企业清算财务会计与重整管理知识分析.pptx

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1、企业清算、破产与重整会计企业清算、破产与重整会计1l第一节第一节 公司解散清算及其会计处理公司解散清算及其会计处理 l第二节第二节 破产清算及其会计处理破产清算及其会计处理l第三节第三节 破产重整会计破产重整会计2第一节 公司解散清算及其会计处理l一、公司解散与清算一、公司解散与清算l二、解散清算的会计处理二、解散清算的会计处理l企业会计准则企业会计准则清算清算中指出中指出“清算指企业由于清算指企业由于破产、解散或者被撤消，正常的经营活动终止，依照破产、解散或者被撤消，正常的经营活动终止，依照法定程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行法定程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为为”。3一、

2、公司解散与清算l（一）公司解散的原因：（一）公司解散的原因：公司法公司法规定规定l（二）企业清算的类型（二）企业清算的类型l1按原因不同，企业清算分为解散清算和破产清算。按原因不同，企业清算分为解散清算和破产清算。 l2按意愿的不同，企业清算包括自愿清算和强制清按意愿的不同，企业清算包括自愿清算和强制清算。算。 l3按程序的不同，企业清算又可以分为普通清算和按程序的不同，企业清算又可以分为普通清算和特别清算。特别清算。 4l（三）解散清算的法律程序（三）解散清算的法律程序l1成立清算组成立清算组l2登记债权登记债权l3制定清算方案制定清算方案l4执行清算方案执行清算方案l5办理公司解散的法律手

3、续办理公司解散的法律手续5l（四）企业解散清算会计的基本特点（四）企业解散清算会计的基本特点l1.终止经营的假定终止经营的假定l2.会计的行为主体会计的行为主体l3.会计期间的确定会计期间的确定l4.企业资财的处理企业资财的处理l5.会计监督的环境会计监督的环境6二二.企业解体清算会计处理的要求与程序企业解体清算会计处理的要求与程序l （一）基本要求（一）基本要求l1.区别解体清算前与解体清算后的会计处理区别解体清算前与解体清算后的会计处理l(1)区别不同时点的会计处理区别不同时点的会计处理l(2)区别帐务体系与报表体系的会计处理区别帐务体系与报表体系的会计处理 7l（二）基本程序（二）基本程

4、序l(1)清理资产的会计处理清理资产的会计处理l(2)清理债务、催报债权的会计处理清理债务、催报债权的会计处理l(3)编制清算开始日的会计报告编制清算开始日的会计报告l(4)变现资产的会计处理变现资产的会计处理l(5)偿还债务的会计处理偿还债务的会计处理l(6)分配留剩资产的会计处理分配留剩资产的会计处理l(7)编报清算结束日的会计报告编报清算结束日的会计报告8三、解散清算的会计处理l（一）完全解散清算的会计处理（一）完全解散清算的会计处理l（二）产权转让方式下的会计处理（二）产权转让方式下的会计处理l第一、按照资产的原账面价值进行清算；第一、按照资产的原账面价值进行清算；l第二、按照资产的重

5、新估价进行清算。第二、按照资产的重新估价进行清算。9l1账面价值法账面价值法l这种方法是根据解散日资产负债表上所列示的这种方法是根据解散日资产负债表上所列示的资产减去负债后的净额，再减去清算费用和清资产减去负债后的净额，再减去清算费用和清算损失后的余额，按照投资各方的出资比例进算损失后的余额，按照投资各方的出资比例进行分配以确定转移价款的方法。行分配以确定转移价款的方法。 10l2重新估计价值法重新估计价值法l重新估计价值法，是解散过程中重新估计各项重新估计价值法，是解散过程中重新估计各项资产、负债的转让价值，并据以确定转让价格资产、负债的转让价值，并据以确定转让价格的一种方法。的一种方法。1

