某公司增值税核算管理知识与财务会计分析.pptx

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1、十一、增值税的会计核算十一、增值税的会计核算（一）会计科目设置（一）会计科目设置一般纳税人应在“应交税费应交税费”下设置“应交增值税应交增值税”、“未交增值税未交增值税”、“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”、“期初留抵期初留抵挂账税额挂账税额”四个明细科目。在“应交增值税应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税转出未交增值税”、“转出多交增值税转出多交增值税”、“销项销项税额税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额

2、 销项税额销项税额 已交税金（当月）已交税金（当月） 进项税额转出进项税额转出 减免税款减免税款 出口退税出口退税 抵减内销产品抵减内销产品 应纳税款应纳税款 转出未交增值税转出未交增值税 转出多交增值税转出多交增值税 余：留抵数余：留抵数 增值税的会计核算增值税的会计核算 一、一般会计处理方法：一、一般会计处理方法： （一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应（一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费

3、应交税费应应交增值税（进项税额）交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的科目，按应计入相关项目成本的金额，借记金额，借记“材料采购材料采购”、“商品采购商品采购”、“原材料原材料”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“营业费用营业费用”、“固定资固定资产产”、“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等科目，按等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款应付账款”、“应付票应付票据据”、“银行存款银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。服务中止，作相反的会计分录。

4、1.1.一般纳税人国内采购的货物或接受的应一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票税劳务和应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票），按发票注明增值税税额进行核用发票），按发票注明增值税税额进行核算算。 例例1 1： 20132013年年8 8月，月，A A物流企业，本月提供交通运输收入物流企业，本月提供交通运输收入100100万元，万元，物流辅助收入物流辅助收入100100万元，按照适用税率，分别开具增值税万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海专用发票，款项已收。当月委

5、托上海B B公司一项运输业务，公司一项运输业务，取得取得B B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款2020万万元，注明的增值税额为元，注明的增值税额为2.22.2万元。万元。 A A企业取得企业取得B B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理： 借：主营业务成本借：主营业务成本 200000200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2200022000 贷：应付账款贷：应付账款BB公司公司 222000222000 例例2.2. 20132013年年9 9月月2 2日，日，

6、A A物流企业（一般纳税人）与海虹物流企业（一般纳税人）与海虹公司（一般纳税人）签订合同，为其提供购进货公司（一般纳税人）签订合同，为其提供购进货物的运输服务，海虹公司于签订协议时全额支付物的运输服务，海虹公司于签订协议时全额支付现金现金6 6万元，且开具了专用发票。万元，且开具了专用发票。9 9月月8 8日，由于前日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。海虹公司将尚未认证专用发票退还给海虹公司将尚未认证专用发票退还给A A企业，企业，A A企企业返还运费。业返还运费。 .海虹公司海虹公司9月月2日取得专用发票的会计处理：日取得专用发票

7、的会计处理： 借：在途物资借：在途物资 54054.05 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5945.95 贷：现金贷：现金 60000 .海虹公司海虹公司9月月8日发生服务中止的会计处理：日发生服务中止的会计处理： 借：银行存款借：银行存款 60000 贷：在途物资贷：在途物资 -54054.05 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） -5945.95 2.一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的的扣除率计算进项税额进行会

8、计核算。扣除率计算进项税额进行会计核算。 例：例：2013年年9月，月，S生物科技公司进行灵芝栽培技生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购术研发，本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。凭证，价款已支付。 借：低值易耗品借：低值易耗品 1305 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 195 贷：现金贷：现金 1500 3.3.一般纳税人进口货物或接受境外单位或一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的者个人提供的应税服

9、务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。注明的增值税额进行会计核算。 例：例： 20132013年年9 9月，月，G G港口公司，本月从澳大利亚港口公司，本月从澳大利亚ReRe公司进口散货公司进口散货装卸设备一台，价款装卸设备一台，价款15001500万元已于上月支付，缴纳进口环万元已于上月支付，缴纳进口环节的增值税节的增值税255255万元，取得海关进口增值税专用缴款书。万元，取得海关进口增值税专用缴款书。 相关会计处理为：相关会计处理为： 借

10、：工程物资借：工程物资 1500000015000000 贷：预付账款贷：预付账款 1500000015000000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25500002550000 贷：银行存款贷：银行存款 25500002550000 2013年年10月，月，G港口公司，进行传输带系统技术改造过程港口公司，进行传输带系统技术改造过程中，接受澳大利亚中，接受澳大利亚R公司技术指导，合同总价为公司技术指导，合同总价为18万元。万元。当月改造完成，澳大利亚当月改造完成，澳大利亚R公司境内无代理机构，公司境内无代理机构，G公司公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴

