消费税财务会计与纳税管理知识分析范围.pptx

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1、第四章：消费税会计第一节消费税概述 一、消费税的纳税人与纳税范围 定义：消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人二、消费税的税目与税率 二、消费税的税目与税率 （一）税目（14个税目：注意不属于征税范围的消费品），具体见教材P113。二、消费税的税目与税率 根据消费税的现行规定，下列车辆属于应税小汽车征税范围的是（）。 A.电动汽车 B.用厢式货车改装的商务车 C.用中轻型商务车

2、底盘改装的中轻型商务客车 D.车身12米并且有25座的大客车二、消费税的税目与税率 （二）税率 1、税率形式比例税率、定额税率和复合计税（1）比例税率：10档：1%56%（2）定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油（3）复合计税：只适用于白酒以、卷烟（其中，卷烟只是其生产环节适用复合计税，批发环节适用比例税率）。二、消费税的税目与税率 根据消费税的有关规定，下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是（）。A.啤酒 B.粮食白酒 C.酒糟 D.葡萄酒二、消费税的税目与税率 （二）税率 2、最高税率运用（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算

3、不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；（2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。二、消费税的税目与税率 某酒厂主要生产白酒和其它酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。计算该厂应缴纳的消费税。二、消费税的税目与税率 （三）适用税率的特殊规定 1、卷烟适用税率（1）从价计税中适用最高税率的有：纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规

4、格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。二、消费税的税目与税率 （三）适用税率的特殊规定 1、卷烟适用税率（1）从价计税中适用最高税率的有：委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照每标准箱150元计征定额税：白包卷烟； 手工卷烟； 未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。二、消费税的税目与税率 （三）适用税率的特殊规定 1、卷烟适用税率（2）残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率（3）进口卷烟消费税适用比例税率（第3节进口消费税计算中讲）（4）卷

5、烟消费税税率调整二、消费税的税目与税率 根据消费税的现行规定，下列卷烟征收消费税适用税率错误的是（）。 A.白包卷烟不分征税类别一律按照56%的比例税率征税，同时按定额税率征税 B.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率 C.委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税 D.手工卷烟不分征税类别一律按照36%的比例税率征税，同时按定额税率征税 （三）适用税率的特殊规定 2、酒的适用税率二、消费税的税目与税率三、消费税的纳税环节 三、消费税的纳税环节 （一）一般规定 1.纳税人生产应税消费品，与纳税人销售时纳税； 2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受

6、托方在向受托方交货时代收代缴税款； 3.进口应税消费品，于报关进口时纳税。三、消费税的纳税环节 下列关于消费税纳税环节的说法，正确的有（）。 A.金店销售金银饰品在销售环节纳税 B.啤酒屋自制的啤酒在销售时纳税 C.白酒在生产环节和批发环节纳税 D.销售珍珠饰品在零售环节纳税 E.成品油税费改革后，在零售环节纳税三、消费税的纳税环节 （二）消费税征税环节的特殊规定 1、关于金银首饰征收消费税的若干规定 纳税人：在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。 金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销

7、售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位以外的单位和个人的业务。三、消费税的纳税环节 （二）消费税征税环节的特殊规定 1、关于金银首饰征收消费税的若干规定改为零售环节征收消费税的金银首饰范围（仅限于）：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；铂金首饰；钻石及钻石饰品。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。三、消费税的纳税环节 注意：经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。

8、三、消费税的纳税环节 金店采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链1条，并以同一方式销售某名牌金表1块，下列说法正确的有（）。 A.纯金项链只缴纳增值税 B.纯金项链只缴纳消费税 C.纯金项链缴纳消费税和增值税 D.金表缴纳消费税和增值税 E.金表只缴纳增值税三、消费税的纳税环节 （二）消费税征税环节的特殊规定 1、关于金银首饰征收消费税的若干规定纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为零售环节征收；

9、出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。三、消费税的纳税环节 （二）消费税征税环节的特殊规定 2、卷烟批发环节的消费税自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。三、消费税的纳税环节 下列关于卷烟在批发环节征收消费税的说法，正确的是（）。 A.零售商销售卷烟不征收消费税 B.乙卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟，应计算缴纳消费税 C.乙卷烟批发公司向卷烟批发商销售卷烟，应计算缴纳消费税 D.乙卷烟批发公司应当将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税 E.乙卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟，可将已纳的生产环节的

10、消费税款从应纳消费税中扣除第二节：消费税的确认与计量 一、纳税义务的确认：同增值税 1、采用赊销和分期付款方式销售货物，按书面合同约定收款日期的，当天确认销售收入；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。如果没有合同，无法确认约定收款日期的，在货物发出时确认纳税义务发生时间，而无论是否收到款项。 2、预收货款方式，发出应税消费品当天。 3、托收承付或委托银行收款的，发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 4、其他方式的，为收讫销售款或索取凭证当天。 注意：委托加工的为纳税人提货当天二、销售数量的确定 二、销售数量的确定 （一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