6、1四、解散清算会计报表的编制l （一）清算开始日的会计报表（一）清算开始日的会计报表l1.清算资产负债表清算资产负债表l2.清算财产表清算财产表l （二）清算期间的会计报表（二）清算期间的会计报表l1.清算资产负债表清算资产负债表l2.清算财产表清算财产表l3.净资产变动表净资产变动表l4.清算损益表清算损益表12l（三）清算结束日的会计报表（三）清算结束日的会计报表l1.清算资产负债表清算资产负债表l2.清算财产表清算财产表l3.净资产变动表净资产变动表l4.清算损益表清算损益表l5.债务清偿表债务清偿表l6.财产分配表财产分配表13第二节 破产清算及其会计处理企业 14中华人民共和国企业破

7、产法中华人民共和国企业破产法目录目录l（年月日第十届全国人民代表大会常务委员会第（年月日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十三次会议通过）二十三次会议通过） l 第一章总则第一章总则l 第二章申请和受理第二章申请和受理l 第一节申请第一节申请l 第二节受理第二节受理l 第三章管理人第三章管理人l 第四章债务人财产第四章债务人财产l 第五章破产费用和共益债务第五章破产费用和共益债务l 第六章债权申报第六章债权申报15l 第七章债权人会议第七章债权人会议l 第一节一般规定第一节一般规定l 第二节债权人委员会第二节债权人委员会l 第八章重整第八章重整l 第一节重整申请和重整期间第一节重整申请和重整

8、期间l 第二节重整计划的制定和批准第二节重整计划的制定和批准l 第三节重整计划的执行第三节重整计划的执行l 第九章和解第九章和解 16l 第十章破产清算第十章破产清算l 第一节破产宣告第一节破产宣告l 第二节变价和分配第二节变价和分配l 第三节破产程序的终结第三节破产程序的终结l 第十一章法律责任第十一章法律责任l 第十二章附则第十二章附则 17一.企业破产清算会计的基本问题l（一）企业破产的涵义（一）企业破产的涵义l破产是指债务人不能清偿债务的事实状态。法破产是指债务人不能清偿债务的事实状态。法律上的律上的“破产破产”是指债务人不能清偿债务时，是指债务人不能清偿债务时，所适用的偿债程序和该程

9、序终结后的债务人身所适用的偿债程序和该程序终结后的债务人身份地位手限制的法律状态。份地位手限制的法律状态。l我国我国破产法破产法规定：企业因经营管理不善造规定：企业因经营管理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务的，应依法宣成严重亏损，不能清偿到期债务的，应依法宣告其破产。告其破产。 18l为规范企业破产程序，公平清理债权为规范企业破产程序，公平清理债权债务，保护债权人和债务人的合法权债务，保护债权人和债务人的合法权益，维护社会主义市场经济秩序，制益，维护社会主义市场经济秩序，制定定破产法破产法。l企业法人不能清偿到期债务，并且资企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏产不

10、足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，依照清偿能力的，依照破产法破产法规定清规定清理债务。理债务。19l不能清偿到期债务是法律宣告破产的原因。不能清偿到期债务是法律宣告破产的原因。l1.债务人缺乏清偿能力债务人缺乏清偿能力l2.债务人不能清偿的债务为到期债务债务人不能清偿的债务为到期债务l3.债务人持续不能清偿到期债务债务人持续不能清偿到期债务l4.经营管理不善造成严重亏损是不能清偿到期债务的经营管理不善造成严重亏损是不能清偿到期债务的内在原因。内在原因。l5.破产宣告的障碍破产宣告的障碍20l注意：清算、破产与重整的关系注意：清算、破产与重整的关系 l1、清算与破产的关系、清算与破产的关系