11、款书，并将扣税后办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给的价款支付给R公司。书面合同、付款证明和公司。书面合同、付款证明和R公司的对公司的对账单齐全。账单齐全。 .扣缴增值税税款时的会计处理：扣缴增值税税款时的会计处理： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10188.68 贷：银行存款贷：银行存款 10188.68 .支付价款时的会计处理：支付价款时的会计处理： 借：在建工程借：在建工程 169811.32 贷：银行存款贷：银行存款 169811.32 4.接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据或者接受交通运输业服务，取得铁路运输

12、费用结算单据或者小规模纳税人代开的货运增值税专用发票上注明的运输费小规模纳税人代开的货运增值税专用发票上注明的运输费用金额和用金额和7%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。 例：例：2013年年8月，月，S生物科技公司委托浙江嘉兴某个体运生物科技公司委托浙江嘉兴某个体运输户（小规模纳税人）运送购买的技术研发用设备一套，输户（小规模纳税人）运送购买的技术研发用设备一套，支付费用支付费用450元，其中运费元，其中运费400元，上下力资元，上下力资50元，取得元，取得运费发票。运费发票。 借：固定资产借：固定资产研发设备研发设备 422 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（

13、进项税额） 28 贷：现金贷：现金 450 （二）兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，（二）兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入入“增值税留抵税额增值税留抵税额”明细科目，借记明细科目，借记“应交税应交税费费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科目。科目。 待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记待以后期间允许抵扣时，按允

14、许抵扣的金额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，科目，贷记贷记“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目。科目。 （三）一般纳税人提供应税服务，按照确认的收（三）一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“银行存款银行存款”等科目，按照按规等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记定收取的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务

15、收入其他业务收入”等科目。等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。 例：例：20132013年年9 9月月W W物流企业，本月提供交通运物流企业，本月提供交通运输收入输收入100100万元，物流辅助收入万元，物流辅助收入100100万元，按万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海项已收。当月委托上海B B企业一项运输业务，企业一项运输业务，取得取得B B企业开具的货物运输业增值税专用发企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款票，价款2020万元，注明的增值税额为万元，注明的增值税额为

16、2.22.2万万元。元。 .取得运输收入的会计处理：取得运输收入的会计处理： 借：银行存款借：银行存款 11100001110000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入运输运输 10000001000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 110000110000 .取得物流辅助收入的会计处理：取得物流辅助收入的会计处理： 借：银行存款借：银行存款 10600001060000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入物流物流 10000001000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6000060000 一般纳税人发生视同提供应税服务应提

17、取的销项税额，借一般纳税人发生视同提供应税服务应提取的销项税额，借记记“营业外支出营业外支出”、“应付利润应付利润”等科目，贷记等科目，贷记“应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。 例：例：20132013年年8 8月月3 3日，日，K K律师事务所安排两名律师参加某企律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4 4小小时。时。3 3月月5 5日，该律师事务所安排三名律师参加日，该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务日活动，在市民广场进

18、行免费法律咨询服务3 3小时。（该小时。（该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800800元元/ /小时）小时） 1.31.3月月3 3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：额： （2 24 4800800）（1 16%6%）6%6%362.26362.26（元）（元） 相关会计处理：相关会计处理： 借：营业外支出借：营业外支出 362.26362.26 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 362.26

19、362.26 2.32.3月月5 5日为以社会公众为对象的服务活动，不属日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。于视同提供应税服务。 （四）一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，（四）一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。 1.1.按税务机关批准的免抵税额借记按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费应交税费应交增应交增值税（出口抵减内销应纳税额）值税（出口抵减内销应纳税额）”，按应退税额借记

20、，按应退税额借记“其其他应收款他应收款应收退税款（增值税出口退税）应收退税款（增值税出口退税）”等科目，等科目，按免抵退税额贷记按免抵退税额贷记“应交税费应交税费应交增值税（出口退应交增值税（出口退税）税）”科目。科目。 2.2.收到退回的税款时，借记收到退回的税款时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“其其他应收款他应收款应收退税款（增值税出口退税）应收退税款（增值税出口退税）”科目。科目。 3.3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。负数登记。 （五）发生购进货物改变用途以及非正常损失等（五）发生购进货物改变用

