财务报告概述培训.pptx

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1、第十四章第十四章 财务报告财务报告1 财务报告概述财务报告概述 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法重点难点重点难点内容提示内容提示2n一、财务报告的内容一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外揭示或表述财务财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。信息的总结性书面文件。n二、二、财务报告披露方式财务报告披露方式第一节第一节 财务报告概述财务报告概述一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”3财务报表财务报表资资产产负负债债表表利利润润表表现现金金流流量量表表报报表表附附注注所所用用者者权权益益变变动动表表+

2、反映企业反映企业经营状况经营状况反映企业反映企业经营成果经营成果反映企业反映企业现金流量现金流量反映所有者权益反映所有者权益组成部分的增减变动组成部分的增减变动4三、三、财务报表按不同的标准分类：财务报表按不同的标准分类： 按反映的内容：动态报表、静态报表按反映的内容：动态报表、静态报表 编报时间：中期报告、年报编报时间：中期报告、年报 编制基础：个别报表、汇总报表、合并报表编制基础：个别报表、汇总报表、合并报表四、四、其他财务报告其他财务报告 管理当局的分析与讨论预测报告管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告物价变动影响报告 社会责任报告等社会责任报告等5n五、财务报告的编制原则五、

3、财务报告的编制原则1.1.报表内容真实可靠报表内容真实可靠2.2.信息具有相关性信息具有相关性3.3.体现效益大于成本原则体现效益大于成本原则n六、财务报告列报的基本要求六、财务报告列报的基本要求 针对财务报表的列报要求提出的针对财务报表的列报要求提出的 1.1.列报基础为持续经营列报基础为持续经营 2.2.重要性和项目列报重要性和项目列报 3.3.正常营业周期正常营业周期 4.4.终止经营终止经营 6第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念及作用一、资产负债表的概念及作用1 1、概念：、概念：是反映企业在资产负债表日（或报告是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和

4、所有者权益情况的报期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。表。 是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。2 2、作用、作用： 反映企业的经济资源及其分布情况，以及企反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构业的资本结构 据以评价和预测企业的短期偿债能力据以评价和预测企业的短期偿债能力 据以评价和预测企业的长期偿债能力据以评价和预测企业的长期偿债能力 有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的财务弹性 有助于评价、预测企业的经营绩效有助于评价、预测企业的经营绩效 7资产资产期末期末余额余额年初年初余额余额负债及所有者权益负

5、债及所有者权益期末期末余额余额年初年初余额余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金 短期借款短期借款 应收票据应收票据 应收账款应收账款非流动负债：非流动负债： 长期借款长期借款流动资产合计流动资产合计 非流动资产：非流动资产：负债合计负债合计 固定资产固定资产 实收资本实收资本 非流动资产合计非流动资产合计所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计资产负债表（简化格式）资产负债表（简化格式）编制单位：编制单位：年年 月月 日日会企会企0101表表单位：元单位：元按流按流动性动性排列排列按流动按流动性排列性排列按永久性按永久性递减

6、排列递减排列n“货币资金货币资金”项目的填列项目的填列库存现金库存现金xxxxxxxxx余额余额银行存款银行存款 xxxxxxxxx余额余额其他货币资金其他货币资金xxxxxxxxx余额余额货币资金货币资金9|“存货存货”项目的填列项目的填列“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“生产成本生产成本”、“产成品产成品”、“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”、“存货跌价准备存货跌价准备”等等存货存货10“应收账款应收账款”明细账明细账余额余额应收账款应收账款余额余额“预收账款预收账款”明细账明细账预收账款预收账款余额余额余额余额“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”项目的填列项目的填

7、列1112|“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”项项目的填列目的填列“应付账款应付账款”明细账明细账余额余额应付账款应付账款预付账款预付账款余额余额余额余额“预付账款预付账款”明细账明细账余额余额1314n新准则要求：新准则要求：新准则下资产类至少应当单独列示反映下新准则下资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：列信息的项目： 交易性金融资产交易性金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 投资性房地产投资性房地产 生物资产、递延所得税资产生物资产、递延所得税资产 货币资金货币资金 应收及预付款项应收及预付款项 存货存货 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产 无形资产无形资产15新

8、准则下负债类至少应当单独列示反新准则下负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：映下列信息的项目： 短期借款短期借款 应付及预付款项应付及预付款项 应交税金应交税金 预计负债预计负债 长期借款长期借款 长期应付款长期应付款 应付债券应付债券 递延所得税负债递延所得税负债 应付职工薪酬应付职工薪酬16新准则下所有者权益至少应当单独列新准则下所有者权益至少应当单独列示反映下列信息的项目：示反映下列信息的项目： 实收资本（股本）实收资本（股本） 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润17第三节第三节 利润表利润表 反映企业一定会计期间经营成果的报表。反映企业一定会计期间经营成果的报

