；是否有注册会计师签字及盖章；n是否已注明了会计师事务所的地

4、址；是否已注明了会计师事务所的地址；n是否签署了报告日期；是否签署了报告日期；n是否有会计师事务所的执业许可证；是否有会计师事务所的执业许可证；n是否已核对审计报告的骑缝章无误；是否已核对审计报告的骑缝章无误；n是否为标准的年度审计报告；是否为标准的年度审计报告；n报告内容是否完整齐全。报告内容是否完整齐全。（1） 审计报告的形式审核审计报告的形式审核 1、财务会计报表的形式审核、财务会计报表的形式审核n无保留意见无保留意见 ；n带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见 ；n保留意见；保留意见； n无法表示意见；无法表示意见； n否定意见。否定意见。 （2） 审计报告结论审核审计报告结

5、论审核 1、财务会计报表的形式审核、财务会计报表的形式审核n受过注册会计师协会处罚受过注册会计师协会处罚 ；n受过国家证券监督管理部门处罚受过国家证券监督管理部门处罚 ；n受过财政税务审计等公安机关处罚受过财政税务审计等公安机关处罚 ； n曾向我行提供过虚假审计报告曾向我行提供过虚假审计报告 ； n有过其他不良记录有过其他不良记录 。 （3） 会计师事务所的形式审核会计师事务所的形式审核 主要审核会计师事务所是否具有从业资格，是否有以下不良记录：主要审核会计师事务所是否具有从业资格，是否有以下不良记录： 1、财务会计报表的形式审核、财务会计报表的形式审核n报表名称是否符合规定报表名称是否符合规

6、定 ；n报表编制单位是否盖章报表编制单位是否盖章 ；n报表是否有编制人、财务负责人、公司负责人签字及盖章报表是否有编制人、财务负责人、公司负责人签字及盖章 ； n资产负债表是否为账户式资产负债表是否为账户式 ； n利润表是否为多步式利润表是否为多步式 。 （4） 会计报表及附注的形式审核会计报表及附注的形式审核 1、财务会计报表的形式审核、财务会计报表的形式审核n标题是否为标题是否为“验资报告验资报告” ；n收件人是否正确收件人是否正确 ；n是否有注册会计师签字是否有注册会计师签字 ； n是否已注明了会计师事务所的地址是否已注明了会计师事务所的地址 ； n是否签署了报告日期是否签署了报告日期

7、。 （5） 验资报告的形式审核验资报告的形式审核 1、财务会计报表的形式审核、财务会计报表的形式审核n是否为汇总会计报表是否为汇总会计报表 ；n了解合并报表的编制范围，并审核其合规性了解合并报表的编制范围，并审核其合规性 ；n资产负债表是否有合并价差及少数股东权益科目资产负债表是否有合并价差及少数股东权益科目 ； n利润表是否有少数股东权益科目利润表是否有少数股东权益科目 。 （6） 合并会计报表的形式审核合并会计报表的形式审核 1、财务会计报表的形式审核、财务会计报表的形式审核2、财务会计报表间勾稽关系的审核、财务会计报表间勾稽关系的审核3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核4、财务报表

8、异常情况审核、财务报表异常情况审核5、合并财务报表的编制、合并财务报表的编制一、财务报表分析一、财务报表分析2、财务会计报表间勾稽关系的审核、财务会计报表间勾稽关系的审核 主要是对资产负债表、利润表、主要是对资产负债表、利润表、现金流量表三者之间科目对应关系的现金流量表三者之间科目对应关系的审核。审核。 2、财务会计报表间勾稽关系的审核、财务会计报表间勾稽关系的审核 （1）企业）企业“营业执照营业执照”中的中的“注册资本注册资本”、“验资报告验资报告”中的中的“实际投入资金实际投入资金”、“资产资产负债表负债表”中的中的“实收资本实收资本”之间勾稽关系审核。之间勾稽关系审核。除外商投资企业经我

9、国有关部门批准，资本金除外商投资企业经我国有关部门批准，资本金可以分期到位，可以分期到位，“实收资本实收资本”等于等于“实际投入实际投入资金资金”并可能小于并可能小于“注册资本注册资本”外，一般情况外，一般情况下上述三者之间应相等，如果存在差异应向企下上述三者之间应相等，如果存在差异应向企业了解原因，并作说明。业了解原因，并作说明。 2、财务会计报表间勾稽关系的审核、财务会计报表间勾稽关系的审核 （2）“资产负债表资产负债表”中的中的“期末未分配利润期末未分配利润”和和“利润表利润表”中的中的“净利润净利润”勾稽关系通过以下公式进勾稽关系通过以下公式进行审核：行审核： 期末未分配利润期末未分配

