财务报告陷阱.pptx

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1、财务报告陷阱财务报告陷阱2讲课大纲收入陷阱费用陷阱损益陷阱资产陷阱负债陷阱特殊事项陷阱3财务舞弊舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、雇员或舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、雇员或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则只行为。舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则只要求注册会计师关注导致财务报表发生重大错报要求注册会计师关注导致财务报表发生重大错报的舞弊，并不要求对舞弊是否已经发生作出法律的舞弊，并不要求对舞弊是否已经发生作出法律上的判定。上的判定。财务舞弊是指故意行为导致财务报表发生错报，财务舞弊是指故意行为导

2、致财务报表发生错报，包括虚假编制财务报表导致的错报和侵占资产导包括虚假编制财务报表导致的错报和侵占资产导致的错报致的错报4盈余管理第十条第十条 虚假编制财务报表可能源于管理层通过盈余管理误导财务报虚假编制财务报表可能源于管理层通过盈余管理误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的看法，以欺骗财务报表使表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的看法，以欺骗财务报表使用者。用者。 第二十七条第二十七条 项目组讨论的内容通常包括（二）：是否有迹象表明管项目组讨论的内容通常包括（二）：是否有迹象表明管理层实施盈余管理，以及采取的可能导致舞弊的盈余管理手段；理层实施盈余管理，以及采取的可能导致舞弊的盈余管

3、理手段；第五十五条第五十五条 注册会计师应当考虑管理层对重大会计政策（特别是涉注册会计师应当考虑管理层对重大会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易时）的选择和运用，是否可能表明管理层通及主观计量或复杂交易时）的选择和运用，是否可能表明管理层通过盈余管理虚假编制财务报表。过盈余管理虚假编制财务报表。5会计信息失真财务报表粉饰会计错误蓄意无意规则内规则外 财务报表 舞弊非舞弊性盈余管理舞弊性盈余管理变更折旧方法、折旧期限和估计残值变更坏账准备计提方法和计提率估计完工百分比变更退休金精算假设确定并购价格中分配给进行中研发项目的比重选择斟酌性支出的实际发生时间改变信用政策以影响销售收入虚构销售收入提前

4、确认销售收入隐瞒成本费用不恰当的费用资本化虚增资产隐瞒负债不恰当地计提资产减值准备6收入陷阱7收入收入净利润一直是最为引人注目的报表项目，事实上，净利润一直是最为引人注目的报表项目，事实上，精明的报表使用者在关注净利润的同时，还十分精明的报表使用者在关注净利润的同时，还十分重视营业收入。营业收入既是公司创造经营活动重视营业收入。营业收入既是公司创造经营活动现金流量的根本源泉，也是衡量上市公司核心竞现金流量的根本源泉，也是衡量上市公司核心竞争力，评价其核心盈利质量的最重要指标之一。争力，评价其核心盈利质量的最重要指标之一。在有效资本市场环境下，营业收入及其成长性直在有效资本市场环境下，营业收入及

5、其成长性直接关系到上市公司的证券估值。正因为如此，营接关系到上市公司的证券估值。正因为如此，营业收入近年来已成为上市公司肆意粉饰和操纵的业收入近年来已成为上市公司肆意粉饰和操纵的对象。对象。8中国上市公司九大收入陷阱 寅吃卯粮，透支未来收入、寅吃卯粮，透支未来收入、以丰补歉，储备当期收入、以丰补歉，储备当期收入、鱼目混珠，伪装收入性质、鱼目混珠，伪装收入性质、张冠李戴，歪曲分部收入、张冠李戴，歪曲分部收入、借鸡生蛋，夸大收入规模、借鸡生蛋，夸大收入规模、 瞒天过海，虚构经营收入、瞒天过海，虚构经营收入、里应外合，相互抬高收入、里应外合，相互抬高收入、六亲不认，隐瞒关联收入、六亲不认，隐瞒关联收

6、入、随心所欲，篡改收入分配随心所欲，篡改收入分配 9陷阱一：寅吃卯粮，透支未来收入稳步增长的主营业务收入是上市公司良好经营稳步增长的主营业务收入是上市公司良好经营业绩的表征，也是其股价攀升的有力依托。许业绩的表征，也是其股价攀升的有力依托。许多上市公司均深谙此理，因此，营造一条收入多上市公司均深谙此理，因此，营造一条收入稳定增长的曲线成了许多财务主管的第一要务。稳定增长的曲线成了许多财务主管的第一要务。寅吃卯粮，提前确认收入，是他们完成这一要寅吃卯粮，提前确认收入，是他们完成这一要务的惯用伎俩务的惯用伎俩案例一：科龙电器科龙电器 案例二：天津磁卡天津磁卡 10科龙电器 贵公司贵公司2004年度