9、表。 利润表利润表利润表的作用利润表的作用 为企业外部投资者以及信贷者作投资决策为企业外部投资者以及信贷者作投资决策 及及贷款决策提供依据贷款决策提供依据 为企业内部管理层的经营决策提供依据为企业内部管理层的经营决策提供依据 为企业内部业绩考核提供重要的依据为企业内部业绩考核提供重要的依据18项项 目目上年数上年数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”“-”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额（亏损以三、利润总额（亏损以“

10、-”“-”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（亏损以四、净利润（亏损以“-”“-”号填列）号填列）五、每股收益五、每股收益 利润表（多步式）利润表（多步式）编制单位：编制单位： 2010 2010年度年度 单位：元单位：元 19利润表的编制方法利润表的编制方法编制依据：应根据帐户本期发生额填列。编制依据：应根据帐户本期发生额填列。填列方法：填列方法：直接填列：根据总账直接填列：根据总账发生额发生额直接填列。直接填列。间接填列（计算分析填列）间接填列（计算分析填列） 营业收入营业收入 营业成本营业成本 营业利润营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润20第四节第四节 现金流量

11、表现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 1.现金流量表现金流量表2.现金流量表现金流量表的作用的作用1.1.提供企业的现金流量信息提供企业的现金流量信息 2.2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断需求情况做出判断3.3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展情况企业未来的发展情况4.4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动无关的投资及筹资活动

12、21n3.3.现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物金和现金等价物 编表基础编表基础现金（广义的）现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金的、价值变动风险很小的投资。已知金额现金的、价值变动风险很小的投资。 从购买日起从购买日起3 3个月内到期的短期债券投资个月内到期的短期债券投资判断？判断？市场上可以流通的股票市场上可以流通的股票商业承兑汇票商业承兑汇票1010个月前购入的还有个月前购入的还有2 2个月到期的国库券等个月到

13、期的国库券等22n现金流量现金流量现金流量，是指企业某一期间内现金和现金现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。的收入与支出。 n现金流量的影响因素现金流量的影响因素 现金各项目之间的增减变动现金各项目之间的增减变动 非现金各项目之间的增减变动非现金各项目之间的增减变动 现金各项目与非现金各项目之间的增减变现金各项目与非现金各项目之间的增减变动动不影响不影响影响23n现金流量的分类现金流量的分类经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资

14、活动产生的现金流量n现金流量表的编制现金流量表的编制依据资产负债表、利润表和所有者权益依据资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料变动表及有关账户记录资料 编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动注意各项具体内容现金流量应按总额反映24现金流量表的格式现金流量表的格式现金流量表现金流量表要求企业采用要求企业采用直接法直接法表表达经营活动的现金流量，同时揭示达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流企业投资活动与筹资活动的现金流量。量。现金流量表附注现金流量表附注资料要求揭示按资料要求揭示按间间接法接法重新计算与表达经营活动现金重新计

15、算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动筹资活动 25经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 26n本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到本项目反映企

16、业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。税税额）。 实际收到的现金中，具体包括本期销售商品、提供实际收到的现金中，具体包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。金。 企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。项目反映。

17、1 1）销售产品、提供劳务收到的现金）销售产品、提供劳务收到的现金27公式计算：公式计算： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= =营业收入营业收入+ +应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) + +应收账款应收账款( (期初余额期初余额- -期末余额期末余额) ) + +应收票据应收票据( (期初余额期初余额- -期末余额期末余额) ) + +预收账款预收账款( (期末余额期末余额- -期初余额期初余额) ) - -以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款 和应收票据和应收票据 - -当期计提的坏账准备当期计提

18、的坏账准备 + +当期收回前期核销的坏账当期收回前期核销的坏账 - -当期票据贴现所支付的利息当期票据贴现所支付的利息 补充：公式中用到的是补充：公式中用到的是报表项目报表项目，要考虑调整，要考虑调整“当期当期计提的坏账准备计提的坏账准备”。如果用到的是。如果用到的是科目余额科目余额，应收账，应收账款余额是没有剔除计提的坏账准备的，则不用考虑当款余额是没有剔除计提的坏账准备的，则不用考虑当期计提坏账准备。期计提坏账准备。282）收到的税费返还）收到的税费返还n反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费税、营业税、所得