10、利润=本期净利润本期净利润+期初未分配利润期初未分配利润-提取的提取的盈余公积、公益金（或提取的职工奖励工资、储备盈余公积、公益金（或提取的职工奖励工资、储备基金、企业发展基金或利润归还投资）应付股东基金、企业发展基金或利润归还投资）应付股东股利或转作资本部分股利或转作资本部分 如通过上述公式进行测算的如通过上述公式进行测算的“期末未分配利润期末未分配利润”数据与会数据与会计报表实际数据不符，应要求企业解释并作出说明。计报表实际数据不符，应要求企业解释并作出说明。2、财务会计报表间勾稽关系的审核、财务会计报表间勾稽关系的审核 （3）“现金流量表现金流量表”中中“经营活动收到的现金经营活动收到的

11、现金”同同“资产负债表资产负债表 ”、“利润表利润表”部分科目勾稽关系通部分科目勾稽关系通过以下公式审核：过以下公式审核： 经营活动现金流入量经营活动现金流入量=X1主营业务收入净额主营业务收入净额（1+17%）+X2主营业务收入净额主营业务收入净额（1+13%）+（1X1X2）主营业务主营业务收入净额收入净额+其他业务利润其他业务利润+应收账款（期初期末）应收账款（期初期末）+应收票据应收票据（期初期末）（期初期末）+预收账款（期末期初）预收账款（期末期初）+其他应收款（期其他应收款（期初期末）初期末）+营业外收入营业外收入20%当期坏账核销额当期坏账核销额+收回前期收回前期核销的坏账核销的

12、坏账 其中，其中，X1、X2分别为当期商品销售中增值税销项税率为分别为当期商品销售中增值税销项税率为17%、13%的商品的占比。因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现的商品的占比。因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，用上述公式测算出的一定误差，用上述公式测算出的“经营活动现金流入量经营活动现金流入量”数据同数据同 “现金流现金流量表量表”中的实际数据在中的实际数据在20%以内可以认定为勾稽关系相符。以内可以认定为勾稽关系相符。2、财务会计报表间勾稽关系的审核、财务会计报表间勾稽关系的审核 （4）“现金流量表现金流量表”中的中的“经营活动现金净流量经营活动现金

13、净流量”同同“资产负债表资产负债表”、“利润表利润表”部分科目勾稽关系，部分科目勾稽关系，可以通过以下公式进行审核：可以通过以下公式进行审核： 经营活动现金净流量经营活动现金净流量=净利润净利润+当年计提的折旧当年计提的折旧+无形资产摊销无形资产摊销+待待摊费用摊费用（期初期末）（期初期末）+预提费用预提费用（期末期初）（期末期初）+财务费用财务费用投资收益投资收益+存货存货（期初期末）（期初期末）+应收账款应收账款（期初期末）（期初期末）+应收票据应收票据（期初期末）（期初期末）+预收账款预收账款（期末期初）（期末期初）+其他应其他应收款收款（期初期末）（期初期末）+应付账款应付账款（期末期

14、初）（期末期初）+应付票据应付票据（期末期初）（期末期初）+应付福利费应付福利费（期末期初）（期末期初）+应付工资应付工资（期（期末期初）末期初）+未交税金未交税金（期末期初）（期末期初）+其他应付款其他应付款（期末（期末期初）期初）+其他应交款其他应交款（期末期初）（期末期初）+预付账款预付账款（期初期末）（期初期末）（营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出）80% 2、财务会计报表间勾稽关系的审核、财务会计报表间勾稽关系的审核 因上述公式中涉及现金流量数据、存货因上述公式中涉及现金流量数据、存货需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，根据重要性原则

15、，经上述公式测算出的根据重要性原则，经上述公式测算出的“经经营活动现金净流量营活动现金净流量”数据、同数据、同“现金流量表现金流量表”中的实际数据误差在中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具体分析。稽关系相符。否则，要做具体分析。2、财务会计报表间勾稽关系的审核、财务会计报表间勾稽关系的审核 （5）“现金流量表现金流量表”附表中附表中“经营性应收项目的经营性应收项目的减少（减：增加）减少（减：增加）”同同“资产负债表资产负债表 ”部分科目勾稽部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：关系可以通过以下公式审核： 经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目