11、（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； （三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； （四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。三、销售额的确定 三、销售额的确定 （一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。 “销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。 一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。 （二）含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）三、销售额的确定 根据税法规定，下列说法不正确的是（）。 A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税 B.凡是

12、征收增值税的货物都征收消费税 C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税三、销售额的确定 （三）包装物的规定： 1、应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 2、包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。三、销售额的确定 （三）包装物的规定： 3.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定

13、的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。三、销售额的确定 （四）酒类其他规定： 1、白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。 2、啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒

14、消费税单位税额。三、销售额的确定 （五）计税依据的若干特殊规定 1、计税价格的核定应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。核定权限规定如下：（1）卷烟和粮食白酒：国家税务总局核定；消费税的计税价格的核定的公式为： 某牌号规格卷烟消费税计税价格该牌号卷烟市场零售价（145%）三、销售额的确定 （五）计税依据的若干特殊规定 1、计税价格的核定（1）卷烟和粮食白酒：不进入烟草交易会，没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定： 某牌号规格卷烟计税价格该牌号卷烟市场零售价（135%）（2）实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消

15、费税；反之，按计税价格或核定价格征税。三、销售额的确定 （五）计税依据的若干特殊规定 2、白酒消费税最低计税价格核定管理办法 对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。（1）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。（2）白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。三、销售额的确定 （五）计税依据的若干特殊规定 3、自设非独立核算门市部计税的规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。 4、纳税人用于以物易物（换取

16、生产资产或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。三、销售额的确定 某橡胶厂系增值税一般纳税人，8月销售汽车轮胎取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款200万元，销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元，则该橡胶厂本月消费税的计税依据为（）万元；若已知汽车轮胎适用消费税率为3%，橡胶厂本月应纳消费税（）万元。三、销售额的确定 根据现行消费税的规定，下列说法正确的是（）。 A.纳税人销售金银首饰，计税依

17、据为含增值税的销售额 B.金银首饰连同包装物销售，计税依据为含包装物金额的销售额 C.带料加工金银首饰，计税依据为受托方收取的加工费 D.以旧换新销售金银首饰，计税依据为新金银首饰的销售额三、销售额的确定 某商场为增值税一般纳税人，主要经营批发和零售业务，8月有关生产经营情况如下：珠宝首饰柜台采用以旧换新方式销售金银首饰，实际取得零售收入9.36万元，该批首饰市场零售价15.21万元；销售钻石首饰取得零售收入17.55万元，修理钻石饰品取得修理收入0.468万元，销售其他首饰取得零售收入14.04万元；销售服装取得不含税收入600万元。该商场当月消费税计税销售额是（）万元。四、应纳税额的一般计

18、算 四、应纳税额的一般计算（三种计税方法） （一）从价定率计税： 应纳税额销售额比例税率销售额（含消费税、不含增值税） （二）从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额销售数量单位税额 （三）复合计税（白酒、卷烟） 应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额四、应纳税额的一般计算 计算1、某酒厂为增值税一般纳税人，2013年2月销售粮食白酒3吨，取得不含税收入300000元，包装物押金23400元，该企业包装物押金单独记账核算，货物已经发出。要求计算该酒厂本月应缴纳消费税。四、应纳税额的一般计算 计算2、某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元，果酒的逾期包装物押金3万元。 要求计算该酒厂本月应

19、缴纳的增值税销项税及消费税。四、应纳税额的一般计算 计算3、某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。 要求计算该啤酒厂应缴纳的消费税。四、应纳税额的一般计算 计算4、某烟酒批发公司，2013年1月批发牌卷烟5000条，开具的增值税专用发票上注明销售额250万元；批发B牌卷烟2000条，开具的普通发票上注明销售额88.92万元；同时零售B牌卷烟300条，开具普通发票，取得含税收入20.358万元；当月允许抵扣的进项税额为35.598万元。 要求计算该

20、烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税。四、应纳税额的一般计算 小综合： 某酒厂的销售业务如下： （1）向某商贸企业销售白酒80吨，取得不含税销售额400万元，并负责运输，收取运费35万元、装卸费1.44万元、建设基金1万元。 （2）销售干红酒15吨，取得不含税销售额150万元。将10吨不同度数的粮食白酒组成礼品盒销售，取得不含税销售额120万元。四、应纳税额的一般计算 （3）采用分期收款方式向乙企业销售白酒16吨，合同规定不含税销售额共计80万元，本月收取60%的货款，其余货款于下月10日收取，由于本月资金紧张，经协商，本月收取不含税货款30万元，甲企业按收到的货款开具防伪税控增值税专用发票

