某事业单位财务会计与管理知识分析.pptx

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1、第三章第三章 事业单位会计事业单位会计 概述概述 收入收入 支出支出 净资产净资产 资产和负债资产和负债 会计报表会计报表 第一节 概述 事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。位预算执行情况及其结果的专业会计。 教育事业单位、科学事业单位、文化事业单位、体教育事业单位、科学事业单位、文化事业单位、体育事业单位、广播电影电视事业单位、新闻出版事育事业单位、广播电影电视事业单位、新闻出版事业单位、文物事业单位、档案事业单位、地震事业业单位、文物事业单位、档案事业单位、地震事业单位、海洋事业单位、通讯事业单位、计划生

2、育事单位、海洋事业单位、通讯事业单位、计划生育事业单位、农垦农场事业单位、农业畜牧水产、农机业单位、农垦农场事业单位、农业畜牧水产、农机事业单位、林业事业单位、水利事业单位、气象事事业单位、林业事业单位、水利事业单位、气象事业单位、医疗卫生事业单位、交通事业单位、邮电业单位、医疗卫生事业单位、交通事业单位、邮电事业单位、通讯事业单位、经贸事业单位、环保事事业单位、通讯事业单位、经贸事业单位、环保事业单位、国土资源事业单位、地质事业单位、流通业单位、国土资源事业单位、地质事业单位、流通事业单位、优抚事业单位、其他事业单位事业单位、优抚事业单位、其他事业单位 会计等式会计等式 会计要素会计要素 事

3、业单位组织系统事业单位组织系统 事业单位一般原则事业单位一般原则（客观性、符合性、可比性、一致性、及时（客观性、符合性、可比性、一致性、及时性、明晰性、区分情况使用会计基础、配性、明晰性、区分情况使用会计基础、配比、专款专用、实际成本、重要性）比、专款专用、实际成本、重要性）科目科目 资产类科目资产类科目 （现金、银行存款、零余额账户用款额度、（现金、银行存款、零余额账户用款额度、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、材料、产成本、对外投资、固定资产、款、材料、产成本、对外投资、固定资产、无形资产、财政应返还额度无形资产、财政应返还额度) 负债类负债类

4、 （借入款项、应付票据、应付账款、预收账（借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金、应付工资、应付地方津贴户款、应交税金、应付工资、应付地方津贴补贴）补贴） 净资产类净资产类 事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配、专项结余经营结余、结余分配、专项结余 收入类收入类 财政补助收入、上级补助收入、事业收入、财政补助收入、上级补助收入、事业收入、财政专户返还收入、经营收入、附属单位缴财政专户返还收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入款、其他收入 支出类支

5、出类 拨出经费、事业支出、经营支出、成本费用、拨出经费、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建结转自筹基建第二节 收入 财政补助收入 财政专户返还收入 上级补助收入 附属单位缴款 事业收入 经营收入 其他收入财政补助收入财政补助收入 管理要求：管理要求：按部门预算和用款计划申请取得按部门预算和用款计划申请取得按规定用途取得按规定用途取得按规定的财政资金支付方式取得按规定的财政资金支付方式取得按预算级次取得按预算级次取得各种收入同时纳入收入预算，统一管理、统各种收入同时纳入收入预算，统一管理、统筹安排。筹安排。

6、财政补助收入的确认：财政补助收入的确认： 财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付 财政实拨资金方式财政实拨资金方式核算 1 某高校收到财政委托其代理银行转来的财政直接某高校收到财政委托其代理银行转来的财政直接支付入账通知，支付了一笔办公费用支付入账通知，支付了一笔办公费用2000元。元。 2该高校收到财政委托其代理银行转来的财政直接该高校收到财政委托其代理银行转来的财政直接支付入账通知，支付某专项事业活动经费支付入账通知，支付某专项事业活动经费3000元。元。 3该高校收到单位代理银行转来的财政授权支付到该高校收到单位代理银行转来的财政授权支付到账通知，收到一笔财政授权支付额度账通

