通信财务知识分析与财务舞弊案例分析.pptx

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1、1世界通信财务舞弊案例分析计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan一、简介：世界通信，还是世界骗局？二、厄运三、分析1、经济的放松管制与世通崛起四、分析2、股价与绩效五、分析3、造假博弈六、分析4、舞弊手法透视七、警示计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan一、世界通信一、世界通信, ,还是世界骗局还是世界骗局? ? 世界通信公司世界通信公司 世界通信公司世界通信公司(WorldCom(WorldCom，简称世通，简称世通) )是一家美国通讯公司，是一家美国通讯公司，20032003年因会年因会计丑闻事件破产。计丑闻事件破产。 19831983年成立，年成立，2

2、0022002年年7 7月月2121日申请破产保护之前为美国第二大长途电信运日申请破产保护之前为美国第二大长途电信运营商，仅次于营商，仅次于18771877年成立的美国电报电话公司年成立的美国电报电话公司AT&TAT&T。曾经以。曾经以11501150亿美元亿美元股票市值一度成为美国第股票市值一度成为美国第2525大公司大公司 业务范围覆盖业务范围覆盖6565个国家，拥有个国家，拥有20002000多万家个人客户和数万家公司客户多万家个人客户和数万家公司客户 拥有员工拥有员工8500085000人，年营业收入人，年营业收入350350多亿美元。多亿美元。 2002年之后年之后,世界通信成为世界

3、通信成为 美国有史以来最大的破产案美国有史以来最大的破产案 创下利润造假的世界记录创下利润造假的世界记录 美国主流媒体甚至将世界通信的英文缩写美国主流媒体甚至将世界通信的英文缩写“WorldCom”“WorldCom”改为改为“World -“World - con”con”（世界骗局）（世界骗局），世界通信变成了世界骗局！，世界通信变成了世界骗局！计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan世界通信财务舞弊案例分析世界通信财务舞弊案例分析背景：世界十大破产排行榜（亿美元）计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan二、二、2002，世通厄运的一年，世通厄运的一年 20

4、02年度的世界通信公司年度的世界通信公司 2月月8日日, 世界通信降低了世界通信降低了2002年度的收入和盈利预测年度的收入和盈利预测;计划在第二季度计计划在第二季度计提提150至至200亿美元的无形资产减值准备亿美元的无形资产减值准备 3月月12日日, 证券交易委员会（证券交易委员会（SEC）正式对世界通信的会计处理立案审查）正式对世界通信的会计处理立案审查 4月月3日，日， 世界通信宣布裁员世界通信宣布裁员10%，计划解雇，计划解雇8500名员工名员工 4月月30日，日， 世界通信公司的创始人本纳德世界通信公司的创始人本纳德J.埃伯斯（埃伯斯（Bernard J. Ebbers）因）因卷入

5、卷入4.08亿美元贷款臭闻而辞去首席执行官的职务亿美元贷款臭闻而辞去首席执行官的职务 5月月9日，日， 穆迪斯（穆迪斯（Moodys）和菲奇（）和菲奇（Fitch）等信用评级机构将世界通信）等信用评级机构将世界通信的信用等级降低到的信用等级降低到“垃圾债券垃圾债券”级别级别计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan2002，世通厄运的一年，世通厄运的一年 2002年度的世界通信公司年度的世界通信公司 6月月5日日, 世界通信宣布再次裁员世界通信宣布再次裁员20%,计划辞退计划辞退17000名员工名员工 6月月20日日, 世界通信因资金周转紧张世界通信因资金周转紧张,推迟了优先股的

6、股息支付推迟了优先股的股息支付 6月月24日日, 世界通信的股票价格世界通信的股票价格跌破跌破1美元美元(1999年年6月最高达到月最高达到64.50元元) 6月月25日日, 公司上任不到二个月的首席执行官约翰公司上任不到二个月的首席执行官约翰.西择摩尔（西择摩尔（John Sidgmore）向新闻媒体发布：审计发现，）向新闻媒体发布：审计发现，2001年度到年度到2002年第年第一季度，世界通信通过将支付给其它通信公司的线路和网络费用一季度，世界通信通过将支付给其它通信公司的线路和网络费用确认为资本性支出，在确认为资本性支出，在5个季度内个季度内低估期间费用、虚增利润低估期间费用、虚增利润3