19、税、消费税、关税和教育费附加返还款等。附加返还款等。3）收到的其他与经营活动有关的现金）收到的其他与经营活动有关的现金 n反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如动有关的现金，如罚款收入罚款收入、流动资产损失中由、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入个人赔偿的现金收入等。其他与经营活动有关的等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目应根据目应根据“现金现金”、“银行存款银行存款”、“营业外收入营业外收入”等等科目的记录分析填列。科目的记录分析填列。 29n该项目反映企业

20、购买商品、接受劳务实际该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金。支付的现金。 包括本期购买材料、商品、接受劳务支付的包括本期购买材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），本期支付前现金（包括增值税进项税额），本期支付前期购入商品、劳务未付款以及本期预付的货期购入商品、劳务未付款以及本期预付的货款，减去本期发生的购货退回收到的现金。款，减去本期发生的购货退回收到的现金。 本项目应根据本项目应根据“现金现金”、“银行存款银行存款”、“应付应付账款账款”、“应付票据应付票据”、“预付账款预付账款”、“主营业主营业务成本务成本”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。4 4）购买

21、商品、接受劳务支付的现金）购买商品、接受劳务支付的现金30公式计算：公式计算：购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金= = 营业成本营业成本+ +应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) + +存货（期末余额存货（期末余额- -期初余额期初余额) ) + +应付账款应付账款( (期初余额期初余额- -期末余额期末余额) ) + +应付票据应付票据( (期初余额期初余额- -期末余额期末余额) ) + +预付账款预付账款( (期末余额期末余额期初余额期初余额) ) - -以非现金资产清偿债务减少的应付账款以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据和应

22、付票据 - -当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬 - -当期列入生产成本、制造费用的折旧费当期列入生产成本、制造费用的折旧费 31n反映企业实际支付给职工的现金以及为职反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金。工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老、失业等社会保和补贴等，以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保健基金、住房公积金等各项薪险基金、补充养老保健基金、住房公积金等各项薪酬而支付的现金。酬而支付的现金。不包括支付的离退休人员的各项费用和

23、支付给在建不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。工程人员的工资等。支付的离退休人员的各项费用，在支付的离退休人员的各项费用，在“支付的其他与支付的其他与经营活动有关的现金经营活动有关的现金”项目中反映；项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反项目中反映。映。 5 5）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金32- -公式计算：公式计算：n支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金n= = 生产成本

24、、制造费用、管理费用中职工薪酬生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬n + +（应付职工薪酬年初余额（应付职工薪酬年初余额应付职工薪酬应付职工薪酬期末余额）期末余额）n - -应付职工薪酬（在建工程）年初余额应付职工薪酬（在建工程）年初余额应应付职工薪酬（在建工程）期末余额付职工薪酬（在建工程）期末余额 336）支付的各项税费）支付的各项税费n反映企业按规定支付的各项税费，包括本反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。各期发生的税费和预交的税金。如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花如支付的教育费

25、附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。的营业税等。不包不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。用税等。本期退回的增值税、所得税不能在本项目中作本期退回的增值税、所得税不能在本项目中作减项，应在减项，应在“收到的税费返还收到的税费返还”项目中反映。项目中反映。34- -公式计算：公式计算：n支付的各项税费支付的各项税费n = 当期所得税费用当期所得税费用n + + 营业税金及附加营业税金及附加n + + 应交税费（应交增值税应交税费（应交增值税已交税金）已交税金）n - -

26、（应交所得税期末余额（应交所得税期末余额- -应交所得税期初余额）应交所得税期初余额） 357 7）支付的其他与经营活动有关的现金）支付的其他与经营活动有关的现金 n反映企业除上述各项目外，支付的其他与经反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。其他与经营旅费、业务招待费、保险费等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。项目反映。计算公式：计算公式：支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 =其他管理费用其他管理费用+

27、销售费用销售费用 36投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位产生的现金净额处置子公司及其他营业单位产生的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公

28、司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金371 1）收回投资所收到的现金）收回投资所收到的现金 n反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息。不包括长期债权投资收回的利息。计算公式：计算公式：收回投资收到的现金收回投资收到的现金=交易性金融资产交易性金融资产贷方贷方发生发生额额+与交易性金融资产一起收回的投资收益

29、与交易性金融资产一起收回的投资收益382 2）取得投资收益所收到的现金）取得投资收益所收到的现金 n反映企业因股权性投资而分得的现金股利，反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。的现金利息收入。 本项目可以根据本项目可以根据“现金现金”、“银行存款银行存款”、“投资投资收益收益”、“应收利息应收利息”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。计算公式：计算公式：取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入收到的股息收

