某公司责任管理知识与财务会计分析.pptx

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1、第第12章章责任会计责任会计第八章责任会计1责任会计是会计核算和会计管理向企业内部责任会计是会计核算和会计管理向企业内部纵深发展而出现的一种服务于企业内部的会计制纵深发展而出现的一种服务于企业内部的会计制度，要求在企业内部以可控责任为目标划分责任度，要求在企业内部以可控责任为目标划分责任中心，然后为每个责任中心编制责任预算并按责中心，然后为每个责任中心编制责任预算并按责任中心组织核算工作，最后通过预算与实际执行任中心组织核算工作，最后通过预算与实际执行结果的比较来考核各个责任中心的业绩并兑现奖结果的比较来考核各个责任中心的业绩并兑现奖惩。惩。第八章责任会计2本章主要内容本章主要内容责任会计概述

2、责任会计概述责任中心责任中心内部转移价格内部转移价格第八章责任会计3责任会计是指以企业内部的各个责任中心为责任会计是指以企业内部的各个责任中心为会计主体、以责任中心可控的资金运动为对象、会计主体、以责任中心可控的资金运动为对象、对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。 实施责任会计需要企业具备一定的基础和条实施责任会计需要企业具备一定的基础和条件。件。第一节责任会计概述第八章责任会计4分权管理与责任会计分权管理与责任会计 l分权管理的概念分权管理的概念 分权管理就是将生产经营决策权随同相应的经济责任下分权管理就是将生产经营决策权随同相应的经济责任下放给不

3、同层次的管理人员，使其能对日常经营活动及放给不同层次的管理人员，使其能对日常经营活动及时作出有效决策的一种组织管理形式。时作出有效决策的一种组织管理形式。l实施分权管理的原因实施分权管理的原因 l信息的专门化信息的专门化l反应的及时化反应的及时化l下级管理人员的积极性下级管理人员的积极性 分权管理与责任会计 第八章责任会计5分权管理的优缺点l优点：优点：l企业最高管理层能将其有效的时间和精力集中于企业的战略企业最高管理层能将其有效的时间和精力集中于企业的战略决策，以保证企业始终有一个正确的发展目标。决策，以保证企业始终有一个正确的发展目标。l能赋予中下层管理人员更多的责任和相应的权力，并为评价

4、能赋予中下层管理人员更多的责任和相应的权力，并为评价各部门的工作业绩提供了基础。各部门的工作业绩提供了基础。l管理机构对客观情况的变化能够作出迅速的反映。管理机构对客观情况的变化能够作出迅速的反映。l缺点：缺点：l可能导致相互独立的分部产生职能失调行为可能导致相互独立的分部产生职能失调行为;l可能导致各分部之间为了各自的利益而相互冲突、摩擦和竞可能导致各分部之间为了各自的利益而相互冲突、摩擦和竞争，使企业难以统一指挥与调度；争，使企业难以统一指挥与调度；l各分部的设置及各项管理信息的归集与传递，会相应地增加各分部的设置及各项管理信息的归集与传递，会相应地增加行政费用的开支，引起一定的浪费。行政

5、费用的开支，引起一定的浪费。l如果企业总部管理费用要分配到各分部且被分部管理人员认如果企业总部管理费用要分配到各分部且被分部管理人员认为不公，则会损伤分部管理人员的工作积极性。为不公，则会损伤分部管理人员的工作积极性。第八章责任会计6第八章责任会计7分权管理对会计信息系统的要求l企业实施分权管理，企业实施分权管理，需要会计师为企业总部提供一套需要会计师为企业总部提供一套据以评价、考核并协调成员组织行为的专用会计信息据以评价、考核并协调成员组织行为的专用会计信息l责任会计是在分权管理的条件下，在企业内部建立若责任会计是在分权管理的条件下，在企业内部建立若干个责任中心，并对其分工负责的经济活动进行