7、知，收到一笔财政授权支付额度5万元。万元。 4 某事业单位尚未实行国库集中支付制度、收到开某事业单位尚未实行国库集中支付制度、收到开户行转来收款通知，收到财政部门拨入的日常事业户行转来收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动预算经费活动预算经费2万元。万元。 5某事业单位年中财政补助收入贷方余额某事业单位年中财政补助收入贷方余额8万元、年万元、年终转销。终转销。财政专户返还收入 财政专户返还收入是指事业单位按照规定财政专户返还收入是指事业单位按照规定从财政预算外资金返还收入。事业单位按从财政预算外资金返还收入。事业单位按照规定留用的预算外资金收入也归入财政照规定留用的预算外资金收入也归入财政专

8、户返还收入。专户返还收入。 管理要求：管理要求：分别核算、分类管理分别核算、分类管理纳入单位综合财务收支计划纳入单位综合财务收支计划核算 6 某事业单位收到财政部门从预算外资金专户核拨某事业单位收到财政部门从预算外资金专户核拨的一笔资金的一笔资金6万元，用途为日常事业活动。万元，用途为日常事业活动。 7 某事业单位收到财政部门从预算外资金专户核拨某事业单位收到财政部门从预算外资金专户核拨的一笔资金的一笔资金2万元，用途为专项事业活动。万元，用途为专项事业活动。 8 某事业单位收到财政部门从预算外资金专户核拨某事业单位收到财政部门从预算外资金专户核拨给下属某单位的一笔资金给下属某单位的一笔资金1

9、万元。万元。 9 某事业单位年终财政专户返还收入贷方某事业单位年终财政专户返还收入贷方20万元，万元，年终转销。年终转销。 10 某高校收取学生学费某高校收取学生学费100万元、存入银行。万元、存入银行。 11 某高校应收某企业科技成果转让费某高校应收某企业科技成果转让费10万元。万元。 12 某学校年终事业收入账户贷方金额某学校年终事业收入账户贷方金额300万、转销。万、转销。 13 某高校开展经营活动取得收入某高校开展经营活动取得收入1万元、款项存入万元、款项存入银行。银行。 14 年终某学校经营收入账户贷方金额年终某学校经营收入账户贷方金额23万元转销。万元转销。 15 某高校收到上级主

10、管单位拨来一笔专项补助某高校收到上级主管单位拨来一笔专项补助5万万元。元。 16 某事业单位年终上级补助收入账户贷方余额某事业单位年终上级补助收入账户贷方余额18万万元转销。元转销。 17 某事业单位收到所属某独立核算单位上交的款项某事业单位收到所属某独立核算单位上交的款项2万元存入银行。万元存入银行。 18 某事业单位年终附属单位缴款账户贷方余额某事业单位年终附属单位缴款账户贷方余额9万万元转销元转销. 19某事业单位以多余资金投资到某企业，取得投资某事业单位以多余资金投资到某企业，取得投资收益收益5万元。万元。 20 年终转销其他收入账户贷方金额年终转销其他收入账户贷方金额6万元。万元。事

11、业收入事业收入 事业收入是事业单位开展事业活动事业收入是事业单位开展事业活动 及其辅助活动取及其辅助活动取得的收入。事业收入不属于财政性资金，是事业单得的收入。事业收入不属于财政性资金，是事业单位根据市场交易中以公平交易为原则所取得的事业位根据市场交易中以公平交易为原则所取得的事业活动收入。活动收入。 管理要求：管理要求： 按国家政策依法组织、注重社会效益和经济效益。按国家政策依法组织、注重社会效益和经济效益。 收据、发票财政和税务部门统一印制。收据、发票财政和税务部门统一印制。 按国家规定收费项目和标准按国家规定收费项目和标准 加强对事业收入账户管理加强对事业收入账户管理 纳入单位预算、统一

12、核算、统一管理。纳入单位预算、统一核算、统一管理。经营收入经营收入 是事业单位在开展专业业务活动或辅助活动是事业单位在开展专业业务活动或辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。之外开展非独立核算经营活动取得的收入。（经营活动和非独立核算）（经营活动和非独立核算） 管理要求：管理要求：自我维持自我维持以辅补主以辅补主经营收入种类（销售收入、经营服务收入、租经营收入种类（销售收入、经营服务收入、租赁收入、其他经营收入）赁收入、其他经营收入） 附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按照规定标准或比例缴纳的各项收入。单位按照规定标准或比例缴纳的各项收入。