21、。 要求计算甲企业应纳消费税和增值税销项税。五、自产自用应税消费品应纳税额的计算 五、自产自用应税消费品应纳税额的计算 （一）用于连续生产的应税消费品不纳税 如卷烟厂生产的烟丝，如果直接对外销售，应缴纳消费税。但如果烟丝用于本厂连续生产卷烟，用于连续生产卷烟的烟丝不缴纳消费税，只对生产销售的卷烟征收消费税。五、自产自用应税消费品应纳税额的计算 （二）用于其他方面于移送使用时纳税 用于其它方面是指： 生产非应税消费品缴消费税，不缴增值税； 在建工程、管理部门、非生产机构：消费税及增值税视同销售；所得税不视同销售。 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。这种情况下消费税及增值税，所得

22、税上均视同销售。五、自产自用应税消费品应纳税额的计算 下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。 A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位 B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟 C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品 D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会 E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工五、自产自用应税消费品应纳税额的计算 计算：某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和商用小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元/辆，小客车不含税出厂价为6.8/辆万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样

23、品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。小汽车消费税税率为3%，小客车消费税税率为5%。该企业上述业务应纳消费税（）万元。五、自产自用应税消费品应纳税额的计算 （三）组成计税价格 1、有同类消费品销售价格的按售价（加权平均售价） 2、没有应税消费品销售价格的按组价（1）在从价定率及复合计税征收消费税的情况下，组成计税价格也是增值税的计算依据。从价定率组成计税价格（成本利润）（1消费税税率）成本（1成本利润率）（1消费税税率）应纳税额组成计税价格适用税率五、自产自用应税消费品应纳税额的计算 2013年1月某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生

24、产成本35000元，将新研制的香水用于广告样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。2013年1月该化妆品厂上述业务应纳多少消费税？五、自产自用应税消费品应纳税额的计算 （三）组成计税价格 2、没有应税消费品销售价格的按组价（1）在从价定率及复合计税征收消费税的情况下，组成计税价格也是增值税的计算依据。复合计税（自产自用白酒、卷烟）组价公式变化为： 组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率）五、自产自用应税消费品应纳税额的计算 例：某酒厂2012年12月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，

25、成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。五、自产自用应税消费品应纳税额的计算 （三）组成计税价格 2、没有应税消费品销售价格的按组价（2）单一数量征收 例：某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。计算消费税及增值税。五、自产自用应税消费品应纳税额的计算 （四）销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定 1、扣税范围（P120），11项 练习：依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（）。A.以已税烟丝为原料生产的卷烟B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰C.以已税汽车轮

26、胎连续生产的小汽车D.以已税润滑油为原料生产的润滑油E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆五、自产自用应税消费品应纳税额的计算 （四）销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定 2、扣税方法按当期生产领用部分扣税当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量外购应税消费品的适用税率或税额当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量（当期领用数）期初库存的外购应税消费品的买价或数量当期购进的应税消费品的买价或数量期末库存的外购应税消费品的买价或数量五、自产自用应税消费品应纳税额的计算 下列关于高尔夫球及球具的消费税处理，正确的是（）。 A.外购已税杆头的消费税可以

27、按购进入库数量在应纳消费税税款中扣除 B.外购已税杆头的消费税可以按生产领用数量在应纳消费税税款中扣除 C.外购已税杆头的消费税可以按出厂销售数量在应纳消费税税款中扣除 D.外购己税杆身的消费税不可以在应纳消费税税款中扣除五、自产自用应税消费品应纳税额的计算 业务题：某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟（不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟，2012年8月发生如下业务： （1）从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款400万元、增值税68万元；从丙供销社（小规模纳税人）购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款300万元；进口一批烟丝，关税完税价格350万元、组成计税

28、价格550万元，进口消费税165万元，进口烟丝的增值税93.5万元。五、自产自用应税消费品应纳税额的计算 （2）本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。 （3）月初库存外购烟丝买价30万元，月末库存外购烟丝买价50万元。 要求计算当期准予扣除外购烟丝已纳消费税税款。五、自产自用应税消费品应纳税额的计算 （四）销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定 3、扣税环节：纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。从工业企业、商业企业、委托加工、国外进口购进应税消费品，在工业环节生产后销售，可以扣税；在商业零售环节缴纳消费税

29、的，不实行扣税。六、委托加工应税消费品应纳税额的计算 六、委托加工应税消费品应纳税额的计算 （一）委托加工应税消费品的确定 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。六、委托加工应税消费品应纳税额的计算 （一）委托加工应税消费品的确定 注意：如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税： 1、受托方提供原材料生产的应税消费品； 2、受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品； 3、受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品；六、委托加工应税消费品应纳税额的