6、规划干个责任中心，并对其分工负责的经济活动进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。实际上它就是把会计资料同各有关责任中心紧制度。实际上它就是把会计资料同各有关责任中心紧密联系起来的信息系统。密联系起来的信息系统。第八章责任会计8第八章责任会计9责任会计的基本内容1.1.设置责任中心，明确权责范围。设置责任中心，明确权责范围。2.2.编制责任预算，确定考核标准。编制责任预算，确定考核标准。3.3.提交责任报告，考核预算执行情况。提交责任报告，考核预算执行情况。4.4.评价经营业绩，实施奖惩制度。评价经营业绩，实施奖惩制度。第八章责

7、任会计10责任会计的基本原则1.1.责、权、利相结合原则责、权、利相结合原则2.2.可控性原则可控性原则3.3.统一性原则（总体优化原则）统一性原则（总体优化原则） 4.4.激励原则激励原则 5.5.反馈原则反馈原则 第八章责任会计11第二节责任中心责任中心是指根据其管理权限承担一定的责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部单位。业内部单位。为了有效地进行企业内部控制，有必要将为了有效地进行企业内部控制，有必要将整个企业逐级划分为许多个责任领域，即责任整个企业逐级划分为许多个责任领域，即责任中心。中心。凡是管理上

8、可分、责任可以辨认、成绩可凡是管理上可分、责任可以辨认、成绩可以单独考核的单位，都可以以单独考核的单位，都可以 划分为责任中心，划分为责任中心，大到分公司、地区工厂或部门，小到车间、班组大到分公司、地区工厂或部门，小到车间、班组或某一个机台。或某一个机台。 第八章责任会计12责任中心分类责任中心分类按其按其责任责任权限权限范围范围及业及业务活务活动的动的特点特点不同不同划分划分 成本中心成本中心有成本发生，能对成本负责有成本发生，能对成本负责并能进行核算的责任中心并能进行核算的责任中心 投资中心投资中心对对成本成本收入收入利润利润投入资金投入资金负责，比利润负责，比利润中心更高一级中心更高一级

9、利利润润中中心心成本成本收入收入利润利润自然的利润中心自然的利润中心人为的利润中心人为的利润中心 控制控制分为分为比成本中心更比成本中心更高一级高一级第八章责任会计13平衡计分卡的产生与发展n平衡计分卡的提出可以追溯到1990年。美国马萨诸塞州的一个企业战略研究所诺顿研究所承接了一项课题：“如何评价未来组织的效绩”。所长戴维诺顿（David P Norton）担任这项研究的带头人，哈佛大学商学院会计学教授罗伯特卡普兰（Robert S Kaplan）担任学术顾问。他们召集12个公司的代表们每两个月集会一次，共同制定一个新的效绩评价模式。 第八章责任会计14n他们在研究中发现：u企业并非只依赖于

10、一套测评指标。因为没有哪一种单一的测评方法能够提供一个清楚的绩效目标。u高管人员希望财务指标和非财务指标能够完美的结合起来，从而快速而全面地考察企业的绩效。 u平衡计分卡包含着财务业绩指标（结果指标）。同时，平衡计分卡通过对顾客方面、内部流程、学习与创新三个方面的业务指标。非财务指标是未来财务指标的驱动器。 第八章责任会计15n2001年，平衡计分卡开始风靡全球。 n平衡计分卡已在世界范围内获得更加普遍的认同和应用，中国的企业和非盈利机构，也已开始掀起平衡计分卡的应用高潮。 第八章责任会计16n平衡计分卡包括四个方面的内容，从四个维度回答了四个基本而重要的问题：u 财务维度：我们怎样满足股东的

11、要求？u 顾客维度：顾客如何看待我们？u 内部流程维度：我们必须擅长什么？u 学习和成长维度：我们能否继续提高并创造价值？平衡计分卡的构成内容第八章责任会计17第八章责任会计18n平衡计分卡保留了财务方面的指标，因为财务指标可以定量的描述行动方案的经济后果。n财务业绩指标可以反映出公司的策略对财务业绩的提高是否有帮助。n财务指标往往和获利能力相联系，如营业收入、投资报酬率、经济增加值、收入增长率等。n财务业绩指标内部也存在层次性。股东价值是最终目标；资产是“赚钱”的工具，因此企业必须充分利用资产；如何才能利用好资产呢？一是要扩大收入，提高资产的周转率，二是要降低成本，提高盈利的空间。 n财务指

