收入费用利润管理知识分析与财务报告.pptx

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1、REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 15收入、费用 和利润11中中 Intermediate Accounting本章主要内容收入费用利润利润分配第一节 收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征 收入具有以下几个方面的特征： 1）收入是企业在日常活动中形成的 2）收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本 3）收入最终会导致所有者权益的增加收入的分类收入收入商品销售收入商品销售收入让渡资产让渡资产使用权收入使用权收入提供劳务收入提供劳务收入收入的分类收入收入主营业务收入主营业务收入其他业务

2、收入其他业务收入投资收益投资收益销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认标准（同时满足）u 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方u 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制u 收入的金额能够可靠地计量u 相关的经济利益很可能流入企业u 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量商品销售收入的账务处理业务流程业务流程主营业务收入主营业务收入库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据预收账款预收账款应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项销项税额税额确认主营确认主营业务收入时业务收入时月终结转主月终结转主营业务成本时营业

3、务成本时库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本 1.收入的一般核算 15 15 收入、费用和利润收入、费用和利润3、销售折扣、折让与销售退回的账务处理销售折扣销售折扣商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣企业为促销而在企业为促销而在商品标价上给予商品标价上给予的价格减让。的价格减让。 商业折扣在商业折扣在销售时即已发生，销售时即已发生，因此企业在实现因此企业在实现销售时，只需按销售时，只需按扣除商业折扣后扣除商业折扣后的净额确认销售的净额确认销售收入，不需另作收入，不需另作账务处理。账务处理。销售折扣、折让与销售退回的账务处理 是指债权人为是指债权人为鼓励债务人在规定鼓励债务人在规定期限内付款，而

4、向期限内付款，而向债务人提供的债务债务人提供的债务减让。减让。销售折扣销售折扣商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣 现金折扣是企业为现金折扣是企业为了尽快使资金回笼而发了尽快使资金回笼而发生的理财费用，在发生生的理财费用，在发生时作为当期损益，记入时作为当期损益，记入“财务费用财务费用”账户。账户。 折扣额折扣额财务费用财务费用收款收款, ,发生折扣发生折扣银行存款银行存款实收实收金额金额主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税应收账款应收账款销售商品销售商品按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价计算售价计算按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价确定售价确定扣减现扣减现金折扣金折扣

5、前金额前金额银行存款银行存款收款收款, ,未发生折扣未发生折扣实收实收金额金额主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税应收账款应收账款销售商品销售商品按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价计算售价计算按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价确定售价确定扣减现扣减现金折扣金折扣前金额前金额3、销售折扣、折让与销售退回的账务处理销售折让销售折让销售折让销售折让销售收入确认销售收入确认之前发生的折让之前发生的折让销售收入确认销售收入确认之后发生的折让之后发生的折让会计处理与会计处理与商业折扣相商业折扣相同同企业售出的商企业售出的商品由于质量不品由于质量不合格或规格与合格或规格与合同不符

6、等原合同不符等原因而在售价上因而在售价上给予的减让。给予的减让。销售折让销售折让销售收入确认销售收入确认之前发生的折让之前发生的折让销售收入确认销售收入确认之后发生的折让之后发生的折让在实际发生折让时：在实际发生折让时： 冲减当期收入冲减当期收入 在在规定允许的情规定允许的情 况下况下扣减当期销扣减当期销 项税额。项税额。 销售收入确认之后发生的折让应交税费应交税费应交增值税应交增值税主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款银行存款银行存款折让额折让额业务流程业务流程3、销售折扣、折让与销售退回的账务处理 是指企业售出是指企业售出的商品由于质量、的商品由于质量、品种、规格不符合品种、规格不符合

7、合同要求等原因而合同要求等原因而发生的退货。发生的退货。销售退回销售退回销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。 15 15 收入、费用和利润收入、费用和利润销售收入确认后销售收入确认后又发生销售退回又发生销售退回 不论是本年度还是以前不论是本年度还是以前年度销售的：年度销售的： 冲减退回当月的销售收入冲减退回当月的销售收入如已结转销售成本，应冲如已结转销售成本，应冲 减退回月份的销售成本减退回月份的销售成本如以前销售存在现金折扣的，

8、如以前销售存在现金折扣的，应在退回月份一并调整应在退回月份一并调整扣减当期销项税额。扣减当期销项税额。销售退回销售退回 销售收入确认后又发生销售退回销售收入确认后又发生销售退回主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品冲减冲减销售成本销售成本应交税费应交税费应交增值税应交增值税主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款银行存款银行存款退回额退回额冲减收冲减收入、销项税入、销项税业务流程业务流程 费用l费用：费用：费用是指企业在日常活动中发生费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。有者分配利润无关的经济利益的

