财务报告及财务会计管理知识分析.pptx

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1、第十二章第十二章 财务会计报告财务会计报告学习目的和要求学习目的和要求:n1、明确财务会计报告的概念、内容、作用、明确财务会计报告的概念、内容、作用以及编制要求；以及编制要求；n2、熟悉资产负债表、利润表和现金流量表、熟悉资产负债表、利润表和现金流量表的概念、作用、内容和结构；的概念、作用、内容和结构；n3、了解会计报表附注与财务情况说明书的、了解会计报表附注与财务情况说明书的内容；内容；n4、熟悉会计报表附表的编制；、熟悉会计报表附表的编制；n5、掌握资产负债表、利润表和现金流量表、掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法。的编制方法。1第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 n财务报告

2、是财务报告是综合反映综合反映企业一定时期财务企业一定时期财务状况、经营成果以及现金流量情况的状况、经营成果以及现金流量情况的书书面文件面文件，主要由财务报表和财务报表注，主要由财务报表和财务报表注释组成。释组成。 财务会计报告的内容财务会计报告的内容会计报表会计报表会计报表附注会计报表附注财务情况说明书财务情况说明书2财务报告的形成过程：根据根据日常核算资料日常核算资料定期编制定期编制会计凭证会计凭证日记帐日记帐明细帐明细帐总帐总帐比较分散比较分散不能集中反映：不能集中反映：财务状况和经营成果财务状况和经营成果分类分类汇总汇总财务报告财务报告3财务报告的意义提供决策信息提供决策信息1.企业管理

3、当局企业管理当局 考核和分析财务成本计划或预算的完成情况考核和分析财务成本计划或预算的完成情况总结经济工作的成绩和存在问题总结经济工作的成绩和存在问题需要利用报表需要利用报表掌握：掌握： 财务状况财务状况 经营成果经营成果 财务状况变动财务状况变动会计信息会计信息42.上级主管及国家有关部门上级主管及国家有关部门加强宏观经济管理加强宏观经济管理需要需要各单位提供会计报表资料各单位提供会计报表资料逐级汇总逐级汇总编制编制汇总会计报表汇总会计报表了解了解掌握掌握各部门各部门各地区各地区经济计划或预算完成情况经济计划或预算完成情况综合平衡综合平衡决定政策决定政策指定计划指定计划税务、银行、审计税务、

4、银行、审计加强经济监督加强经济监督5财务报告的意义3.投资者、债权人投资者、债权人包括：包括：潜在的潜在的投资者和债权人投资者和债权人 投资决策投资决策信贷决策信贷决策需要需要了解了解盈利水平盈利水平偿债能力偿债能力6二、会计报表的种类二、会计报表的种类11.按报送对象分按报送对象分对内报表对内报表对外报表对外报表满足内部管理需要满足内部管理需要成本报表成本报表等等满足外部信息使用者需要满足外部信息使用者需要资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表主表主表7二、会计报表的种类二、会计报表的种类22.按编表时间分按编表时间分月报月报季报季报半年度半年度年报年报月度终了后月度终了后6天

5、内对外提供天内对外提供季度终了后季度终了后15天内对外提供天内对外提供半年度终了后半年度终了后60天内对外提供天内对外提供年度终了后年度终了后4个月内对外提供个月内对外提供中中期期报报告告8二、会计报表的种类二、会计报表的种类33. 按反映内容分按反映内容分反映反映财务状况财务状况及其变化的报表及其变化的报表反映反映经营成果经营成果的报表的报表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表利润表利润表利润分配表利润分配表主营业务收支明细表等主营业务收支明细表等利润表利润表的附表的附表9二、会计报表的种类二、会计报表的种类44. 按编制单位分按编制单位分独立核算的独立核算的基层单位基层单位编制编制反映

6、本单位情况的报表反映本单位情况的报表单位报表单位报表汇总报表汇总报表上级主管部门本身的会计报表与所属上级主管部门本身的会计报表与所属单位的会计报表单位的会计报表合并汇总合并汇总编制的会计报表编制的会计报表 10二、会计报表的种类二、会计报表的种类55.按报表各项目反映的数字内容分按报表各项目反映的数字内容分仅反映仅反映单位企业单位企业的财务数据的财务数据个别报表个别报表合并报表合并报表以整个以整个企业集团企业集团为一个会计主体，以组成为一个会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础，表为基础，抵消抵消个别会计报表有关项目的个别会计报表有关项

