行政事业财务会计与人员管理知识分析培训.pptx

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1、v一、基本情况一、基本情况v 新修订后的新修订后的行政单位财务规则行政单位财务规则，经经20122012年年1212月月5 5日财政部部务会议通过，日财政部部务会议通过，20122012年年1212月月6 6日以财政部令第日以财政部令第7171号公布，号公布，自自20132013年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。v 1998 1998年年1 1月月6 6日首次发布的日首次发布的行政单行政单位财务规则位财务规则于于20132013年年1 1月月1 1日废止。日废止。v二、二、行政单位财务规则行政单位财务规则修订修订的三大原则的三大原则v1 1、坚持厉行节约，降低行政成本。、坚持厉行节约，降

2、低行政成本。v2 2、反映财政改革成果，体现财政改、反映财政改革成果，体现财政改革方向。革方向。v3 3、保持原有框架体系，充实完善相、保持原有框架体系，充实完善相关内容。关内容。v三、三、新新规则规则的主要变化的主要变化v 1 1、首次建立行政单位的财务信息披露制、首次建立行政单位的财务信息披露制度。对行政单位财务分析的内容和指标做度。对行政单位财务分析的内容和指标做出新的规定，财务报告和各项财务分析的出新的规定，财务报告和各项财务分析的指标更为细化，包括支出增长率、项目支指标更为细化，包括支出增长率、项目支出占总支出的比率、人员支出占总支出的出占总支出的比率、人员支出占总支出的比率、人车比

3、例，新增当年预算支出完成比率、人车比例，新增当年预算支出完成率、人均开支、公用支出占总支出的比率、率、人均开支、公用支出占总支出的比率、人均办公使用面积。人均办公使用面积。v三、三、新新规则规则的主要变化的主要变化v2 2、首次提出负债的概念，第、首次提出负债的概念，第4343条规定：条规定： 负债是指行政单位所承担的能以货币计量、负债是指行政单位所承担的能以货币计量、需要以资产或者劳务偿还的债务，包括需要以资产或者劳务偿还的债务，包括“应缴款项应缴款项”、“暂存款项暂存款项”、“应付款应付款项项”。但。但规则规则中所说的负债不等于企中所说的负债不等于企业中的债务。业中的债务。v3 3、首次引

4、入绩效管理概念，将预算绩效管、首次引入绩效管理概念，将预算绩效管理作为行政单位财务管理的主要任务之一。理作为行政单位财务管理的主要任务之一。v三、三、新新规则规则的主要变化的主要变化v4 4、首次体现内部控制观念，删除了预算外、首次体现内部控制观念，删除了预算外资金收入管理的内容，明确了行政单位的资金收入管理的内容，明确了行政单位的各项收入应当全部纳入单位预算，包括财各项收入应当全部纳入单位预算，包括财政拨款收入和其他收入。政拨款收入和其他收入。v 规范了行政单位支出分类，行政单位规范了行政单位支出分类，行政单位的支出分为基本支出和项目支出两类。基的支出分为基本支出和项目支出两类。基本支出是保

5、障行政单位正常运转的支出，本支出是保障行政单位正常运转的支出，包括人员支出和公用支出。项目支出是为包括人员支出和公用支出。项目支出是为完成特定工作任务的支出。完成特定工作任务的支出。v三、三、新新规则规则的主要变化的主要变化v5 5、对行政单位的资产管理提出更细化的规定。第、对行政单位的资产管理提出更细化的规定。第4040条规定，未经同级财政部门批准，行政单位不条规定，未经同级财政部门批准，行政单位不得将占有、使用的国有资产对外出借、出租。第得将占有、使用的国有资产对外出借、出租。第39 39 条规定，行政单位不得以任何形式使用国有资条规定，行政单位不得以任何形式使用国有资产举办经济实体，对于