7、8.52亿美元。亿美元。 全世界的新闻媒体都报道了这个消息，世界通信的股价在停盘全世界的新闻媒体都报道了这个消息，世界通信的股价在停盘3天之后，第一天开盘，股价降到天之后，第一天开盘，股价降到0.06美元美元 1999年年6月月24日世界通信股票市场价值超过日世界通信股票市场价值超过1150亿美元亿美元计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan世通股票收盘价（美元）计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan2002，世通厄运的一年，世通厄运的一年 2002年度的世界通信公司年度的世界通信公司 6月月26日，日， 证券交易管理委员会（证券交易管理委员会（SEC）向联邦

8、法院对世界通信提出证券欺）向联邦法院对世界通信提出证券欺诈指控诈指控 7月月21日，日， 世界通信向美国破产法院提出世界通信向美国破产法院提出破产保护破产保护 7月月31日，日， 纳斯达克将世界通信的纳斯达克将世界通信的股票摘牌股票摘牌 8月月1日，日， 世界通信副总裁兼首席财务官司考特世界通信副总裁兼首席财务官司考特D.苏利文（苏利文（Scott D. Sullivan）和前副总裁兼主计长大卫）和前副总裁兼主计长大卫.迈耶斯（迈耶斯（David F. Myers）被联邦调查局以证券欺诈指控逮捕被联邦调查局以证券欺诈指控逮捕 8月月8日，日， 世界通信披露世界通信披露1999年到年到2000年

9、度的税前利润被高估了年度的税前利润被高估了34.66亿美亿美元元 11月月5日日, 又发现又发现20亿美元的虚假利润亿美元的虚假利润,使使虚假利润总额达到虚假利润总额达到93亿美元亿美元计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan“美国世界通信公司美国世界通信公司”财务丑闻的曝光，所产生的副作用并不仅仅财务丑闻的曝光，所产生的副作用并不仅仅是股市的下跌，还有其名下的各利益相关者。首当其冲的便是向其是股市的下跌，还有其名下的各利益相关者。首当其冲的便是向其贷款的各大银行贷款的各大银行世通世通10大债权人和机构投资者及其大债权人和机构投资者及其“赌注赌注” （亿美元）（亿美元）计算机审

10、计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan世通经营收益(百万美元）计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan破产后 20022002年年7 7月月2121日，公司申请破产保护，成为当时美国史上最大的破产日，公司申请破产保护，成为当时美国史上最大的破产保护案。保护案。2003.4.142003.4.14公司重组更名为公司重组更名为MCIMCI，总部迁往维吉尼亚州，同时，总部迁往维吉尼亚州，同时向美国向美国SECSEC支付支付7575亿美元的现金和股票用于偿付受欺骗的投资者。亿美元的现金和股票用于偿付受欺骗的投资者。 破产重组后的世通破产重组后的世通负债负债5757亿亿美金，拥

11、有美金，拥有资金资金6060 亿，其中亿，其中一半将用于一半将用于赡后诉讼及清算赡后诉讼及清算。破产后公司的债券以。破产后公司的债券以一美元兑一美元兑35.735.7美分获偿，股票美分获偿，股票投资者则血本无归。投资者则血本无归。 20052005年年2 2月月1414日，日，VerizonVerizon通信公司宣布以通信公司宣布以7676亿美金收购亿美金收购MCIMCI。 2005 2005年年3 3月月1515日，日，Bernard EbbersBernard Ebbers被判犯有欺诈、共谋、伪造罪，获刑被判犯有欺诈、共谋、伪造罪，获刑2525年年监禁，监禁，EbbersEbbers于于2

12、0062006年年9 9月开始服刑，时年月开始服刑，时年6464岁。岁。 该公司其他涉案人员，亦被裁定有罪。该公司其他涉案人员，亦被裁定有罪。计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan三、三、经济的放松管制与世通崛起经济的放松管制与世通崛起 世界经济背景分析世界经济背景分析 19291929年年19331933年的经济危机，终结了美国式的自由放任时代，政府管制年的经济危机，终结了美国式的自由放任时代，政府管制开始占美国的经济生活。开始占美国的经济生活。 然而然而，7070年代美国经济停滞不前，迫使人们反思政府及其管制的作用，年代美国经济停滞不前，迫使人们反思政府及其管制的作用，最