21、途以及非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记原因，按规定进项额不得抵扣的，借记“其他业其他业务成本务成本”、“在建工程在建工程”、“应付福利费应付福利费”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科目。科目。 （六）纳税人提供应税服务取得按规定的免征增（六）纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记值税收入时，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等科目，贷记等科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目。等科目。 （七）当月缴纳

22、本月增值税时，借记（七）当月缴纳本月增值税时，借记“应交税费应交税费应交应交增值税（已交税金）增值税（已交税金）”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 【案例案例】 M M货运公司货运公司20132013年年8 8月虚开增值税专用发票被国税稽查部门月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处，当月收到主管税务机关的查处，当月收到主管税务机关的税务事项通知书税务事项通知书，告，告知对其实行纳税辅导期管理。知对其实行纳税辅导期管理。9 9月月3 3日，日，M M公司当月第一次公司当月第一次领购专用发票领购专用发票2525份，份，1717日已全部开具，取得营业额日已全部开具，取得营业额86

23、00086000元（含税）；元（含税）；1818日该公司再次到主管税务机关申领发票，日该公司再次到主管税务机关申领发票，按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。 预缴增值税税款的计算：预缴增值税税款的计算： 86000（111%）3%2324.32（元）（元） 相关会计处理：相关会计处理： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 2324.32 贷：银行存款贷：银行存款 2324.32 （八）一般纳税人首次购入（八）一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备增值税税控系统专用设备，按，按实际支付或应付的

24、金额，借记实际支付或应付的金额，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。按规定抵减的增值等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记税应纳税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（减免税应交增值税（减免税款）款）”科目，贷记科目，贷记“递延收益递延收益”科目。按期计提折旧，借科目。按期计提折旧，借记记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目；同时，科目；同时，借记借记“递延收益递延收益”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用”等科目。等科目。 一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，一般纳税人发生技术维护费，

25、按实际支付或应付的金额，借记借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。按等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交税费应交增应交增值税（减免税款）值税（减免税款）”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用”等科目。等科目。 20132013年年8 8月，月，S S生物科技公司首次购入增值税税控生物科技公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款系统设备，支付价款14161416元，同时支付当年增值元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费税税控系统专用设备技术维护费370370元。当月两项元。当月两项合计抵减当月增值税

26、应纳税额合计抵减当月增值税应纳税额17861786元。元。 . . 首次购入增值税税控系统专用设备首次购入增值税税控系统专用设备 借：固定资产借：固定资产税控设备税控设备 1416 1416 贷：银行存款贷：银行存款 1416 1416 .发生防伪税控系统专用设备技术维护费发生防伪税控系统专用设备技术维护费 借：管理费用借：管理费用 370 370 贷：银行存款贷：银行存款 370370 . . 抵减当月增值税应纳税额抵减当月增值税应纳税额 借：应交税费借：应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款） 17861786 贷：管理费用贷：管理费用 370370 递延收益递延收益 1416

27、1416 .以后各月计提折旧时（按以后各月计提折旧时（按3 3年，残值年，残值10%10%） 借：管理费用借：管理费用 35.4035.40 贷：累计折旧贷：累计折旧 35.4035.40 借：递延收益借：递延收益 35.4035.40 贷：管理费用贷：管理费用 35.4035.40 （九）一般纳税人提供适用简易计税方法（九）一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记应税服务的，借记“现金现金”、“银行存银行存款款”、“应收账款应收账款”等科目，贷记等科目，贷记“主营主营业务收入业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目，等科目，贷记贷记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目。科

28、目。 （十）月末，一般纳税人应将当月发生的应交未（十）月末，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自交增值税额自“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目转入转入“未交增值税未交增值税”明细科目，借记明细科目，借记“应交税应交税费费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）”科目，科目，贷记贷记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目。或将本科目。或将本月多交的增值税自月多交的增值税自“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目转入科目转入“未交增值税未交增值税”明细科目，借记明细科目，借记“应交应交税费税费未交增值税未交增值税”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费

29、应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）”科目。科目。 一般纳税人的一般纳税人的“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。值税。“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。方余额，反映未交的增值税。 （十一）次月缴纳本月应交未交的增值税，（十一）次月缴纳本月应交未交的增值税，借记借记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”科目。收到退回多交增值税科目。收到退回多交增值税税款时，借记税款时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应应交税费交税费未交增值税未交增值税”科目科目。 （十二）小规模纳税人提供应税服务，按（十二）小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借确认的收入和按规定收取的增值税额，借记记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“银行银行存款存款”等科目，按规定收取的增值税额，等科目，按规定收取的增值税额，贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目，科目，按确认的收入，贷记按确认的收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目。等科目。