12、标可以划分为四个不同的类别，见图112 1）财务维度第八章责任会计19第八章责任会计202）顾客维度n在平衡计分卡的顾客方面，管理者要确定将要面对的目标客户和市场，并计量经营单位在这个目标市场中的业绩情况。n顾客方面的核心指标有：顾客满意度、顾客保持度、新客户增长速度、客户盈利能力以及市场份额等 。第八章责任会计21第八章责任会计223）内部流程维度n经营部门要确认企业必须做好哪些关键的内部流程。n关键的内部流程可以使企业传达在目标市场中吸引和保持客户所需的价值观念；满足股东的财务期望。n业务流程方面的评价指标主要有：评价企业创新能力的指标、评价企业生产经营业绩的指标和评价企业售后服务业绩的指

13、标。 第八章责任会计23第八章责任会计244）学习与成长方面n学习与成长方面确立了企业长期的成长和进步的基础结构。u仅凭今天的技术和生产能力，企业不能实现其客户和内部流程方面的目标。u激烈的全球竞争要求企业不断提高他们向客户提供价值的能力 。第八章责任会计25第八章责任会计26三、 平衡计分卡的特点n体系了“平衡”的思想： u财务指标和非财务指标的平衡u长期目标和短期目标之间的平衡u在结果和过程动因之间的平衡u外部测评指标（股东和顾客）和内部流程测评指标之间的平衡第八章责任会计27四、 把平衡计分卡作为战略管理体系的基石石n使用平衡计分卡的经理们，不必只把短期财务指标视为公司的唯一指标。n平衡

14、计分法使他们引入了四个新的管理程序，这四个程序既可以单独，也可以共同把长期战略目标与短期行动联系起来。 u第一个程序是说明愿景，它有助于经理们就企业的使命和战略达成共识，并转化成为一套完整的目标和测评指标。第八章责任会计28n第二个程序是沟通与联系。通过这个程序，管理者们、上下级之间可以进行战略沟通，并把战略与各部门和个人的目标联系起来。 n第三个程序是经营规划，它使公司实现业务计划与财务计划的一体化。 n第四个程序是反馈与学习，他使得公司具备了战略性学习的能力。 第八章责任会计29责任中心成本中心一个成本中心可以由若干个更小的成本中一个成本中心可以由若干个更小的成本中心组成；大的成本中心可能

15、是一个分公司、分心组成；大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的可以是车间、工段、班组。厂，小的可以是车间、工段、班组。 成本中心是指只发生成本成本中心是指只发生成本( (费用费用) )而不取得而不取得收入，收入，或虽有少量收入但不成为主要的考核内或虽有少量收入但不成为主要的考核内容容的责任中心。的责任中心。任何发生成本的责任领域都可以确定为成任何发生成本的责任领域都可以确定为成本中心。对这类责任中心只是考核成本，而不本中心。对这类责任中心只是考核成本，而不能考核其他内容。能考核其他内容。第八章责任会计30责任成本责任成本 成本中心所发生的各项可控成本，即为该中成本中心所发生的各项可控成本，即

16、为该中心的责任成本。成本中心只对其可控成本负责。心的责任成本。成本中心只对其可控成本负责。 (1)(1)责任中心能够通过一定的方式了解将要发责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；生的成本； 可知可知凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常为不可控成本。为不可控成本。 (3)(3)责任中心能够通过自己的行为对成本加以责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。调节和控制。可控可控(2)(2)责任中心能够对成本进行计量；责任中心能够对成本进行计量；可计量可计量可控成本的判断条件：可控成本的判断条件：第八章责任会计31责任成本与产品成本的区别责任成本与