9、总流出。费用的基本特点：费用的基本特点：l费用是在企业日常经营活动中产生。费用是在企业日常经营活动中产生。l费用会引起所有者权益的减少。费用会引起所有者权益的减少。l费用与向所有者分配利润无关费用与向所有者分配利润无关 15 15 收入、费用和利润收入、费用和利润（一）营业成本的核算（一）营业成本的核算营业成本的核算借：主营业务成本 其他业务成本 贷：库存商品借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 15 15 收入、费用和利润收入、费用和利润（二）营业税金的核算（二）营业税金的核算（三）管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。 15 15 收入、费用和利润收入

10、、费用和利润管理费用包括管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用董事会和企业行政管理部门发生的费用业务招待费、咨询费、诉讼费业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费等研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费等 15 15 收入、费用和利润收入、费用和利润 15 15 收入、费用和利润收入、费用和利润（四）财务费用的核算（四）财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包

11、括利息支出、银行和金融机构的手续费等。用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。 15 15 收入、费用和利润收入、费用和利润（五）销售费用的会计核算（五）销售费用的会计核算 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，以销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，以及专设销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。及专设销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。练习题 某企业12月份发生以下产品销售业务： 1,2日采用商业汇票结算方式向A公司销售甲产品20件，价款50000元，增值税8500元，收到还款期限为3个月的银行承兑汇票一张。 2,8日，采用托收承付结算方式向B公司销售甲产品50件，价款12

12、5000元，增值税21250元，用银行存款代垫运杂费500元，已办妥托收手续。 3,10日，采用赊销方式向C公司销售乙产品30件，价款60000元，增值税10200元；付款条件为：2/10,1/20,n/30。 4,14日，D公司因产品质量问题退回上月销售的甲产品5件，价款12500元，增值税2125元，该企业签发支票一张，支付退货款。 5,18日，由于A公司发现所购甲产品两件外观存在问题，该企业同意给予A公司10%的销售折让5850元，用银行存款支付。 6,20日，收到C公司支付的乙产品货款，存入银行。 7,31日，用银行存款支付广告费6000元 8，月末，结转主营业务成本：甲产品单位成本1

13、500元，乙单位成本1000元。 9，月末，结转营业税金及附加：应交消费税43500元，应交城市维护建设税4690元，应交教育费附加2010元。 要求：编制以上业务会计分录。第四节 利 润一、利润的概念及其构成内容利利 润润 是指企业在一定会是指企业在一定会计期间的经营成果。计期间的经营成果。 如一定期间的收入如一定期间的收入大于支出，则表现为利大于支出，则表现为利润，如一定期间的收入润，如一定期间的收入小于支出，则表现为亏小于支出，则表现为亏损。损。一、利润的概念及其构成内容利利 润润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润一、利润的概念及其构成内容利润利润总额总额营业营业利润利润营业外

14、营业外收支净额收支净额净利润净利润利润利润总额总额所得税所得税费用费用一、利润的概念及其构成内容利润利润总额总额营业营业利润利润营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出 企业在一定期间从事生产企业在一定期间从事生产经营活动取得的利润。经营活动取得的利润。一、利润的概念及其构成营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用营业营业税金税金及附加及附加+公允公允价值价值变动损益变动损益投资收益投资收益+资产资产减值减值损失损失营业外收入营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈处置固定资产净收益处置固定资产净收益出售无形资产净收益出售无形资产净收益违约金收

15、入违约金收入捐赠利得捐赠利得 企业发生的企业发生的与其生产经营与其生产经营无直接关系的无直接关系的各项收入。各项收入。营业外支出营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏处置固定资产净损失处置固定资产净损失出售无形资产损失出售无形资产损失罚款支出罚款支出捐赠支出捐赠支出非常损失等非常损失等 是指企是指企业发生的与业发生的与其生产经营其生产经营无直接关系无直接关系的各项支出。的各项支出。二、营业外收支的账务处理业务流程业务流程本年利润本年利润现现 金金银行存款银行存款固定资产清理等固定资产清理等营业外收入营业外收入二、营业外收支的账务处理业务流程业务流程现现 金金银行存款银行存款待处理财产损溢待处理财产

