第十四章财务报告编制.pptx
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1、第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 财务报表附注财务报表附注 第七节第七节 中期财务报告中期财务报告第十四章 财务报告学习目的与要求了解财务报表的种类及编制的基本要求了解财务报表的种类及编制的基本要求明确各种财务报表的作用明确各种财务报表的作用掌握财务报表的编制原理和基本的编制方法掌握财务报表的编制原理和基本的编制方法一、财务报告的内容一、财务报告的内容 财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信
2、息的总结性书面文件书面文件 提供的信息:提供的信息: 1.1.经济资源信息经济资源信息 2.2.企业经营业绩企业经营业绩 3.3.现金流动信息现金流动信息 4.4.管理当局受托责任信息管理当局受托责任信息 5.5.非财务信息和未来信息非财务信息和未来信息第一节 财务报告概述二、财务报告的作用二、财务报告的作用 财务报告(或财务会计报告)的目标是向财务报告使用财务报告(或财务会计报告)的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部财务报告使用者包括投资者、债权
3、人、政府及其有关部门和社会公众等门和社会公众等 1.1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策有助于投资者和债权人等进行合理的决策 2.2.反映企业管理当局的受托经管责任反映企业管理当局的受托经管责任 3.3.帮助企业管理当局改善经营管理帮助企业管理当局改善经营管理 4.4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标帮助国家有关部门实现其经济与社会目标三、财务报告披露方式三、财务报告披露方式财务报告财务报表附注审计报告自己披露的信息一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告” (一)财务报表(一)财务报表 财务报表是根据公认会计准则,以表格形式概括反映财务报表是根据公认会计准则,以表格形式概括
4、反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。动的书面文件。 财务报表财务报表:四表一注:四表一注 (二)其他财务报告(二)其他财务报告 管理当局的分析与讨论预测报告管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告物价变动影响报告 社会责任报告等。社会责任报告等。 四、财务报告的分类四、财务报告的分类 财务报表按不同的标准分类:财务报表按不同的标准分类: 1.1.按反映的内容按反映的内容 动态报表动态报表 静态报表静态报表 2.2.编报时间编报时间 中期报告中期报告 年报年报 3.3.编制基础编制基础 个别报表个别报表 汇总报表汇总
5、报表 合并报表合并报表五、财务报告的编制原则五、财务报告的编制原则 1.1.报表内容真实可靠报表内容真实可靠 2.2.信息具有相关性信息具有相关性 3.3.体现效益大于成本原则体现效益大于成本原则六、财务报告列报的基本要求六、财务报告列报的基本要求 针对财务报表的列报要求提出的针对财务报表的列报要求提出的 1.1.列报基础为持续经营列报基础为持续经营 2.2.重要性和项目列报重要性和项目列报 3.3.正常营业周期正常营业周期 4.4.终止经营终止经营 一、资产负债表的概念及作用一、资产负债表的概念及作用 反映反映企业在一定时点上财务状况的报表。企业在一定时点上财务状况的报表。 1. 1. 经济
6、资源及其分布,资本结构经济资源及其分布,资本结构 2. 2. 偿债能力偿债能力 3 3. . 财务弹性财务弹性 4 4. . 经营绩效经营绩效 第二节 资产负债表二、资产负债表的局限性二、资产负债表的局限性 1.1.资产项目计价方法不统一资产项目计价方法不统一 2.2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告 3.3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数 4.4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断 三、资产负债表的结构 (一)资产负债表上项目的分类与排列