17、产品成本的区别项目项目责任成本计算责任成本计算变动成本计算变动成本计算完全成本计算完全成本计算核算目的核算目的 评价成本控制评价成本控制业绩业绩进行经营决策进行经营决策按会计准则确按会计准则确定存货成本和定存货成本和期间损益期间损益 成本计算对象成本计算对象责任中心责任中心产品产品产品产品成本的范围成本的范围只包括各责任只包括各责任中心的可控成中心的可控成本本 直接材料、直接直接材料、直接人工和变动制造人工和变动制造费用费用 直接材料、直直接材料、直接人工和全部接人工和全部制造费用制造费用共同费用的分共同费用的分配原则配原则 可控原则可控原则 只分摊变动成本，只分摊变动成本，不分摊固定成本不分

18、摊固定成本谁受益、谁负谁受益、谁负担，而且要分担，而且要分摊全部间接费摊全部间接费用用第八章责任会计32成本中心的考核成本中心的考核 通常是将责任中心实际发生的责任成本与预算通常是将责任中心实际发生的责任成本与预算数进行比较，考察其差异。数进行比较，考察其差异。计算的指标如下：计算的指标如下：成本差异额实际责任成本预算责任成本成本差异额实际责任成本预算责任成本成本差异率成本差异额成本差异率成本差异额预算责任成本预算责任成本100%100%第八章责任会计33l注意：进行考核时，如果实际产量注意：进行考核时，如果实际产量 与预算产量不一与预算产量不一致，应首先将预算责任成本指标中的预算产量调整为致

19、，应首先将预算责任成本指标中的预算产量调整为实际产量，然后再计算上述指标。实际产量，然后再计算上述指标。l例例1:某成本中心生产某成本中心生产A产品，预算产量产品，预算产量7 000件，标准件，标准单位责任成本为单位责任成本为200元；实际产量元；实际产量6 000件，实际单位件，实际单位责任成本为责任成本为180元。元。l要求：计算该成本中心的成本差异额和差异率。要求：计算该成本中心的成本差异额和差异率。第八章责任会计34l解：成本差异额解：成本差异额6 000 1806 000 200l 120 000元（节约）元（节约）l成本差异率成本差异率120 000（6 000 200）100%l

20、 10%l该成本中心的成本降低额为该成本中心的成本降低额为120 000元，成本降低率为元，成本降低率为10%。l如果不将预算责任成本指标中的预算产量调整为实际产量，则如果不将预算责任成本指标中的预算产量调整为实际产量，则l 成本差异额成本差异额6 000 1807 000 200l 320 000元（节约）元（节约）l 成本差异率成本差异率320 000（6 000 200）100%l 26.67%l这种成本差异额与成本差异率包含了产量的变动，不能真实地反映这种成本差异额与成本差异率包含了产量的变动，不能真实地反映成本中心成本控制工作的好坏。成本中心成本控制工作的好坏。第八章责任会计35成本

21、中心业绩评价与业绩报告成本中心业绩评价与业绩报告l业绩评价业绩评价l通常以责任预算为依据，对责任预算的执行情况通常以责任预算为依据，对责任预算的执行情况进行系统的记录和计量，并定期编制业绩报告，进行系统的记录和计量，并定期编制业绩报告，将实际完成情况与责任预算相比较，借以考核与将实际完成情况与责任预算相比较，借以考核与评价各责任中心的工作业绩。评价各责任中心的工作业绩。l业绩报告业绩报告l是根据责任会计记录而编制的反映责任预算实际是根据责任会计记录而编制的反映责任预算实际执行情况的会计报告。其形式主要有报表、数据执行情况的会计报告。其形式主要有报表、数据分析和文字说明等。分析和文字说明等。第八

22、章责任会计36成本中心业绩报告成本中心业绩报告l成本中心的业绩报告通常按该中心可控成本的各明细项目，列示成本中心的业绩报告通常按该中心可控成本的各明细项目，列示其预算数、实际数和差异数三栏。其预算数、实际数和差异数三栏。在业绩报告中可分别设制可控在业绩报告中可分别设制可控总成本考核指标和单位成本项目考核指标。总成本考核指标和单位成本项目考核指标。 l例例2:某车间本月实际生产某车间本月实际生产A产品产品2500件，实际消耗资料如下：原件，实际消耗资料如下：原材料材料3250千克，单价千克，单价1.5元，直接人工元，直接人工23400小时，工资费小时，工资费2000元，工具费元，工具费220元，