13、 其他收入是指事业单位除了上述各项收入以其他收入是指事业单位除了上述各项收入以外的收入，如对外投资收益、外单位捐赠收外的收入，如对外投资收益、外单位捐赠收入、其他零星杂项收入等。入、其他零星杂项收入等。 财政补助收入财政补助收入借贷事业经费的减少事业经费的减少财政部门或上级拨财政部门或上级拨来的预算内事业经来的预算内事业经费的增加费的增加期末余额：事业经费的累计数年末无余额年终全额转入“事业结余“ 上级补助收入上级补助收入借贷上级拨来非上级拨来非财政补助收财政补助收入的减少入的减少从主管部门或上级从主管部门或上级单位取得非财政补单位取得非财政补助收入的发生或增助收入的发生或增加加期末余额：上级

14、补助收入的累计数年末无余额年终全额转入“事业结余” 例例1，某事业单位收到开户银行转来收款通知，收到拨，某事业单位收到开户银行转来收款通知，收到拨入留学生经费入留学生经费100000元。元。 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入留学生经费留学生经费 100000 例例2，某学校退回财政补助收入，某学校退回财政补助收入10 000元元,根据开户银根据开户银行返回的行返回的“预算拨款凭证预算拨款凭证”回单联编制记账凭证。回单联编制记账凭证。 借；财政补助收入借；财政补助收入留学生经费留学生经费10000 贷：银行存款贷：银行存款10000 例例3年终结账时，将年

15、终结账时，将“财政补助收入财政补助收入”贷方余额贷方余额120000元全数转入元全数转入“事业结余事业结余”科目。科目。 借：财政补助收入借：财政补助收入 120 000 贷：事业结余贷：事业结余 120000 例例4某事业单位收到主管部门用自身开展某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费业务活动所取得的收入拨来补助费30 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 30 000 贷；上级补助收入贷；上级补助收入 30 000 例例5.年终结账时，将年终结账时，将“上级补助收入上级补助收入”贷方贷方余额余额80000元转入结余。元转入结余。 借：上级补助收入借：上级补助收入

16、30000 贷：事业结余贷：事业结余300000 事业收入事业收入借贷事业收入的事业收入的减少减少事业收入的发生或事业收入的发生或增加增加期末余额：事业收入的累计数期末结转到“事业结余”账户中 经营收入经营收入借贷经营收入的经营收入的减少减少经营收入的发生或经营收入的发生或增加增加期末余额：经营收入的累计数期末结转到“经营结余”账户中 事业单位发生经营收入时记：事业单位发生经营收入时记： 借：银行存款借：银行存款 或应收账款或应收账款 应收票据应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 属一般纳税人的事业单位取得收入时记：属一般纳税人的事业单位取得收入时记： 借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款

17、 贷：事业收入贷：事业收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额） 发生销货退回发生销货退回 借：经营收入借：经营收入 应交税金增值税（销）应交税金增值税（销） 贷：银行存款贷：银行存款 发生折扣或折让发生折扣或折让 借：经营收入借：经营收入 贷：银行存款贷：银行存款 期末，将期末，将“经营收入经营收入”的贷方余额转入结余。的贷方余额转入结余。 借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余 附属单位缴款附属单位缴款借贷附属单位缴附属单位缴款的减少款的减少附属单位缴款附属单位缴款的发生或增加的发生或增加期末余额：附属单位缴款附属单位缴款的累计数期末结转到“事业结余”账

18、户中，年末无余额期末结转到“事业结余”账户中，年末无余额 其他其他 收入收入借贷其他其他 收入的收入的减少减少其他其他 收入收入的发生或增加的发生或增加期末余额：其他其他 收入收入的累计数 事业单位发生附属单位缴款时记：事业单位发生附属单位缴款时记： 借：银行存款借：银行存款 贷；附属单位缴款贷；附属单位缴款 发生其他发生其他 收入时：收入时： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入 例例1，学校收到所属独立核算的招待所缴收入，学校收到所属独立核算的招待所缴收入30000元。元。 借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款 30000 例例2，学校退回

19、所属独立核算单位上缴款项，学校退回所属独立核算单位上缴款项3000元。元。 借：附属单位缴款借：附属单位缴款 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 例例3年终结转年终结转“附属单位缴款附属单位缴款”余额余额40 000元。元。 借：附属单位缴款借：附属单位缴款 40000 贷：事业结余贷：事业结余 40000 例例4，单位以货币资金对外投资，单位以货币资金对外投资,收到投资分收到投资分红收入红收入70 000元。元。 借：银行存款借：银行存款70 000 贷；其他收入贷；其他收入投资收益投资收益70 000 例例5，收取固定资产租金收入，收取固定资产租金收入2000元。元。 借：银行存