7、资产资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产按流动性程度:由高到低按流动性程度:由高到低负债负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债按到期日:由近及远按到期日:由近及远所有者所有者权益权益实收资本实收资本 资本公积资本公积盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润按永久性:递减按永久性:递减 (二)资产负债表的格式(二)资产负债表的格式 1.1.报告式报告式 2.2.账户式账户式 3.3.我国我国: 账户式结构账户式结构注意各种格式的优缺点资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产流动资产流动负债流动负债非流动负债非流动负债非流动资产非流动资产负债合计负债合计所有者权益合计所有者权益合计
8、资产合计负债和所有者权益合计 四资产负债表项目四资产负债表项目编制方法编制方法 年初余额根据上年末年初余额根据上年末 “ “期末余额期末余额” ” 填列填列 期末余额编制方法期末余额编制方法 :根据总账及有关明细账的期末余额填列根据总账及有关明细账的期末余额填列 会计账户余额会计账户余额( (按会计科目设置按会计科目设置) )资产负债表项目资产负债表项目(部分:会计科目名称(部分:会计科目名称 部分:不是会计科目)部分:不是会计科目)部分:直接填列部分:直接填列部分:分析填列部分:分析填列填列方法报表项目举例直接根据总账直接根据总账科目的余额填列科目的余额填列交易性金融资产、工程物资、固定资产
9、清理、递延所交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产得税资产短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、 预计负债、递延所得税负债预计负债、递延所得税负债实收资本、资本公积、库存股、盈余公积实收资本、资本公积、库存股、盈余公积根据总账科目根据总账科目的余额计算填列的余额计算填列货币资金、存货、未分配利润货币资金、存货、未分配利润根据有关明细科目根据有关明细科目的余额计算填列的余额计算填列应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、开发支应收账款、
10、预收账款、应付账款、预付账款、开发支出出根据总帐科目和明根据总帐科目和明细科目的余额分析细科目的余额分析计算填列计算填列一年内到期的非流动资产、持有至到期投资、长期应一年内到期的非流动资产、持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用收款、长期待摊费用一年内到期的非流动负债、长期借款、应付债券、长一年内到期的非流动负债、长期借款、应付债券、长期应付款期应付款根据资产科目与其根据资产科目与其备抵科目(折旧、备抵科目(折旧、折耗、摊销、准备)折耗、摊销、准备)抵消后抵消后的净额填列的净额填列应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、可供应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、可供出售金融资产、长期股
11、权投资、投资性房地产、固定出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、无形资产、商誉资产、商誉根据根据总账总账期末余额期末余额计算计算填列填列1.1.货币资金货币资金= = 库存现金银行存款其他货币资金库存现金银行存款其他货币资金2.2.存货存货= =材料采购材料采购( (在途物资在途物资)+)+原材料原材料+ +材料成本差异材料成本差异+ +库存商品库存商品- -商品进销差价(商业企业贷方)商品进销差价(商业企业贷方)+ +发出商品发出商品 + +委托加工物资委托加工物资 + +周转材料周转材料+ +委
12、托代销商品委托代销商品 + +受托代销商品受托代销商品 受托代销商品款受托代销商品款- -存货跌价准备(贷方余额)存货跌价准备(贷方余额)+生产成本生产成本+ +消耗性生物资产消耗性生物资产- -消耗性生物资产减值准备消耗性生物资产减值准备3.3.未分配利润未分配利润= =本年利润本年利润+ +利润分配利润分配 根据根据明细账期末余额明细账期末余额分析填列分析填列1. “1. “应收账款应收账款”与与“预收账款预收账款” “ “应收账款应收账款”项目项目= = 两账户所属明细的两账户所属明细的借方余额借方余额合计合计 对应的对应的“坏账准备坏账准备”余额余额 “预收账款预收账款”项目项目= =
13、两账户所属明细的两账户所属明细的贷方余额贷方余额合计合计2. “2. “预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”“预付账款预付账款”项目项目= = 两账户所属明细账的两账户所属明细账的借方余额借方余额合计合计 相应相应“坏账准备坏账准备”余额余额“应付账款应付账款”项目项目= =两账户所属明细账的两账户所属明细账的贷方余额贷方余额合计合计总账总账明细账明细账期末余额期末余额总账总账明细账明细账期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方应收账款应收账款530000530000 应付账应付账款款390000390000甲公司甲公司3000030000 A A公司公司400000400000
