企业会计准则与国际财务报告准则的比较材料.pptx

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1、 拥有庞大的管理资料库PwC企业会计准则(2006)与国际财务报告准则的主要差异2006年6月7日仅供内部参考使用PricewaterhouseCoopers特别提示特别提示 本比较的内容本比较的内容(2006年年6月月)是以财政部于是以财政部于2006年年2月月15日发布的准则正文作为讨论基础编制的，日发布的准则正文作为讨论基础编制的，仅供执行准则时参考，不能替代实际执行新企业会仅供执行准则时参考，不能替代实际执行新企业会计准则体系时自行阅读准则正文和财政部即将发布计准则体系时自行阅读准则正文和财政部即将发布的所有企业会计准则应用指南、会计科目和会计报的所有企业会计准则应用指南、会计科目和会

2、计报表或其他的补充规定。表或其他的补充规定。 拥有庞大的管理资料库企业会计准则(2006)与国际财务报告准则对照表PricewaterhouseCoopers新企业会计准则新企业会计准则(CAS2006)与国际财务报告准则对照表与国际财务报告准则对照表 (1/5) 国际财务报告准则国际财务报告准则 IFRS ( = IFRSIAS)新企业会计准则新企业会计准则 CAS 2006编报财务报表的框架编报财务报表的框架基本准则基本准则国际财务报告准则国际财务报告准则 IFRS第1号 - 首次采用国际财务报告准则第38号 - 首次执行企业会计准则第2号 - 以股份为基础的支付第11号 - 股份支付第3

3、号 - 企业合并第20号 - 企业合并第4号 - 保险合同第25号 - 原保险合同第26号 - 再保险合同第5号 - 持有待售的非流动资产和终止经营- （未涉及）第6号 - 矿产资源的勘探第27号 - 石油天然气开采第7号 - 金融工具的披露第37号 - 金融工具的列报4PricewaterhouseCoopers国际财务报告准则国际财务报告准则 IFRS新企业会计准则新企业会计准则 CAS 2006国际会计准则国际会计准则 IAS第1号 - 财务报表列报第30号 - 财务报表列报第2号 - 存货第1号 - 存货第7号 - 现金流量表第31号 - 现金流量表第8号 - 会计政策、会计估计变更和

4、差错第28号 - 会计政策、会计估计变更和差错更正第10号 - 资产负债表日后事项第29号 - 资产负债表日后事项第11号 - 建造合同第15号 - 建造合同第12号 - 所得税第18号 - 所得税第14号 - 分部报告第35号 - 分部报告新企业会计准则新企业会计准则(CAS2006)与国际财务报告准则对照表与国际财务报告准则对照表 (2/5)5PricewaterhouseCoopers国际财务报告准则国际财务报告准则 IFRS IAS新企业会计准则新企业会计准则 CAS 2006第16号 - 不动产、厂场和设备第4号 - 固定资产第7号 - 非货币性资产交换第17号 - 租赁第21号 -

5、 租赁第18号 - 收入第14号 - 收入第19号 - 雇员福利第9号 - 职工薪酬第20号 - 政府补助的会计和政府援助的披露第16号 - 政府补助第21号 - 汇率变动的影响第19号 - 外币折算第23号 - 借款费用第17号 - 借款费用第24号 - 关联方披露第36号 - 关联方披露第26号 - 退休福利计划的会计和报表第10号 - 企业年金计划新企业会计准则新企业会计准则(CAS2006)与国际财务报告准则对照表与国际财务报告准则对照表 (3/5)6PricewaterhouseCoopers国际财务报告准则国际财务报告准则 IFRS IAS新企业会计准则新企业会计准则 CAS 20