11、 l2、破产与重整的关系、破产与重整的关系 21l（二）企业破产的分类（二）企业破产的分类l1.按破产的终结形式分类：破产解体和破产重按破产的终结形式分类：破产解体和破产重组。组。l2.按破产的申请人分类：自愿破产与强制破产。按破产的申请人分类：自愿破产与强制破产。l3.按破产的界限（原因）分类：总的原因是债按破产的界限（原因）分类：总的原因是债务人不能清偿到期债务。具体实施破产程序中务人不能清偿到期债务。具体实施破产程序中可分为：和解协议失败破产、不执行和解协议可分为：和解协议失败破产、不执行和解协议破产、严重损害债权人利益破产、整顿失败破破产、严重损害债权人利益破产、整顿失败破产等。产等。

12、 22l（三）企业破产的基本程序（三）企业破产的基本程序l 1、破产申请。、破产申请。l 债务人有债务人有破产法破产法第二条规定的情形，可第二条规定的情形，可以向人民法院提出重整、和解或者破产清算申以向人民法院提出重整、和解或者破产清算申请。请。l 债务人不能清偿到期债务，债权人可以向债务人不能清偿到期债务，债权人可以向人民法院提出对债务人进行重整或者破产清算人民法院提出对债务人进行重整或者破产清算的申请。的申请。l 企业法人已解散但未清算或者未清算完毕，企业法人已解散但未清算或者未清算完毕，资产不足以清偿债务的，依法负有清算责任的资产不足以清偿债务的，依法负有清算责任的人应当向人民法院申请破

13、产清算。人应当向人民法院申请破产清算。23l2、法院受理、法院受理l人民法院受理破产申请后，债务人的债务人或人民法院受理破产申请后，债务人的债务人或者财产持有人应当向管理人清偿债务或者交付者财产持有人应当向管理人清偿债务或者交付财产。财产。 l管理人可以由有关部门、机构的人员组成的清管理人可以由有关部门、机构的人员组成的清算组或者依法设立的律师事务所、会计师事务算组或者依法设立的律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构担任。所、破产清算事务所等社会中介机构担任。 l管理人由人民法院指定管理人由人民法院指定。 24l管理人履行下列职责：管理人履行下列职责：l （一）接管债务人的财产

14、、印章和账簿、文书等资料；（一）接管债务人的财产、印章和账簿、文书等资料；l （二）调查债务人财产状况，制作财产状况报告；（二）调查债务人财产状况，制作财产状况报告；l （三）决定债务人的内部管理事务；（三）决定债务人的内部管理事务；l （四）决定债务人的日常开支和其他必要开支；（四）决定债务人的日常开支和其他必要开支；l （五）在第一次债权人会议召开之前，决定继续或者停止债（五）在第一次债权人会议召开之前，决定继续或者停止债务人的营业；务人的营业；l （六）管理和处分债务人的财产；（六）管理和处分债务人的财产；l （七）代表债务人参加诉讼、仲裁或者其他法律程序；（七）代表债务人参加诉讼、仲裁

15、或者其他法律程序；l （八）提议召开债权人会议；（八）提议召开债权人会议；l （九）人民法院认为管理人应当履行的其他职责。（九）人民法院认为管理人应当履行的其他职责。 25l3、和解与整顿、和解与整顿l债权申报债权申报 l债权人会议债权人会议l和解与整顿程序：和解整顿申请的提出、和解与整顿程序：和解整顿申请的提出、债权人会议通过和解协议草案、法院裁债权人会议通过和解协议草案、法院裁定认可和解协议、债务人进行整顿、法定认可和解协议、债务人进行整顿、法院宣告终止整顿。院宣告终止整顿。26l4、破产清算、破产清算l法院依法宣告破产法院依法宣告破产l成立清算组成立清算组l清查财产、债权、债务，变现资产

16、，清偿债务清查财产、债权、债务，变现资产，清偿债务l法院宣告破产程序终止法院宣告破产程序终止l办理注销登记办理注销登记l解散清算组解散清算组27二、破产清算会计基本特点的分析l （一）会计期间界定的争议（一）会计期间界定的争议l1.破产的法定程序与破产清算会计期间破产的法定程序与破产清算会计期间l2.破产会计期间与破产清算会计期间破产会计期间与破产清算会计期间l3.破产清算会计期间的起点破产清算会计期间的起点l4.破产清算会计期间的终点破产清算会计期间的终点l （二）会计主体与会计行为主体的确定（二）会计主体与会计行为主体的确定l （三）破产企业与清算组会计处理的划分（三）破产企业与清算组会计

