第七章财务报告.pptx

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1、会计基础会计基础 第七章财务报告第七章财务报告 第一节财务报告概述第一节财务报告概述第二节资产负债表第二节资产负债表第三节利润表第三节利润表第四节现金流量表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第五节所有者权益变动表第六节附注第六节附注第七节综合举例第七节综合举例 第一节财务报告概述第一节财务报告概述 什么是财务报告什么是财务报告： 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料告中披露的相关信息和资料。 一套完整的财务报表至少应当包括一套完整的财务报表至少应当包括资产负债资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或表、利润表、现金流量表

2、、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注股东权益）变动表以及附注。 第二节资产负债表第二节资产负债表 资产负债表编制方法：资产负债表编制方法： “年初余额年初余额”：应根据上年末资产负债表的：应根据上年末资产负债表的“期末期末余额余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。 一、根据总账科目余额填列一、根据总账科目余额填列 1.直接填列直接填列：“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等项目。等项目。 2.计算填列计算填列：“货币资金货币资金”项目，需根据项目，需根据“库存现库存现金金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货

3、币资金”三个总账三个总账科目的期末余额的合计数填列。科目的期末余额的合计数填列。 二、根据明细账科目余额计算填列二、根据明细账科目余额计算填列 1.“开发支出开发支出”项目，根据项目，根据“研发支出研发支出”科科目中所属的目中所属的“资本化支出资本化支出”明细科目期末余明细科目期末余额填列。额填列。 2.“应收账款应收账款”项目；项目； 3.“预收款项预收款项”项目；项目； 4.“应付账款应付账款”项目；项目； 5.“预付款项预付款项”项目；项目； 【例题例题多选题多选题】（2010年）下列各项中，应年）下列各项中，应在资产负债表在资产负债表“应收账款应收账款”项目列示的有项目列示的有（）。（

4、）。A.“预付账款预付账款”科目所属明细科目的借方余科目所属明细科目的借方余额额B.“应收账款应收账款”科目所属明细科目的借方余科目所属明细科目的借方余额额C.“应收账款应收账款”科目所属明细科目的贷方余科目所属明细科目的贷方余额额D.“预收账款预收账款”科目所属明细科目的借方余科目所属明细科目的借方余额额 【答案答案】 BD 三、根据总账科目和明细账科目的余额分析计三、根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列算填列 资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款长期借款”项目，应根据项目

5、，应根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长期借款长期借款”科目所属的明细科目中将在资产科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。清偿义务展期的长期借款后的金额填列。 四、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列四、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 1.应收票据项目应收票据项目应收票据账面余额应收票据账面余额对应的坏账准备对应的坏账准备 2.应收账款应收账款应收账款借方明细余额等应收账款借方明细余额等对应的坏账准备对应的坏账准备 3.其他应收款项目其他应

6、收款项目其他应收款账面余额其他应收款账面余额对应的坏账准备对应的坏账准备 4.预付款项预付款项预付账款借方明细余额等预付账款借方明细余额等对应的坏账准备对应的坏账准备 5.存货项目存货项目存货账面余额存货账面余额存货跌价准备存货跌价准备 6.长期股权投资项目长期股权投资项目 长期股权投资账面余额长期股权投资账面余额长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 7.在建工程项目在建工程项目在建工程账面余额在建工程账面余额在建工程减值准备在建工程减值准备 8.投资性房地产项目投资性房地产项目投资性房地产账面余额投资性房地产账面余额投资性房地投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备产累计折旧（摊

7、销）投资性房地产减值准备 9.固定资产项目固定资产项目 固定资产账面余额固定资产账面余额累计折旧固定资产减值准备累计折旧固定资产减值准备 10.无形资产项目无形资产项目 无形资产账面余额无形资产账面余额累计摊销无形资产减值准备累计摊销无形资产减值准备 11.未分配利润项目未分配利润项目 “本年利润本年利润”科目和科目和“利润分配利润分配”科目的科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“一一”号填列。号填列。 【例题例题单选题单选题】（2010年）某企业年）某企业2009年年12月月31日日“固定资产固定资产”科目余额为科目余额为1 000万万元，元，“