6、06第27号 - 合并财务报表和单独财务报表第33号 - 合并财务报表第28号 - 联营中的投资第2号 - 长期股权投资第29号 - 恶性通货膨胀经济中的财务报告- （未涉及）第30号 - 银行和类似金融机构财务报表中的披露（即将被IFRS 7取代）- （未涉及）第31号 - 合营中的权益第2号 - 长期股权投资第32号 - 金融工具：披露和列报（其中披露部分将被IFRS7取代）第37号 - 金融工具的列报第33号 - 每股收益第34号 - 每股收益第34号 - 中期财务报告第32号 - 中期财务报告新企业会计准则新企业会计准则(CAS2006)与国际财务报告准则对照表与国际财务报告准则对照表

7、 (4/5)7PricewaterhouseCoopers国际财务报告准则国际财务报告准则 IFRS IAS新企业会计准则新企业会计准则 CAS 2006第36号 - 资产减值第8号 - 资产减值第37号 - 准备、或有负债和或有资产第13号- 或有事项第38号 - 无形资产第6号 - 无形资产第7号 - 非货币性资产交换第39号 - 金融工具：确认和计量第12号 - 债务重组第22号 - 金融工具确认和计量第23号 - 金融资产转移第24号 - 套期保值 第40号 - 投资性房地产第3号 - 投资性房地产第41号 - 农业第5号 - 生物资产新企业会计准则新企业会计准则(CAS2006)与国

8、际财务报告准则对照表与国际财务报告准则对照表 (5/5) 拥有庞大的管理资料库企业会计准则(2006)与国际财务报告准则的主要差异 PricewaterhouseCoopers企业会计准则(2006)与国际财务报告准则的主要差异 - 目录目录准则名称准则名称页码页码准则名称准则名称页码页码准则名称准则名称页码页码CAS 1 存货存货CAS 2 长期股权投资长期股权投资CAS 3 投资性房地产投资性房地产CAS 4 固定资产固定资产CAS 6 无形资产无形资产CAS 7 非货币性资产交换非货币性资产交换CAS 8 资产减值资产减值CAS 9 职工薪酬职工薪酬CAS 11 股份支付股份支付CAS

9、12 债务重组债务重组CAS 13 或有事项或有事项CAS 14 收入收入111218202122232628323334CAS 15 建造合同建造合同CAS 16 政府补助政府补助CAS 17 借款费用借款费用 CAS 18 所得税所得税 CAS 19 外币折算外币折算CAS 20 企业合并企业合并CAS 21 租赁租赁CAS 22 金融工具确认金融工具确认 和计量和计量 CAS 23 金融资产转移金融资产转移CAS 24 套期保值套期保值CAS 28 会计政策、会会计政策、会计估计变更和计估计变更和差错差错 更正更正3536373940434853545556CAS 29 资产负债表日后资

10、产负债表日后 事项事项CAS 30 财务报表列报财务报表列报CAS 31 现金流量表现金流量表CAS 32 中期财务报告中期财务报告CAS 33 合并财务报表合并财务报表CAS 34 每股收益每股收益CAS 35 分部报告分部报告CAS 36 关联方披露关联方披露CAS 38 首次执行企会计首次执行企会计 准则准则57586263646870737610PricewaterhouseCoopersCAS 1 存货存货(1/1)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则低于正常生产能力时固定间接费用的分摊 准则正文未专门提及低于正常生产能力时固定间接费用的分摊问题。 但

11、可以参考第九条的做法 低于正常生产能力时，分配计入单位产品的固定间接费用不因产量低或停工而增加。不能分配的固定费用应在其发生的当期确认为费用。 11PricewaterhouseCoopersCAS 2 长期股权投资长期股权投资(1/6)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则对子公司的投资 单独财务报表：成本法 单独财务报表：成本或者IAS 39 持有待售的股权投资，应按其账面金额和公允价值减去出售费用后的余额孰低计量12PricewaterhouseCoopersCAS 2 长期股权投资长期股权投资(2/6)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国