7、目的数额而编制的会计报表。数额而编制的会计报表。11三、财务报告的构成三、财务报告的构成11. 会计报表会计报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表附附 表表利润分配表利润分配表应交增值税明细表应交增值税明细表资产减值准备明细表资产减值准备明细表所有者权益增减变动表所有者权益增减变动表分部报表等分部报表等会计报表会计报表财务报表财务报表成本报表成本报表制造费用明细表制造费用明细表产品生产成本表产品生产成本表主要产品单位成本表主要产品单位成本表产品生产、销售成本表等产品生产、销售成本表等12三、财务报告的构成三、财务报告的构成2、32.会计报表附注会计报表附注会计报表的补充说明会

8、计报表的补充说明3. 财务情况说明书财务情况说明书对单位财务、成本等情况进行对单位财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告分析总结的书面文字报告生产经营基本情况生产经营基本情况利润实现及分配情况利润实现及分配情况资金增减和周转情况资金增减和周转情况对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响 的的其他事项其他事项13四、财务报告的编制要求四、财务报告的编制要求1. 内容要完整内容要完整按统一规定的种类、格式和内容编制，内容应填列齐全按统一规定的种类、格式和内容编制，内容应填列齐全2. 数据要真实数据要真实口径、方法应一致，计算正确，数据来源真实可靠

9、口径、方法应一致，计算正确，数据来源真实可靠3. 编制及时编制及时4. 手续完备手续完备装订装订签字盖章签字盖章单位公章单位公章主管领导主管领导总会计师总会计师会计主管会计主管注册会计师注册会计师14第二节第二节 利润表利润表（Income Statement)一、概念及形式一、概念及形式（一）概念：反映企业在（一）概念：反映企业在一定期间一定期间的的经营经营成果及其分配成果及其分配情况的报表情况的报表经营成果的实现经营成果的实现经营成果的分配经营成果的分配利润表利润表利润分配表利润分配表15利润表的形式利润表的形式（二）形式（二）形式1. 一分为二的形式一分为二的形式 分别反映经营成果的实现

10、和分配情况分别反映经营成果的实现和分配情况2. 合二为一的形式合二为一的形式 集中反映经营成果的形成和分配情况集中反映经营成果的形成和分配情况16二、格式二、格式1. 单步式：收益费用利润单步式：收益费用利润项项 目目本年实际本年实际上年实际上年实际一、收益一、收益 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 收入合计收入合计二、费用二、费用 费用合计费用合计三、利润三、利润17二、利润表的格式二、利润表的格式n2. 多步式多步式n不同口径的收益收入与其相关联的成本不同口径的收益收入与其相关联的成本费用配比，产生不同口径的利润。费用配比，产生不同口径的利润。n格式见下表：格式见下表：1

11、8项目项目行次行次本月数本月数本年累计数本年累计数一、主营业务收入一、主营业务收入29220029220032847603284760 减：主营业务成本减：主营业务成本25866825866831887443188744 主营业务税金及附加主营业务税金及附加208020802345623456二、主营业务利润二、主营业务利润31452314527256072560 加：其他业务利润加：其他业务利润977397732300023000 减：营业费用减：营业费用124012402780727807 管理费用管理费用360036001559315593 财务费用财务费用738573851076010

12、760三、营业利润三、营业利润29000290004140041400 加：投资收益加：投资收益70070051005100 补贴收入补贴收入 营业外收入营业外收入17500175005550055500 减：营业外支出减：营业外支出18100181002300023000四、利润总额四、利润总额29100291007900079000 减：所得税减：所得税960396032607026070五、净利润五、净利润19497194975293052930表表 11-2 利润表利润表编制单位：都江厂编制单位：都江厂 20 20年年1212月月 单位：元单位：元19补充资料：补充资料：项项目目 本本

13、年年累累计计数数 上上年年实实际际数数 1出出售售、处处置置部部门门或或被被投投资资单单位位所所得得收收益益 2自自然然灾灾害害发发生生的的损损失失 3会会计计政政策策变变更更增增加加（或或减减少少）的的利利润润总总额额 4会会计计估估计计变变更更增增加加（或或减减少少）的的利利润润总总额额 5债债务务重重组组损损失失 6其其他他 20多步式利润表步骤n第一步第一步，以主营业务收入为基础，减去主营业务，以主营业务收入为基础，减去主营业务成本、主营业务税金及附加，成本、主营业务税金及附加，计算出主营业务利计算出主营业务利润；润；n第二步第二步，以主营业务利润为基础，加上其他业务，以主营业务利润为