7、已确认的主营业务收入共计人民币年度已确认的主营业务收入共计人民币843,640万元，包括对万元，包括对中国境内两家客户的产品销售收入人民币中国境内两家客户的产品销售收入人民币57,600万元，其中人民币万元，其中人民币42,700万元发生于万元发生于2004年年12月。以上其中一家新客户月。以上其中一家新客户2004年年12月确认了人民币月确认了人民币29,700万元产品销售收入。我们未能从这两家客户取得直接的回函确认，万元产品销售收入。我们未能从这两家客户取得直接的回函确认，我们也未能确定与这一新客户的交易的真实性。我们也未能确定与这一新客户的交易的真实性。2004年度对这两家客户年度对这两

8、家客户的全部产品销售收入中，截止的全部产品销售收入中，截止2004年年12月月31日和审计报告日尚未收款的日和审计报告日尚未收款的金额分别为人民币金额分别为人民币57,600万元和人民币万元和人民币55,600万元。因此，我们未能取得万元。因此，我们未能取得足够证据以证实这些收入的真实性，或足够证据以证实这些收入的真实性，或2004年年12月月31日公司及合并资产日公司及合并资产负债表中与这些收入相关的应收账款的真实性，也不能确认截至负债表中与这些收入相关的应收账款的真实性，也不能确认截至2004年年12月月31日止公司及合并的主营业务收入和应收帐款是否不存在重大差错。日止公司及合并的主营业务

9、收入和应收帐款是否不存在重大差错。11科龙电器本公司审计师于本公司审计师于2005年年3月月23日亲临其中一个客户现场察看，至于审计日亲临其中一个客户现场察看，至于审计师所发确认函件，由于邮递问题，另一客户未能赶在审计完结前送回师所发确认函件，由于邮递问题，另一客户未能赶在审计完结前送回审计师。本公司已安排审计师再发送该等确认函件，估计于审计师。本公司已安排审计师再发送该等确认函件，估计于2004年财年财务报表编制结束后短期内收回。务报表编制结束后短期内收回。 因拓展销售渠道的需要，本公司试图培养一批上规模的大客户，因拓展销售渠道的需要，本公司试图培养一批上规模的大客户，对该类客户的风险公司是

10、可控制的；本公司给予其一定的赊销额度是对该类客户的风险公司是可控制的；本公司给予其一定的赊销额度是对该区域的主要重点客户的综合授信。在业内是一个通行的惯例，也对该区域的主要重点客户的综合授信。在业内是一个通行的惯例，也是一个很成功的做法，对公司的业务快速增长有着至关重要的意义。是一个很成功的做法，对公司的业务快速增长有着至关重要的意义。 本公司董事会认为本公司已应审计师要求提供了销售合同、出库本公司董事会认为本公司已应审计师要求提供了销售合同、出库单及市场分析等文件，按本公司惯例及行业销售习惯，董事会认为对单及市场分析等文件，按本公司惯例及行业销售习惯，董事会认为对该等客户的销售并无风险和差错

11、，此模式之销售在过往年度亦得到认该等客户的销售并无风险和差错，此模式之销售在过往年度亦得到认可，所以董事会并不理解上述判断。可，所以董事会并不理解上述判断。 由于该项销售属于赊销性质，公司给予客户的赊账信用期为由于该项销售属于赊销性质，公司给予客户的赊账信用期为6个月，个月，大部份应收账款于大部份应收账款于2004年财务报表编制时尚未到期。在账款逐步到期年财务报表编制时尚未到期。在账款逐步到期及回收后，整个销售过程完结，从而可以最终确认该笔销售及其相关及回收后，整个销售过程完结，从而可以最终确认该笔销售及其相关应收帐款于应收帐款于2004年年12月月31日人民币日人民币5.7亿元的真实性，相应

12、地审计师有亿元的真实性，相应地审计师有限制的保留意见亦可消除。限制的保留意见亦可消除。 12科龙电器董事会认为董事会认为2004年本公司全年退货总金额约为年本公司全年退货总金额约为2亿元，亿元，其中某一客户退货额为其中某一客户退货额为1.2亿元，该客户之退货是本公亿元，该客户之退货是本公司为稳定区域市场价格，而委托该客户对冲击市场的本司为稳定区域市场价格，而委托该客户对冲击市场的本公司产品进行回购之退货；除上述客户外，其余退货的公司产品进行回购之退货；除上述客户外，其余退货的退货率为退货率为0.9。从。从2005年年1月月1日至日至2005年年4月月20日是本日是本公司退货总额仅为公司退货总额