20、款借：银行存款2000 贷：其他收入贷：其他收入固定资产出租固定资产出租2000 例例6，收到外单位捐赠未限定用途的专用设，收到外单位捐赠未限定用途的专用设备，价值备，价值30000元。元。 借：银行存款借：银行存款30000 贷：其他收入贷：其他收入捐赠收入捐赠收入30000 同时，记：同时，记： 借：固定资产借：固定资产30000 贷：固定基金贷：固定基金30000 例例7年终结转年终结转“其他收入其他收入”贷方余额贷方余额110000元。元。 借：其他收入借：其他收入 110 000 贷：事业结余贷：事业结余 110 000第三节 支出 拨出经费 事业支出 经营支出 上缴上级支出 对附属

21、单位补助 成本费用 销售税金 结转自筹基建支出支出 支出是指事业单位为开展业务活动和支出是指事业单位为开展业务活动和 其他其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支。用于基本建设项目的开支。 包括：事业支出、经营支出、对附属单位包括：事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、成本费用、销售税补助、上缴上级支出、成本费用、销售税金、结转自筹基建、拨出经费等。金、结转自筹基建、拨出经费等。 拨出经费的核算拨出经费的核算 拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。属单位的预算资金。 账

22、户设置：账户设置：“拨出经费拨出经费” 拨出经费拨出经费借贷拨出经费的结算或拨出经费的结算或减少减少期末余额：拨出经费的累计数拨出经费的拨出经费的发生或增加发生或增加年终，全额转入“事业结余” 核算：核算： 事业单位按核定预算拨付所属单位预算的预事业单位按核定预算拨付所属单位预算的预算资金时记：算资金时记： 借：拨出经费借：拨出经费 贷：银行存款贷：银行存款 收到所属单位退回的多余经费收到所属单位退回的多余经费 借：银行存款借：银行存款 贷：贷： 拨出经费拨出经费 期末，将期末，将“拨出经费拨出经费”余额转入结余余额转入结余 借：事业结余借：事业结余 贷：拨出经费贷：拨出经费 例某事业单位拨付

23、所属单位经费例某事业单位拨付所属单位经费130000元。元。 借：拨出经费借：拨出经费130000 贷：银行存款贷：银行存款130000 例收到所属单位退回的多余经费例收到所属单位退回的多余经费15000元。元。 借：银行存款借：银行存款15000 贷：贷： 拨出经费拨出经费15000 例例 期末，将期末，将“拨出经费拨出经费”余额余额115000转入转入结余。结余。 借：事业结余借：事业结余115000 贷：拨出经费贷：拨出经费115000 事业支出事业支出事业支出的概念事业支出的概念 事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支

24、出。其辅助活动发生的实际支出。事业支出的分类事业支出的分类 按部门预算管理要求分类（按部门预算管理要求分类（ 基本支出、基本支出、 项目支出）项目支出） 按按政府收支科目政府收支科目分类分类 工资福利性支出工资福利性支出 商品服务支出商品服务支出 对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助 基本建设支出基本建设支出 其他资本性支出其他资本性支出 其他支出其他支出事业支出的管理要求 建立健全事业支出的内部管理制度 各项事业支出必须按照部门预算规定的用途和数额使用。 保证基本支出的需要（定员定额管理） 严格项目支出管理 实行综合预算管理方法 划清事业支出和经营支出界限 勤俭节约、提高资金使用效益。业务

25、1财政直接支付基本支出 2财政直接支付专项资本性支出 3通过零余额账户购买一般日常开支 4通过银行账户支付一般基本支出商品或服务 5期末转销 学校用现金发放职工工资学校用现金发放职工工资80000元，其中：元，其中：基本工资基本工资60000元补助工资元补助工资15000元，元，其他工资其他工资5000元。元。 单位用事业费拨款购入一台专用设备，价单位用事业费拨款购入一台专用设备，价值值4000元。元。 开出转账支票开出转账支票1500元，支付业务资料印元，支付业务资料印刷费。刷费。 职工刘刚出差报销差旅费职工刘刚出差报销差旅费1100元，原借元，原借款款1500元。元。经营支出经营支出 经营