12、际财务报告准则对合营企业的投资 单独财务报表：权益法 合并财务报表：权益法 单独财务报表： 成本或者IAS 39 合并财务报表：比例合并法或者权益法 符合一定条件可以豁免采用权益法 持有待售的股权投资，应按其账面金额和公允价值减去出售费用后的余额孰低计量 在合并会计报表中遵循IAS 39对共同控制的投资进行会计处理的，在投资者单独财务会计报表中也应以同样的方式处理13PricewaterhouseCoopersCAS 2 长期股权投资长期股权投资(3/6)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则对联营企业的投资 单独财务报表：权益法 单独财务报表：成本或者 IAS

13、39 符合一定条件可以豁免采用权益法 持有待售的股权投资，应按其账面金额和公允价值减去出售费用后的余额孰低计量 在合并会计报表中遵循IAS 39对联营企业的投资进行会计处理的，在投资者单独财务会计报表中也应以同样的方式处理 14PricewaterhouseCoopersCAS 2 长期股权投资长期股权投资(4/6)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则权益法-企业财务报告期间不一致 按投资企业的会计期间进行调整 对于差异期间的重大交易进行调整 在任何情况下，时间相差不得超过3个月权益法-“顺流”或“逆流”交易 准则正文没有提及 无论是单独财务报表还是合并财务报表

14、，均应将其作为内部交易抵消15PricewaterhouseCoopersCAS 2 长期股权投资长期股权投资(5/6)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则初始计量-因同一控制下的企业合并形成的股权 在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定初始投资成本 各项直接相关费用，包括中介机构费用，计入当期损益 IFRS 3 (企业合并) 将同一控制下的企业合并排除在其适用范围外16PricewaterhouseCoopersCAS 2 长期股权投资长期股权投资(6/6)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则披露 除右栏所列项目外

15、，其他基本相同 有公开报价的对联营投资的公允价值 例外情形持有表决权不足20%但是投资者具有重大影响的，或者相反情形的，应披露相关理由 联营企业采用的报告日或报告期间与投资者不一致的，应披露联营企业的报告日以及采用不同时间的原因 未采用权益法对联营投资进行会计处理的原因 17PricewaterhouseCoopersCAS 3 投资性房地产投资性房地产(1/2)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则计量模式 企业应当对投资性房地产采用成本模式计量，有确凿证据表明公允价值可以持续可靠取得的，可以对相关投资性房地产采用公允价值模式计量。 企业可以选用成本模式或公允价

16、值模式，并将其适用于所有投资性房地产，除非特定项目公允价值无法持续可靠取得（选用公允价值模式的情况）将存货转换成公允价值计量的投资性房地产 借差计入当期损益 贷差直接计入所有者权益 差额计入当期损益18PricewaterhouseCoopersCAS 3 投资性房地产投资性房地产(2/2)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则将自用房地产转换成公允价值计量的投资性房地产 借差计入当期损益 贷差直接计入所有者权益 借差计入当期损益，如有重估增值，应先冲减所有者权益中的重估增值（重估模式计量的情况）。 贷差计入所有者权益，以前计提过减值准备的，应先按减值损失的金额计

17、入损益，如有剩余，再计入所有者权益。19PricewaterhouseCoopersCAS 4 固定资产固定资产(1/1)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则后续计量 只能采用成本模式计量。 可以选择采用成本模式或重估模式进行计量。 20PricewaterhouseCoopersCAS 6 无形资产无形资产(1/1)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则土地使用权作为无形资产核算，在土地使用期限内摊销 作为土地长期经营租赁，为取得租赁支付的预付租赁款,按受益方式在租赁期内摊销重估模型的采用 不允许采用重估模型对无形资产进行后续计量

18、。 允许 21PricewaterhouseCoopersCAS 7 非货币性资产交换非货币性资产交换(1/1)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则相关准则 企业会计准则 第7号 非货币性资产交换 国际财务报告准则中无专门关于非货币性资产交换的准则。但在IAS 16 -不动产、厂场和设备24 到 26 段，IAS 38 -无形资产45到47段以及IAS 40 投资性房地产27到29段有提及。 商业实质的含义 没有强调主体特定价值 强调主体特定价值22PricewaterhouseCoopersCAS 8 资产减值资产减值(1/3)新企业会计准则正文新企业会计准则