17、处理的划分 28三、破产清算会计处理的程序与内容l破产财产、破产债权的界定与核算破产财产、破产债权的界定与核算l破产开始时，对破产企业财务状况的破产开始时，对破产企业财务状况的估算估算l清算过程中主要会计事项的记录清算过程中主要会计事项的记录l会计档案的移交会计档案的移交 29四、破产财产、破产债权的界定l （一）破产财产（一）破产财产l 1、破产财产的特征：、破产财产的特征：l破产财产产权的明晰性破产财产产权的明晰性l破产财产确认的时限性破产财产确认的时限性l破产财产变现后的可分配性破产财产变现后的可分配性l破产财产构成的法定性破产财产构成的法定性30l 2、破产财产的构成、破产财产的构成l

18、宣告破产时破产企业经营管理的全部财产宣告破产时破产企业经营管理的全部财产l破产企业在破产宣告后至破产程序终结前所取得的财破产企业在破产宣告后至破产程序终结前所取得的财产产l应当由破产企业行使的其他财产权利应当由破产企业行使的其他财产权利l 申请破产的企业在法院受理案件申请破产的企业在法院受理案件前前6个月公开或个月公开或隐性非法转移的财产，清算组有关追回，并列入破产隐性非法转移的财产，清算组有关追回，并列入破产财产。财产。 31l（二）破产债权（二）破产债权l 1、破产债权的特征、破产债权的特征l破产债权是破产企业的债权人对破产企业资产破产债权是破产企业的债权人对破产企业资产的要求权的要求权l

19、破产债权执行的强制性破产债权执行的强制性l破产债权成立于破产宣告前破产债权成立于破产宣告前l破产债权以无财产担保为限破产债权以无财产担保为限 32l2、破产债权的构成、破产债权的构成l破产宣告前成立的无财产打包的债权破产宣告前成立的无财产打包的债权l破产宣告前成立的放弃优先受偿权的财产担保破产宣告前成立的放弃优先受偿权的财产担保的债权的债权l有财产担保的债权，其数额超过担保物的价款有财产担保的债权，其数额超过担保物的价款的未受偿的部分的未受偿的部分l清算组决定解除破产企业未履行的合同，使合清算组决定解除破产企业未履行的合同，使合同的另一方当事人受到的损害赔偿额，列为破同的另一方当事人受到的损害

20、赔偿额，列为破产债权。产债权。 33l下列各项不属于破产债权：（下列各项不属于破产债权：（1）债权人）债权人参加破产程序的费用；（参加破产程序的费用；（2）破产宣告后）破产宣告后的债权利息；（的债权利息；（3）对破产企业的罚金和）对破产企业的罚金和罚款；罚款；（4）对破产宣告后因未履行合同）对破产宣告后因未履行合同发生的违约金。发生的违约金。34五、财务状况估算表的编制l （一）资产负债的重新分类（一）资产负债的重新分类l （二）编制依据（二）编制依据l破产企业提供的破产清算开始日的资产负债表破产企业提供的破产清算开始日的资产负债表l破产清算开始日资产的估计市价破产清算开始日资产的估计市价l资

21、产、负债担保情况的资料以及分类资产、负债担保情况的资料以及分类l （三）基本结构（三）基本结构l （四）编制举例（四）编制举例 35六、主要会计事项的账务处理（见教材举例）l （一）处理破产财产的账务处理（一）处理破产财产的账务处理l应收帐款等债权的收回应收帐款等债权的收回l存货变卖存货变卖l固定资产的变卖与专利权等无形资产的转让固定资产的变卖与专利权等无形资产的转让l对外投资的转让对外投资的转让l （二）支付破产费用的账务处理（二）支付破产费用的账务处理 36l人民法院受理破产申请后发生的下列费用，为人民法院受理破产申请后发生的下列费用，为破产费用：破产费用：l （1 1）破产案件的诉讼费用