6、未与行政单位脱钩的经济产举办经济实体，对于未与行政单位脱钩的经济实体，行政单位应当按照有关规定进行监管，行实体，行政单位应当按照有关规定进行监管，行政单位不得用国有资产对外担保。在资产分类中政单位不得用国有资产对外担保。在资产分类中增加了增加了“零余额用款额度零余额用款额度”、“应收及暂付款应收及暂付款项项”、“存货存货”、“在建工程在建工程”、“无形资产无形资产”等分类项目。等分类项目。v三、三、新新规则规则的主要变化的主要变化v6 6、明确规定行政单位不得举借债务。、明确规定行政单位不得举借债务。v7 7、完善行政单位的结转结余管理，将、完善行政单位的结转结余管理，将“结余留用结余留用”改

7、为改为“结转和结余按规结转和结余按规定使用定使用”。v一、基本情况一、基本情况v 新修订后的新修订后的事业单位财务规则事业单位财务规则， 经财政部部务会议通过经财政部部务会议通过,2012,2012年年2 2月月7 7日日公布，自公布，自20122012年年4 4月月1 1日起施行。日起施行。v 1996 1996年年1010月月5 5日发布的日发布的事业单位财事业单位财务规则务规则同时废止。同时废止。v二、二、事业单位财务规则事业单位财务规则修修订的三大原则订的三大原则v1 1、全面反映各项财政改革成果，创新和充、全面反映各项财政改革成果，创新和充实事业单位财务管理的内容和手段。实事业单位财

8、务管理的内容和手段。v2 2、按照科学化、精细化管理的要求，进一、按照科学化、精细化管理的要求，进一步规范事业单位的财务管理。步规范事业单位的财务管理。v3 3、注重解决当前事业单位财务管理中存在、注重解决当前事业单位财务管理中存在的突出问题，促进和保障社会事业健康发展。的突出问题，促进和保障社会事业健康发展。v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的的 主要变化主要变化v1 1、重新界定了收入支出的定义及范畴。、重新界定了收入支出的定义及范畴。v（1 1）重新界定了财政补助收入的定义，即财政补）重新界定了财政补助收入的定义，即财政补助收入为事业单位从同级财政部门取得的各类财政助收入为事

9、业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，不仅包括事业费、还包括基建费、社会保障拨款，不仅包括事业费、还包括基建费、社会保障经费、住房改革收入等。经费、住房改革收入等。v（2 2）将事业支出分为基本支出和项目支出。）将事业支出分为基本支出和项目支出。v（3 3）增加了其他支出，核算与其他收入相当的内）增加了其他支出，核算与其他收入相当的内容，如捐赠支出、利息支出等。容，如捐赠支出、利息支出等。v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的主要变化的主要变化v2 2、将基建纳入事业单位大账，要、将基建纳入事业单位大账，要求在资产类增加求在资产类增加“在建工程在建工程”项项目，反映事业单位未完工基

10、建所目，反映事业单位未完工基建所形成的资产。形成的资产。v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的的主要变化主要变化v3 3、充分借鉴企业财务改革的经验：、充分借鉴企业财务改革的经验：v（1 1）引入绩效管理的概念。）引入绩效管理的概念。v（2 2）规定部分事业单位的部分业务引入权责发）规定部分事业单位的部分业务引入权责发生制核算。生制核算。v（3 3）明确事业收入和经营收入较少的单位）明确事业收入和经营收入较少的单位, ,可以可以实行固定资产折旧核算，不计提修购基金，专用实行固定资产折旧核算，不计提修购基金，专用基金中取消了医疗基金，删除了基金中取消了医疗基金，删除了“固定资产的变固定

11、资产的变价收入应当转入修购基金价收入应当转入修购基金”的规定。的规定。v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的的主要变化主要变化v4.4.突出预算管理和决算管理的要求。要突出预算管理和决算管理的要求。要求事业单位应当将各项支出全部纳入单求事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算，引入位预算，引入“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”项目，增加项目，增加“预算收入和支出完成率预算收入和支出完成率”分析指标，加强决算审核和分析。分析指标，加强决算审核和分析。v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的主要变化的主要变化v5 5、在负债和对外投资方面引入内控制度：、在负债和对外投资方面引