13、仅为1200万元，而且在新的销售年度，本万元，而且在新的销售年度，本公司已加强市场价格的监控，因此，董事会认为没有必公司已加强市场价格的监控，因此，董事会认为没有必要提取退货准备。要提取退货准备。 13科龙电器董事会认为董事会认为2004年本公司全年退货总金额约为年本公司全年退货总金额约为2亿元，亿元，其中某一客户退货额为其中某一客户退货额为1.2亿元，该客户之退货是本公亿元，该客户之退货是本公司为稳定区域市场价格，而委托该客户对冲击市场的本司为稳定区域市场价格，而委托该客户对冲击市场的本公司产品进行回购之退货；除上述客户外，其余退货的公司产品进行回购之退货；除上述客户外，其余退货的退货率为退

14、货率为0.9。从。从2005年年1月月1日至日至2005年年4月月20日是本日是本公司退货总额仅为公司退货总额仅为1200万元，而且在新的销售年度，本万元，而且在新的销售年度，本公司已加强市场价格的监控，因此，董事会认为没有必公司已加强市场价格的监控，因此，董事会认为没有必要提取退货准备。要提取退货准备。 14科龙电器 2005年半年报：对产生争议的年半年报：对产生争议的5.76亿元销售收入，科龙亿元销售收入，科龙电器董事会明确承认其中的电器董事会明确承认其中的4.31亿元不应在亿元不应在2004年确认年确认为收入，而进行了追溯调整，从而调减了为收入，而进行了追溯调整，从而调减了2005年初年

15、初1.12亿元的未分配利润；对是否需要计提销售退货准备的争亿元的未分配利润；对是否需要计提销售退货准备的争议，科龙电器董事会表示会依据议，科龙电器董事会表示会依据2005年全年度的退货金年全年度的退货金额在年终决定是否进行单独的计提准备额在年终决定是否进行单独的计提准备 15天津磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公司（海卡公司）天津磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公司（海卡公司）将委托他人开发的两项将委托他人开发的两项pos机技术协议转让给另三家公司，收取技机技术协议转让给另三家公司，收取技术转让费术转让费5500万元，扣除委托开发成本万元，扣除委托开发成本230万元，形成营业毛利万

16、元，形成营业毛利5270万元。经查，海卡公司与受托开发方签订的委托开发合同规万元。经查，海卡公司与受托开发方签订的委托开发合同规定，海卡公司除了支付了全部开发经费和报酬外，还支付了约定定，海卡公司除了支付了全部开发经费和报酬外，还支付了约定的的“技术转让费技术转让费”的，方可对研究开发成果享有完全的使用权和的，方可对研究开发成果享有完全的使用权和转让权，但截止年报审计报告日，海卡公司尚欠转让权，但截止年报审计报告日，海卡公司尚欠79万元开发及转万元开发及转让费未付清。海卡公司在尚未享有让费未付清。海卡公司在尚未享有pos机技术完全使用权和转让权机技术完全使用权和转让权的情况下，向三公司转让使用

17、权，并将所收取的费用确认为收入，的情况下，向三公司转让使用权，并将所收取的费用确认为收入，提前确认收入提前确认收入5500万元，提前确认成本万元，提前确认成本230万元，虚增利润万元，虚增利润5270万万元。元。天津磁卡 16天津磁卡天津磁卡公司披露，公司与吉林天洁天然气开发有限公天津磁卡公司披露，公司与吉林天洁天然气开发有限公司（以下简称吉林天洁）签订合同书，向吉林天洁提供司（以下简称吉林天洁）签订合同书，向吉林天洁提供价值价值1200万元的计算机硬件设施和价值万元的计算机硬件设施和价值1100万元的软件万元的软件系统、技术资料和技术服务，至年末，公司将吉林天洁系统、技术资料和技术服务，至年

18、末，公司将吉林天洁支付的支付的1100万元作为软件系统及技术服务收入记入当期万元作为软件系统及技术服务收入记入当期主营业务收入。经查，截止审计报告日，该合同硬件部主营业务收入。经查，截止审计报告日，该合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完毕的情况下，分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完毕的情况下，将将1100万元确认为收入，属提前确认收入，形成等额虚万元确认为收入，属提前确认收入，形成等额虚增利润。增利润。17陷阱二：鱼目混珠，伪装收入性质投资收益、补贴收入和营业外收入等收益项目虽然投资收益、补贴收入和营业外收入等收益项目虽然也与主营业务收入一样能够增加上市公司的利润，也与主营业务收入

19、一样能够增加上市公司的利润，但由于这些项目属于非经营性收益，且难以预测，但由于这些项目属于非经营性收益，且难以预测，华尔街的财务分析师在评价上市公司的经营业绩是华尔街的财务分析师在评价上市公司的经营业绩是否达到他们的预期时，一般将它们剔除。否达到他们的预期时，一般将它们剔除。案例一：东方电子东方电子 案例二：丰乐种业丰乐种业 案例三：金健米业金健米业 18东方电子东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在速度在50以上的发展计划和利润目标，而按以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是不可能完成的，于是公司的实际生产情况，是不可能完成的，于