19、正文国际财务报告准则国际财务报告准则实施范围未达到可使用状态的无形资产未提及，但应该不与国际财务报告准则存在实质差异。适用重估模型下的资产减值损失的处理 不允许采用重估模型计量的固定资产和无形资产 对于采用重估模型计量的固定资产和无形资产，减值损失在已确认的重估范围内冲减权益；23PricewaterhouseCoopersCAS 8 资产减值资产减值(2/3)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则本准则涉及的资产减值损失转回 不得转回 可转回商誉分摊的资产组涉及未确认少数股东权益 按各自资产组或资产组组合的公允价值占资产组或资产组组合的公允价值总额的比例分摊。

20、分摊方法反映企业管理方式及商誉所含经济利益的实现方式。 24PricewaterhouseCoopersCAS 8 资产减值资产减值(3/3)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则当期发生的企业合并产生的商誉分摊豁免 未提及如果商誉的初始分摊无法在期末完成，特别是企业合并发生在期末且企业合并的资产以暂时价值确认，商誉可以不分摊仅作披露处理。25PricewaterhouseCoopersCAS 9 职工薪酬职工薪酬(1/2)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则设定提存计划和设定受益计划的区别 准则正文没有提及设定提存计划和设定受益计

21、划的定义和区别。定义了设定提存计划和设定受益计划，并规定了其核算和会计处理 带薪休假 准则正文没有提及，但应不存在实质性差异。 可累积的带薪休假应当在职工提供服务并取得休假权利的相应期间确认为负债 26PricewaterhouseCoopersCAS 9 职工薪酬职工薪酬(2/2)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则长期职工薪酬是否折现 准则正文没有提及 对于一年期以上的长期雇员福利以折现后金额确认为负债和费用27PricewaterhouseCoopersCAS 11 股份支付股份支付 (1/4)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报

22、告准则重要概念股份支付 股份支付包含企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易 因此未涉及为换取商品而进行的股份支付。 包括主体在取得或接受商品或服务过程中发生的以股份为基础的支付交易。”IFRS明确包括为换取商品而进行的股份支付。28PricewaterhouseCoopersCAS 11 股份支付股份支付 (2/4)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则股份支付的分类 准则正文仅将股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付两种。 股份支付分为以权益结算的股份支付、以现金结算的股份支付和具有现金选择权的股份支

23、付三种。 股份支付所使用的权益工具 本准则所指的权益工具是企业自身权益工具。准则正文没有明确本准则是否包括由其母公司以企业的权益工具为企业支付的情况。 （本准则）也适用于将主体母公司的权益性工具或者与主体在同一个集团的另一主体的权益性工具，转让给向主体提供了商品或服务的其他方的情况29PricewaterhouseCoopersCAS 11 股份支付股份支付 (3/4)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则附有现金选择权的股份支付的确认和计量 新准则正文未提及。 区分企业有选择权和职工或第三方有选择权分别处理。权益性工具公允价值无法可靠计量 新准则正文未提及。 以

24、内在价值计量权益性工具。30PricewaterhouseCoopersCAS 11 股份支付股份支付 (4/4)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则可行权条件是市场条件的情况 新准则未提及 由于在估计所授予的权益性工具的公允价值时已经考虑了市场条件，因此在确认接受服务的成本的时候不再考虑市场条件是否满足权益结算条件下，所授予的权益条件变更,包括取消和结算 新准则未提 明确规定其会计核算。31PricewaterhouseCoopersCAS 12 债务重组债务重组 (1/1)新企业会计准新企业会计准则正文则正文国际财务报告准则国际财务报告准则相关法规 CAS