12、入内控制度：v（1 1）规范和加强借入款项管理，严格执行）规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序，不得违反规定举借债务和提供担审批程序，不得违反规定举借债务和提供担保。保。v（2 2）不得使用财政拨款及其结余进行对外）不得使用财政拨款及其结余进行对外投资。投资。v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的的主要变化主要变化v6 6、巩固国有资产管理成果：、巩固国有资产管理成果：v（1 1）适度提高了固定资产的单位价值标准，）适度提高了固定资产的单位价值标准，把固定资产的单位价值从把固定资产的单位价值从500500元提高到元提高到10001000元，专用设备由元，专用设备由800800元提

13、高到元提高到15001500元。元。v（2 2）事业单位出借、出租资产需经主管部）事业单位出借、出租资产需经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。门审核同意后，报同级财政部门审批。v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的的主要变化主要变化v7 7、强化净资产管理：、强化净资产管理：v（1 1）要求财政拨款结转和结余应当按）要求财政拨款结转和结余应当按照同级财政部门的规定执行，其中财政照同级财政部门的规定执行，其中财政拨款结余不得用于结余分配。拨款结余不得用于结余分配。v（2 2）遵循收支平衡原则，统筹安排，）遵循收支平衡原则，统筹安排，支出不得超过基金规模。支出不得超过基金规模。v三

14、、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的的主要变化主要变化v8 8、完善财务报表，细化财务情况说明书。、完善财务报表，细化财务情况说明书。在原来在原来“资产负债表资产负债表”、“收支情况表收支情况表”两两张主表的基础上，新增张主表的基础上，新增“财政拨款收入支出财政拨款收入支出表表”和和“固定资产投资决算报表固定资产投资决算报表”两张主表。两张主表。将将“收支情况表收支情况表”改为改为“收入支出表收入支出表”，细，细化了财务情况说明书的内容，增加说明对外化了财务情况说明书的内容，增加说明对外投资，资产出租、出借，资产处置，固定资投资，资产出租、出借，资产处置，固定资产投资，绩效考评等情况。

15、产投资，绩效考评等情况。v 事业单位会计准则修订简况事业单位会计准则修订简况v 事业单位会计准则事业单位会计准则2 2012012年年1212月月5 5日经日经财政部部务会议修订通过，财政部部务会议修订通过，20122012年年1212月月6 6日日以财政部令第以财政部令第7272号公布，自号公布，自20132013年年1 1月月1 1日日起施行。分为总则、会计信息质量要求、起施行。分为总则、会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、支出或者费资产、负债、净资产、收入、支出或者费用、财务会计报告、附则共用、财务会计报告、附则共9 9章章4949条。条。v 1 1997997年年5 5月月28

16、28日财政部印发的日财政部印发的事业单事业单位会计准则位会计准则予以废止。予以废止。v 行政行政事业单位事业单位会计账户分类会计账户分类v 行政事业单位会计账户分为行政事业单位会计账户分为“类类”、“款款”、“项项”、“目目”4 4级。根据政府收级。根据政府收支分类改革要求，政府收入类分为支分类改革要求，政府收入类分为“类类”、“款款”、“项项”、“目目”4 4级，支出按支出级，支出按支出功能分类，分为功能分类，分为 “类类”、“款款”、“项项”3 3级，支出按经济分类，分为级，支出按经济分类，分为“类类”、“款款”两级。单位根据需要可以再细分为总账账户、两级。单位根据需要可以再细分为总账账户

17、、二级账户和明细账户。二级账户和明细账户。v 事业单位事业单位会计准则的修订变化会计准则的修订变化v一、作为制定事业单位会计制度和行业事业一、作为制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度的基础和依据，对事业单位会单位会计制度的基础和依据，对事业单位会计制度体系的制定发挥统驭作用（相当于企计制度体系的制定发挥统驭作用（相当于企业会计准则中的基本准则）。业会计准则中的基本准则）。v 在事业单位会计准则下制定事业单位会在事业单位会计准则下制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。现已出台计制度和行业事业单位会计制度。现已出台高校会计制度高校会计制度和和医院会计制度医院会计制度等行等行业制度。业制