16、损溢固定资产清理等固定资产清理等营业外支出营业外支出本年利润本年利润三、所得税费用的核算资产负债表债务法是以资产/负债观为收益确定理论，即基于资产和负债的变动来计量收益，当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益。在资产负债表日，要逐项确认资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，并将这些差异的未来纳税影响分为应纳税或可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税负债或资产。 资产、负债的账面价值： 资产、负债在资产负债表中列报的金额。四、所得税核算的基本方法应纳所得应纳所得税税额税税额应纳税应纳税所得额所得额适用适用税率税率结企业实现利润后，应按税法的规定计算交纳企业所得税。四、所得税核算的基本方

17、法应纳税应纳税所得额所得额收入收入总额总额准予扣准予扣除项目除项目 所得税的应纳税所得额所得税的应纳税所得额为按税法规定计算的应税利为按税法规定计算的应税利润。润。四、利润形成的账务处理反映企业利润的形成或反映企业利润的形成或亏损的发生。亏损的发生。为所有者权益类账户，为所有者权益类账户，期末无余额。期末无余额。账户设置账户设置本年利润本年利润转入的各项转入的各项费用、损失费用、损失 转入的各项收入、利得转入的各项收入、利得余额：表示利润余额：表示利润年终：将账户余年终：将账户余 额额(亏损亏损)转入转入“利润利润 分配分配未分未分配利润配利润”账户账户余额：表示亏损余额：表示亏损年终：将账户

18、余年终：将账户余额额(利润利润)转入转入“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”账户账户四、利润形成的账务处理业务流程业务流程主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入等营业外收入等本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用投资收益投资收益营业外支出等营业外支出等四、利润形成的账务处理业务流程业务流程主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入等营业外收入等本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营

19、业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用投资收益投资收益营业外支出等营业外支出等利润分配利润分配分配分配 净利净利第五节 利润分配 利润分配： 是指企业根据国家规定和投资者的决议，对企业净利润所进行的分配。 企业一般按月计算利润，按月计算利润有困难的企业可按季或按年计算利润。一、利润分配的内容及顺序可供分配可供分配利利 润润当年实现当年实现的净利润的净利润年初未分配年初未分配利润利润( (或年初或年初未弥补亏损未弥补亏损) )其他转入其他转入一、利润分配的内容及顺序 企业的可供分配利润应按下列顺序分配：股份制企业股份制企业向优先股股东分配股利向优先股股东分配股利提取任意盈余

20、公积提取任意盈余公积向普通股股东分配现金股利向普通股股东分配现金股利转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利（分派股票股利）（分派股票股利）可供分配利润可供分配利润提取法定盈余公积提取法定盈余公积向投资者分配利润向投资者分配利润二、利润分配的账务处理核算企业利润的分配或亏损的弥补情况核算企业利润的分配或亏损的弥补情况为所有者权益类账户，期末无余额为所有者权益类账户，期末无余额设置以下明细账户：设置以下明细账户： “提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、 “提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付优先股股利应付优先股股利”、 “应付现金股利或利润应付现金股利或利润”、“转作股本的股利转作股本的股

21、利”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”、“未分配未分配利润利润”等等 利润分配利润分配已分配的利润已分配的利润及年终亏损的及年终亏损的转入数转入数已取得的亏损已取得的亏损弥补数及年终弥补数及年终利润的转入数利润的转入数未弥补的亏损未弥补的亏损未分配的利润未分配的利润账户设置账户设置二、利润分配的账务处理业务流程业务流程利润分配利润分配盈余公积盈余公积股股 本本应付股利应付股利提取公积金提取公积金股票股利股票股利现金股利现金股利或分配利润或分配利润盈余公积盈余公积补亏补亏三、利润和利润分配的年终结转 每年年度终了，应将本年的净利润或本年的亏损从“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户。 企业本

22、年度发生亏损，可在以后5年内延续弥补，5年后如尚未弥补完，则只能用盈余公积或税后利润弥补。 以税前利润或税后利润弥补亏损时，不需专门进行账户处理，而是通过将净利润从“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户，就可达到亏损弥补的目的。三、利润和利润分配的年终结转利润分配利润分配未分配利润未分配利润企业累计未弥补企业累计未弥补的亏损的亏损企业累计未分配企业累计未分配的利润的利润 年终年终“本年利本年利润润”账户转入的账户转入的本年亏损；本年亏损； 年终转入的年终转入的“利润分配利润分配”其其他明细账户的借他明细账户的借方余额。方余额。 年终年终“本年利本年利润润”账户转入的账户转入的本年净利润