13、终在最终在7070年代末和年代末和8080年代初催生了新自由主义的三架马车：放松管制、年代初催生了新自由主义的三架马车：放松管制、私有化和自由化。私有化和自由化。 到了到了8080年代，以佛雷德曼为代表的充满自由主义思想的经济高参终于年代，以佛雷德曼为代表的充满自由主义思想的经济高参终于促使罗纳德促使罗纳德里根总统全面推行影响深远的放松管制改革，其中最为里根总统全面推行影响深远的放松管制改革，其中最为典型的是放松对金融、电信和能源的管制，终结了这些行为近乎垄断典型的是放松对金融、电信和能源的管制，终结了这些行为近乎垄断的法律地信，引入市场竞争机制。的法律地信，引入市场竞争机制。 1996199

14、6年，年，美国联邦通信部（美国联邦通信部（FCCFCC）不失时机，于）不失时机，于19961996年促成国会通过年促成国会通过了了“联邦电信法案联邦电信法案”（Federal Telecom ActFederal Telecom Act）。这是美国）。这是美国6060多年来多年来首次对电信法律的全面修整首次对电信法律的全面修整 该法案的三大亮点：该法案的三大亮点：（1 1）激活了地方性电话公司之间的竞争；）激活了地方性电话公司之间的竞争； （2 2）打破了长途电信与地方电信分业经营的局）打破了长途电信与地方电信分业经营的局 面，允许地方性电信公司参与长途电信的服务和竞争，反之亦然；面，允许地方

15、性电信公司参与长途电信的服务和竞争，反之亦然； （3 3）解除了有线电视的收费管制。）解除了有线电视的收费管制。计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan放松管制与世界通信的崛起放松管制与世界通信的崛起 世界通信就是在这种背景下诞生的。世界通信是放松管制的宠儿。世界通信就是在这种背景下诞生的。世界通信是放松管制的宠儿。8080年年代放松管制的大环境为世界通信营造了生存的空间，代放松管制的大环境为世界通信营造了生存的空间，9090年代年代“联邦电信法案联邦电信法案”为世界通信参与竞争扫除了障碍。为世界通信参与竞争扫除了障碍。 当然，仅有良好的外部环境还不够。世界通信之所以在短短的当

16、然，仅有良好的外部环境还不够。世界通信之所以在短短的2020年成为美国第二大电信公司，主要应归功于其创始人本纳德年成为美国第二大电信公司，主要应归功于其创始人本纳德埃伯斯（下文埃伯斯（下文简称埃伯斯）在收购兼并方面的禀赋。世界通信的发迹历程，实际上就是一简称埃伯斯）在收购兼并方面的禀赋。世界通信的发迹历程，实际上就是一部富有传奇色彩的并购史。部富有传奇色彩的并购史。 世界通信从一个名不见经传的电信转领带商发展成全世界第世界通信从一个名不见经传的电信转领带商发展成全世界第1515大跨国公大跨国公司，大致经历了司，大致经历了5 5个发展阶段。个发展阶段。计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hu

17、gh Yan放松管制与世界通信的崛起放松管制与世界通信的崛起五个阶段：五个阶段： 第一阶段：第一阶段：LDDSLDDS的崛起与上市（的崛起与上市（1983198919831989） 第二阶段：从第二阶段：从LDDSLDDS到世界通信（到世界通信（1990199519901995） 第三阶段：由电信服务向因特网服务扩张（第三阶段：由电信服务向因特网服务扩张（19961996） 第四阶段：确立在电信业和领导地位（第四阶段：确立在电信业和领导地位（1997199819971998） 第五阶段：进军无线通信和国际互联网（第五阶段：进军无线通信和国际互联网（1999200119992001）计算机审计计