18、度。 v 事业单位事业单位会计准则的修订变化会计准则的修订变化v二、我国政府会计改革的最终目标，是要建二、我国政府会计改革的最终目标，是要建立一套既借鉴国际惯例、又符合中国国情特立一套既借鉴国际惯例、又符合中国国情特点的政府会计准则体系，包括基本准则和若点的政府会计准则体系，包括基本准则和若干具体准则，事业单位会计准则的出台为建干具体准则，事业单位会计准则的出台为建立政府会计具体准则体系积累经验。立政府会计具体准则体系积累经验。v三、会计核算基础中三、会计核算基础中, ,规定规定“部分行业可在行部分行业可在行业事业单位会计制度中采用权责发生制业事业单位会计制度中采用权责发生制”。 v四、在资产

19、的后续计量中，明确规定了事业四、在资产的后续计量中，明确规定了事业单位要对固定资产计提折旧，对无形资产进单位要对固定资产计提折旧，对无形资产进行摊销。行摊销。v 事业单位事业单位会计准则的修订变化会计准则的修订变化v五、在会计要素中，增加了五、在会计要素中，增加了“费用费用”要素，费用一要素，费用一般分为业务服务成本、管理费用等；在净资产预算般分为业务服务成本、管理费用等；在净资产预算管理中，增加了管理中，增加了“财政补助结转结余财政补助结转结余”、“非财政非财政补助结转补助结转”等项目；在财务报告的构成中，增加了等项目；在财务报告的构成中，增加了“财政补助收支情况表财政补助收支情况表”等报表

20、，并规定部分事业等报表，并规定部分事业单位应根据所适用的会计制度规定编制单位应根据所适用的会计制度规定编制“现金流量现金流量表表”。v六、财政部现在正在制定六、财政部现在正在制定“行政单位会计准则行政单位会计准则”和和修订修订“行政单位会计制度行政单位会计制度”。v 事业单位会计制度修订简况事业单位会计制度修订简况v 为了进一步规范事业单位的会计核为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，财政部算，提高会计信息质量，财政部20122012年将年将19971997年颁布的年颁布的事业单位会计制事业单位会计制度度进行修订，以（进行修订，以（20122012）2222号文件号文件颁布，自颁

21、布，自20132013年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 v 适用范围适用范围v 修订后的修订后的事业单位会计制度事业单位会计制度适用于各级各类事业单位。适用于各级各类事业单位。v下列事业单位除外：下列事业单位除外：1 1、按规定执行、按规定执行医院会计制度医院会计制度等行等行业事业单位会计制度的事业单位；业事业单位会计制度的事业单位；v2 2、纳入企业财务管理体系执行企业会、纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单计准则或小企业会计准则的事业单位。位。 . .v 核算基础核算基础v 事业单位会计核算一般采用收事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事付

22、实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。用权责发生制。 v 讲讲 解解 内内 容容v一、资产一、资产v二、负债二、负债v三、收入三、收入v四、支出四、支出v五、净资产五、净资产v六、财务报表六、财务报表 v一、资产一、资产v 新制度资产类会计科目新制度资产类会计科目1717个：个：1 1、库存现金；、库存现金；2 2、银行存款；、银行存款；3 3、零余额账、零余额账户用款额度；户用款额度；4 4、短期投资；、短期投资；5 5财政应返还财政应返还额度；额度；6 6、应收票据；、应收票据；7 7、应收账款；、应收账款；8 8、预、预付账