14、基础，加上其他业务利润，减去存货跌价损失、营业费用、管理费用、利润，减去存货跌价损失、营业费用、管理费用、财务费用、财务费用、计算出营业利润计算出营业利润；n第三步第三步，以营业利润为基础，加上投资收益、补，以营业利润为基础，加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出计算出利润总额；利润总额；n第四步第四步，以利润总额为基础，减去所得税，以利润总额为基础，减去所得税，计算计算出净利润（或亏损）出净利润（或亏损） 21利润表的编制利润表的编制利润表按月编制。表中利润表按月编制。表中“本月数本月数”栏各项目反映本月栏各项目反映本月实际发生数；在编

15、报中期财务会计报告时，填列上实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表定进行调整，填入本表“上年数上年数”栏。在编报中期栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将和年度财务会计报告时，应将“本月数本月数”栏改成栏改成“上年数上年

16、数”栏。栏。 本表本表“本年累计数本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。期末止的累计实际发生数。22三、利润分配表三、利润分配表项目项目行次行次本年实际本年实际 上年实际上年实际一、净利润一、净利润 加：年初未分配利润加：年初未分配利润 其他转入其他转入二、可供分配的利润二、可供分配的利润 减：提取法定盈余公积 减：提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金 提取储备基金提取储备基金 提取企业发展基金提取企业发展基金 利润归还投资利润归还投资三、可供投资者分配的利润三、可供投资者分配的利润 减：

17、应付优先股股利 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 提取任意盈余公积 应付普通股股利应付普通股股利 转作资本（股本）的普通股股利转作资本（股本）的普通股股利四、未分配利润四、未分配利润编制单位：都江厂编制单位：都江厂 20XX年度年度 单位：元单位：元23第三节 资产负债表n一、资产负债表的作用与分类一、资产负债表的作用与分类n（一）资产负债表的作用（一）资产负债表的作用n资产负债表资产负债表，又称财务状况表，是用以，又称财务状况表，是用以反映企业在反映企业在特定日期特定日期财务状况财务状况的报表。的报表。n信息使用者可从资产负债表中了解以下信息使用者可从资产负债表中了解以下四类信息：四类信

18、息：n(1)企业短期偿债能力。企业短期偿债能力。24（一）资产负债表的作用（一）资产负债表的作用n(2)企业的资本结构和长期偿债能力。 n(3)企业的财务弹性。 n资产负债表的局限性资产负债表的局限性 n资产负债表不反映现时价值 ；n资产负债表遗漏了很多无法用货币表示的重要的资产负债信息。 25（二）资产负债表项目的分类 n1、按流动性分类 n2、按货币性与非货币性分类 二、资产负债表的格式与编制方法二、资产负债表的格式与编制方法 （一）资产负债表的格式（一）资产负债表的格式 资产负债表的格式由表首、表体和表尾附注三部分组成。 26资资 产产负负 债债所有者权益所有者权益流动资产流动资产：非流

19、动资产非流动资产：资产合计资产合计流动负债流动负债：非流动负债：非流动负债：负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计流动列前流动列前 固定列后固定列后资产的分布结构资产的分布结构资产（金）的来源渠道资产（金）的来源渠道资产负债表结构资产负债表结构1. 账户式账户式272. 报告式（垂直式）报告式（垂直式）项项 目目年初数年初数期末数期末数资资 产产负负 债债所有者权益所有者权益28（二）资产负债表的编制方法（二）资产负债表的编制方法 n资产负债表通常列示连续两年的资料，即“年初数”和“年末数”两栏。n年初数栏内各项数字即上年末资产负债表中的年末数。n资产负债表年末各项目的数字是根据各项目有关账

20、户或明细账户的期末余额直接填列或计算分析填列。 29（二）资产负债表的编制方法（二）资产负债表的编制方法 n（1）根据有关总账余额合计数填列。n（2）根据明细账户余额计算填列。 n（3）年内到期转列为流动项目。 n（4）负数的填列。 n（5）其余项目以总账账户期末余额填列。 30资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法根据根据总帐总帐明细帐明细帐期末余额期末余额直接直接计算计算填列填列1. 货币资金货币资金 “现金现金”末余末余“银行存款银行存款”末余末余“其他货币资金其他货币资金”末余末余2. 往来项目往来项目（1）应收账款）应收账款流动资产流动资产“应收账款应收账款”“预收账款预收账款”所