30、入 39 n反映企业出售固定资产、无形资产和其反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保险等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。赔偿收入，也在本项目中反映。 如处置固定资产、无形资产和其他长期资产如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应在所收回的现金净额为负数，则应在“支付的支付的其他与投资活动有关的现金其他与投资活动有

31、关的现金”项目中反映。项目中反映。3 3）处置固定资产、无形资产和其他）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额长期资产所收回的现金净额40n本项目反映企业本期购买、建造固定资产、本项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所实际支付取得无形资产和其他长期资产所实际支付的现金。的现金。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定

32、资产所支付的租赁费，在定资产所支付的租赁费，在“筹资活动产生的现金流筹资活动产生的现金流量量支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，项目中反映，不在本项目反映。不在本项目反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动支付的其他与筹资活动有关的现金有关的现金”项目中反映。项目中反映。 4)4)购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支

33、付的现金资产所支付的现金41n购建固定资产支付的现金购建固定资产支付的现金n = =用现金购买的固定资产、工程物资用现金购买的固定资产、工程物资n + +支付给在建工程人员的薪酬支付给在建工程人员的薪酬425)5)投资所支付的现投资所支付的现金金 n反映企业进行权益性投资和债权性投资所支反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括支付的价款及佣金、手续费付的现金，包括支付的价款及佣金、手续费等附加费用。等附加费用。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的

34、债券利息，应在期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他支付的其他与投资活动有关的现金与投资活动有关的现金”项目中反映；项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现收到的其他与投资活动有关的现金金”项目中反映。项目中反映。 43筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其

35、他与筹资活动有关的现金 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金44n反映企业以发行股票、债券等方式筹集资反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。付的佣金等发行费用后的净额）。 以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在中反映，而在“支付的其他与筹资活动有

36、关的支付的其他与筹资活动有关的现金现金”项目中反映。项目中反映。 由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。得的现金收入中扣除，以净额列示。 1)1)吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金45n偿还债务所支付的现金：反映企业以现金偿还债务所支付的现金：反映企业以现金偿还债务的本金，包括归还金融企业的借偿还债务的本金，包括归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。款本金、偿付企业到期的债券本金等。 需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利需要注意

37、的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的分配股利、利润或偿付利息所支付的现金现金”项目中反映，不在本项目中反映。项目中反映，不在本项目中反映。2)2)偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金46n借款收到的现金：借款收到的现金：反映企业举借各种短期、反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。长期借款而收到的现金。n收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金：反映企：反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金，如接受现金捐赠等。其他与筹有关的现金，如接受现金捐赠等。其他与筹资活动有关的现金

38、，如果金额较大的，应单资活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。分析填列。n分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：反映企业实际支付的现金股利、支付给其他反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。债券利息等。n支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金：反映企：反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金，如捐赠现金支出、融资租入固

39、有关的现金，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。定资产支付的租赁费等。3)3)其他项目的计算其他项目的计算47 现金流量表附注的填列现金流量表附注的填列 分为三部分：分为三部分：将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况 基本原理：间接法基本原理：间接法 填列方法：填列方法：经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额= = 净利润净利润 + + 实际没有支付现金的费用实际没有支付现金的费用 - - 实际没有收到现金的收益实际没有收到

40、现金的收益+ + 不涉及经营活动的费用不涉及经营活动的费用- - 不涉及经营活动的收益不涉及经营活动的收益+ + 与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+ + 与经营活动有关的流动负债的增加数与经营活动有关的流动负债的增加数从净利润开始调整48 现金流量表的平衡关系现金流量表的平衡关系 现金流量表中由现金流量表中由“经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生筹资活动产生的现金流量净额的现金流量净额”以及以及“汇率变动对现金和现金等价汇率变动对现金和现金等价物的影响物的

41、影响”之和得出的之和得出的“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额” ” 等于现金流量表附注中的等于现金流量表附注中的“现金及现金等价物净增加现金及现金等价物净增加额额” ” 现金流量表中用直接法填列的现金流量表中用直接法填列的“经营活动产生的现金经营活动产生的现金流量净额流量净额”等于现金流量表附注中用间接法调整得出等于现金流量表附注中用间接法调整得出的的“经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额” ” 49本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报 企业会计准则第企业会计准则第31号号现金流量表现金流量表国际会计准则国际会计准则 IAS1财务报表列报财务报表列报 IAS7现金流量表现金流量表 50本章小结资产负债表的编制资产负债表的编制13现金流量表的编制现金流量表的编制2利润表的编制利润表的编制51