8、累计折旧累计折旧”科目余额为科目余额为300万元，万元，“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目余额为科目余额为50万元。万元。该企业该企业2009年年12月月31日资产负债表日资产负债表“固定资固定资产产”的项目金额为（）万元。的项目金额为（）万元。A.650B.700 C.950D.1 000 【答案答案】 A 固定资产项目金额固定资产账固定资产项目金额固定资产账面价值面价值1 00030050650（万元）（万元） 五、综合运用上述填列方法分析填列五、综合运用上述填列方法分析填列 “存货存货”项目项目 减去减去“存货跌价准备存货跌价准备” “原材料原材料”、“在途物资在途物资”或或“材料

9、采购材料采购”、“周转材料周转材料”； “材料成本差异材料成本差异”（借加贷减借加贷减）；）； “库存商品库存商品”、“发出商品发出商品” 、“生产成生产成本本”； “委托代销商品委托代销商品”、“委托加工物资委托加工物资”等。等。 【例题例题】“材料采购材料采购”140 000元，元，“原材原材料料”2 400 000元，元，“周转材料周转材料”1 800 000元，元，“库存商品库存商品”1 600 000元，元，“生产成本生产成本”为为600 000元，工程物资元，工程物资1元，元，“材料成本差材料成本差异异”120 000元（贷方），元（贷方），“存货跌价准存货跌价准备备”210 00

10、0元（贷方）。元（贷方）。 “存货存货”项目项目140 0002 400 0001 800 0001 600 000600 000120 000210 0006 210 000（元）（元） 【例题例题单选题单选题】（2010年）下列各科目的期年）下列各科目的期末余额，不应在资产负债表末余额，不应在资产负债表“存货存货”项目列项目列示的是（）。示的是（）。A.库存商品库存商品B.生产成本生产成本C.工程物资工程物资D.委托加工物资委托加工物资 【答案答案】 C 第三节利润表第三节利润表 利润表各项目均需填列利润表各项目均需填列“本期金额本期金额”和和“上期金额上期金额”两栏。两栏。 其中：其中：

11、 “上期金额上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本本期金额期金额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。 “本期金额本期金额”栏内各期数字，除栏内各期数字，除“基本每股收益基本每股收益”和和“稀释稀释每股收益每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。 “营业收入营业收入”项目主营业务收入其他业务收入（净发生项目主营业务收入其他业务收入（净发生额）额） “营业成本营业成本”项目主营业务成本其他业务成本项目主营业务成本其他业务成本 【例题例题】某企业某企业2008年度年度“主营业务收入主营业务收入”科

12、目的贷方发生额为科目的贷方发生额为33 000 000元，借方发元，借方发生额为生额为200 000元（系元（系11月发生的购买方退月发生的购买方退货），货），“其他业务收入其他业务收入”科目的贷方发生额科目的贷方发生额为为2 000 000元。元。 “营业收入营业收入”的项目金额为：的项目金额为： 33 000 000200 0002 000 000 34 800 000（元）（元） 【例题例题】某企业某企业2008年度年度“主营业务成本主营业务成本”科目的借方发生额为科目的借方发生额为30 000 000元，元，2008年年12月销售给某单位的一批产品由于质量问题月销售给某单位的一批产品由

13、于质量问题被退回，其成本为被退回，其成本为1 800 000元；元；“其他业务其他业务成本成本”科目借方发生额为科目借方发生额为800 000元。元。 “营业成本营业成本”的项目金额为：的项目金额为： 30 000 0001 800 000800 000 29 000 000（元）（元） 【例题例题单选题单选题】（2009年）下列各项中，不年）下列各项中，不应在利润表应在利润表“营业收入营业收入”项目列示的是项目列示的是（）。（）。A.政府补助收入政府补助收入 B.设备安装劳务收入设备安装劳务收入C.代修品销售收入代修品销售收入D.固定资产出租收入固定资产出租收入 【答案答案】 A 【例题例题

14、多选题多选题】（2009年）下列各项中，应年）下列各项中，应列入利润表列入利润表“资产减值损失资产减值损失”项目的有项目的有（）。（）。A.原材料盘亏损失原材料盘亏损失 B.固定资产减值损失固定资产减值损失C.应收账款减值损失应收账款减值损失 D.无形资产处置净损失无形资产处置净损失 【答案答案】 BC现金流量表现金流量表一、现金流量表的内容及结构一、现金流量表的内容及结构二、现金流量表的填列方法二、现金流量表的填列方法一、现金流量表的内容及结构一、现金流量表的内容及结构（一）现金流量表的概念（一）现金流量表的概念 现金流量表现金流量表，是反映企业在一定会计期间，是反映企业在一定会计期间现金和