26、支出是指事业单位在专业业务活动经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动时发生的各项支出，以及实行内部活动时发生的各项支出，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本。务成果的实际成本。 事业单位所有非独立核算的经营活动发事业单位所有非独立核算的经营活动发生的全部支出，都应纳入经营支出核算生的全部支出，都应纳入经营支出核算反映，且经营支出与经营收入要配比。反映，且经营支出与经营收入要配比。经营支出经营支出借经营支出的减少经营支出的减少期末余额：经营支出的累计数经营活动中实际支出

27、的发生年终转入“经营结余”贷 事业单位发生各项经营业务支出时记：借：事业单位发生各项经营业务支出时记：借：经营支出经营支出 贷：银行存款贷：银行存款 或现金或现金 或应付账款或应付账款 某单位从事非独立性经营活动，用现金发某单位从事非独立性经营活动，用现金发放职工的基本工资放职工的基本工资70000元，补助工资元，补助工资20000元，其他工资元，其他工资8000元。元。 结转已销经营性产品实际成本结转已销经营性产品实际成本1800元。元。 结转转让经营性无形资产成本结转转让经营性无形资产成本2000元。元。 年终结转年终结转“经营支出经营支出”科目借方余额科目借方余额133000元。元。 例

28、例5，年终结转，年终结转“经营支出经营支出”科目借方余额科目借方余额133000元。元。 借：经营结余借：经营结余 133000 贷：经营支出贷：经营支出 133000成本费用成本费用 成本费用是实行内部成本核算的事业单成本费用是实行内部成本核算的事业单位核算、归集产品或商品的实际成本项位核算、归集产品或商品的实际成本项目。目。 “成本费月成本费月”属于支出类科目，用来核算属于支出类科目，用来核算事业单位应列入劳务事业单位应列入劳务(产品、商品产品、商品)成本成本的各项费用。本科目借方反映业务活动的各项费用。本科目借方反映业务活动或经营过程中发生的各项费用，贷方反或经营过程中发生的各项费用，贷

29、方反映产品完工验收入库的实际成本。映产品完工验收入库的实际成本。经营支出经营支出借成本费用的减少或成本费用的减少或分摊结转分摊结转期末余额：成本费用总额成本费用的发生或增加期末完工产品应及时结转到有关账户贷 发生成本费用时记：发生成本费用时记： 借：成本费用借：成本费用 贷：现金贷：现金 银行存款银行存款 或材料或材料 期末或完工产品结转时：期末或完工产品结转时： 借：产成品借：产成品 贷：成本费用贷：成本费用 例例1，单位生产产品发生材料费用，单位生产产品发生材料费用5000元。元。 借：成本费用借：成本费用 5000 贷：材料贷：材料 5000 例例2，用现金支付生产工人的工资及附，用现金

30、支付生产工人的工资及附加费加费8000元。元。 借：成本费用借：成本费用 8000 贷：现金贷：现金 8000 例例3，用银行存款支付生产产品发生的，用银行存款支付生产产品发生的燃料及动力费燃料及动力费3000。 借：成本费用借：成本费用 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 例例4，产品完工验收入库，实际成本为，产品完工验收入库，实际成本为16000元。元。 借：产成品借：产成品 16000 贷：成本费用贷：成本费用 16000 例例5，产品出库销售，取得销售收入，产品出库销售，取得销售收入6000元，销售成本元，销售成本2000元。元。 借：银行存款借：银行存款6000 贷：经营收

31、入贷：经营收入6000 借：经营支出借：经营支出2000 贷：产成品贷：产成品2000销售税金销售税金 销售税金是指事业单位开展经营活动、销售税金是指事业单位开展经营活动、提供劳务或销售产品时应负担的税金及提供劳务或销售产品时应负担的税金及附加，主要包括消费税、资源税、营业附加，主要包括消费税、资源税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。税、城市维护建设税、教育费附加等。 设置账户设置账户 “销售税金销售税金”销售税金销售税金借税金及附加的减少税金及附加的减少期末余额：税金及附加累计税应负担税金及附加发生或增加期末结转到“事业结余”经营结余”贷 事业单位发生销售税金时记：事业单位发生销售税金