14、乙公司乙公司200000200000 x x公司公司6000060000 丙公司丙公司400000400000 y y公司公司150000150000丁公司丁公司4000040000预收账预收账款款预付账款预付账款100000100000 中山公司中山公司2000020000 A A公司公司5000050000 求实公司求实公司3000030000B B公司公司7000070000 诚信公司诚信公司120000120000C C公司公司2000020000应收账款应收账款= =坏账准备坏账准备1000010000预收账款预收账款= =应收账款应收账款1000010000应付账款应付账款= =一
15、年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产持有至到期投资持有至到期投资长期应收款长期应收款长期待摊费用长期待摊费用持有至到期投资持有至到期投资长期应收款长期应收款长期待摊费用长期待摊费用根据根据总账和明细科目总账和明细科目的期末余额的期末余额分析分析填列填列“一年内到期一年内到期的非流动资产的非流动资产”项目项目“持有至到期投资持有至到期投资”项目项目“持有至到持有至到期投资期投资” 账户余额账户余额(1 1)“持有至到期投资持有至到期投资” ” 账户的分析账户的分析=“持有至到期投资持有至到期投资”总账余额总账余额-一年内到期的一年内到期的持有至到期投资持有至到期投资金额金额-“持有至到期投
16、资减值准备持有至到期投资减值准备”金额金额自该资产负债表表首所列日期算起,自该资产负债表表首所列日期算起,一年内到期(含一年)非流流动资产一年内到期(含一年)非流流动资产例:例: “ “持有至到期投资持有至到期投资”总账借方余额总账借方余额5000050000元:元:20082008年年3 3月初购入债券:月初购入债券:3000030000元,元,3 3年期;年期;20092009年年1212末购入债券:末购入债券:2000020000元,元,3 3年期。年期。编制编制20102010年度的资产负债表时,如何填列?年度的资产负债表时,如何填列?“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”=
17、30000=30000元元“持有至到期投资持有至到期投资”=50000-30000=20000=50000-30000=20000元元假设假设20092009年购入债券在年购入债券在20102010年末已发生减值,提取年末已发生减值,提取减值准备减值准备20002000元。元。持有至到期投资持有至到期投资=50000-30000-2000=18000=50000-30000-2000=18000元元“一年内到期一年内到期的非流动资产的非流动资产”项目项目:“长期应收款长期应收款”项目项目“长期应收款长期应收款” 账户余额账户余额(2 2)“长期应收款长期应收款”账户余额的分析账户余额的分析=总
18、账余额总账余额 -一年内到期的一年内到期的长期应收款长期应收款- “未实现融资收益未实现融资收益” -“坏账准备坏账准备”“一年内到期一年内到期的非流动资产的非流动资产”项目项目“长期待摊费用长期待摊费用”项目项目“长期待摊长期待摊费用费用” 账户余额账户余额(3 3)“长期待摊费用长期待摊费用” ” 账户的分析账户的分析=总账余额总账余额-一年内到期的长期待摊费用一年内到期的长期待摊费用”金额金额一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债长期借款:差额长期借款:差额长期应付款:差额长期应付款:差额应付债券:差额应付债券:差额专项应付款:差额专项应付款:差额“长期借款长期借款”“长期应付款长
19、期应付款”“应付债券应付债券”“专项应付款专项应付款”2 2、长期负债和一年内到期的非流动负债、长期负债和一年内到期的非流动负债=总账余额总账余额-一年内到期的长期应一年内到期的长期应付款付款-“未确认融资费用未确认融资费用”余额余额编制编制20072007年度资产负债表:年度资产负债表:“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”=500000“长期借款长期借款”=800000-500000=300000“应付债券应付债券”=600000备抵帐户:各折旧、折耗、摊销、准备等帐户。备抵帐户:各折旧、折耗、摊销、准备等帐户。1.“1.“其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利其他应收款、应收