23、本年净利润; 年终转入的年终转入的“利润分配利润分配”其其他明细账户的贷他明细账户的贷方余额。方余额。账户设置账户设置反映企业未分配利反映企业未分配利润或未弥补亏损的润或未弥补亏损的数额数额三、利润和利润分配的年终结转业务流程业务流程利润分配利润分配未分配利润未分配利润利润分配利润分配（其他明细帐户）（其他明细帐户）本年利润本年利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润 16财务报告财务报告河河 北北 经经 贸贸 大大 学学 会会 计计 学学 院院FINANCIAL STATEMENTSChapter 16中中 Intermediate Accounting内容提要 财务会计报告的目的和构成 财

24、务报表列报的基本要求 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注第一节 财务会计报告概述一、概念及其构成 财务会计报告（Financial Reporting，简称财务报告），是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财 务 报 告 包 括 财 务 报 表 （ F i n a n c i a l Statements）和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，财务报表由报表本身及其附注两部分组成 。 16 基本财务报表基本财务报表原始凭证的取得原始凭证的取得记账凭证的编制记账凭证的编制（编制会计分录）（编制会计分

25、录）登记账簿登记账簿科目汇总表科目汇总表（试算平衡）（试算平衡）财务报表的编制财务报表的编制财务报表 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述 ，财务报表至少包括如下部分： 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注财务报表列报的基本要求 （1）遵循各项会计准则进行确认和计量。 （2）以持续经营为列报基础。 （3）依据重要性原则来判断项目在财务报表中是单独列报还是合并列报。 （4）列报的一致性。 （5）总额列报。资产和负债、收入和费用不得相互抵销，企业会计准则另有规定的除外。 （6）比较信息的列报。当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数

26、据，以及与理解当期财务报表相关的说明。 （7）表首部分应符合列报要求。 （8）报告期间。企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。财务报表的分类 （一）按照财务报表反映的内容，可以分为动态财务报表和静态财务报表 动态财务报表是指反映企业一定期间资金耗费、资金收回以及所有者权益变动情况的报表，如利润表是反映企业在一定时期内经营成果的报表；现金流量表是反映企业在一定期间内现金和现金等价物的流入和流出情况的报表；所有者权益（股东权益）变动表是反映构成所有者权益（股东权益）的各组成部分在一定期间内增减变动情况的报表。 静态财务报

27、表是指综合反映一定时点企业资产、负债和所有者权益的财务报表，如资产负债表是反映一定日期企业资产和权益状况的报表。 （二）按照财务报表的编报时间，可以分为中期财务报表和年度财务报表 中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度报表相比，中期财务报表中的附注披露可以适当简略。 年度财务报表（简称年报）应当包括企业需编制的全部财务报表。 （三）按照财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合

28、并财务报表 个别财务报表是由企业根据自身的账簿记录进行加工后编制，用以反映个别企业的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的、综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。第二节 资产负债表 16 16 基本财务报表基本财务报表反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。 资产负债表资产负债表（Balance Sheet） 资产负债表的作用资产负债表的作用 反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的反映了企业拥有或控制的经济资源

29、及其分布，资金的来源及其构成；来源及其构成； 有助于分析企业的偿债能力和财务弹性；有助于分析企业的偿债能力和财务弹性； 有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况的发展趋势。的发展趋势。 16 16 基本财务报表基本财务报表资产负债表结构资产负债表结构流动资流动资产产流动负债流动负债非流动负债非流动负债非流动非流动资产资产负债合计负债合计所有者权益合计所有者权益合计编制基础与格式 1.该报表为账户式结构； 2.编制的理论依据是： 资产 = 负债 + 所有者权益 3.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、 负债和所有者权益的构成及其比

30、例关系； 4.报表项目的排列规则： 资产项目分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前； 负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前； 所有者权益项目永久性大的排在前。 16 16 基本财务报表基本财务报表 16 16 基本财务报表基本财务报表资产负债表编制方法资产负债表编制方法年初数年初数根据上年末的根据上年末的“期末数期末数”填列，发生调整的，按调整后数字填列填列，发生调整的，按调整后数字填列期末数期末数编制方法：编制方法：资产负债表中“期末数”的具体填列方法 1）根据总账账户期末借方余额直接填列。 如“应收票据”、“固定资产原价”等。 2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。 如

31、“短期借款” 等。 3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。 如“长期借款 ”（归还期已不满1年的）、“待处理流动资产净损失 ”等。 4）根据若干总账账户期末余额计算填列。根据若干总账账户期末余额计算填列。 如如“货币资金货币资金”、“存货存货”等。等。 5）根据有关明细账户的期末余额计算填列。根据有关明细账户的期末余额计算填列。 如如“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”、“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”等。等。第三节 利润表 16 16 基本财务报表基本财务报表 反映企业一定会计期间经营成果的报表。反映企业一定会计期间经营成果的报表。 利润表利润表（Incom