20、是在每年年中和年底，根据实际完成情况与计划在每年年中和年底，根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。为此，目标的差异，由抛售股票收入来弥补。为此，公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假造假小组小组”。19东方电子证券部负责抛售股票提供资金。高峰当庭供述，证券部负责抛售股票提供资金。高峰当庭供述，公司从公司从1998年开始抛售持有的内部职工股，一年开始抛售持有的内部职工股，一直到直到2001年年8月份，每年抛售的时间大约都集中月份，每年抛售的时间大约都集中在中期报告

21、和年度报告披露前，每次抛售的数在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数量由公司业绩的需要而定。隋元柏每次告诉高量由公司业绩的需要而定。隋元柏每次告诉高峰需要多少资金，并限定在一定的时间和指定峰需要多少资金，并限定在一定的时间和指定的价位范围内卖出，高峰再给证券部的两名工的价位范围内卖出，高峰再给证券部的两名工作人员下指令，在证券公司抛售股票，并将所作人员下指令，在证券公司抛售股票，并将所得收入转入公司在银行的账户。得收入转入公司在银行的账户。 20东方电子公司经营销售部门负责伪造合同与发票。隋元公司经营销售部门负责伪造合同与发票。隋元柏指使销售部门人员采取修改客户合同、私刻柏指使销售部门人员采

22、取修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段，从造合同等四种手段，从1997年开始，先后伪造年开始，先后伪造销售合同销售合同1242份，合同金额份，合同金额17.2968亿元，虚开亿元，虚开销售发票销售发票2079张，金额张，金额17.0823亿元。同时为了亿元。同时为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。应付审计，销售部门还伪造客户的函证。21东方电子公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源，方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东来源，方跃等通过在烟台某银行

23、南大街分理处设立的东方电子户头、账户，在该行工作人员配合下，中转、拆方电子户头、账户，在该行工作人员配合下，中转、拆分由证券公司所得的收入，并根据伪造的客户合同、发分由证券公司所得的收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造了票，伪造了1509份银行进账单，以及相应的对账单，金份银行进账单，以及相应的对账单，金额共计额共计17.0475亿元。亿元。为了把假象做得更真实，隋元柏还指使销售部门人员与为了把假象做得更真实，隋元柏还指使销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。虚增销售收入。22丰乐种业丰乐种业自丰乐种业

24、自1997年年4月发行上市至月发行上市至2001年底共计投入募集资金和自年底共计投入募集资金和自有资金有资金68800万元进行证券投资，获利万元进行证券投资，获利11,794万元，其中有万元，其中有38300万万元属募集资金，丰乐种业将证券投资转回的收益以及相关补贴收元属募集资金，丰乐种业将证券投资转回的收益以及相关补贴收入冲销虚构主营业务收入及由此形成的应收款项，其实际证券投入冲销虚构主营业务收入及由此形成的应收款项，其实际证券投资收益金额小于各年虚构主营业务利润，此项差额形成丰乐种业资收益金额小于各年虚构主营业务利润，此项差额形成丰乐种业各年度的虚增利润，累计虚增利润各年度的虚增利润，累计

25、虚增利润4,006万元；万元；1997年至年至2001年底，年底，丰乐种业虚做各类农作物种子销售丰乐种业虚做各类农作物种子销售19,100万元，同时，累计冲销虚万元，同时，累计冲销虚构主营业务收入构主营业务收入1,100万元，累计虚构主营业务成本万元，累计虚构主营业务成本2,200万元，实万元，实际虚构主营业务收入际虚构主营业务收入18,000万元，虚构主营业务利润万元，虚构主营业务利润15,800万元。万元。23金健米业金健米业在其金健米业在其1998年、年、1999年、年、2000年年报和年年报和2001年中年中报中，披露当期主营业务利润分别为报中，披露当期主营业务利润分别为9565.66

26、万元、万元、8788.81万元、万元、13636.80万元和万元和5440.98万元。经查明，万元。经查明，从从1998的的1月月1日至日至2001年年6月月30日期间，金健米业采用日期间，金健米业采用虚构购销业务的办法，将资产委托收入、大股东让利等虚构购销业务的办法，将资产委托收入、大股东让利等共计共计11710.82万元非主营业务利润记入主营业务利润。万元非主营业务利润记入主营业务利润。其中，其中，1998年度为年度为2625.68万元，万元，1999年度为年度为2682.33万万元，元，2000年度为年度为2876.79万元，万元，2001年上半年为年上半年为3526.02万元。万元。