23、款；付账款；9 9、其他应收款；、其他应收款；1010存货；存货；1111、长、长期投资；期投资；1212、固定资产；、固定资产；1313、累计折旧；、累计折旧；1414在建工程；在建工程；1515、无形资产；、无形资产；1616、累计摊、累计摊销；销；1717；待处置资产损溢；待处置资产损溢 v 会计核算的主要变化：会计核算的主要变化：v1 1、“库存现金库存现金”中现金溢余或短缺的处理中现金溢余或短缺的处理发生变化发生变化： 现金溢余属于应支付给有关人员或单位现金溢余属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记的部分，借记本科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目。科目。v 例如：某单

24、位在现金清查中发现溢余现金例如：某单位在现金清查中发现溢余现金500500元，经核实属于应支付给某结算人员。元，经核实属于应支付给某结算人员。v 借：库存现金借：库存现金 500500v 贷：其他应付款贷：其他应付款 500500v 现金溢余无法查明原因的部分，借现金溢余无法查明原因的部分，借记本科目，贷记记本科目，贷记“其他收入其他收入”科目。科目。v例如：某事业单位在现金清查中发现例如：某事业单位在现金清查中发现溢余现金溢余现金300300元无法查明原因，经批准元无法查明原因，经批准后为：后为：v 借：库存现金借：库存现金 300300v 贷：其他收入贷：其他收入 300 300 v 现金

25、短缺属于应由责任人赔偿，现金短缺属于应由责任人赔偿，借记借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记本科目，贷记本科目；科目；v例如：某事业单位在现金清查中短例如：某事业单位在现金清查中短缺现金缺现金200200元，经批准应由出纳员刘元，经批准应由出纳员刘某赔偿：某赔偿：v 借：其他应收款借：其他应收款 200200v 贷：库存现金贷：库存现金 200 200 v 现金短缺属于无法查明原因的部分，现金短缺属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记报经批准后，借记“其他支出其他支出”科目。科目。v例如：某事业单位在现金清查中短缺例如：某事业单位在现金清查中短缺600600元，无法查明原因，经批准后：元，

26、无法查明原因，经批准后：v借：其他支出借：其他支出 600600v 贷：库存现金贷：库存现金 600600v温馨提示：温馨提示：原原“现金现金”科目现在科目现在改为改为“库存现金库存现金”科目，核算中科目，核算中基本无变化。基本无变化。v2 2、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”主要处理：主要处理：（1 1）在财政授权支付方式下，收到代理银）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”时，根时，根据通知书所列金额，借记本科目，贷记据通知书所列金额，借记本科目，贷记“财政补助收入财政补助收入”科目。科目。v例如：某事业单位收到代理银行盖章的例如：

27、某事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”，收到财政授权，收到财政授权支付额度是支付额度是6400064000元。元。v借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 6400064000v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 6400064000v（2 2）按规定支用额度时，借记有关科）按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。目，贷记本科目。 v例如：某事业单位支付职工工资、津例如：某事业单位支付职工工资、津贴和补贴等薪酬贴和补贴等薪酬4300043000元。元。v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 4300043000v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度

28、 4300043000v（3 3）因购货退回等发生国库授权支付）因购货退回等发生国库授权支付额度退回：额度退回：v 属于以前年度支付的款项，按照退属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记回金额，借记本科目，贷记“财政补助财政补助结转结转”( (决算前）、决算前）、“财政补助结余财政补助结余”（决算后）、（决算后）、“存货存货”等有关科目；等有关科目；v 属于本年度支付的款项，按照退回属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记金额，借记本科目，贷记“事业支出事业支出”、“存货存货”等有关科目。等有关科目。v（4 4）年度终了，依据代理银行提供的对账）年度终了，依据代理银行

29、提供的对账单作注销零余额用款额度的相关账务处理：单作注销零余额用款额度的相关账务处理：v借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度v 事业单位本年度财政授权支付预算指标事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度：未下达的用款额度：v借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 v 下年初，依据代理银行提供的额度恢复下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：到账通知书作