16、的减少（减：增加）=（期初应收票据、应收账款、（期初应收票据、应收账款、其他应收款其他应收款-期末应收票据、应收账款、其他应收款）期末应收票据、应收账款、其他应收款）+（期（期末预收账款末预收账款-期初预收账款）期初预收账款） 因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出的误差，根据重要性原则，经上述公式测算出的“经营性应收项目的经营性应收项目的减少（减：增加）减少（减：增加）”数据同数据同 “现金流量表现金流量表”中的实际数据误差在中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要

17、做具体分析。以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具体分析。2、财务会计报表间勾稽关系的审核、财务会计报表间勾稽关系的审核 （6）“现金流量表现金流量表”附表中附表中“经营性应付项目的经营性应付项目的增加（减：减少）增加（减：减少）”同同“资产负债表资产负债表”部分科目勾稽部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：关系可以通过以下公式审核： 经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）=（期末应付票据、应付账（期末应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款期初应付票据、应付账款、应付工资、应付福

18、利费、应付款期初应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款）应交税金、其他应交款、其他应付款）+（期初预付账款（期初预付账款期末预付账款）期末预付账款） 因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，应根据重要性原则判断，经上述公式测算出的误差，应根据重要性原则判断，经上述公式测算出的“经营性应付经营性应付项目的增加（减：减少）项目的增加（减：减少）”数据同数据同 “现金流量表现金流量表”中的实际数据误中的实际数据误差在差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具体分析。以内可以认定为勾稽

19、关系相符。否则，要做具体分析。 1、财务会计报表的形式审核、财务会计报表的形式审核2、财务会计报表间勾稽关系的审核、财务会计报表间勾稽关系的审核3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核5、合并财务报表的编制、合并财务报表的编制一、财务报表分析一、财务报表分析3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核 重要会计科目是指对银行信贷风险有重要会计科目是指对银行信贷风险有重大影响的科目，主要是对非无保留意见重大影响的科目，主要是对非无保留意见审计报告中涉及的科目、客户财务会计报审计报告中涉及的科目、客户财务会计报表中异常变化的科目和在企业主营业务收表中异

20、常变化的科目和在企业主营业务收入、资产中占据份额较大或达到一定比例入、资产中占据份额较大或达到一定比例的科目。的科目。 3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核 n资产类科目应审查其是否实际存在、所有权的归属以及计资产类科目应审查其是否实际存在、所有权的归属以及计价是否合理；价是否合理；n负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日以及是否负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日以及是否存在未入账的负债事项；存在未入账的负债事项；n权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性；准确性；n收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、

21、是否当收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、是否当期发生以及收入成本费用相互之间是否配比。期发生以及收入成本费用相互之间是否配比。 （1） 审核要点审核要点 3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核 根据审计报告审计意见确定重点科目并审根据审计报告审计意见确定重点科目并审核。审计报告的意见有无保留意见、带强调事项核。审计报告的意见有无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见、否段的无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见以及其他情况，如审计报告审计意见不为定意见以及其他情况，如审计报告审计意见不为无保留意见，要对解释段的意见作详细分析。无保留意见，要对解释段的意见

22、作详细分析。 根据金额确定重点科目并审核根据金额确定重点科目并审核 重点科目分为重点科目分为必查科目必查科目和和条件审核科目条件审核科目（2） 审核细则审核细则 3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核 （2） 审核细则审核细则 必查科目必查科目是指主营业务收入、在企业资产中通常占是指主营业务收入、在企业资产中通常占有较大份额的科目，具体包括应收账款、存货、固定资有较大份额的科目，具体包括应收账款、存货、固定资产。产。 条件审核科目条件审核科目是指当有关科目达到一定数额比例时才予是指当有关科目达到一定数额比例时才予以审核，包括短期投资、待摊费用、预付账款、其他应收款、以审核，包括短期投资、待

23、摊费用、预付账款、其他应收款、长期投资、长期待摊费用、无形资产、在建工程、实收资本、长期投资、长期待摊费用、无形资产、在建工程、实收资本、资本公积、投资收益、营业外收入。资本公积、投资收益、营业外收入。 3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核 （2） 审核细则审核细则 应收账款的审核应收账款的审核是否存在较大数额账龄超过是否存在较大数额账龄超过1年的应收账款；年的应收账款；是否存在较大数额且已判定不能回收的应收账款而未核销；是否存在较大数额且已判定不能回收的应收账款而未核销；是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加；是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加；是否