25、12 债务重组国际财务报告准则没有专门的准则。国际会计准则第39号金融工具：现有借款人和出借人之间交换条款存在显著差异的债务工具，应当作为原金融负债的消除和一项新金融负债的确认进行核算。消除的或转让给另一方的金融负债（或金融负债的一部分）的账面金额和所支付对价之间的差额，包括转让的所有非现金资产或承担的所有负债，应当计入损益。 32PricewaterhouseCoopersCAS 13 或有事项（或有事项（1/1）新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则重组 同时存在下列情况下，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划（2）该重组计划已对外公告。对外公

26、告。 重组的推定义务产生，只有当主体有以下情况时形成：（1）有详细、正式的重组计划，（2）通过开始实施该计划，或向那些受影响的各方通告该计划的主要方面，已使那些受影响的各方形成了对主体将实施重组的合理预期。合理预期。 33PricewaterhouseCoopersCAS14 收入收入 (1/1)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则现金折扣 按扣除现金折扣前的金额确认销售收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 没有特别提及现金折扣的处理。准则收入按照应收或已收金额的公允价值计量，我们目前的理解是，应照扣除预计的现金折扣后的金额确认销售收入。 34Pricewa

27、terhouseCoopersCAS15 建造合同建造合同(1/1)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则借款费用 合同成本不包括应当计入当期损益的财务费用 按照借款费用准则，符合条件的借款费用可以确认为合同成本。因订立合同而发生的有关费用 直接计入当期损益。 因订立合同而发生的有关费用，能够单独辨认、可靠计量，且该合同很可能订立的，包括在合同成本中。但如果该费用已确认为发生当期费用的，不得因相关合同在以后期间订立而包括在合同成本中。35PricewaterhouseCoopersCAS16 政府补助政府补助 (1/1)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务

28、报告准则国际财务报告准则与资产相关的政府补助 先确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配计入当期损益。以名义金额计量的，直接计入当期损益 可以选择： 作为递延收益，在资产的使用寿命内系统合理地确认为收益； 在确定资产账面金额时，将补助的金额扣除，通过减少折旧费用的方法，在应折旧资产的使用寿命内将补助确认为收益。与收益相关的政府补助 新准则正文没有涉及 可以选择以下两种做法： 在收益项目列示（即不冲抵费用项目） 在相关费用项目中扣除。36PricewaterhouseCoopersCAS17 借款费用借款费用 (1/2)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则借

29、款费用资本化是强制要求还是可选方案 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化。 要求借款费用立即费用化费用化。但是，作为允许选用的方法，允许可直接归属于符合条件的资产的购置、建造或者生产的借款费用资本化。 暂停资本化的条件 购建或生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月。如果现行开发活动发生较长的中断时间（非正常的中断），应暂停资本化。 准则范围 与融资租赁有关的融资费用，适用企业会计准则第21号租赁 借款费用包括依照IAS 17 租赁确认的融资租赁费。 37PricewaterhouseCoopersCAS17 借款费用借款费用 (2/2)新企业会计准则正文新

30、企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则专门借款的辅助费用 属于借款费用的一部分，应符合开始资本化的三个条件。然而根据第十条，在达到预定可使用或可销售前应资本化；之后，计入当期损益根据金融工具的确认和计量准则第三十条，其他金融负债的交易费用计入初始确认金额（此问题有待进一步澄清）以公允价值计量，变动记入损益的金融负债以外的其他金融负债的交易费用计入其初始确认金额，按照实际利率法摊销38PricewaterhouseCoopersCAS18 所得税所得税 (1/1)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则以股份为基础的支付 没有涉及 特别说明以股份为基础的支付

31、交易产生的当期和递延所得税的处理。资产和负债的抵销没有涉及明确了抵销当期所得税资产和当期所得税负债，递延所得税资产和递延所得税负债需要满足的条件。汇兑差额没有涉及递延所得税资产或负债的汇兑差额在收益表内归为递延所得税费用。39PricewaterhouseCoopersCAS19 外币折算外币折算 (1/3)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则功能货币 使用记账本位币这个词汇，但其含义与国际准则的“功能货币”基本一致。 功能货币是指主体经营所处的主要经济环境中的货币。 列报货币 法定财务报表必须以为人民币进行列报。 可以按任意一种货币列报。 外币报表折算以公允价