32、时记： 借：销售税金借：销售税金 贷：应交税金贷：应交税金 或其他应付款或其他应付款 交纳税金时记：交纳税金时记： 借：应交税金借：应交税金 或其他应付款或其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款例例 月末单位按规定计算应缴城市维护建设税月末单位按规定计算应缴城市维护建设税3500元。元。 借：销售税金借：销售税金 3500 贷：应交税金贷：应交税金应交城建税应交城建税 3500 例例 月末单位技规定计算应缴教育费附加月末单位技规定计算应缴教育费附加1200元。元。 借：销售税金借：销售税金 1200 贷：其他应付款贷：其他应付款 1200 例例 单位上交教育费附加单位上交教育费附加1200元，营

33、业税元，营业税1800元。元。 借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 l800 其他应付款其他应付款 1200 贷贷:银行存款银行存款 3000 例期末结转经营性销售税金例期末结转经营性销售税金4000元。元。 借：经营结余借：经营结余 4000 贷：销售税金贷：销售税金 4000 例例 年终结转非经营性销售税金年终结转非经营性销售税金2500元。元。 借借:事业结余事业结余 2500 贷：销售税金贷：销售税金 2500上缴上级支出上缴上级支出 上缴上级支出是指附属于上级单位的独立核上缴上级支出是指附属于上级单位的独立核算单位按规定的标准或比例上缴上级单位的算单位按规定的标准或比例上缴

34、上级单位的支出。支出。 “上缴上级支出上缴上级支出”属于事业类科目，借方属于事业类科目，借方记上缴上级支出数，贷方记退回减少上缴数，记上缴上级支出数，贷方记退回减少上缴数，平时余额在借方反映单位上级上级支出累平时余额在借方反映单位上级上级支出累计数。年终结账时，将本科目借方余额全数计数。年终结账时，将本科目借方余额全数转入转入“事业结余事业结余”科目，结胀后本科目无余额。科目，结胀后本科目无余额。上缴上级支出上缴上级支出借上缴上级支出的减上缴上级支出的减少少期末余额：上缴上级支出累计数上缴上级支出的发生或增加期末结转到“事业结余”贷 事业单位发生上缴上级支出时记：事业单位发生上缴上级支出时记：

35、 借：上缴上级支出借：上缴上级支出 贷：银行存款贷：银行存款 例某招待所按规定的收入比例向上级单例某招待所按规定的收入比例向上级单位上缴收入位上缴收入5500元。元。 借；上缴上级支出借；上缴上级支出 5500 贷：银行存款贷：银行存款 5500 例例.年终结转年终结转“上缴上级支出上缴上级支出”借方余额借方余额7000元。元。 借：事业结余借：事业结余 7000 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出 7000对附属单位补助的核算对附属单位补助的核算 对附属单位补助是指事业单位用非财政预对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位的补助支出。算资金对附属单位的补助支出。“对附属单位补助对附

36、属单位补助”属于支出类科目，借方记属于支出类科目，借方记上级单位用非财政资金对附属单位的补助上级单位用非财政资金对附属单位的补助增加数，贷方记减少数，平时余额在借方，增加数，贷方记减少数，平时余额在借方，反映上级单位当年对所属单位补助累计数。反映上级单位当年对所属单位补助累计数。年终，将本科目借方余额全数转入年终，将本科目借方余额全数转入“事业结事业结余余”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。对附属单位补助对附属单位补助借对附属单位补助收对附属单位补助收回或减少回或减少期末余额：对附属单位补助支出的支出累计数对附属单位对附属单位补助补助的发生的支出或增加期末结转到“事业结余”贷

37、 对附属单位补助时记：对附属单位补助时记： 借：对附属单位补助借：对附属单位补助 贷：银行存款贷：银行存款 补助收回时：补助收回时： 年终：年终： 借：事业结余借：事业结余 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助 例例 某事业单位用财政补助收入之外的收入安某事业单位用财政补助收入之外的收入安排对附属单位的补助支出排对附属单位的补助支出6500元。元。 借：对附属单位补助借：对附属单位补助 6500 贷：银行存款贷：银行存款 6500 例例 年终结转年终结转“对附属单位补助对附属单位补助”借方余额借方余额9000元。元。 借：事业结余借：事业结余 9000 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助 9