24、存在收款期大于一年的大额应收账款，是否提取足额坏账准备；是否存在收款期大于一年的大额应收账款，是否提取足额坏账准备；应收账款是否真实存在，是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象；应收账款是否真实存在，是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象；是否为了刺激销售，降低信用政策标准，导致应收账款大额增加；是否为了刺激销售，降低信用政策标准，导致应收账款大额增加；其他需要审核的问题。其他需要审核的问题。 3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核 （2） 审核细则审核细则 存货的审核存货的审核核实存货的主要组成；核实存货的主要组成；是否存在少列、多列存货现象，核实存货的真实存在；是否存在少列、多列存货现

25、象，核实存货的真实存在；核实说明存货收入、发出计价方法及其一贯性，是否存在多计存货，少计核实说明存货收入、发出计价方法及其一贯性，是否存在多计存货，少计成本的现象；成本的现象；存货是否大量积压变质，而未提取足额的跌价准备；存货是否大量积压变质，而未提取足额的跌价准备；核实是否由于该企业经营效益下降，存货销不出去导致存货数额较大；核实是否由于该企业经营效益下降，存货销不出去导致存货数额较大；通过对存货的审核了解企业的生产销售能力；通过对存货的审核了解企业的生产销售能力；其他需要说明的情况其他需要说明的情况 。 3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核 （2） 审核细则审核细则 固定资产的审核固

26、定资产的审核 主要核实说明企业固定资产的组成，并确认固定资产划分是否准确、产权主要核实说明企业固定资产的组成，并确认固定资产划分是否准确、产权是否归企业所有，是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象；是否归企业所有，是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象； 核实企业固定资产的计价是否真实公允，是否及时提取固定资产减值准备；核实企业固定资产的计价是否真实公允，是否及时提取固定资产减值准备； 审查固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵守一贯性原则，是否存在审查固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵守一贯性原则，是否存在少提折旧、不提折旧现象；少提折旧、不提折旧现象； 审查是否存在已经

27、过时报废、不使用的固定资产还列入账中；审查是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中； 是否存在固定资产评估增值事项，若有，就其事项要求作具体说明；是否存在固定资产评估增值事项，若有，就其事项要求作具体说明； 是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产，若有，要求作具体说明；是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产，若有，要求作具体说明； 是否存在期间费用固化现象；是否存在期间费用固化现象； 其他需要核实说明的事项。其他需要核实说明的事项。 3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核 （2） 审核细则审核细则 主营业务收入的审核主营业务收入的审核 审核是否存在通过应收账款、预收账款等科目虚增销售收

28、入现象；审核是否存在通过应收账款、预收账款等科目虚增销售收入现象； 销售收入确认时是否同时满足已将销售商品上的风险和报酬转移给销售收入确认时是否同时满足已将销售商品上的风险和报酬转移给购买方、失去对已出售商品的控制权、有相关的经济利益流入企业、购买方、失去对已出售商品的控制权、有相关的经济利益流入企业、相关的收入和成本能可靠计量四个条件；相关的收入和成本能可靠计量四个条件； 是否存在通过销售退回、折让随意调节利润现象；是否存在通过销售退回、折让随意调节利润现象； 是否存在信用标准降低导致销售收入增加现象；是否存在信用标准降低导致销售收入增加现象； 其他需要审核的情况。其他需要审核的情况。 3、

29、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核 （2） 审核细则审核细则 如果企业其他应收款如果企业其他应收款/流动资产总额流动资产总额10%，则应审核其他应收款。，则应审核其他应收款。 核实说明该企业其他应收款的主要项目，以证实是否存在抽逃投资、核实说明该企业其他应收款的主要项目，以证实是否存在抽逃投资、错列现象，同时要对其他应收款的回收性进行审核说明。一般情况错列现象，同时要对其他应收款的回收性进行审核说明。一般情况下，其他应收款具体项目包括应收的各种赔款、罚款，应收出租包下，其他应收款具体项目包括应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，应向职工收取的各种垫付款项，备用金，存出保证金，装物租金，