15、现金等价物流入和流出的报表。现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金，是指企业库存现金以及可以随时用现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。属于现金。 现金等价物，是指企业持有的现金等价物，是指企业持有的期限短、流期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资变动风险很小的投资。期限短，一般是指。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。常包括三个月内到期的债券投资等。（二）现金流量

16、的分类（二）现金流量的分类 现金流量，是指现金和现金等价物的流入和现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。动产生的现金流量。 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动，是指经营活动，是指企业投资活动和筹资活动企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项以外的所有交易和事项，包括销售商品或，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、支付工资、支付广告费用、交还的税

17、费、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。纳各项税款等。 2投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动，是指投资活动，是指企业长期资产的购建和不企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动活动，包括取得和收回投资、购建和处置，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。固定资产、购买和处置无形资产等。3筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和企业资本及债务规模和构成发生变化的活动构成发生变化的活动，包括发行股票或接，包括发行股票或接受投入资本、分派

18、现金股利、取得和偿还受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。银行借款、发行和偿还公司债券等。二、现金流量表的填列方法二、现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量 1“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目 该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）。项税额）。 包括内容：包括内容：1.当期销售当期收现；当期销售当期收现；2.前期销售当期收现；前期销售当期收现；3.当期预收的款项；当期预收

19、的款项；4.减去退回销售的商品支付的现金。减去退回销售的商品支付的现金。 企业销售材料和代购代销业务收到的现金，企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。也在本项目反映。 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金营业收入营业收入+增值税销项税额增值税销项税额 + 应收账款、应收票据减少数应收账款、应收票据减少数减减：增加数增加数（期末余额（期末余额期初余额）期初余额） +预收款项增加额预收款项增加额减减：减少数减少数（期末余额（期末余额期初余额）期初余额） 计提的坏账准备计提的坏账准备 票据贴现利息票据贴现利息 非现金资产偿债而减少的应收账款、非现金资产偿债而减少的

20、应收账款、 应收票据应收票据【例例1】某企业某企业2008年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（1）应收账款项目：）应收账款项目：年初数年初数100万元，年末数万元，年末数120万元；（万元；（2）应收票据项目：年）应收票据项目：年初数初数40万元，年末数万元，年末数20万元；（万元；（3）预收款项项目：年初数）预收款项项目：年初数80万元，年末数万元，年末数90万元；（万元；（4）营业收入）营业收入6000万元；（万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1037万元；（万元；（6）其他）其他有关资料如下：本期计提坏账准备有关资料如下：本期计提坏账准备5万元，

21、本期发生坏账回万元，本期发生坏账回收收2万元，工程项目领用的本企业产品万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销万元产生增值税销项税额项税额17万元，收到客户用万元，收到客户用11.7万元商品（货款万元商品（货款10万元，增万元，增值税值税1.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款12万元。万元。 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 =60001020202010512 7013万元。万元。 2“收到的税费返还收到的税费返还” 项目项目 该项目反映企业收到返还的各种税费，包括该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、收到返还的

22、增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。所得税、教育费附加等。 3“收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金” 项项目目 该项目反映除了上述各项目以外所收到的其该项目反映除了上述各项目以外所收到的其它与经营有关的现金，如罚款、流动资产它与经营有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人支付的现金、经营租赁租金。损失中由个人支付的现金、经营租赁租金。4“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目 该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金（含增值税进项税额）的现金（含增值税进项税额） 当期购买当期支付

23、；当期购买当期支付； 前期购买当期支付；前期购买当期支付； 当期预付款项；当期预付款项； 减去购货退回收到的现金。减去购货退回收到的现金。 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 营业成本营业成本+增值税进项税额增值税进项税额 + 应付账款、应付票据减少数应付账款、应付票据减少数减减：增加数增加数（期末余额（期末余额-期初余额）期初余额） +存货、预付款项增加数存货、预付款项增加数减减：减少数减少数 （期末余额（期末余额-期初余额）期初余额） 计入成本的工资、折旧费、修理费计入成本的工资、折旧费、修理费 非现金资产偿债而减少的应付账款、非现金资产偿债而减少的应付账款、 应付票