21、属所属明细帐明细帐的的期末借方余额期末借方余额合计填列合计填列应收未收应收未收根据根据31资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法2 2（2）预收账款）预收账款流动负债流动负债根据根据“预收账款预收账款” “应收账款应收账款”所属所属明细帐明细帐的的期末贷方余额期末贷方余额合计填列合计填列多收的款项多收的款项（3）应付账款）应付账款流动负债流动负债根据根据“应付账款应付账款”“预付账款预付账款”所属所属明细帐明细帐的的期末贷方余额期末贷方余额合计填列合计填列应付未付的款项应付未付的款项（4）预付帐款）预付帐款流动资产流动资产根据根据“预付账款预付账款” “应付账款应付账款”所属所属明细帐明细帐

22、的的期末借方余额期末借方余额合计填列合计填列多付或预付多付或预付的款项的款项32例：例：应收账款应收账款 甲厂借余甲厂借余 1000 乙厂贷余乙厂贷余 1500预付帐款预付帐款丙厂借余丙厂借余 2000 丁厂贷余丁厂贷余 1800应付账款应付账款A厂贷余厂贷余 3000 B厂借余厂借余 3200预收账款预收账款C厂贷余厂贷余 4300 D厂借余厂借余 2600资产负债表：资产负债表：应收账款应收账款100026003600预付帐款预付帐款200032005200应付账款应付账款18003000 4800 预收账款预收账款150043005800333. 计提资产减值准备项目的填列计提资产减值准

23、备项目的填列 短期投资短期投资 应收账款（包括其他应收款）应收账款（包括其他应收款） 存存 货货 长期投资（包括委托贷款）长期投资（包括委托贷款） 在建工程在建工程 无形资产无形资产 但固定资产很特殊但固定资产很特殊“资产资产”末余末余“准备准备”末余末余直接以直接以“净额净额”填填列列34固定资产项目的填列：固定资产项目的填列：固定资产原值固定资产原值减：累计折旧减：累计折旧固定资产固定资产净值净值减：固定资产减值准备减：固定资产减值准备固定资产固定资产净额净额“固定资产固定资产”末末余余“累计折旧累计折旧”末末余余账面现存价值账面现存价值实际价值实际价值35“物资采购物资采购”、“原材料原

24、材料”、“包装物包装物”、“低低值易耗品值易耗品”、“材料成本差异材料成本差异”、“委托加工物委托加工物资资”、“自制半成品自制半成品”、“生产成本生产成本”、“库存商库存商品品”、“发出商品发出商品”、“分期收款发出分期收款发出 商品商品”、“辅助生产辅助生产”等科目末余之和等科目末余之和“存货跌价准备存货跌价准备”末余末余4. 存货存货365. 一年内到期的长期债权投资一年内到期的长期债权投资 长期债权投资长期债权投资“长期债权投资长期债权投资”末余末余“一年内到期的长期债权投资一年内到期的长期债权投资”6. 待摊费用待摊费用 “待摊费用待摊费用”借余借余“预提费用预提费用”借借余余7.

25、预提费用预提费用 “待摊费用待摊费用”贷余贷余“预提费用预提费用”贷余贷余378. 一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款各各科目末余科目末余“一年内到期的各项长期负一年内到期的各项长期负债债”属于流动负债属于流动负债9. 递延税款递延税款 递延税款借项递延税款借项递延税款贷项递延税款贷项“递延税款递延税款 ”借借余余“递延税款递延税款 ”贷贷余余10. 未分配利润未分配利润 “本年利润本年利润”末余末余“未分配利润未分配利润”末余末余 借余：借余：“” 贷余：贷余：“”38第五节第五节 现金流量表现金流量表Cash Flow Statem

26、ent (CFS ) 93/7/198/1/1：以：以“营运资金营运资金”为基础，编制为基础，编制“财务状况变动财务状况变动表表98/3/20：发布现金流量表准则，以：发布现金流量表准则，以“现金现金”为基础编制为基础编制CFS 2001/1/18:修订准则修订准则，2001/1/1执行执行修订内容：修订内容：简化了主表的项目：简化了主表的项目：31项项20项项价税分离价税分离价税合并价税合并调整补充资料内容调整补充资料内容39现金流量表的编制目的现金流量表的编制目的一是更好地帮助投资者、债权人和其他人士评估在未来一是更好地帮助投资者、债权人和其他人士评估在未来创造有利的净现金流量的能力；创造