32、e StatementIncome Statement） 利润表的作用利润表的作用 为企业经营成果的分配提供重要依据；为企业经营成果的分配提供重要依据； 有助于评价和考核企业的经营业绩；有助于评价和考核企业的经营业绩； 有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力；有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力； 有助于分析和预测企业未来的现金流量；有助于分析和预测企业未来的现金流量； 有助于企业管理当局进行经营决策。有助于企业管理当局进行经营决策。利润表的结构 1.单步式利润表 将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。 2.多步式利润表 通过多个步骤完成利润的计算，以提供形

33、成最终利润的中间信息。中间信息包括：营业利润、利润总额和净利润。 16 16 基本财务报表基本财务报表上述两种编制方法，各有何优缺点？上述两种编制方法，各有何优缺点？利润表栏目填列 “本期金额” 反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本期发生额分析填列。 16 16 基本财务报表基本财务报表项 目本期金额上期金额一、营业收入3 860 000（略）减：营业成本2 650 000 营业税金及附加 150 000 销售费用 160 000 管理费用 200 000 财务费用 180 000 资产减值损失120 000加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）- 投资收益（损失以“-”号填列）5

34、86 000 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列） 986 000加：营业外收入 26 000减：营业外支出 29 000 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“-”号填列）983 000减：所得税费用 300 000四、净利润（净亏损以“-”号填列） 683 000五、每股收益：（一）基本每股收益 1.366（二）稀释每股收益利润表项目构成及计算 1.在新的财务报表列报准则下，利润表不再区分主营业务和其他业务，从而不再区分主营业务收入和其他业务收入，将两者全部归为企业的“营业收入”。也不再区分主营业务支出和其他业务支出，将两者全部归为“营业成本”。

35、2.费用仍然按照在企业所发挥的功能进行分类列报，如营业费用、管理费用、财务费用等。 16 基本财务报表基本财务报表每股收益每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。 基本每股收益 基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润发行在外普通股的加权平均数 发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数+ 当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间 稀释每股收益 一、基本计算原则稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股

36、东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。 （一）稀释性潜在普通股目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。 稀释每股收益 （二）分子的调整计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。 稀释每股收益 （三）分母的调整计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。计

37、算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。 例题例题某公司某公司20072007年年1 1月月1 1日发行面值日发行面值800800万元、年利率万元、年利率4%4%的可转换债券，的可转换债券，每每100100元债券可转换为元债券可转换为1 1元面值普通股元面值普通股9090股。股。20072007年实现净利润年实现净利润45004500万元。万元。20072007年发行在外普通股年发行在外普通股40004000万股，无优先股。假定万股，无优先股。假定该企业适用的

38、所得税税率为该企业适用的所得税税率为33%33%。基本每股收益和稀释每股收益的计算如下：基本每股收益和稀释每股收益的计算如下： 基本每股收益基本每股收益4500/40004500/40001.1251.125（元）（元）稀释的每股收益：稀释的每股收益：净利润的增加净利润的增加8008004% 4% （1-33%1-33%）21.4421.44（万元）（万元）普通股股数的增加普通股股数的增加800/100 800/100 9090720720（万股）（万股）稀释的每股收益（稀释的每股收益（4500450021.4421.44）/ /（40004000720720）0.960.96（元）（元） 第

39、四节 现金流量表 12 12 基本财务报表基本财务报表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况，表明反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况，表明企业获得现金和现金等价物的能力的报表。企业获得现金和现金等价物的能力的报表。 现金流量表现金流量表（Cash Flow StatementCash Flow Statement） 现金流量表的作用现金流量表的作用 有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因；有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因； 有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力；有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力； 有助于了解和评价企业的支

40、付能力和偿债能力；有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力； 有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因流量之间差异的原因。现金流量表的编制基础 现金 库存现金；库存现金； 银行存款；银行存款； 其他货币资金其他货币资金现金等价物现金等价物 是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金 额现金、价值风险很小的投资。 16 16 基本财务报表基本财务报表 银行存款都是银行存款都是“现金现金”吗？吗？ 什么类型投资算是什么类型投资算是“现金等价物现金等价物”？现金流量的概念 现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。 16 16 基本财务报表基本财务报表现金流量的分类现金流量的分类 1. 1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 2. 2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 3.3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量