30、恢复额度的相关账务处理：v 事业单位收到财政部门批复的上年末未事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时。下达零余额账户用款额度时。v借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度v 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 v3 3、短期投资、短期投资v 新制度中将原来的新制度中将原来的“对外投资对外投资”科目改为科目改为“短期投资短期投资”科目和科目和“长长期投资期投资”科目，事业单位依法取得科目，事业单位依法取得的，持有时间不超过的，持有时间不超过1 1年（含年（含1 1年）年）的投资，主要是国债投资，在的投资，主要是国债投资，在“短短期投资期投资”科目

31、中核算。持有时间超科目中核算。持有时间超过过1 1年的股权和债券投资在年的股权和债券投资在“长期投长期投资资”科目中核算。科目中核算。 v“短期投资短期投资”主要账务处理如下：主要账务处理如下：v（1 1）短期投资在取得时，应当按照其实）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。v例如：某事业单位进行一项短期投资，投例如：某事业单位进行一项短期投资，投资成本为资成本为100100万元，每年末收取利息。万元，每年末收取

32、利息。v借：短期投资借：短期投资 10000001000000v 贷：银行存款贷：银行存款 10000001000000v（2 2）短期投资持有期间收到利息时，）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“其他收入其他收入投资收益投资收益”科目。科目。v依上例，年末收到短期投资利息依上例，年末收到短期投资利息50005000元，存入银行。元，存入银行。v借：银行存款借：银行存款 50005000v 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 5000 5000 v（3 3）出售短期投资或到期收回短期国债）出售短期投资或到期收回

33、短期国债本息，按照实际收到的金额，借记本息，按照实际收到的金额，借记“银行银行存款存款”科目，按照出售或收回短期国债的科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记记“其他收入其他收入投资收益投资收益”科目。科目。v例如：某单位进行一项短期投资到期收到例如：某单位进行一项短期投资到期收到本金本金200200万元，利息万元，利息6 6万元，存入银行。万元，存入银行。v借：银行存款借：银行存款 20600002060000v 贷：短期投资贷：短期投资 20000002000000v 其他收入其他收入投资收益投资收益 6000060000v4

34、 4、财政应返还额度、财政应返还额度v 设置设置“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支财政授权支付付”两个明细科目。主要账务处理如下：两个明细科目。主要账务处理如下：v（1 1）财政直接支付，年度内事业单位通）财政直接支付，年度内事业单位通过国库直接支付时，借记有关账户，贷记过国库直接支付时，借记有关账户，贷记财政补助收入。财政补助收入。v例：某事业单位购入存货一批，买价例：某事业单位购入存货一批，买价3000030000元，存货入库，款项通过国库直接元，存货入库，款项通过国库直接支付。支付。v借：存货借：存货 3000030000v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 30000 3000

35、0 v4 4、财政应返还额度、财政应返还额度 v 年度终了时，事业单位根据本年度财政直接年度终了时，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额。的差额。v借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 v 下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记财政应返还额度。科目，贷记财政应返还额度。v例：某事业单位用上年度恢复的财政直接支付额例：某事业单位

36、用上年度恢复的财政直接支付额度，支付所欠某单位货款度，支付所欠某单位货款2000020000元。元。v借：应付账款借：应付账款 2000020000v 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 2000020000v（2 2）财政授权支付）财政授权支付v 年度终了，事业单位依据代理银年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关行提供的对账单作注销额度的相关账务处理。账务处理。v借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支财政授权支付付v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 v5 5、应收票据、应收票据v 商业汇票到期收不到票款时，转入商业汇票到期收不到票款时，转入“应收账

37、款应收账款”账户中。账户中。v例如：某事业单位持有的一张不带息例如：某事业单位持有的一张不带息商业承兑汇票到期无法收回，金额商业承兑汇票到期无法收回，金额5000050000元。元。v 借：应收账款借：应收账款 5000050000v 贷：应收票据贷：应收票据 5000050000 v6 6、应收账款、预付账款、其他应收款、应收账款、预付账款、其他应收款v 核算中应注意：逾期三年或以上、有确核算中应注意：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回时，按规定报经凿证据表明确实无法收回时，按规定报经批准后予以核销。批准后予以核销。v（1 1）报经批准予以核销时：）报经批准予以核销时：v 借：其他支