22、；）破产案件的诉讼费用；l （2 2）管理、变价和分配债务人财产的费）管理、变价和分配债务人财产的费用；用；l （3 3）管理人执行职务的费用、报酬和聘用）管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。工作人员的费用。 37l人民法院受理破产申请后发生的下列债务，为共益债务：人民法院受理破产申请后发生的下列债务，为共益债务：l （1 1）因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履）因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；行完毕的合同所产生的债务；l （2 2）债务人财产受无因管理所产生的债务；）债务人财产受无因管理所产生的债务；l （3 3）因债务人不当得

23、利所产生的债务；）因债务人不当得利所产生的债务；l （4 4）为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费）为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；用以及由此产生的其他债务；l （5 5）管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；）管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；l （6 6）债务人财产致人损害所产生的债务。）债务人财产致人损害所产生的债务。 38l破产费用和共益债务由债务人财产随时清偿。破产费用和共益债务由债务人财产随时清偿。l 债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用。的

24、，先行清偿破产费用。l 债务人财产不足以清偿所有破产费用或者共益债债务人财产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿。务的，按照比例清偿。l 债务人财产不足以清偿破产费用的，管理人应当提债务人财产不足以清偿破产费用的，管理人应当提请人民法院终结破产程序。人民法院应当自收到请求请人民法院终结破产程序。人民法院应当自收到请求之日起十五日内裁定终结破产程序，并予以公告。之日起十五日内裁定终结破产程序，并予以公告。 39l（三）转让土地使用权以及相关的职工（三）转让土地使用权以及相关的职工有关费用支付的账务处理有关费用支付的账务处理土地使用权的转让土地使用权的转让土地转让支付相关职工的费用土

25、地转让支付相关职工的费用40l（四）偿还债务的账务处理（四）偿还债务的账务处理 1、债务的偿还顺序、债务的偿还顺序l 破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：l （1 1）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；l （2 2）破产人欠缴的除前项规定以外的

26、社会保险费用和破产人所欠）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；税款；l （3 3）普通破产债权。）普通破产债权。l 破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。 2、账务处理、账务处理41l（五）清算损益的结转（五）清算损益的结转l清算开始日有关科目的结转清算开始日有关科目的结转l清算终结时有关科目的结转清算终结时有关科目的结转l清算损益的计算清算损益的计算42第三节 破产重整会计企业43一.企业重整（重组）的基本问题l（一）企业重整的涵义（一）企业重整的涵义l企业重整是企业和解整顿的方案之一。企业重整是企业

27、和解整顿的方案之一。l企业重整的目的。企业重整的目的。l企业重整的类型：按重整的要素分为：资产重整、债企业重整的类型：按重整的要素分为：资产重整、债务重整、资本重整；按重整的法定性分为：会计性重务重整、资本重整；按重整的法定性分为：会计性重整（也称准重整）和法律性改组（也称重整）。整（也称准重整）和法律性改组（也称重整）。l企业重整与债务重整。债务重整是企业重整的重要内企业重整与债务重整。债务重整是企业重整的重要内容，但两者仍然有区别。容，但两者仍然有区别。 44l（二）企业重整的法定程序（二）企业重整的法定程序l申请重整申请重整l组成债权人委员会组成债权人委员会l重整企业受托人（或组）的择定