23、电力费元，电力费950元，管理人员工资元，管理人员工资1200元，折旧元，折旧费费8000元，加班费元，加班费100元，其它元，其它250元。该车间弹性预算为（业元。该车间弹性预算为（业务量范围务量范围20003000件）：原材料单耗标准件）：原材料单耗标准1.5千克，单位成本千克，单位成本1.5元，单件标准工时元，单件标准工时1.5小时小时/件，工资率件，工资率0.60元元/小时，工具费小时，工具费率率0.07元元/小时，电力费率小时，电力费率0.30元元/小时，管理人员工资小时，管理人员工资1000元，元，折旧费折旧费8000元，其它元，其它300元。根据以上资料编制业绩报告如下表：元。根

24、据以上资料编制业绩报告如下表： 第八章责任会计37 某车间责任报告表某车间责任报告表 l表中：实际单位产品原材料成本表中：实际单位产品原材料成本=（3250/2500）1.5=1.95元元l实际单位产品工资费实际单位产品工资费=2000/2500=0.8元元总成本 单位成本 项目 预算 实际 差异 预算 实际 差异 可控成本 其中：原材料 工资 工具费 电力费 加班费 9262.5 25001.51.5=5625 25001.50.6=2250 25001.50.07=262.5 25001.50.3=1125 0 8145 32501.5=4875 2000 220 950 100 -111

25、7.5F -750 F -250 F -42.5F -175 F 100 U 3.705 2.25 0.90 0.105 0.45 0 3.258 1.95 0.80 0.088 0.38 0.04 -0.447F -0.3 F -0.1 F -0.017F -0.07 F 0.04 F 不可控成本 其中:管理人员工资 折旧费 其它 9300 1000 8000 300 9450 1200 8000 250 150U 200U 0 50F - - - 第八章责任会计38责任中心利润中心利润中心是指既要发生成本，又能取得收利润中心是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据收入与成本计算利润的责任中

26、心。入，还能根据收入与成本计算利润的责任中心。如制造业的分厂、分公司及独立核算的生产车如制造业的分厂、分公司及独立核算的生产车间。间。利润中心的成本和收入，对利润中心来说利润中心的成本和收入，对利润中心来说都必须是可控的。以可控收入减去可控成本就都必须是可控的。以可控收入减去可控成本就是利润中心的可控利润，也就是责任利润。一是利润中心的可控利润，也就是责任利润。一般来说，企业内部的各个单位都有自己的可控般来说，企业内部的各个单位都有自己的可控成本成本( (费用费用) )，所以成为利润中心的关键在于是，所以成为利润中心的关键在于是否存在可控收入。否存在可控收入。 第八章责任会计39利润中心的分类

27、利润中心的分类 自然自然利润利润中心中心完全的自然完全的自然利润中心利润中心不完全的自不完全的自然利润中心然利润中心具有完全的价格具有完全的价格制定权，制定权，还应拥还应拥有材料采购权和有材料采购权和生产决策权。生产决策权。 只有部分价格制只有部分价格制定权或只有价格定权或只有价格执行权执行权以对外销售产以对外销售产品而取得实际品而取得实际收入为特征收入为特征人为人为利润利润中心中心以产品在企业以产品在企业内部流转而取内部流转而取得内部销售收得内部销售收入为特征。入为特征。第八章责任会计40利润中心的考核指标 当利润中心当利润中心不计算不计算共同成本或不可控成本时：共同成本或不可控成本时： 计