38、出借：其他支出 v 贷：应收账款贷：应收账款 v（2 2）已核销的款项在以后期间收回的，按）已核销的款项在以后期间收回的，按照实际收回的金额：照实际收回的金额：v 借：银行存款借：银行存款v 贷：其他收入贷：其他收入 v 7 7、存货、存货v 核算范围扩大：各种材料、燃料、核算范围扩大：各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等都称产标准的用具、装具、动植物等都称存货。存货。v 事业单位随买随用的零星办公用事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。通过本科目核算。

39、v 7 7、存货、存货v (1)(1)购入存货应当按照实际成本入购入存货应当按照实际成本入账，成本包括购买价款、相关税费、账，成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使运输费、装卸费、保险费以及其他使存货达到目前场所和状态所发生的其存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的购进非自用材料增值税一般纳税人的购进非自用材料所支付的增值税款不计入材料成本。所支付的增值税款不计入材料成本。v 7 7、存货、存货v 购入存货验收入库时购入存货验收入库时 v 借：存货借：存货 v 贷：银行存款贷：银行存款 v 应付账

40、款应付账款v 财政补助收入财政补助收入v 零余额账户用款额度零余额账户用款额度v 7 7、存货、存货v 接受捐赠、无偿调入的存货接受捐赠、无偿调入的存货 ，其，其成本按照有关凭据注明的金额加上相成本按照有关凭据注明的金额加上相关费用确定，没有相关凭据的比照同关费用确定，没有相关凭据的比照同类的市场价格确定，市场价格也无法类的市场价格确定，市场价格也无法可靠取得的按照名义金额入账。可靠取得的按照名义金额入账。v 借：存货借：存货 v 贷：其他收入贷：其他收入v（2 2）自行加工的存货：在加工过程中发）自行加工的存货：在加工过程中发生各种费用时：生各种费用时：v 借：存货借：存货生产成本生产成本

41、v 贷：存货贷：存货材料材料 v 应付职工薪酬应付职工薪酬v 银行存款等银行存款等v 加工完成的存货验收入库，按照所发加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本：生的实际成本：v 借：存货借：存货库存商品等库存商品等v 贷：存货贷：存货生产成本生产成本v（3 3）存货发出时，应当根据实际情况）存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定不得随意变更。开展业务方法一经确定不得随意变更。开展业务活动领用存货时：活动领用存货时：v 借：事业支出借：事业支出v 经营支出

42、经营支出v 贷：存货贷：存货 v（4 4）对外捐赠、无偿调出，按照存）对外捐赠、无偿调出，按照存货的账面余额：货的账面余额：v 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 v 贷：存货贷：存货v实际捐出、调出存货：实际捐出、调出存货：v 借：其他支出借：其他支出 v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 v（5 5）盘盈盘亏：）盘盈盘亏：v盘盈时，按照确定的入账价值：盘盈时，按照确定的入账价值：v 借：存货借：存货v 贷：其他收入贷：其他收入 v盘亏或者毁损、报废，按照待处置存货的盘亏或者毁损、报废，按照待处置存货的账面余额：账面余额：v 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 v 贷：存货贷：存货v

43、报经批准予以处置时：报经批准予以处置时：v 借：其他支出借：其他支出 v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 v8 8、长期投资、长期投资v核算科目变化：原核算科目变化：原“事业基金（投资事业基金（投资基金）基金）”改为改为“非流动资产基金（长非流动资产基金（长期投资）期投资）” ” v取得投资时：取得投资时：v借：长期投资借：长期投资v 贷：银行存款贷：银行存款 v借：事业基金借：事业基金v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资v长期投资到期收回时：长期投资到期收回时：v 借：银行存款借：银行存款v 贷：长期投资贷：长期投资 其他收入其他收入投资收益投资收益v同时：同时：v