18、算机审计 Hugh Yan Hugh Yan四、股价与绩效四、股价与绩效 不协调的发展不协调的发展 伴随着超常规的收购兼并，世界通信的经营业绩呈现出跳跃伴随着超常规的收购兼并，世界通信的经营业绩呈现出跳跃式增长。式增长。 世界通信的营业收入增长变化情况世界通信的营业收入增长变化情况 外延式的迅速扩张外延式的迅速扩张, ,使世界通信的营业收入迅速膨胀使世界通信的营业收入迅速膨胀 但是但是,2000,2000年初年初, ,由于电信业竞争剧烈由于电信业竞争剧烈, ,世界通信的营业收入出现世界通信的营业收入出现了较大起伏了较大起伏 世界通信的经营收益增长变化情况世界通信的经营收益增长变化情况 外延式的

19、迅速扩张外延式的迅速扩张, ,使世界通信的经营收益迅速膨胀使世界通信的经营收益迅速膨胀 但是但是,2000,2000年初年初, ,由于电信业竞争剧烈由于电信业竞争剧烈, ,世界通信的经营收益出现世界通信的经营收益出现了较大起伏了较大起伏计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan绩效分析绩效分析 世界通信的营业收入世界通信的营业收入（百万美元）（百万美元） 世界通信的营业收入世界通信的营业收入增长变化情况增长变化情况 外延式的迅速扩张外延式的迅速扩张,使使世界通信的营业收入迅世界通信的营业收入迅速膨胀速膨胀 但是但是,2000年初年初,由于电由于电信业竞争剧烈信业竞争剧烈,世界通信

20、世界通信的营业收入出现了较大的营业收入出现了较大起伏起伏计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan绩效分析绩效分析 世界通信经营收益（单位：百万美元世界通信经营收益（单位：百万美元）计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan绩效分析绩效分析 世界通信的净收益增长变化情况世界通信的净收益增长变化情况 20002000年年, ,世界通信的净收益也出现较大的波动世界通信的净收益也出现较大的波动 在在1999 20011999 2001年年, ,电信业市场的经营收益开始出现下降电信业市场的经营收益开始出现下降, ,价格战价格战大起大起,AT&T,AT&T等电信巨头开始出现经

21、营亏损等电信巨头开始出现经营亏损, ,但世界通信仍然表现出但世界通信仍然表现出高额利润高额利润, ,引起证券交易管理委员会引起证券交易管理委员会(SEC)(SEC)的注意的注意, ,开始调查开始调查世界通信的净收益（百万美元世界通信的净收益（百万美元）计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan股价分析股价分析 世界通信的股票价格增长变化情况世界通信的股票价格增长变化情况 随着收购兼并和营业收入的快速增长随着收购兼并和营业收入的快速增长, ,世界通信的股票价格也大幅上世界通信的股票价格也大幅上扬扬 19991999年年6 6月月2121日日( (图中图中1999(1)1999(1)

22、当天当天, ,市场总值达到市场总值达到11501150亿美元亿美元 然而然而, ,自自20002000年起年起, ,世界通信股票价格就一直下跌世界通信股票价格就一直下跌, ,直到丑闻报道直到丑闻报道之后的第二日的之后的第二日的6 6美分美分20022002年年6 6月月2525日，世界通信披露财务丑闻前日，世界通信披露财务丑闻前一天，股票价格跌至一天，股票价格跌至8383美分，丑闻公布后的第一个交易日，进一美分，丑闻公布后的第一个交易日，进一步跌至步跌至6 6美元，以后就一直在美元，以后就一直在1010多美元的价格期间徘徊，成为名多美元的价格期间徘徊，成为名副其实的垃圾股，世界通信甚至在其官方

23、网站上提醒投资者：世副其实的垃圾股，世界通信甚至在其官方网站上提醒投资者：世界通信的股票一文不值！图界通信的股票一文不值！图2 2列示了世界通信列示了世界通信20002000至至20022002年的股年的股价走势。价走势。 同期同期, ,其它股票也有震荡起伏（图其它股票也有震荡起伏（图3 3） 从股票价格走势图可以看出从股票价格走势图可以看出, ,市场似乎市场似乎”先知先觉先知先觉”, ,早在舞弊案早在舞弊案暴露之前就作出反应暴露之前就作出反应计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan股价分析股价分析计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan 世界通信股票收盘价（单