28、算该利润中心的边际贡献总额计算该利润中心的边际贡献总额第八章责任会计41当利润中心当利润中心计算计算共同成本或不可控成本共同成本或不可控成本时，计算：时，计算：【例例122】 边际贡献总额边际贡献总额负责人可控利润总额负责人可控利润总额可控利润总额可控利润总额公司利润总额公司利润总额第八章责任会计42利润中心业绩评价与业绩报告利润中心业绩评价与业绩报告l业绩评价业绩评价l应以贡献毛益为重点，结合销售收入和税前利润指标，通过将应以贡献毛益为重点，结合销售收入和税前利润指标，通过将一定期间的实际数与预算数进行对比，来评价其工作业绩。一定期间的实际数与预算数进行对比，来评价其工作业绩。l业绩评价的依

29、据业绩评价的依据业绩报告业绩报告l例例3：某利润中心本月经营资料如下表，编制该利：某利润中心本月经营资料如下表，编制该利润中心的责任报告润中心的责任报告 项目 实际数 差异数 变动生产成本 变动推销及管理成本 专属固定成本 其中：经理可控固定成本 上级分配来的共同固定成本 变动成本率% 40000 8000 20000 12000 4000 60 1000U 200U -50F -50F 100U 8U 第八章责任会计43l 某利润中心责任报告某利润中心责任报告 单位：元 l表中有关数字计算：实际销售收入表中有关数字计算：实际销售收入=实际变动成本实际变动成本/变动成本率变动成本率=48000

30、/60%=80000元元l销售收入差异销售收入差异=变动成本差异变动成本差异/变动成本率差异变动成本率差异=1200/8%=15000元元l预算预算销售收入销售收入=实际销售收入实际销售收入销售收入差异销售收入差异=80000+15000=95000元元 项目 预算数 实际数 差异 销售收入 变动成本 其中：变动生产成本 变动推销及管理成本 贡献毛益 减：经理可控专属固定成本 经理可控毛益 减：经理不可控专属固定成本 利润中心毛利 减：上级分配来的共同固定成本 税前利润 95000 46800 39000 7800 48200 12050 36150 8000 28150 3900 24250

31、 80000 48000 40000 8000 32000 12000 20000 8000 12000 4000 8000 -15000U 1200U 1000U 200U -16200U -50F -16150U 0 -16150U 100U -16250U 第八章责任会计44责任中心投资中心投资中心是指既要发生成本又能取得收投资中心是指既要发生成本又能取得收入、获得利润，还有权进行投资的责任中入、获得利润，还有权进行投资的责任中心。心。该种责任中心不仅要对责任成本、责该种责任中心不仅要对责任成本、责任任利润负责，还要对投资的收益负责。利润负责，还要对投资的收益负责。投资中心应拥有较大的生

32、产经营决策投资中心应拥有较大的生产经营决策权，实际上相当于一个独立核算的企业，如权，实际上相当于一个独立核算的企业，如总公司下属的独立核算的分公司或分厂等。总公司下属的独立核算的分公司或分厂等。第八章责任会计45投资中心的考核指标主要有两个：投资中心的考核指标主要有两个：l 投资报酬率投资报酬率(ROI)(ROI) = = 经营净利润经营净利润经营资产经营资产100%100%l 剩余收益剩余收益 = = 利润利润- -投资额投资额预期最低投资报酬率预期最低投资报酬率投资中心的业绩评价投资中心的业绩评价 第八章责任会计46投资利润率的不足投资利润率的不足：投资利润率的不足：l由于通货膨胀的影响，

33、使资产账面价值失真，从而每由于通货膨胀的影响，使资产账面价值失真，从而每年少计折旧，虚增利润，使投资利润率提高。年少计折旧，虚增利润，使投资利润率提高。l会使一些投资中心不愿从事投资利润率较低，但对整会使一些投资中心不愿从事投资利润率较低，但对整个企业有利的投资项目，从而导致决策失误。个企业有利的投资项目，从而导致决策失误。l投资规模不同时会出现不公正的评价投资规模不同时会出现不公正的评价第八章责任会计47例例4：某投资中心第一年经营资料为：营业资产平均占：某投资中心第一年经营资料为：营业资产平均占用额用额100000元，营业利润元，营业利润20000元，则投资利润率元，则投资利润率为为20%