44、 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资v 贷：事业基金贷：事业基金v9 9、固定资产、固定资产v新制度的主要变化：新制度的主要变化：v（1 1）固定资产价值标准提高（）固定资产价值标准提高（10001000元元, , 15001500元）。元）。v（2 2）“固定基金固定基金”改为改为“非流动资产基非流动资产基金金固定资产固定资产”。v（3 3）引入折旧。）引入折旧。v（4 4）明确后续支出的会计处理）明确后续支出的会计处理: :区分资本区分资本化支出（改扩建支出）和非资本化支出化支出（改扩建支出）和非资本化支出（日常修理支出）处理。（日常修理支出）处理。v（5 5）盘盈固定资

45、产计价变化：重置完全价）盘盈固定资产计价变化：重置完全价值值同类市价同类市价名义金额。名义金额。v9 9、固定资产、固定资产v新制度的主要变化：新制度的主要变化：v（6 6）对于应用软件，如果是固定资产中不）对于应用软件，如果是固定资产中不可缺少的组成部分，一并作为固定资产核可缺少的组成部分，一并作为固定资产核算，如果单独购入，应当作为无形资产核算，如果单独购入，应当作为无形资产核算。算。 v（7 7）事业单位以经营租赁方式租入的固定）事业单位以经营租赁方式租入的固定资产，不作为固定资产核算，只在备查簿资产，不作为固定资产核算，只在备查簿中登记。中登记。v（8 8）购入需安装的固定资产，应当先

46、通过）购入需安装的固定资产，应当先通过“在建工程在建工程”账户核算。账户核算。v主要账务处理：主要账务处理：v（1 1）固定资产购入时：）固定资产购入时：v借：固定资产借：固定资产v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产v借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出）v 贷：银行存款贷：银行存款 v（2 2）自行建造的固定资产，工程完工交付使）自行建造的固定资产，工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出结用时，按自行建造过程中发生的实际支出结转固定资产成本。转固定资产成本。v例如：某事业单位新建办公楼一栋，总造价例如：某事业单位新建办公楼一栋，总造价240240万元

47、，经验收合格，交付使用。万元，经验收合格，交付使用。v借：固定资产借：固定资产 24000002400000v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 24000002400000v借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程2400000 2400000 v 贷：在建工程贷：在建工程 24000002400000v（3 3）改扩建。转入改建、扩建、修缮时，）改扩建。转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值：按固定资产的账面价值：v 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程v 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产

48、累计折旧累计折旧v 贷：固定资产贷：固定资产v 借：事业支出借：事业支出v 贷：银行存款贷：银行存款 v工程完工交付使用时：工程完工交付使用时：v 借：固定资产借：固定资产v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产v 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程v 贷：在建工程贷：在建工程v（4 4）为维护固定资产的正常使用而）为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本。入当期支出但不计入固定资产成本。v 借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出）v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入v 零

49、余额账户用款额度零余额账户用款额度v 银行存款银行存款 v（5） 固定资产的处置固定资产的处置vA.A.转入待处置资产时转入待处置资产时v 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值v 累计折旧累计折旧v 贷：固定资产贷：固定资产vB.B.收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等：收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等：v 借：库存现金，银行存款等借：库存现金，银行存款等v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 vC.C.处置毁损、报过程中发生相关费用：处置毁损、报过程中发生相关费用：v 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入v 贷：库

50、存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款vD.D.处置完毕、按照处置收入扣除相关处置费用后的处置完毕、按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入上缴：净收入上缴：v 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入v 贷：应缴国库款贷：应缴国库款v同时，借：非流动资产基金同时，借：非流动资产基金固定资产固定资产v 贷：借：待处置资产损溢贷：借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入v1010、累计折旧、累计折旧v（1 1）计提折旧的范围：事业单位应当对）计提折旧的范围：事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：文物和陈列品；动植物；图书、档折旧：