27、24陷阱三：张冠李戴，歪曲分部收入一些上市公司为了掩盖某些经营分部经营收入一些上市公司为了掩盖某些经营分部经营收入的下降趋势，不惜诉诸于张冠李戴的操纵伎俩，的下降趋势，不惜诉诸于张冠李戴的操纵伎俩，将其他分部的收入挪借给收入不足的经营分部将其他分部的收入挪借给收入不足的经营分部案例一：创智科技创智科技 案例二：闽福发闽福发 25创智科技中国证监会长沙特派办指出创智科技主营业务中国证监会长沙特派办指出创智科技主营业务收入分类错误。公司将应归入商业类收入的电收入分类错误。公司将应归入商业类收入的电器销售收入归入科技类收入；创智科技原名五器销售收入归入科技类收入；创智科技原名五一文，是一家百货类公司

28、，民企创智集团入主一文，是一家百货类公司，民企创智集团入主后，立即转型为后，立即转型为IT行业，从其分部行业披露信行业，从其分部行业披露信息看，主要收入来源是科技收入，可事实上所息看，主要收入来源是科技收入，可事实上所谓的科技收入部分竟然是电器销售收入。谓的科技收入部分竟然是电器销售收入。26闽福发闽福发闽福发1999年报披露实现信息产业收入年报披露实现信息产业收入3027万万元，可自此而后，再没有元，可自此而后，再没有“信息产业信息产业”收入，收入，只有只有“技术服务业技术服务业”收入，原来闽福发将部分收入，原来闽福发将部分“技术服务收入技术服务收入”伪装成伪装成“信息产业收入信息产业收入”

29、，更可怕的是，这些更可怕的是，这些“技术服务收入技术服务收入”其实也都其实也都是虚构的。是虚构的。 27陷阱四：借鸡生蛋，夸大收入规模代理代销业务分为买断式和非买断式两种，二代理代销业务分为买断式和非买断式两种，二者的差别在于风险与报酬是否转移。显而易见，者的差别在于风险与报酬是否转移。显而易见，总额法与净额法对利润表所体现的主营业务收总额法与净额法对利润表所体现的主营业务收入将产生迥然不同的影响。入将产生迥然不同的影响。案例：广汇股份广汇股份 28广汇股份新疆广厦房地产交易网络公司是广汇股份（新疆广厦房地产交易网络公司是广汇股份（600256）旗下的一家）旗下的一家控股子公司广厦房网。广汇房

30、产是广汇股份第一大股东广汇实业控股子公司广厦房网。广汇房产是广汇股份第一大股东广汇实业旗下的一家控股子公司。从旗下的一家控股子公司。从2000年年9月起，房地产包销成为广汇股月起，房地产包销成为广汇股份主要的收入和利润来源，广厦房网与广汇房地产开发有限公司份主要的收入和利润来源，广厦房网与广汇房地产开发有限公司于于2000年年8月签订、并于月签订、并于2002年年2月月5日修订了日修订了商品房包销合同商品房包销合同书书。广汇房地产开发公司与上市公司系受同一母公司控制的两。广汇房地产开发公司与上市公司系受同一母公司控制的两个子公司。合同规定个子公司。合同规定,上市公司以买断代销的方式上市公司以买

31、断代销的方式,销售该房地产公销售该房地产公司自行开发的、全部已建成的具备商品房现房销售条件的司自行开发的、全部已建成的具备商品房现房销售条件的,以及尚以及尚未建成的已具备预售条件的房屋未建成的已具备预售条件的房屋(含住宅、车库、铺面、库房等含住宅、车库、铺面、库房等),代销价格经双方认可的中介机构评估后协商确定。上市公司从该代销价格经双方认可的中介机构评估后协商确定。上市公司从该项业务中获得的收益占项业务中获得的收益占2002年净利润的年净利润的71 95%。 29陷阱五：瞒天过海，虚构经营收入案例一：桂林集琦桂林集琦 案例二：托普软件托普软件 案例三：纵横国际纵横国际 案例四：北大科技北大科

32、技 案例五：中炬高新中炬高新 案例六：国嘉实业国嘉实业 案例七：达尔曼达尔曼 案例八：天发股份天发股份 案例九：神龙发展神龙发展 30桂林集琦2000年年1月、月、3月、月、4月桂林集琦的控股子公司月桂林集琦的控股子公司-南宁集琦荣高实南宁集琦荣高实业有限公司业有限公司(以下简称以下简称“集琦荣高集琦荣高”)先后与汕头金环海经济发展总先后与汕头金环海经济发展总公司公司(以下简称以下简称“汕头金环海汕头金环海”)、桂林漓江房地产开发有限公司、桂林漓江房地产开发有限公司(以下简称以下简称“漓江房地产漓江房地产”)签署铺面销售协议，转让该公司签署铺面销售协议，转让该公司1.26万万平方米的建材市场铺