24、位：美元）计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan世界通信股价与股票整体走势比较世界通信股价与股票整体走势比较计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan五、造假博弈五、造假博弈 世界通信财务舞弊案的揭露者世界通信财务舞弊案的揭露者 辛西亚辛西亚. .库珀库珀 Cynthia Cooper,Cynthia Cooper,女女 世界通信内部审计部副总经理世界通信内部审计部副总经理 因为揭露世界通信的丑行而成为当年因为揭露世界通信的丑行而成为当年时代时代人物人物 哲恩哲恩. .摩斯摩斯 Gene MorseGene Morse 世界通信电脑内部审计师世界通信电脑内部审计

25、师 格林格林. .史密斯史密斯 Glyn SmithGlyn Smith 世界通信内审部高级经理世界通信内审部高级经理, ,辛西亚辛西亚. .库珀库珀 的助手的助手计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan辛西亚辛西亚. .库珀库珀 舞弊案的揭露者舞弊案的揭露者 - - 辛西亚辛西亚. .库珀库珀 Cynthia CooperCynthia Cooper 辛西亚辛西亚. .库珀库珀 Cynthia CooperCynthia Cooper，时年，时年3838岁岁 19851985年毕业于密西西比州立大学年毕业于密西西比州立大学 19941994年受雇于世界通信的前身年受雇于世界通

26、信的前身LDDSLDDS，从事内部审计，从事内部审计 几年之后，升任内审部副总经理，直接服务于世界通信副总裁兼首席几年之后，升任内审部副总经理，直接服务于世界通信副总裁兼首席财务官司考特财务官司考特D.D.苏利文（苏利文（Scott D. SullivanScott D. Sullivan） 内审部有内审部有2727个人，主要职责个人，主要职责 经营绩效审计：绩效评估、预算控制经营绩效审计：绩效评估、预算控制 不包括财务审计不包括财务审计计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan 舞弊案的揭露者舞弊案的揭露者 - - 辛西亚辛西亚. .库珀库珀 Cynthia CooperCyn

27、thia Cooper 20022002年年3 3月初，世界通信负责无线通信业务的负责人约翰月初，世界通信负责无线通信业务的负责人约翰. .思图帕克思图帕克（John StupkaJohn Stupka）向辛西亚）向辛西亚. .库珀库珀 （Cynthia CooperCynthia Cooper）抱怨一笔会计）抱怨一笔会计处理处理 为了应对电信业的激烈竞争为了应对电信业的激烈竞争,2001,2001年第三季度约翰年第三季度约翰. .思图帕克思图帕克（John StupkaJohn Stupka）计提了一笔）计提了一笔4 4亿美元的坏帐准备金亿美元的坏帐准备金, ,但首席财务但首席财务官司考特官

28、司考特D.D.苏利文（苏利文（Scott D. SullivanScott D. Sullivan）要求将这）要求将这4 4亿美元冲回亿美元冲回, ,以提升世界通信对外报告的盈利以提升世界通信对外报告的盈利. . 约翰约翰. .思图帕克（思图帕克（John StupkaJohn Stupka）的抱怨引起了辛西亚）的抱怨引起了辛西亚. .库珀库珀 （Cynthia CooperCynthia Cooper）的注意）的注意 她向安达信的合伙人汇报此事，但却遭到拒绝她向安达信的合伙人汇报此事，但却遭到拒绝 20022002年年3 3月月6 6日，辛西亚日，辛西亚. .库珀库珀 （Cynthia Co

29、operCynthia Cooper）向世界通信审）向世界通信审计委员会主席马克斯计委员会主席马克斯. .波比特（波比特（Max BobbittMax Bobbitt）汇报此事，在审计）汇报此事，在审计委员会的压力下，首席财务官司考特委员会的压力下，首席财务官司考特D.D.苏利文（苏利文（Scott D. Scott D. SullivanSullivan）同意予以更正；但他警告辛西亚）同意予以更正；但他警告辛西亚. .库珀库珀 （Cynthia Cynthia CooperCooper）以后少管闲事）以后少管闲事计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan 舞弊案的揭露者舞弊案的