34、，规定最低的投资利润率为规定最低的投资利润率为10%。准备第二。准备第二年让该中心增加一项投资额为年让该中心增加一项投资额为20000元，预计利润元，预计利润3000元的投资，请问该中心会接受吗？元的投资，请问该中心会接受吗？解：若从投资报酬率考虑，接受投资后，中心的投资利润率为：（20000+3000）/（100000+20000）=19% 使中心投资利润率下降1%，所以不会接受。但实际上，这项投资的投资利润率为15%（3000/20000），大于规定的最低投资利润率10%，并产新的现金流量：30002000010%=1000元。这对该中心和整个企业都是有利的，应该接受。 第八章责任会计48

35、剩余收益的优点1.能较全面评价中心业绩，防止投资中心受本位能较全面评价中心业绩，防止投资中心受本位主义影响。主义影响。 例例6：将前述例：将前述例4的资料，用剩余收益加以比较考核：的资料，用剩余收益加以比较考核： 第一年：剩余收益=2000010000010%=10000元 第 二 年 接 受 新 投 资 后 ： 剩 余 收 益 = 2 3 0 0 0 12000010%=11000元 接受新投资后，能为该投资中心多带来1000元的剩余收益。所以可以接受。 第八章责任会计49l例例5：甲投资中心营业资产平均占用额为甲投资中心营业资产平均占用额为90000元，营业利润元，营业利润20000元；乙

36、投资中心营业资产平均占用额为元；乙投资中心营业资产平均占用额为50000元，营业元，营业利润利润12500元。资金成本率为元。资金成本率为15%。那个投资中心更有优势？。那个投资中心更有优势？解：若按投资报酬率比较：甲为20000/90000100%=22.2%乙为12500/50000100%=25%乙的投资效果好。但用差两分析法：两中心的差量收益为7500（2000012500），差量投资为40000（9000050000），差量投资报酬率为18.75%(7500/40000100%),明显高于资金成本率15%，所以，扣除成本后，甲比乙有更大的获利能力。第八章责任会计502.对不同规模的投

37、资中心的评价问题将容易对不同规模的投资中心的评价问题将容易解决解决例例7：将前述例：将前述例5的资料，用剩余收益加以评的资料，用剩余收益加以评价：价：甲 中 心 剩 余 收 益 = 2 0 0 0 0 9000015%=6500元乙 中 心 剩 余 收 益 = 1 2 5 0 0 5000015%=5000元 甲中心剩余收益乙中心剩余收益，甲优于乙。所以，剩余收益指标能使对投资中心的业绩评价和对其经济实力的考核相一致。 第八章责任会计513.在投资报酬率相同的几个投资项目中，可评在投资报酬率相同的几个投资项目中，可评出优劣。出优劣。l例例8：某公司内一投资中心占用的营业资产平均余：某公司内一投

38、资中心占用的营业资产平均余额为额为200000元，目标营业利润为元，目标营业利润为35000元，该公元，该公司各投资中心加权平均投资报酬率为司各投资中心加权平均投资报酬率为10%。计划期。计划期间该公司有两个投资项目：甲项目预计投资额为间该公司有两个投资项目：甲项目预计投资额为100000元，预期营业利润为元，预期营业利润为11800元；乙项目预元；乙项目预计投资额为计投资额为50000元，预期营业利润为元，预期营业利润为4000元。该元。该投资中心是否接受这两个方案？投资中心是否接受这两个方案？第八章责任会计52l解：计算结果解：计算结果 :两项目的投资报酬率均为两项目的投资报酬率均为15.