27、有利的净现金流量的能力；二是评估企业偿还债务的能力、分配股利或利润的能力，二是评估企业偿还债务的能力、分配股利或利润的能力，并对企业资金筹措的情况作出评价；并对企业资金筹措的情况作出评价；三是确定净利润与相关的现金收支产生差异的原因；三是确定净利润与相关的现金收支产生差异的原因；四是评估当期的现金与非现金投资和理财事项对企业财四是评估当期的现金与非现金投资和理财事项对企业财务状况的影响。务状况的影响。40现金流量表的有关概念现金流量表的有关概念（一）概念一）概念1. 现金：指库存现金及可随时用于支付的存款现金：指库存现金及可随时用于支付的存款 包括：包括：“现金现金”“银行存款银行存款”“其他

28、货币资金其他货币资金”定期不可提前支定期不可提前支取的存款除外取的存款除外2. 现金等价物：指企业持有的现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换期限短、流动性强、易于转换 为已知金额现金的、价值变动风险很小为已知金额现金的、价值变动风险很小的的投资投资从从购买日起购买日起3个月内到期的短期债券投资个月内到期的短期债券投资判断：判断：市场上可以流通的股票市场上可以流通的股票银行承兑汇票银行承兑汇票10个月前购入的还有个月前购入的还有2个月到期的国库券个月到期的国库券413. 现金流量：现金流量：指指一定期间内，企业一定期间内，企业现金及现金等价物现金及现金等价物的的流入流入及流出及流出

29、现金流入现金流入资金进入企业资金进入企业销货收款销货收款取得借款取得借款发行股票发行股票发行债券等发行债券等现金流出现金流出资金退出企业资金退出企业购货付款购货付款归还借款归还借款购买股票、债券等购买股票、债券等现金净流量现金净流量说明：说明：（1）“现金现金”与与“银行存款银行存款”之间的转换之间的转换（2）“其他货币资金其他货币资金”与与“银行存款银行存款”之间的之间的转换转换（3）“现金现金”与与“现金等价物现金等价物”之间的转换之间的转换不不产生产生现金流现金流量量424.现金流量表：现金流量表： 以以现金为基础现金为基础编制的编制的财务状况变动表财务状况变动表，反映企，反映企 业一定

30、会计期间内业一定会计期间内经营活动、投资活动、筹资活动经营活动、投资活动、筹资活动产生产生 的现金流入和现金流出情况的会计报表的现金流入和现金流出情况的会计报表 表明企业表明企业获得现金和现金等价物的能力获得现金和现金等价物的能力反映：反映：企业当期有多少现金流入，来源于何处？企业当期有多少现金流入，来源于何处？企业当期有多少现金流出，运用于何方？企业当期有多少现金流出，运用于何方？企业当期现金余额是怎样变化的，是净增还是净减？企业当期现金余额是怎样变化的，是净增还是净减？解释：解释：为何有的企业损益表上有利润，却无钱归还到期的为何有的企业损益表上有利润，却无钱归还到期的债务？债务？为何有的企

31、业损益表上亏损，却能还债，还能投资？为何有的企业损益表上亏损，却能还债，还能投资？43三、现金流量的分类三、现金流量的分类 经营活动经营活动产生的现金流量产生的现金流量 投资活动投资活动产生的现金流量产生的现金流量 筹资活动筹资活动产生的现金流量产生的现金流量44正表正表补充资料补充资料直接法直接法工作底稿法工作底稿法T型账户法型账户法随时确认法随时确认法间接法间接法随时确认法：随时确认法： 于于经济业务发生时，随时判断产生现金流量的经济业务发生时，随时判断产生现金流量的类类型及归属项目型及归属项目与与现金流量项目一致现金流量项目一致现金流量表编制方法45（一）工作底稿法（一）工作底稿法 采用

32、工作底稿法编制现金流量表，就是采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量并编制调整分录，从而编制出现金流量表。表。46（二）（二）T形账户法形账户法采用采用T形账户法，就是以形账户法，就是以T形账户为手段，以利润表和资产负形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的程序如形账户法编制现金流量表的程序如下：下： 第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户；各该账户； 第二步，开设一个大的第二步，开设一个大的“现金及现金等价物现金及现金等价物”T形账户，形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数；动数； 47