32、值计量的外币非货币项目 新准则正文中没有提及。 以公允价值计量的外币非货币项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算。40PricewaterhouseCoopersCAS19 外币折算外币折算 (2/3)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则外币报表折算所有者权益项目的折算 所有者权益项目除“未分配利润”外，其他项目采用发生时的即期汇率折算 没有明确收购境外经营产生的商誉 准则正文中没有涉及 应作为该境外经营的资产，以境外经营的功能货币进行表述，再按照外币报表折算的规定折算为列报货币41PricewaterhouseCoopersCAS19 外币折算外币折算 (3/

33、3)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则外币折算境外经营投资净额中往来款项的特殊处理 准则正文中没有特别提及境外经营投资净额中往来款项的特殊处理。对于实质上构成境外经营投资净额的往来款项，如果按照货币性项目的一般原则进行折算，期末的折算差额计入当期损益。在同时包括报告主体和境外经营的报表中，对境外经营投资净额中的往来款项形成的汇兑差额，单独列作权益项目，处置该投资净额时再计入损益。42PricewaterhouseCoopersCAS 20 企业合并企业合并 (1/5)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则范围 涵盖同一控制下的企业

34、合并和非同一控制下的企业合并 仅涵盖非同一控制下的企业合并，不涉及同一控制下的企业合并购买日/交易日* 购买日为购买方实际取得对被购买方控制权的日期。新准则正文没有提及交易日的概念 如果企业合并通过单一交换确定，交易日即为购买日；如果分步实现企业合并，交易日为各项交换交易的日期；购买日为购买方实际取得对被购买方控制权的日期43PricewaterhouseCoopersCAS 20 企业合并企业合并 (2/5)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则合并中取得的资产和负债的确认和计量* 购买方在购买日按照公允价值确认被收购方可辨认资产、负债和或有负债 购买方在购买日

35、按照公允价值确认 被归类为持有待售的非流动资产，按公允价值减去出售费用确认44PricewaterhouseCoopersCAS 20 企业合并企业合并 (3/5)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则合并中取得的资产和负债的确认和计量（续）* 没有涉及 在被购买方的少数股权按少数股东在公允价值净额中所占的份额进行表述 由于终止或缩减被购方活动所形成的负债，在购买日存在并属于IAS 37中已确认的重组时，才能予以确认 不应确认因企业合并预期发生的未来损失或其他成本所形成的负债 作为分配合并成本的一部分单独确认的或有负债，不属于IAS 37规范的范围45Pricew

36、aterhouseCoopersCAS 20 企业合并企业合并 (4/5)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则分阶段完成的企业合并* 准则正文没有涉 被购买方的可辨认净资产在名义上按其在每一交易日的公允价值进行重述，以确定与每次交易相关的商誉金额；购买方必须以购买日的公允价值确认被购买方的可辨认资产、负债及或有负债46PricewaterhouseCoopersCAS 20 企业合并企业合并 (5/5)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则初始会计处理之后的调整 准则正文没有涉及 初始会计处理之后的调整，除以下事项外，只确认会计差错

37、更正，不确认会计估计变更由于未来事项对合并成本的调整初始会计处理时由于不符合确认标准而未确认的递延所得税资产的潜在利益在后续期间实现，应将其确认为收益，同时，购买方还：(1)将商誉的账面金额减少至如果该递延所得税资产自购买日起就已被确认而确认的商誉的账面金额；(2)将商誉的账面金额减少确认为费用47PricewaterhouseCoopersCAS 21 租赁租赁(1/5)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则适用范围1、不适用：出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物1、其计量基础不适用于出租人在经营租赁下提供的投资性房地产和承租人持有的作为投资性房地产核算