20、票据、应收利息、应收股利” = =总账余额总账余额-“-“坏账准备坏账准备”中相应的计提数。中相应的计提数。应收账款、预付账款、长期应收款应收账款、预付账款、长期应收款2.“2.“可供出售金融资产可供出售金融资产” = =总账余额总账余额-“-“可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备”3.“3.“长期股权投资长期股权投资”项目项目 = =总账余额总账余额-“-“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”根据根据净额(扣除备抵项目)净额(扣除备抵项目)填列填列4.“4.“投资性房地产投资性房地产”项目项目= =总账余额总账余额- -投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧- -投资性房
21、地产减值准备投资性房地产减值准备5.“5.“固定资产固定资产”项目项目 = =总账余额总账余额-“-“累计折旧累计折旧”-“-“固定资产减值准备固定资产减值准备”6.“6.“在建工程在建工程”项目项目= =总账余额总账余额-“-“在建工程减值准备在建工程减值准备”7.“7.“工程物资工程物资”项目项目= =总账余额总账余额-“-“工程物资减值准备工程物资减值准备”8.“8.“生产性生物资产生产性生物资产” = =总账余额总账余额-“-“生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧”-“-“生产性生产性生物资产减值准备生物资产减值准备”9.“9.“油气资产油气资产” = =总账余额总账余额-“-
22、“累计折耗累计折耗”-“-“油气资产减值准备油气资产减值准备”10.“10.“无形资产无形资产”项目项目 = =总账余额总账余额-“-“累计摊销累计摊销”-“-“无形资产减值准备无形资产减值准备”11.“11.“商誉商誉” = =总账余额总账余额-“-“商誉减值准备商誉减值准备”利润表又称收益表、损益表,是反映企业一定期间利润表又称收益表、损益表,是反映企业一定期间经营成果的报表。经营成果的报表。 第三节 利润表一、不同收益计量观一、不同收益计量观 ( (一一) ) 资产负债观资产负债观 指通过对照前后期资产负债表的所有者权益指通过对照前后期资产负债表的所有者权益( (净资产净资产) )来确定
23、企业在一定期间所实现的收益;所有者权益增来确定企业在一定期间所实现的收益;所有者权益增加为利润,减少为亏损(但在此期间由所有者追加投加为利润,减少为亏损(但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外)资和分红引起的净资产变动除外) ( (二二) ) 收入费用观收入费用观 指通过设置收入、费用类账户,遵循配比原则计算指通过设置收入、费用类账户,遵循配比原则计算当期利润,它以一定期间发生的交易或其他事项所当期利润,它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。 当期营业观点当期营业观点 损益满计观点损益满计观点 利润表
24、构成的基本要素利润表构成的基本要素 收入和费用日常活动利得及损失非日常活动均强调对所有者权益的影响二者主要区别:陈报收益目的不同二、利润表的作用二、利润表的作用 1.1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策贷款决策提供依据提供依据 2.2.为企业内部管理层的经营决策提供依据为企业内部管理层的经营决策提供依据 3.3.为企业内部业绩考核提供重要的依据为企业内部业绩考核提供重要的依据三、利润表的局限三、利润表的局限 1.1.货币计量的局限货币计量的局限 2.2.历史成本计价的局限历史成本计价的局限 3.3.许多费用是估计数许多费用是估计数 4.4.多
25、种会计方法的选用会影响不同公司收益的多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较比较 5.5.利润表多半按功能性分类,不利于预测未来利润表多半按功能性分类,不利于预测未来利润及现利润及现金流量金流量四、利润表的格式四、利润表的格式 (一)单步式利润表(一)单步式利润表 将所有收入和所有费用分别加以汇总,收入合计减费将所有收入和所有费用分别加以汇总,收入合计减费用合计从而得出本期利润用合计从而得出本期利润 (二)多步式利润表(二)多步式利润表 将收入与费用按同类属性分别加以归集,分别计算营将收入与费用按同类属性分别加以归集,分别计算营业利润、利润总额,最后计算出所得税后利润业利润、利润总额,最后计
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