33、面平方米的建材市场铺面50年经营权，交易金额年经营权，交易金额10076.91万元。在转万元。在转让过程中，由桂林集琦作担保，桂林集琦的母公司桂林集琦集团让过程中，由桂林集琦作担保，桂林集琦的母公司桂林集琦集团有限公司及下属桂林集琦旅行社、桂林集琦航空机票代理公司向有限公司及下属桂林集琦旅行社、桂林集琦航空机票代理公司向银行贷款银行贷款10000万元万元,并将其中并将其中8000万元借给漓江房地产。漓江房地万元借给漓江房地产。漓江房地产将此产将此8000万元作为货款支付给集琦荣高。集琦荣高在所有权的万元作为货款支付给集琦荣高。集琦荣高在所有权的主要风险没有转移的情况下，确认主要风险没有转移的情

34、况下，确认2000年中期实现转让收入年中期实现转让收入10076.91万元，利润万元，利润6776.51万元，致使桂林集琦万元，致使桂林集琦2000年中期财务年中期财务报告中包含虚假利润。报告中包含虚假利润。31托普软件32纵横国际为完成为完成2000年的利润目标，在时任纵横国际草年的利润目标，在时任纵横国际草地机械分公司（以下简称地机械分公司（以下简称“草地机械草地机械”）销售）销售分公司总经理赵海泉的安排下，当年有分公司总经理赵海泉的安排下，当年有1716台台草地机已开票未发货（发票抵扣联仍保留在公草地机已开票未发货（发票抵扣联仍保留在公司），移库至公司租赁的仓库中，商品的所有司），移库至

35、公司租赁的仓库中，商品的所有权未转移。纵横国际将上述未销售出的草地机权未转移。纵横国际将上述未销售出的草地机计作销售收入，由此虚构该分公司销售收入计作销售收入，由此虚构该分公司销售收入1953万元，由此纵横国际虚构万元，由此纵横国际虚构2000年利润年利润703万万元。元。 33纵横国际另外，纵横国际与北京北方东宝建筑材料有限另外，纵横国际与北京北方东宝建筑材料有限公司、深圳运纬达机床贸易有限公司（以下简公司、深圳运纬达机床贸易有限公司（以下简称称“深圳运纬达深圳运纬达”）、广东金星园林机具有限）、广东金星园林机具有限公司等公司之间的销售关系是代销而非经销，公司等公司之间的销售关系是代销而非经

36、销，庄秀文却将此代销关系认定为经销并以此确认庄秀文却将此代销关系认定为经销并以此确认销售收入。销售收入。2000年上述三家公司实际代销了年上述三家公司实际代销了196台，而纵横国际的账面销售记录却是台，而纵横国际的账面销售记录却是872台。由台。由此虚构草地机械销售收入此虚构草地机械销售收入663万元，虚构纵横国万元，虚构纵横国际利润际利润238.7万元。万元。34纵横国际2000年年12月，为完成董事会安排的销售任务，在徐鲁萍月，为完成董事会安排的销售任务，在徐鲁萍的同意下，庄秀文要求纵横国际的财务人员向深圳运纬的同意下，庄秀文要求纵横国际的财务人员向深圳运纬达开具了达开具了5台数控机床的销

37、售发票，并确认销售收入台数控机床的销售发票，并确认销售收入382.05万元。万元。2001年纵横国际又通过南通威特机械有限年纵横国际又通过南通威特机械有限公司（以下简称公司（以下简称“南通威特南通威特”）开票将上述）开票将上述5台数控机台数控机床从运纬达购回自用。事实上，这床从运纬达购回自用。事实上，这5台数控机车台数控机车2000年年度从未出过纵横国际仓库。为此，纵横国际虚构度从未出过纵横国际仓库。为此，纵横国际虚构5台数台数控机床控机床382.05万元的销售收入，由此虚构万元的销售收入，由此虚构2000年利润年利润179.51万元。万元。35纵横国际2000年年12月，在庄秀文的安排下，纵

38、横国际通月，在庄秀文的安排下，纵横国际通过向全资子公司南通扬帆贸易有限公司（以下过向全资子公司南通扬帆贸易有限公司（以下简称简称“扬帆公司扬帆公司”）和南京波尔新技术产业有）和南京波尔新技术产业有限公司（以下简称限公司（以下简称“南京波尔南京波尔”）虚开零件委）虚开零件委托加工费发票的形式，虚构对上述两公司两笔托加工费发票的形式，虚构对上述两公司两笔加工费加工费417万元，由此虚构利润万元，由此虚构利润417万元。万元。36纵横国际2000年末，为满足纵横国际提出的迅速提高利年末，为满足纵横国际提出的迅速提高利润的需要，在纵横国际控股子公司江苏省纵横润的需要，在纵横国际控股子公司江苏省纵横同创