38、的房地产权益2、没有包括在应适用其他相关准则的事项中2、不适用于开采或使用石油、天然气、林木、金属及其他矿产等不可再生资源的租赁协议3、没有包括在应适用其他相关准则的事项中3、其计量基础不适用于出租人在经营租赁下提供的生物资产和承租人在融资租赁下持有的生物资产4、没有包括在应适用其他相关准则的事项中4、适用于转移资产使用权的协议，即使在这些资产的运行或者维护可能要求出租人提供大量有关的服务，但是不适用于不转移资产使用权的服务合约 48PricewaterhouseCoopersCAS 21 租赁租赁(2/5)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则融资租赁的认定 准

39、则所列五项标准中的一项或数项标准准则所列五个例子和三项情形中的一项或数项租赁土地准则正文没有提及土地通常没有确定的经济寿命，如果租赁到期时，土地所有权预期不会转让给承租人，则土地租赁就是一项经营租赁49PricewaterhouseCoopersCAS 21 租赁租赁(3/5)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则承租人最低租赁付款额 = 承租人应支付的款项 + 担保余值 + (可以合理确定将行使租赁资产购买权而需支付的购买价款?) = 承租人应支付的款项 + 担保余值；或= 承租人应支付的款项 + 可以合理确定将行使租赁资产购买权而需支付的购买价款 折现率 出租

40、人租赁内含利率 租赁合同规定的利率 同期银行贷款利率 出租人租赁内含利率 承租人的增量借款利率 50PricewaterhouseCoopersCAS 21 租赁租赁(4/5)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则制造商或经销商出租人发生的类似初始直接费用的费用 准则正文没有提及 计入当期损益持有待售的融资租赁下的资产准则正文没有提及 持有待售：IFRS 5售后租回被认定为融资租赁的 售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，作为折旧费用的调整金额 如售后租回交易形成一项融资租赁，销售收入超过账面金额的部分，应予递延51PricewaterhouseCoopers

41、CAS 21 租赁租赁(5/5)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则售后租回交易形成的经营性租赁 售价=公允价值：当期损益 售价公允价值：递延 售价=公允价值：公允价值与账面价值的差额，计入当期损益 售价公允价值：递延52PricewaterhouseCoopersCAS 22 金融工具确认和计量金融工具确认和计量 (1/1) 新企业会计准则正文与国际财务报告准则没有实质性差异新企业会计准则正文与国际财务报告准则没有实质性差异53PricewaterhouseCoopersCAS 23 金融资产转移金融资产转移(1/1) 新企业会计准则正文与国际财务报告准则没有

42、实质性差异新企业会计准则正文与国际财务报告准则没有实质性差异54PricewaterhouseCoopersCAS 24 套期保值套期保值 (1/1) 新企业会计准则正文与国际财务报告准则没有实质性差异新企业会计准则正文与国际财务报告准则没有实质性差异55PricewaterhouseCoopersCAS 28 会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更 和差错更正和差错更正(1/1)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则前期差错的类型 除了国际财务报告准则涉及的类型，还特别提及了前期差错通常包括存货和固定资产盘盈。 包括计算错误、应用会计政策错误、忽视或曲解事

43、实以及舞弊所产生影响56PricewaterhouseCoopersCAS 29 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 (1/1) 新企业会计准则正文与国际财务报告准则没有实质性差异新企业会计准则正文与国际财务报告准则没有实质性差异57PricewaterhouseCoopersCAS 30 财务报表列报财务报表列报 (1/4)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则偏离准则的情况 没有涉及，原则上不允许 在极少数情况下，如果管理层断定遵循某项准则或解释性公告的要求将导致误导，与框架中规定的目标相矛盾，允许按照准则规定的方式背离该项要求。会计年度 至少应当按年编制财