28、重整企业受托人（或组）的择定l制定重整计划制定重整计划l实施重整计划实施重整计划45l 债务人或者债权人可以依照破产法规定，直接向人民法院申请对债务人进行重整。l 债权人申请对债务人进行破产清算的，在人民法院受理破产申请后、宣告债务人破产前，债务人或者出资额占债务人注册资本十分之一以上的出资人，可以向人民法院申请重整。 46l自人民法院裁定债务人重整之日起至重整程序终止，为重整期间。 l在重整期间，经债务人申请，人民法院批准，债务人可以在管理人的监督下自行管理财产和营业事务。 l在重整期间，债务人的出资人不得请求投资收益分配。l在重整期间，债务人的董事、监事、高级管理人员不得向第三人转让其持有

29、的债务人的股权。 47l在重整期间，有下列情形之一的，经管理人或者利害关系人请求，人民法院应当裁定终止重整程序，并宣告债务人破产：l （1）债务人的经营状况和财产状况继续恶化，缺乏挽救的可能性；l （2）债务人有欺诈、恶意减少债务人财产或者其他显著不利于债权人的行为；l （3）由于债务人的行为致使管理人无法执行职务。 48l债务人或者管理人应当自人民法院裁定债务人重整之日起六个月内，同时向人民法院和债权人会议提交重整计划草案。 l债务人或者管理人未按期提出重整计划草案的，人民法院应当裁定终止重整程序，并宣告债务人破产。 49l重整计划草案应当包括下列内容：l （1）债务人的经营方案；l （2）

30、债权分类；l （3）债权调整方案；l （4）债权受偿方案；l （5）重整计划的执行期限；l （6）重整计划执行的监督期限；l （7）有利于债务人重整的其他方案。50l重整计划由债务人负责执行。 l自人民法院裁定批准重整计划之日起，在重整计划规定的监督期内，由管理人监督重整计划的执行。 l在监督期内，债务人应当向管理人报告重整计划执行情况和债务人财务状况。 l经人民法院裁定批准的重整计划，对债务人和全体债权人均有约束力。 51二.企业破产重整会计 l(一一)破产重整的特点破产重整的特点l 1.破产重整是法律性重整破产重整是法律性重整l 2.破产重整是财务困难性重整破产重整是财务困难性重整l 3.

31、破产重整是受托性重整破产重整是受托性重整l 4.破产重整是企业和解散整顿的方案之一破产重整是企业和解散整顿的方案之一 52l(二二)破产法破产法是我国企业破产重整的主要法律依据是我国企业破产重整的主要法律依据l1.破产重整法律规定的主要内容破产重整法律规定的主要内容l和解整顿申请的提出和解整顿申请的提出l整顿方案的主要内容整顿方案的主要内容l和解协议草案的提出与通过和解协议草案的提出与通过l法院裁定认可和解协议法院裁定认可和解协议l债务人进行整顿债务人进行整顿l整顿结束整顿结束l2.我国破产企业重整法律规定的主要特点我国破产企业重整法律规定的主要特点 53l(三三)破产重整计划与重整方式破产重

32、整计划与重整方式l 1.破产重整计划的主要内容破产重整计划的主要内容l重整的实施机方式重整的实施机方式l债权偿付的顺序债权偿付的顺序l未受损害和已受损害债权清偿顺序未受损害和已受损害债权清偿顺序l财产的销售与分配财产的销售与分配l高层管理人员的重新聘任等高层管理人员的重新聘任等 54l2.破产重整的主要方式破产重整的主要方式l转让非现金资产全额偿付债务转让非现金资产全额偿付债务l发行权益性证券全额偿付债务发行权益性证券全额偿付债务l修改债务条件修改债务条件l上述三种方式的结合上述三种方式的结合 55l(四四)破产重组的会计处理破产重组的会计处理l （一）几个基本问题的分析（一）几个基本问题的分析l重组债务的账面价值的确定重组债务的账面价值的确定l非现金资产账面价值的确定非现金资产账面价值的确定l债务重组中相关税费的列支债务重组中相关税费的列支l修改债务条件后债务未来应付金额的确定修改债务条件后债务未来应付金额的确定l （二）破产重组的账务处理（二）破产重组的账务处理565758