30、揭露者 - 辛西亚辛西亚.库珀库珀 Cynthia Cooper 2002年年3月月7日，证券交易管理委员会日，证券交易管理委员会(SEC)要求世界通信提供要求世界通信提供更多材料，以证实更多材料，以证实2001盈利的真实性盈利的真实性 2002年年3月月12日，证券交易管理委员会日，证券交易管理委员会(SEC)对世界通信的会对世界通信的会计问题展开正式调查计问题展开正式调查 基于以上原因，辛西亚基于以上原因，辛西亚.库珀（库珀（ Cynthia Cooper）决定将内部）决定将内部审计的范围扩展到财务会计领域，安排世界通信电脑内部审计审计的范围扩展到财务会计领域，安排世界通信电脑内部审计师哲

31、恩师哲恩.摩斯摩斯 Gene Morse等人对支出预算进行检查。发现等人对支出预算进行检查。发现2001年第三季度有年第三季度有20亿美元资本支出没有纳入资本预算亿美元资本支出没有纳入资本预算 2002年年5月月21日，她的助手格林日，她的助手格林.史密斯史密斯 Glyn Smith收到一封收到一封德州一位主管固定资产的会计人员因为对一些资本支出帐务质德州一位主管固定资产的会计人员因为对一些资本支出帐务质疑而被解雇引起其它人员的抱怨（包括地方报纸报道指责的原疑而被解雇引起其它人员的抱怨（包括地方报纸报道指责的原件）的电子邮件，引起辛西亚件）的电子邮件，引起辛西亚.库珀（库珀（ Cynthia

32、Cooper）的极）的极大兴趣大兴趣计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan哲恩哲恩. .摩斯摩斯 世界通信电脑内部审计师世界通信电脑内部审计师 - - 哲恩哲恩. .摩斯摩斯 Gene MorseGene Morse 20022002年年5 5月月2828日下午，世界通信电脑内部审计师哲恩日下午，世界通信电脑内部审计师哲恩. .摩斯摩斯 Gene Gene MorseMorse从电脑记录上查处了一笔既没有原始凭证支持、也缺乏授权签从电脑记录上查处了一笔既没有原始凭证支持、也缺乏授权签字的字的5 5亿美元的电脑费用；这亿美元的电脑费用；这5 5亿美元被记录为资本支出亿美元被记录

33、为资本支出 他们分析认为：世界通信的高层通过将经营费用转作资本支出，他们分析认为：世界通信的高层通过将经营费用转作资本支出，进行了大规模的利润造假进行了大规模的利润造假计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan 世界通信电脑内部审计师世界通信电脑内部审计师 - 哲恩哲恩.摩斯摩斯 Gene Morse 世界通信规定，只有得到首席财务官司考特世界通信规定，只有得到首席财务官司考特D.苏利文（苏利文（Scott D. Sullivan）的授权，内部审计部才可以进入电脑系统查阅相）的授权，内部审计部才可以进入电脑系统查阅相关的会计记录和凭证。但是辛西亚关的会计记录和凭证。但是辛西亚.库

34、珀（库珀（ Cynthia Cooper）决定安排世界通信电脑内部审计师哲恩决定安排世界通信电脑内部审计师哲恩.摩斯摩斯 Gene Morse秘密秘密进行电脑帐务的审计进行电脑帐务的审计 哲恩哲恩.摩斯摩斯 Gene Morse利用信息部安装和测试新系统的机会，利用信息部安装和测试新系统的机会，获得了自由进入会计信息系统的方法。获得了自由进入会计信息系统的方法。 由于世界通信很多有疑点的资本支出都是由总部化整为零转嫁由于世界通信很多有疑点的资本支出都是由总部化整为零转嫁到各地的分支机构进行记录，哲恩到各地的分支机构进行记录，哲恩.摩斯摩斯 Gene Morse进入会计进入会计信息系统后，将重点