30、应向职工收取的各种垫付款项，备用金，存出保证金，预付账款转入等。预付账款转入等。 3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核 （2） 审核细则审核细则 如果企业近两年财务数据都满足待摊费用如果企业近两年财务数据都满足待摊费用/流动资流动资产产10% ，则应审核待摊费用。，则应审核待摊费用。 主要核实该企业待摊费用的组成，是否存在把递延费用计入待主要核实该企业待摊费用的组成，是否存在把递延费用计入待摊费用现象或者待摊费用未及时摊销计入当期成本和费用。一般情摊费用现象或者待摊费用未及时摊销计入当期成本和费用。一般情况下，待摊费用包括低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理况下，待摊费用包括低值易耗

31、品摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以及一次购买印花税票等。费用、以及一次购买印花税票等。 3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核 （2） 审核细则审核细则 如果企业长期待摊费用如果企业长期待摊费用/（总资产流动资产）（总资产流动资产）10%，则要求审核长期待摊费用。则要求审核长期待摊费用。 要求说明该企业长期待摊费用的组成，核实其摊销期限是否合要求说明该企业长期待摊费用的组成，核实其摊销期限是否合理合法，是否存在期间费用长期化等现象。一般情况下，长期待摊理合法，是否存在期间费用长期化等现象。一般情况下，长期待摊费用包括固定资产大修理支出，以及筹建期发生费用支出等。费用包括固定资产大修理

32、支出，以及筹建期发生费用支出等。 3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核 （2） 审核细则审核细则 如果企业无形资产如果企业无形资产/（总资产流动资产）（总资产流动资产）20%，则要求审，则要求审核无形资产核无形资产 。 主要核实说明该企业无形资产的组成及其真实存在；核实无形主要核实说明该企业无形资产的组成及其真实存在；核实无形资产的真实价值，是否提取足额减值准备；是否虚列商誉等无形资资产的真实价值，是否提取足额减值准备；是否虚列商誉等无形资产；是否存在无形资产评估增值，若有，要求作具体说明产；是否存在无形资产评估增值，若有，要求作具体说明 。 3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核

33、（2） 审核细则审核细则 如果连续两年在建工程如果连续两年在建工程/固定资产固定资产40%，要求审核在建工程，要求审核在建工程 。 主要核实说明该企业在建工程的主要项目及金额，是否真实存在；主要核实说明该企业在建工程的主要项目及金额，是否真实存在； 是否存在已投入使用而未转入固定资产的现象；是否存在已投入使用而未转入固定资产的现象； 是否存在已经停工的在建工程；是否存在已经停工的在建工程； 是否存在期间费用长期化现象，利息资本化是否合规；是否存在期间费用长期化现象，利息资本化是否合规； 其他需要说明的情况其他需要说明的情况 。 3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核 （2） 审核细则审核细

34、则 当资本公积当资本公积/净资产净资产10%或者期初资本公积不等于期末资本或者期初资本公积不等于期末资本公积，应审核资本公积公积，应审核资本公积 。 主要审核资本公积增加减少的原因。资本公积增加的途径包括主要审核资本公积增加减少的原因。资本公积增加的途径包括资本（股本）溢价、接受捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折资本（股本）溢价、接受捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额；资本公积减少的主要原因有原评估增值再评估减值、减资、算差额；资本公积减少的主要原因有原评估增值再评估减值、减资、转增资本等转增资本等 。 3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核 （2） 审核细则审核细则 当期初实收

35、资本不等于期末实收资本当期初实收资本不等于期末实收资本时 ，应审核实收资本科目，应审核实收资本科目 主要核实说明企业实收资本增加的真实存在性，是否存在虚增实收主要核实说明企业实收资本增加的真实存在性，是否存在虚增实收资本、抽逃投资现象资本、抽逃投资现象 。 3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核 （2） 审核细则审核细则 如果短期投资如果短期投资/流动资产流动资产15%或者长期投资或者长期投资/总资产总资产10%或或者投资收益者投资收益/（|营业利润营业利润|+|投资收益投资收益|+营业外收入）营业外收入）10%，应，应同时审核短期投资、长期投资、投资收益科目同时审核短期投资、长期投资、投