44、务报表。如果年度财务报表涵盖的期间短于一年，应披露其涵盖的期间以及短于一年的原因。 财务报表应至少按年编制，并一贯的遵循编制涵盖1年期的财务报表，但不排除使用不是1年的情况，例如52周。58PricewaterhouseCoopersCAS 30 财务报表列报财务报表列报 (2/4)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则区分流动性 资产和负债应当按照流动项目和非流动项目分别列示。金融企业如果按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息，可以按照其流动性顺序列示。与国际准则相比，除金融企业外不允许选择。 资产负债表按流动和非流动资产、流动和非流动负债单独分类别列报，除非按

45、照流动性列报提供的信息是可靠的，并更为相关。 如果按照流动性列报提供的信息更为可靠相关，主体可以在以上两种方法里选择。单独列报的项目 存在差异（详细内容略） 存在差异（详细内容略）59PricewaterhouseCoopersCAS 30 财务报表列报财务报表列报 (3/4)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则股本 没有涉及 要求在资产负债表表内或附注中披露：对每类股本核定的股数；已发行且已收到全额股款的股数、已发行但尚未收到全额股款的股数、每股面值或无面值股票、期初和期末发行在外股数的调节数、附于各类股本上的各种权利、优惠和限制、主体自身持有或其子公司或联营

46、主体持有本公司的股数。60PricewaterhouseCoopersCAS 30 财务报表列报财务报表列报 (4/4)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则费用项目的列报 按照费用的功能分类。 允许选择按照费用的性质或者功能分类进行列报。非常项目 准则正文没有涉及。 无论在表内还是附注中，不应将任何收益和费用作为非常项目进行列报。61PricewaterhouseCoopersCAS 31 现金流量表现金流量表 (1/1)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则直接法和间接法 要求采用直接法，要求采用直接法，在附注中披露间接法（将净利

47、润调节为经营活动现金流量的信息）。 可以选用直接法或者间接法直接法或者间接法，鼓励采用直接法。 62PricewaterhouseCoopersCAS 32 中期财务报告中期财务报告(1/1)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则中期财务报表的内容与格式 中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表 可以是一套简明的财务报表权益变动表 不在最低披露要求之列 属于最低的披露要求母公司财务报表 上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表 不要求也不禁止63PricewaterhouseCoopersCAS 33

48、 合并财务报表合并财务报表(1/4)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则单独财务报表的概念 准则正文没有提及 对单独财务报表作出定义，并规定了相关的编制程序豁免编制合并财务报表的情形 准则正文没有提及 同时满足准则所列四项条件的，母公司可以不编制合并财务报表64PricewaterhouseCoopersCAS 33 合并财务报表合并财务报表(2/4)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则合并范围 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围 新企业会计准则体系中没有提及特殊目的主体的概念 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务

49、报表的合并范围，但是：如果主体与特殊目的主体之间关系的实质属于主体控制特殊目的主体，也应该予以合并取得投资时控制为暂时性的，不予合并65PricewaterhouseCoopersCAS 33 合并财务报表合并财务报表(3/4)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则比例合并 对合营企业按照权益法进行核算，不进行比例合并 除非该权益被归类为持有待售的权益，合营者可以选择采用比例合并或者权益法确认其在共同控制实体中的权益优先股及其股利 准则正文没有提及 如果子公司存在由少数股东持有的、且归类为权益的发行在外的累积优先股，则母公司应在调整这些股份的股利之后计算其所拥有的

50、损益份额，不管其股利是否宣告66PricewaterhouseCoopersCAS 33 合并财务报表合并财务报表(4/4)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则持有待售的子公司 没有涉及 如果子公司符合IFRS-5所规定的持有待售标准，应当按IFRS-5处理报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司 调整合并资产负债表的期初数 该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润和现金流量纳入合并报表 没有提及67PricewaterhouseCoopersCAS 34 每股收益每股收益 (1/2)新企业会计准则正文新企业会计准则正文国际财务报告准则国际财务报告准则持