24、据应付票据 【例例2】某企业某企业2008年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（1）应付账款项目：）应付账款项目：年初数年初数100万元，年末数万元，年末数120万元；（万元；（2）应付票据项目：年初）应付票据项目：年初数数40万元，年末数万元，年末数20万元；（万元；（3）预付款项项目：年初数）预付款项项目：年初数80万万元，年末数元，年末数90万元；（万元；（4）存货项目的年初数为）存货项目的年初数为100万元，年万元，年末数为末数为80万元；（万元；（5）营业成本）营业成本4000万元；（万元；（6）应交税费）应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）600万元；（万元；（7

25、）其他有关资料如下：）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发万元，本期制造费用发生额为生额为60万元（其中消耗的物料为万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的万元），工程项目领用的本企业产品本企业产品10万元。万元。 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 40006002020102010 100 55104435万元。万元。5“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项项目目

26、该项目反映实际支付给职工以及为职工支付该项目反映实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际为职工支付的工资、的现金。包括本期实际为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。税，也在本项目反映。 注意：本项目不包括支付给离退休人员的各注意：本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。企业支付给离退休人员的各项费用费用。企业支付给离退休人员的各项费用“支付其他与经营活动有关的现金

27、支付其他与经营活动有关的现金”项目。项目。支付给在建工程人员的工资及其他费用单独支付给在建工程人员的工资及其他费用单独反映在反映在“购建固定资产、无形资产和其他长购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金期资产支付的现金”项目反映。项目反映。6“支付的各项税费支付的各项税费”项目项目 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。也不包括本期退回的增值税、所得税。【例例3】某企业某企业2007年有关资料如下：（年有关资料如下：（1）2007年利年利润表中的所得税费用为润表中的所得税费用为500 000元（均为当

28、期应交所元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费应交税费应交应交所得税所得税”科目年初数为科目年初数为20 000元，年末数为元，年末数为10 000元。元。假定不考虑其他税费。假定不考虑其他税费。 支付的各项税费支付的各项税费 = 20 000+500 000-10 000 =510 000元元7“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目项目【例例4】甲公司甲公司2007年度发生的管理费用为年度发生的管理费用为2200万元，万元，其中其中:以现金支付退休职工统筹退休金以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管万元和管理人员

29、工资理人员工资950万元，存货盘亏损失万元，存货盘亏损失25万元，计提固万元，计提固定资产折旧定资产折旧575万元，无形资产摊销万元，无形资产摊销200万元，其余万元，其余均以现金支付。均以现金支付。 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金220095025575200450万元。万元。（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量 1“收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”项目项目【例例5】某企业某企业2007年有关资料如下：（年有关资料如下：（1）“交易交易性金融资产性金融资产”科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为100万元，万元，“投资收益投资收益

30、转让交易性金融资产收益转让交易性金融资产收益”贷方发贷方发生额为生额为5万元；（万元；（2）“长期股权投资长期股权投资”科目本期科目本期贷方发生额为贷方发生额为200万元，该项投资未计提跌价准备，万元，该项投资未计提跌价准备，“投资收益投资收益转让长期股权投资收益转让长期股权投资收益”贷方发生贷方发生额为额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。万元。假定转让上述投资均收到现金。 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）= 311万元万元 2“取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”项目项目 本项目反映企业因股权性投资而分得的现金本项目反映企业因股权性投

31、资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。利息收入在本项目中反映。3“处置固定资产、无形资产和其他长期资处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额产而收到的现金净额”项目项目 本项目反映企业出售固定资产、无形资产本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置

32、和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。如果这些资产而支付的有关费用后的净额。如果处置固定资产、无形资产和其他长期资产所处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为收回的现金净额为负数负数，则应作为投资活动，则应作为投资活动产生的现金流量，在产生的现金流量，在“支付的其他与投资活支付的其他与投资活动有关的现金动有关的现金”项目中反映。项目中反映。4“处置子公司及其他营业单位收到的现金处置子公司及其他营业单位收到的现金净额净额”项目项目 本项目反映处置子公司及其他营业单位所取本项目反映处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的得的

33、现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。处置子公司及其他营业单位收到的现金额。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为净额如为负数负数，则将该金额填列至，则将该金额填列至“支付其支付其他与投资活动有关的现金他与投资活动有关的现金”项目中。项目中。 5“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项项目目 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。本项目可以根据他与投资活动有关的现金。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。例如收回购买股有关科目的