36、资收益科目 。 主要审核说明短期投资的具体内容，并确认其真实存在性，计主要审核说明短期投资的具体内容，并确认其真实存在性，计价是否准确，是否提取足额减值准备；是否存在利用银行信贷资金价是否准确，是否提取足额减值准备；是否存在利用银行信贷资金买卖股票现象。通过现金流量表投资活动栏分析企业该期间内是否买卖股票现象。通过现金流量表投资活动栏分析企业该期间内是否有短期投资买卖行为；审核说明企业长期投资核算的方法，成本法有短期投资买卖行为；审核说明企业长期投资核算的方法，成本法核算的长期投资是否在当期分派股利。权益法核算长期投资，被投核算的长期投资是否在当期分派股利。权益法核算长期投资，被投资企业是否真

37、实产生相应比例的利润。长期债权的利息投资收益核资企业是否真实产生相应比例的利润。长期债权的利息投资收益核算是否准确；根据对前两项的审核说明投资收益产生的真实性算是否准确；根据对前两项的审核说明投资收益产生的真实性 。 3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核 （2） 审核细则审核细则 如果营业外收入如果营业外收入/（|营业利润营业利润|+|投资收益投资收益|+营业外收入营业外收入10%，应审核企业的营业外收入应审核企业的营业外收入 。 要求审查说明营业外收入的来源，以核实是否存在虚增利润现要求审查说明营业外收入的来源，以核实是否存在虚增利润现象，营业外收入主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净

38、收益、非象，营业外收入主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益，罚款净收入等货币性交易收益、出售无形资产收益，罚款净收入等 。 1、财务会计报表的形式审核、财务会计报表的形式审核2、财务会计报表间勾稽关系的审核、财务会计报表间勾稽关系的审核3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核5、合并财务报表的编制、合并财务报表的编制一、财务报表分析一、财务报表分析4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核 指对财务报表数据所反映的财务状况超过了正常情况指对财务报表数据所反映的财务状况超过了正常情况下的置信区间或者表明财

39、务状况恶化等的异常情况进行的下的置信区间或者表明财务状况恶化等的异常情况进行的审核。财务状况异常包括审核。财务状况异常包括静态静态、动态两个方面。静态财务、动态两个方面。静态财务状况异常是指比率极端优秀，动态财务状况异常包括比率状况异常是指比率极端优秀，动态财务状况异常包括比率突然好转、利润表变化异常、销售购买循环异常。当企业突然好转、利润表变化异常、销售购买循环异常。当企业财务报表出现比率极端优秀、比率突然好转、利润表异常财务报表出现比率极端优秀、比率突然好转、利润表异常变化异常时，应予以充分关注，并核实其真实性和可信性。变化异常时，应予以充分关注，并核实其真实性和可信性。当企业发生销售购买

40、循环异常时，应重视企业财务状况的当企业发生销售购买循环异常时，应重视企业财务状况的变化情况。变化情况。 4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核 当企业某指标优于同行业该指标的优秀值时，当企业某指标优于同行业该指标的优秀值时，且同时满足且同时满足|该指标值该指标值/该企业所处行业优秀值该企业所处行业优秀值1|40%，则认为该企业该指标异常。具体考察的，则认为该企业该指标异常。具体考察的指标包括流动比率、净资产收益率、销售利润率、指标包括流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。销售增长率。 （1

41、） 比率极端优秀比率极端优秀 4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核 当企业某指标本期所在行业标准值中的区间当企业某指标本期所在行业标准值中的区间指标上期所在行业标准值中的区间指标上期所在行业标准值中的区间2，则认为，则认为该指标的变化异常。区间的确定原则为：低于极该指标的变化异常。区间的确定原则为：低于极差值为区间差值为区间1，较低值至极差值为区间，较低值至极差值为区间2，较差值，较差值至平均值为区间至平均值为区间3，平均值至良好值为区间，平均值至良好值为区间4，良，良好值至优秀值为区间好值至优秀值为区间5，高于优秀值为区间，高于优秀值为区间6。具。具体考察的指标包括：资产负债率、流

42、动比率、净体考察的指标包括：资产负债率、流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率货周转率、应收账款周转率、销售增长率 。 （2） 比率突然好转比率突然好转 4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核 销售收入与销售成本的配比。销售收入与销售成本的配比。当企业当年的销售收入增长率当企业当年的销售收入增长率与销售成本增长率存在如下变化，则认为异常：与销售成本增长率存在如下变化，则认为异常： （3） 利润表异常变化利润表异常变化 n销售收入呈正增长、销售成本呈负增长；销售收入呈正增长、销售成本呈负增长；n