39、软件有限公司（以下简称同创软件有限公司（以下简称“同创软件同创软件”）原总经理宋小冬和原副总经理汤春平的安排下，原总经理宋小冬和原副总经理汤春平的安排下，同创软件通过与上海福欣科技有限公司（以下同创软件通过与上海福欣科技有限公司（以下简称简称“上海福欣上海福欣”）等）等9家客户签订虚假软件销家客户签订虚假软件销售合同，虚构软件收入售合同，虚构软件收入3450万元，虚构利润万元，虚构利润3450万元，纵横国际由此虚构万元，纵横国际由此虚构2000年利润年利润3105万元（按合并报表的万元（按合并报表的90%计算）。计算）。37北大科技 北大科技北大科技2001年年报称，公司年年报称，公司“技术服

40、务收入技术服务收入3760万元，占公司营业收入的万元，占公司营业收入的43.28%，纺织品，纺织品销售加工收入销售加工收入3991.79万元，占公司营业收入的万元，占公司营业收入的47.99%。”经查，北大科技通过虚构合同履行经查，北大科技通过虚构合同履行的方式，虚构取得技术服务收入的方式，虚构取得技术服务收入3760万元，虚万元，虚构取得纺织品加工收入构取得纺织品加工收入3063万元，虚增利润万元，虚增利润3662万元。万元。38中炬高新 中炬高新中炬高新1997年和年和1998年分别确认其年分别确认其“洋关洋关”地块销售收入地块销售收入6,521.87505万元和万元和3,329.991万

41、元万元以及以及1999年确认其年确认其“东利围东利围”地块销售收入地块销售收入14,690万元不符合有关会计制度以及准则，致万元不符合有关会计制度以及准则，致使中炬高新使中炬高新1999年年报中披露的未分配利润、年年报中披露的未分配利润、股东权益等科目财务数据存在虚假记载；同时，股东权益等科目财务数据存在虚假记载；同时，1999年年报中中炬高新未按规定披露逾期贷款年年报中中炬高新未按规定披露逾期贷款总计总计21,176万元。万元。39中炬高新2000年中期确认其年中期确认其“果基围果基围”地块销售收入地块销售收入9,977.64万万元不符合有关会计制度以及准则，致使中报中主营业务元不符合有关会

42、计制度以及准则，致使中报中主营业务收入及净利润等科目财务数据存在虚假记载；同时，中收入及净利润等科目财务数据存在虚假记载；同时，中报中虚增银行存款报中虚增银行存款5,000万元。万元。中炬高新中炬高新2000年报多计销售收入及净利润年报多计销售收入及净利润949.89万元，万元，少计年初未分配利润少计年初未分配利润949.89万元；万元；2000年年末中炬高新年年末中炬高新确认其确认其“三益围三益围”地块销售收入地块销售收入13,650万元不符合有关万元不符合有关会计制度以及准则，致使年报中主营业务收入及净利润会计制度以及准则，致使年报中主营业务收入及净利润等会计数据存在虚假记载；同时，年报中

43、虚增银行存款等会计数据存在虚假记载；同时，年报中虚增银行存款12,000万元。万元。40国嘉实业 经查，经查，2000年，国嘉实业控股子公司北京国软通过虚构销售饲料年，国嘉实业控股子公司北京国软通过虚构销售饲料网业务的手段，虚增利润网业务的手段，虚增利润1886.89万元；通过虚构在线证券交易系万元；通过虚构在线证券交易系统（简称统（简称UBC）、在线链路技术服务系统（简称摁钮或）、在线链路技术服务系统（简称摁钮或BANNER）、互联网在线指令服务产品（简称个人工作室）销售）、互联网在线指令服务产品（简称个人工作室）销售合同、虚构交易事实等手段，虚增佣金利润合同、虚构交易事实等手段，虚增佣金利

44、润333.54万元；通过虚增万元；通过虚增个人工作室（注册用户）销售数量，虚增渠道费利润个人工作室（注册用户）销售数量，虚增渠道费利润464.08万元；万元；通过虚增付费用户统计数，虚增信息服务费利润通过虚增付费用户统计数，虚增信息服务费利润8,110.72万元；通万元；通过虚构销售合同、虚构交易事实，虚增网络服务费利润过虚构销售合同、虚构交易事实，虚增网络服务费利润143.08万元；万元；上述行为虚增北京国软上述行为虚增北京国软2000年利润共计年利润共计10,938.31万元。经合并会万元。经合并会计报表后，国嘉实业计报表后，国嘉实业2000年年度财务报告披露虚假利润年年度财务报告披露虚假