30、计算 甲企业为增值税一般纳税人，2010年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%，要求计算甲企业应缴纳的增值税、消费税。六、委托加工应税消费品应纳税额的计算 （二）代收代缴税款 受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。 如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。六、委托加工应税消费品应纳税额的计算 下列委托加工行为中，受托方（非个体工商户）应代收代缴消费税的有（）。 A.汽车制造厂委托加工一批轮胎收回后全部用

31、于大客车生产 B.某企业将外购汽车底盘及配件委托加工成小货车自用 C.某企业委托加工一批化妆品收回后作为福利发给职工 D.某商场委托加工护发品用于直接销售 E.某企业将烟叶委托加工成烟丝收回后继续生产卷烟六、委托加工应税消费品应纳税额的计算 （三）委托加工应税消费品组成计税价格的计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 其组价公式为： 1.组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率） 2.复合计征消费税： 组成计税价格（材料成本加工费从量消费税）（1消费税税率） 复合计税：加入从量消费税（卷烟、白酒）六、委托加工应税消费品应

32、纳税额的计算 例：某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，2013年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托A企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），A企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月A企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回。 说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加150元/箱。 要求：计算A企业当月应当代收代缴的消费税。六、委托加工应税消费品应纳税额的计算 练习1.甲卷烟厂购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款140万元、增值税23.8万元，支付运费8万元并取得货运企业运费发票.领用80%烟丝生产H牌卷烟，将10%的烟丝运往

33、丙企业委托加工雪茄烟，取得丙企业开具的增值税专用发票，注明加工费l.8万元、代垫的辅助材料0.2万元、增值税0.34万元。要求计算丙企业应代收代缴消费税。六、委托加工应税消费品应纳税额的计算 练习2.某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟（不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟，2012年8月从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票；向甲企业支付加工费，取得增值税专用发票，注明加工费12万元、增值税2.04万元，该批烟丝已收回入库，但本月未领用。要求计算当月甲企业应代收代缴消费税。六、委托加工应税消费品应纳

34、税额的计算 （四）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问题 对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。六、委托加工应税消费品应纳税额的计算 依据消费税的有关规定，下列消费品中，准予扣除已纳消费税的是（）。 A.以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车 B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品 C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品 D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒六、委托加工应税消费品应纳税额的计算 （五）卷烟回购 对既有自

35、产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（简称回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合条件的，不再征收消费税； 不符合条件的，则征收消费税。六、委托加工应税消费品应纳税额的计算 需满足的条件： 回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。 回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产的卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。七、进口应税消费品

36、应纳税额的计算 七、进口应税消费品应纳税额的计算 进口应税消费品组成计税价格的计算 三种计税方法： 1.从价定率办法计税： 应纳税额组成计税价格消费税税率 组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）七、进口应税消费品应纳税额的计算 例：某日化厂为增值税一般纳税人，2012年10月份的生产经营情况如下： （1）进口业务：进口一批香水精，完税价格23.07万元。 （2）国内购进业务：购进香水精等原材料，增值税专用发票上注明金额20万元、增值税额3.4万元，另支付购货运输费用2万元、装卸费用0.5万元，购进的香水精用于生产高级化妆品。七、进口应税消费品应纳税额的计算 （3）销售业务：10月5日

37、，以赊销方式销售给甲商场高级化妆品，不含税总价款70万元，合同约定10月l5日全额付款，15日日化厂按照实际收到的货款开具增值税专用发票，注明金额40万元。 相关资料：该日化厂进口香水精关税税率为20%，10月初库存外购香水精买价2万元，10月末库存外购香水精买价12万元。 要求计算2012年10月该日化厂国内销售环节应缴纳消费税。七、进口应税消费品应纳税额的计算 进口应税消费品组成计税价格的计算 2.从量定额办法计税（啤酒、黄酒、成品油）：应纳税额进口应税消费品数量单位税额 3.复合计税办法（只适用于进口卷烟、白酒）：其中进口卷烟：（1）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价

38、格（关税完税价格关税消费税定额税率）/（1消费税税率）。 其中，消费税定额税率为每条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为36%。七、进口应税消费品应纳税额的计算 进口应税消费品组成计税价格的计算 3.复合计税办法（只适用于进口卷烟、白酒）：其中进口卷烟：（2）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为56%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为36%。七、进口应税消费品应纳税额的计算 进口卷烟的组价： （1）组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）/（1进口卷烟

39、消费税适用比例税率）。 （2）应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率消费税定额税。 其中： 消费税定额税海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率 消费税定额税率为每标准箱（50000支）150元。七、进口应税消费品应纳税额的计算 某烟草进出口公司从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元、保险费用80000元。关税完税价格2200000元。 假定进口卷烟关税税率为20% 要求：计算进口卷烟消费税、增值税。八、消费税的纳税申报 八、消费税的纳税申报 纳税人无论当期有无销售或是否营利，均应在规定时间内填制“消费税申报表”，并向主管税务机关进行纳税申报。本部分内容 完！