43、销售收入、销售成本同向负增长，且销售收入增长率销售收入、销售成本同向负增长，且销售收入增长率/销售成本增长率销售成本增长率120%。 4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核 销售收入与营业费用的配比。销售收入与营业费用的配比。当企业当年的销售收入增长率当企业当年的销售收入增长率与营业费用增长率存在如下变化，则认为异常与营业费用增长率存在如下变化，则认为异常 ： （3） 利润表异常变化利润表异常变化 n销售收入呈正增长、营业费用呈负增长；销售收入呈正增长、营业费用呈负增长；n销售收入、营业费用同向负增长，且销售收入增长率销售收入、营业费用同向负增长，且销售收入增长率/营业费用增长率营业费

44、用增长率120%。 4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核 销售收入与管理费用的配比。销售收入与管理费用的配比。当企业当年的销售收入增长率当企业当年的销售收入增长率与管理费用增长率存在如下变化，则认为异常与管理费用增长率存在如下变化，则认为异常 ： （3） 利润表异常变化利润表异常变化 n销售收入呈正增长、管理费用呈负增长；销售收入呈正增长、管理费用呈负增长；n销售收入、管理费用同向负增长，且销售收入增长率销售收入、管理费用同向负增长，且销售收入增长率/管理费用增长率管理费用增长率120%。 4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核 销售收入和应收账款的配比。销售收入和应收账款的

45、配比。当企业当年销售收入增长率与当企业当年销售收入增长率与应收账款增长率存在如下变化时，则认为异常：应收账款增长率存在如下变化时，则认为异常： （4） 销售购买循环异常销售购买循环异常 n销售收入负增长、应收账款正增长，且销售收入增长率销售收入负增长、应收账款正增长，且销售收入增长率3%；n销售收入、应收账款同向正增长，且销售收入增长率销售收入、应收账款同向正增长，且销售收入增长率/应收账款增长率应收账款增长率120%。 4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核 销售成本和应付账款的配比。销售成本和应付账款的配比。当企业当年销售成本增长率与当企业当年销售成本增长率与应付账款增长率存在如下

46、变化时，则认为异常应付账款增长率存在如下变化时，则认为异常 ： （4） 销售购买循环异常销售购买循环异常 n销售成本正增长、应付账款负增长，且销售成本增长率销售成本正增长、应付账款负增长，且销售成本增长率3%、应付账、应付账款增长率款增长率3%；n销售成本、应付账款同向负增长，且销售成本增长率销售成本、应付账款同向负增长，且销售成本增长率/应付账款增长率应付账款增长率120%。 4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核 销售收入与存货的配比。销售收入与存货的配比。当企业销售收入与存货存在如下变当企业销售收入与存货存在如下变化时，则认为异常化时，则认为异常 ： （4） 销售购买循环异常销售

47、购买循环异常 n销售收入负增长、存货正增长，且销售收入增长率销售收入负增长、存货正增长，且销售收入增长率3%；n销售收入、存货同向正增长，且销售收入增长率销售收入、存货同向正增长，且销售收入增长率/存货增长率存货增长率120%。 1、财务会计报表的形式审核、财务会计报表的形式审核2、财务会计报表间勾稽关系的审核、财务会计报表间勾稽关系的审核3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核5、合并财务报表的编制、合并财务报表的编制一、财务报表分析一、财务报表分析5、合并财务报表的编制、合并财务报表的编制n合并范围n合并资产负债表的编制n合并利润表的编制n合

48、并现金流量表的编制5、合并财务报表的编制、合并财务报表的编制1、合并范围n合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。n母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将被投资单位认定为子公司，纳入合并范围。但有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。n母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，但满足下列条件之一的，也应纳入合并范围。 1、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。 3、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4、在被投资单位的董事会

49、或类似机构占多数表决权。5、合并财务报表的编制、合并财务报表的编制2、合并资产负债表的编制n母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵消，同时抵消相应的长期股权投资减值准备。n母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收帐款的坏帐准备和债权投资的减值准备。n母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所含的未实现内部销售损益应当抵销。 对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。n母公司与子公司

50、、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。 5、合并财务报表的编制、合并财务报表的编制2、合并资产负债表的编制n子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。n母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。 因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。n母公司在报告期内处置子公司、编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。 5、合并财务报表的编制、合并财务报表的编制3、合并利润