38、000结转自筹基建结转自筹基建 结转自筹基建是指事业单位经批准用财结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。设，其所筹集并转存建设银行的资金。 结转自筹基建结转自筹基建借自筹基建基金发生自筹基建基金发生数数期末余额：转出自筹基建资金累计数自筹基建建设资金转存建设银行发生数期末结转到“事业结余”贷 事业单位将自筹基建资金转存建设银行时事业单位将自筹基建资金转存建设银行时记：记： 借；结转自筹基建借；结转自筹基建 贷：银行存款贷：银行存款 年终结转：年终结转： 借：事业结余借：事业结余 贷；结转自筹基建贷

39、；结转自筹基建 例例 单位将自筹的基本建设资金单位将自筹的基本建设资金30000元，元，转存建设银行。转存建设银行。 借：结转自筹基建借：结转自筹基建30000 贷：银行存款贷：银行存款30000 例例 年终结转年终结转“结转自筹结转自筹 基建基建”借方余借方余额额30000元。元。 借：事业结余借：事业结余 30 000 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建 30 000复习 事业单位有哪些收入类账户，核算内容有什么区别？ 事业单位有哪些支出类账户，核算内容有什么区别？ 对不同资金支付方式下财政补助收入业务举例第四节 净资产 事业基金 固定基金 专用基金 事业结余 经营结余 结余分配 专项结余

40、净资产净资产 净资产是指资产减去负债的差额。主要净资产是指资产减去负债的差额。主要包括事业基金、固定基金、专用基金和包括事业基金、固定基金、专用基金和各项结余等。各项结余等。 净资产类科目净资产类科目 包括：包括：事业基金、固定事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余、基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配、专项结余结余分配、专项结余事业结余的核算 例1综合练习综合练习 某事业单位某事业单位2007年年终结帐前有关账户资年年终结帐前有关账户资料如下：料如下： 财政补助收入财政补助收入 400万元（基本支出万元（基本支出300万、万、项目支出项目支出100万）万） 上级补助收入上级

41、补助收入100万元万元 事业收入事业收入 2300万元万元 经营收入经营收入 700万元万元 附属单位缴款附属单位缴款 160万元万元 其他收入其他收入 40万元万元 拨出经费拨出经费 100万元万元 事业支出事业支出 2000万元（基本支出万元（基本支出1980万、项目支出万、项目支出20万）万） 经营支出经营支出 580万元万元 销售税金销售税金 20万元（经营活动）万元（经营活动） 上缴上级支出上缴上级支出 120万元万元 对附属单位补助对附属单位补助 80万元万元 结转自筹基建结转自筹基建 400万元万元借：财政补助收入借：财政补助收入基基 300万万 项项 100万万 上级补助收入上

42、级补助收入 100万万 事业收入事业收入 2300万万 附属单位缴款附属单位缴款 160万万 其他收入其他收入 40万万 贷：事业结余贷：事业结余基基 2900万万 项项 100万万 借：事业结余借：事业结余 基基 2680万万 项项 20万万 贷：拨出经费贷：拨出经费 100万万 事业支出事业支出基基 1980万万 项项 20万万 上缴上级支出上缴上级支出 120万万 对附属单位补助对附属单位补助 80万万 结转自筹基建结转自筹基建 400万万 年终，事业结余年终，事业结余 基基 220万，事业结余万，事业结余 项项80万，而项目尚未完成万，而项目尚未完成 借：事业结余借：事业结余 基基 2

43、20万万 贷：结余分配贷：结余分配 220万万 借：事业结余借：事业结余 项项80万万 贷：专项结余贷：专项结余 220万万 该事业单位从基本事业结余中提职工福利基金该事业单位从基本事业结余中提职工福利基金20万元万元 借：结余分配借：结余分配 20万万 贷：专用基金贷：专用基金 职工福利基金职工福利基金20万万 该事业单位将分配后的事业结余转作事业基金该事业单位将分配后的事业结余转作事业基金 借：结余分配借：结余分配 200万万 贷：事业基金贷：事业基金 200万万经营活动结账：经营活动结账： 借：经营收入借：经营收入 700万万 贷：经营结余贷：经营结余 700万万 借：经营结余借：经营结