35、锁定在信息系统后，将重点锁定在“内部往来内部往来”帐户。帐户。 “内部往来内部往来”帐户发生频繁，每月大约有帐户发生频繁，每月大约有35万笔。哲恩万笔。哲恩.摩斯摩斯 Gene Morse利用夜间电脑系统使用人员较少的机会，大量下利用夜间电脑系统使用人员较少的机会，大量下载了这些帐务。经过一个星期的努力，他成功地收集了世界通载了这些帐务。经过一个星期的努力，他成功地收集了世界通信将信将20亿美元经营费用包装成亿美元经营费用包装成“资本支出资本支出”的证据的证据计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan内审三人小组内审三人小组 舞弊案的揭露者舞弊案的揭露者 内审三人小组内审三人小组

36、 在以上审计侦察的基础上，辛西亚在以上审计侦察的基础上，辛西亚.库珀（库珀（ Cynthia Cooper）决定分工：决定分工： 安排世界通信电脑内部审计师哲恩安排世界通信电脑内部审计师哲恩.摩斯摩斯 Gene Morse负责保护证负责保护证据的安全，避免世界通信的上层销毁证据。哲恩据的安全，避免世界通信的上层销毁证据。哲恩.摩斯摩斯 Gene Morse自购大量防火光盘，复制并且在不同地点存储了电脑会计自购大量防火光盘，复制并且在不同地点存储了电脑会计系统下载的数据系统下载的数据 安排辛西亚安排辛西亚.库珀（库珀（ Cynthia Cooper）和格林）和格林.史密斯史密斯 Glyn Smi

37、th向涉嫌造假的会计当事人咨询。向涉嫌造假的会计当事人咨询。 辛西亚辛西亚.库珀（库珀（ Cynthia Cooper）在向世界通信副总裁兼首席财）在向世界通信副总裁兼首席财务官司考特务官司考特D.苏利文（苏利文（Scott D. Sullivan）汇报遭到批评、并要）汇报遭到批评、并要求不再进行财务审计的命令后，又向世界通信审计委员会主席马求不再进行财务审计的命令后，又向世界通信审计委员会主席马克斯克斯.波比特（波比特（Max Bobbitt）汇报情况。）汇报情况。 之后，在世界通信审计委员会主席马克斯之后，在世界通信审计委员会主席马克斯.波比特（波比特（Max Bobbitt）的支持下，辛

38、西亚的支持下，辛西亚.库珀（库珀（ Cynthia Cooper）开展了一系列的调）开展了一系列的调查取证工作。查取证工作。计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan 舞弊案的揭露者舞弊案的揭露者 内审三人小组内审三人小组 在以上审计调查的基础上：在以上审计调查的基础上：6 6月月2525日日, , 公司上任不到二个月的首席执行官约翰公司上任不到二个月的首席执行官约翰. .西择摩尔（西择摩尔（John John SidgmoreSidgmore）向新闻媒体发布：审计发现，）向新闻媒体发布：审计发现，20012001年度到年度到20022002年年第一季度，世界通信通过将支付给其它

39、通信公司的线路和网第一季度，世界通信通过将支付给其它通信公司的线路和网络费用确认为资本性支出，在络费用确认为资本性支出，在5 5个季度内低估期间费用、虚增个季度内低估期间费用、虚增利润利润38.5238.52亿美元。亿美元。 全世界的新闻媒体都报道了这个消息，世界通信的股价在停全世界的新闻媒体都报道了这个消息，世界通信的股价在停盘盘3 3天之后，第一天开盘，股价降到天之后，第一天开盘，股价降到0.060.06美元美元计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan六、舞弊手法透视六、舞弊手法透视 世界通信财务舞弊案的舞弊手法分析世界通信财务舞弊案的舞弊手法分析 滥用准备金科目。滥用准备

40、金科目。 世界通信副总裁兼首席财务官司考特世界通信副总裁兼首席财务官司考特D.苏利文（苏利文（Scott D. Sullivan）利用以前年度计提的各种准备金，如递延税收、坏帐）利用以前年度计提的各种准备金，如递延税收、坏帐准备、预提费用等，冲销线路成本，夸大对外报告利润。这类造准备、预提费用等，冲销线路成本，夸大对外报告利润。这类造假金额高达假金额高达16.35亿美元亿美元 以以”预付容量预付容量”为借口。为借口。 世界通信副总裁兼首席财务官司考特世界通信副总裁兼首席财务官司考特D.苏利文（苏利文（Scott D. Sullivan）要求分支机构将原来已经确认为经营费用的线路成本）要求分支机