34、记录分析填列。例如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。 6“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金支付的现金”项目项目 本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括购买机器资产和其他长期资产支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建在建工程人员

35、的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。付的租赁费。 为为购建固定资产、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分产而发生的借款利息资本化部分，在，在“分分配股利、利润或偿付利息支付的现金配股利、利润或偿付利息支付的现金”项项目中反映；目中反映；融资租入固定资产所支付的租融资租入固定资产所支付的租赁费赁费，在，在“支付的其他与筹资活动有关的支付的其他与筹资活动有关的现金现金”项目中反映，

36、不在本项目中反映。项目中反映，不在本项目中反映。 【例例6】乙公司购入房屋一幢，价款乙公司购入房屋一幢，价款1 850 000元，通元，通过银行转账过银行转账1 800 000元，其他价款用公司产品抵元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为160 000，价款已通过银行转账支付。，价款已通过银行转账支付。 购买房屋支付的现金购买房屋支付的现金 1 800 000 加：为在建工程购买材料支付的现金加：为在建工程购买材料支付的现金 160 000 本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现

37、金的现金1 960 000 7“投资所支付的现金投资所支付的现金”项目项目 本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买债券的价款中含有债券费等交易费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。的金额反

38、映。 企业购买股票和债券时，实际支付的价款企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项项目中反映；收回购买股票和债券时支付的目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在期但尚未领取的债券利息，应在“收到的收到的其他与投资活动有关的现金其他与投资活动有关的现金”项目中反映。项目中反映。【例例7】甲企业以银行

39、存款甲企业以银行存款2 000 000元投资于元投资于A企业的股票。此外，购买中国工商银行发行的企业的股票。此外，购买中国工商银行发行的金融债券，面值总额金融债券，面值总额200 000元，票面利率元，票面利率8%，实际支付金额为实际支付金额为204 000元。元。 投资于投资于A企业的现金总额企业的现金总额 2 000 000 投资于中国工商银行金融债券的现金投资于中国工商银行金融债券的现金 204 000 本期投资所支付的现金本期投资所支付的现金2 204 000 8“取得子公司及其他营业单位支付的现取得子公司及其他营业单位支付的现金净额金净额”项目项目 本项目反映企业取得子公司及其他营业

40、单本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。的记录分析填列。 9“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项项目目 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。例如企业购买股他与投资活动有关的现金。例如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未

41、领取的现金股利或已到付息期但尚告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。未领取的债券利息。 （三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量 1“吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金”项目项目 本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额付的佣金等发行费用后的净额)。 以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在映，而在“支

42、付的其他与筹资活动有关的支付的其他与筹资活动有关的现金现金”项目中反映；由金融企业直接支付项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。扣除，以净额列示。 2“借款所收到的现金借款所收到的现金”项目项目 本项目反映企业举借各种短期、长期借本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。本项目可以根据款而收到的现金。本项目可以根据“短短期借款期借款”、“长期借款长期借款”、“交易性金交易性金融负债融负债”、“应付债券应付债券”、“现金现金”、“银行存

43、款银行存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 3“收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金”项项目目 本项目反映企业除上述各项目外，收到的本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。录分析填列。 4“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”项目项目 本项目反映企业以现金偿还债务的本金，本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款

44、本金、偿付企包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在息、债券利息，在“分配股利、利润或偿分配股利、利润或偿付利息所支付的现金付利息所支付的现金”项目中反映，不在项目中反映，不在本项目中反映。本项目中反映。 5“分配股利、利润和偿付利息所支付的现分配股利、利润和偿付利息所支付的现金金”项目项目 本项目反映企业实际支付的现金股利、支付本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息利息、债券利息。不同用途的借款，

45、其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。等，均在本项目中反映。【例例8】某企业某企业2007年度年度“财务费用财务费用”账户借方发账户借方发生额为生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均万元，其余财务费用均以银行存款支付。以银行存款支付。“应付股利应付股利”账户年初余额账户年初余额为为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。债务的增减变动均以货币资金结算。 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 =（4025）（）（300）=45万元万元。 6“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项项目目 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁所支付的现金、计、咨询等费用，融资租赁所支付的现金、以分期付款方式构建固定资产以后各期支付以分期付款方式构建固定资产以后各期支付的现金等。的现金等。