44、余 600万万 贷：经营支出贷：经营支出 580万万 销售税金销售税金 20万万 借：经营结余借：经营结余 100万万 贷：结余分配贷：结余分配 100万万 如上交所得税如上交所得税20万万 借：结余分配借：结余分配 20万万 贷：应交税金贷：应交税金 20万万 从经营结余中提取职工福利基金5万元 借：结余分配借：结余分配 5万万 贷：专用基金贷：专用基金职工福利职工福利 5万万 将经营活动介于转入事业基金将经营活动介于转入事业基金 借：结余分配借：结余分配 75万万 贷：事业基金贷：事业基金 75万万事业基金的核算事业基金的核算 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途事业基金是指事业单位拥有的

45、非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金和投资的净资产。主要包括滚存结余资金和投资产权等，产权等， 滚存结余资金是指事业单位历年经结余分滚存结余资金是指事业单位历年经结余分配后转入的事业结余和经营结余。配后转入的事业结余和经营结余。 投资产权是指事业单位在对外投资过程中投资产权是指事业单位在对外投资过程中占有在对外投资上的事业基金。投资基金占有在对外投资上的事业基金。投资基金暂时不能用来安排事业支出。暂时不能用来安排事业支出。 账户设置：账户设置：“事业基金事业基金” 一般基金一般基金 投资基金投资基金 “一般基金一般基金”主要用以核算滚存结余资主要用以核算滚存结余资金，金，“投资基金投资基金

46、”用以核算对外投资部分的用以核算对外投资部分的基金。基金。 事业基金事业基金的减少数事业基金的发生数或增加期末余额：事业基金的实有数年终，结转到“结余分配” 事业单位用固定资产对外投资时，按评估事业单位用固定资产对外投资时，按评估价记：价记： 借：对外投资借：对外投资 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 同时按固定资产账面价值记：同时按固定资产账面价值记： 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产 如财政补助专项资金项目完成按规定将结如财政补助专项资金项目完成按规定将结余资金转作事业基金余资金转作事业基金 借：财政补助收入借：财政补助收入项目支出项目支出 贷：事业基金贷：事业基

47、金 例，年终，单位将未分配结余例，年终，单位将未分配结余10000元转元转入事业基金。入事业基金。 借：结余分配借：结余分配 10 000 贷：事业基金贷：事业基金 l0 000 例，年终，单位将未分配损失例，年终，单位将未分配损失2000元转元转入事业基金。入事业基金。 借：事业基金借：事业基金 2000 贷：结余分配贷：结余分配 2000 例例 单位以一台专用设备对外投资，评估价单位以一台专用设备对外投资，评估价3000元，元，设备的账面原值设备的账面原值2800元。元。 借：对外投资借：对外投资3000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金3000 借：固定基金借：固定基金2800

48、贷：固定资产贷：固定资产2800 例例 某事业单位将对外投资全部出售，获得价款某事业单位将对外投资全部出售，获得价款3500元元 借：银行存款借：银行存款3500 贷：对外投资贷：对外投资 3000 其他收入其他收入 500 借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金 3000 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 3000 例，单位用货币资金例，单位用货币资金20000元，向其他单位元，向其他单位投资。投资。 借：对外投资借：对外投资20000 贷：银行存款贷：银行存款20000 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金20000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金20000固定基金

49、的核算固定基金的核算 固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。固定基金应按实际发生的数额记账。固定基金应按实际发生的数额记账。 例例 单位用修购基金购入一台设备单位用修购基金购入一台设备15000元。元。 借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金15000 贷：银行存款贷：银行存款15000 借：固定资产借：固定资产15000 贷；固定基金贷；固定基金15000 例例 单位对外出售一台闲置的设备，该设备单位对外出售一台闲置的设备，该设备原值原值1800元，售价元，售价1500元，已收到价款。元，已收到价款。 借：银行存款借：银行存款1500 贷：专用基金

50、贷：专用基金修购基金修购基金1500 借；固定基金借；固定基金 1800 贷：固定资产贷：固定资产1800专用基金的核算专用基金的核算 专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。修购基金的提利基金、医疗基金和住房基金等。修购基金的提取和核算取和核算 修购基金是按照事业收入和经营收入的一定比例修购基金是按照事业收入和经营收入的一定比例提取以及按其他规定转入的资金（如固定资产变提取以及按其他规定转入的资金（如固定资产变价收入规定应转入修购基金价