41、构将原来已经确认为经营费用的线路成本转至固定资产等资本支出帐户，以此降低经营费用，高估经营利转至固定资产等资本支出帐户，以此降低经营费用，高估经营利润。这类造假金额高达润。这类造假金额高达38.52亿美元亿美元计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan七、警示七、警示 世界通信财务舞弊案的警示世界通信财务舞弊案的警示 超常规的发展往往成为财务舞弊的诱因超常规的发展往往成为财务舞弊的诱因 治理机制的缺陷销蚀了防弊纠错的能力治理机制的缺陷销蚀了防弊纠错的能力 独立性和职业谨慎的缺失是导致重大审计失败的根源独立性和职业谨慎的缺失是导致重大审计失败的根源 安达信对世界通信的审计缺乏形式上

42、的独立性安达信对世界通信的审计缺乏形式上的独立性 安达信没有保持应有的职业审慎和职业怀疑安达信没有保持应有的职业审慎和职业怀疑 软资产软资产 560亿美元的商誉和其它无形资产评估太高亿美元的商誉和其它无形资产评估太高,在企业申请破产后在企业申请破产后变得一文不值变得一文不值计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan 内部审计与计算机审计的胜利内部审计与计算机审计的胜利 世界通信的财务舞弊案的揭露是内部审计的成功世界通信的财务舞弊案的揭露是内部审计的成功 如果在世界通信的发展初期允许内部审计部门进行全面财务审计，如果在世界通信的发展初期允许内部审计部门进行全面财务审计，世界通信最终

43、的厄运或许能够避免世界通信最终的厄运或许能够避免 世界通信的财务舞弊案的揭露是电脑审计的成功世界通信的财务舞弊案的揭露是电脑审计的成功 如果在世界通信的内审过程中没有计算机审计人员的侦察和帐务如果在世界通信的内审过程中没有计算机审计人员的侦察和帐务证据下载保护，世界通信或许还会垂死挣扎更长时间，还会有更证据下载保护，世界通信或许还会垂死挣扎更长时间，还会有更多的人受害多的人受害 世界通信的财务舞弊案件告破过程说明世界通信的财务舞弊案件告破过程说明 计算机审计手段已经成为现代审计工作不可缺少的重要保证，计计算机审计手段已经成为现代审计工作不可缺少的重要保证，计算机审计为审计证据的获得打下了基础，

44、成为审计工作的坚强后算机审计为审计证据的获得打下了基础，成为审计工作的坚强后盾盾计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan 对于世界通信电脑内部审计师哲恩对于世界通信电脑内部审计师哲恩.摩斯摩斯 Gene Morse是如何在公司的财是如何在公司的财务系统中下载与资本性支出有关的财务记录的，我们没有更多的资料可务系统中下载与资本性支出有关的财务记录的，我们没有更多的资料可以佐证，但是，能够估计到的、最有可能的几种手法应该是：以佐证，但是，能够估计到的、最有可能的几种手法应该是： 利用系统本身提供的查询记帐功能进行查询和下载利用系统本身提供的查询记帐功能进行查询和下载 利用数据库知识

45、和有关命令进行帐务查询和下载利用数据库知识和有关命令进行帐务查询和下载 利用系统提供的报表打印、中间文件功能进行查询利用系统提供的报表打印、中间文件功能进行查询 直接进入和操作数据库直接进入和操作数据库 我们无法评价审计人员利用非授权人授权的形式进行类似我们无法评价审计人员利用非授权人授权的形式进行类似“黑客入侵黑客入侵”的手段进的手段进入计算机系统进行取证是否正确；但是，该案例中的结果是正确的入计算机系统进行取证是否正确；但是，该案例中的结果是正确的计算机审计计算机审计 Hugh Yan Hugh Yan世界通信财务舞弊案例分析世界通信财务舞弊案例分析参考资料参考资料:会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析（中国财政经济出版社，（中国财政经济出版社，2003.6）“第一章第一章 世界世界通信财务舞弊案例剖析通信财务舞弊案例剖析”。