45、利润10,719.54万元。万元。41国嘉实业国嘉实业控股的北京国软科技有限公司依据其与中国海外贸易总国嘉实业控股的北京国软科技有限公司依据其与中国海外贸易总公司于公司于1997年年12月月5日签订的出口协议，将中国国际化工品公司在日签订的出口协议，将中国国际化工品公司在1997年年12月月31日支付的日支付的9600万元计入当年收入，并向中国国际化万元计入当年收入，并向中国国际化工品公司开具软件销售发票，但此时国软科技所销售的软件产品工品公司开具软件销售发票，但此时国软科技所销售的软件产品才开始开发。国软科技在尚未完全履行合同约定义务、商品所有才开始开发。国软科技在尚未完全履行合同约定义务、

46、商品所有权没有转移的情况下，将在权没有转移的情况下，将在1998年才能确认为收入的年才能确认为收入的9600万元提万元提前确认为前确认为1997年度收入，违反了收入确认原则。同时，国软科技年度收入，违反了收入确认原则。同时，国软科技将两笔共计将两笔共计3500万元的费用记入万元的费用记入1997年度销售成本。上述行为使年度销售成本。上述行为使国软科技国软科技1997年度经营利润虚增年度经营利润虚增6100万元，导致其母公司国嘉实万元，导致其母公司国嘉实业业1997年度合并报表中利润虚增，从根本上改变了国嘉实业的经年度合并报表中利润虚增，从根本上改变了国嘉实业的经营成果。营成果。42达尔曼 经对

47、达尔曼以及控股子公司、主要子公司及达经对达尔曼以及控股子公司、主要子公司及达尔曼下属核算单位进行调查，发现达尔曼尔曼下属核算单位进行调查，发现达尔曼2002年年报虚构销售收入年年报虚构销售收入24,363.45万元，占当年销万元，占当年销售收入售收入77%，虚增利润，虚增利润9,550.55万元；万元；2003年年年年报虚构销售收入报虚构销售收入16,258.21万元，占当年销售收万元，占当年销售收入入76%，虚增利润，虚增利润5,666.42万元。万元。43天发股份 天发股份天发股份2000年度、年度、2001年度报告披露公司当年的利润年度报告披露公司当年的利润总额分别为总额分别为6，428

48、.04万元和万元和1，671.89万元。经对天发万元。经对天发股份以及控股子公司湖北天发石油液化气有限公司、湖股份以及控股子公司湖北天发石油液化气有限公司、湖北天发石油化工有限公司及枝江分公司、湖北省荆州市北天发石油化工有限公司及枝江分公司、湖北省荆州市汽车贸易中心、湖北天发富洪石油化工有限公司等主要汽车贸易中心、湖北天发富洪石油化工有限公司等主要下属企业调查，下属企业调查，2000年至年至2001年底，公司累计虚构主营年底，公司累计虚构主营业务收入业务收入121，807.15万元，虚增利润万元，虚增利润12，517.92万元万元(扣除主营业务税金及附加后为扣除主营业务税金及附加后为12，36

49、0.20万元万元)。44神龙发展 （一）（一） 虚构神龙发展及其子公司上海福联国际虚构神龙发展及其子公司上海福联国际贸易有限公司贸易有限公司(以下简称以下简称“上海福联国贸上海福联国贸”)、福建省中威纺织工业有限公司福建省中威纺织工业有限公司(以下简称以下简称“中威中威纺织纺织”)与优星纺织与优星纺织(福建福建)有限公司有限公司(以下简称以下简称“优星纺织优星纺织”)的设备租赁收入，虚增税前利润的设备租赁收入，虚增税前利润15,518,930.56元，且未及时履行相应的临时公元，且未及时履行相应的临时公告义务。告义务。45神龙发展（二）（二） 虚构子公司福建省绿得生物股份有限公虚构子公司福建省

50、绿得生物股份有限公司司(以下简称以下简称“绿得生物绿得生物”) 的并表子公司福州的并表子公司福州绿得商贸有限公司绿得商贸有限公司(以下简称以下简称“绿得商贸绿得商贸”)与与福建麟麟啤酒工业有限公司福建麟麟啤酒工业有限公司(以下简称以下简称“麒麟啤麒麟啤酒酒”)设备租赁收入设备租赁收入,虚增税前利润虚增税前利润4,446,473.85元，且未及时履行相应的临时公告义务。元，且未及时履行相应的临时公告义务。46神龙发展（三）（三） 虚构子公司上海福联投资发展有限公司虚构子公司上海福联投资发展有限公司(以下简称以下简称“上海福联投资上海福联投资”)与福清鑫龙食品与福清鑫龙食品开发有限公司开发有限公司