39、6%，没有达到目，没有达到目标要求，但从目标剩余收益标要求，但从目标剩余收益15000元来看，甲项目更优一些，元来看，甲项目更优一些，因为其剩余收益为因为其剩余收益为16800元，超过目标元，超过目标1800元；而乙项目剩元；而乙项目剩余收益低于目标余收益低于目标1000元。故乙项目不能接受，甲项目可以接元。故乙项目不能接受，甲项目可以接受。受。 项目 目标 甲项目 乙项目 营业利润 营业资产 加权平均投资报酬率% 剩余收益= 项目本身投资报酬率% =/100% 35000 200000 10 15000 17.5 35000+11800=46800 200000+100000=300000

40、10 16800 15.6 35000+4000=39000 200000+50000=250000 10 14000 15.6 第八章责任会计53投资中心业绩评价与业绩报告 例例9：环宇公司电器事业部是一个投资中心，其：环宇公司电器事业部是一个投资中心，其2008年第二季度年第二季度有关资料如表上半部分。公司有关资料如表上半部分。公司2008年第二季度预期投资报酬年第二季度预期投资报酬率为率为14%。请为电器事业部编制业绩报告并做出适当评价。请为电器事业部编制业绩报告并做出适当评价。解：根据以上资料编制业绩报告如表下半部分： 项目 预算数 实际数 差异 销售收入（元） 营业净利润（元） 营业

41、资产（元） 120000 9500 42000 150000 12700 56000 30000F 3200F 14000 资产周转率（次）=/ 销售利润率（%）=/ 资金成本（元）=14% 剩余收益（元）= 投资利润率（%）=100% 2.86 7.91 5880 3620 22.62 2.68 8.47 7840 4860 22.69 -0.18U 0.56F 1960 1240F 0.07F 第八章责任会计54项项 目目考考 核核 与与 评评 价价业业 绩绩 报报 告告成本成本中心中心 依据是责任成本，即通过编制业绩报告，依据是责任成本，即通过编制业绩报告，也称实绩报告，来观察其责任成本

42、的实际也称实绩报告，来观察其责任成本的实际数与预算数的差异，并分析产生差异的原数与预算数的差异，并分析产生差异的原因。因。 只包括可控成本项目，只包括可控成本项目，通常按其预算数、实际通常按其预算数、实际数、差异数来列示。数、差异数来列示。利润利润中心中心 以边际贡献与税前净利润为重点以边际贡献与税前净利润为重点 分析其利润预算指标分析其利润预算指标的执行情况，反映收入的执行情况，反映收入与成本项目，按预算数、与成本项目，按预算数、实际数、差异数来列示。实际数、差异数来列示。投资投资中心中心 要从成本收入、利润考核其经营成果，要从成本收入、利润考核其经营成果，还要以投资报酬率和剩余收益这两项指

43、标还要以投资报酬率和剩余收益这两项指标来衡量投入资金的使用效果。来衡量投入资金的使用效果。 一般把投资报酬率作为主要指标，而把一般把投资报酬率作为主要指标，而把剩余收益作为辅助指标，这样可避免仅仅剩余收益作为辅助指标，这样可避免仅仅用投资报酬率进行考核与评价所带来的不用投资报酬率进行考核与评价所带来的不良后果。良后果。 包括销售收入、销售包括销售收入、销售成本、经营净收益、经成本、经营净收益、经营资产投资报酬率、剩营资产投资报酬率、剩余收益等项目，并按预余收益等项目，并按预算数、实际数、差异数算数、实际数、差异数来列示。来列示。第八章责任会计55第三节内部转移价格在责任会计体系中，企业内部的每

44、一个责任在责任会计体系中，企业内部的每一个责任中心都是作为相对独立的商品生产经营者存在中心都是作为相对独立的商品生产经营者存在的，各责任中心之间相互提供产品的，各责任中心之间相互提供产品( (或劳务或劳务) )时，时，要按照一定的价格，采用一定的结算方式，进行要按照一定的价格，采用一定的结算方式，进行计价结算。这种计价结算并不真正动用企业货币计价结算。这种计价结算并不真正动用企业货币资金，而是一种观念上的货币结算，是一种资金资金，而是一种观念上的货币结算，是一种资金限额指标的结算。计价结算过程中使用的价格，限额指标的结算。计价结算过程中使用的价格，称为内部转移价格。称为内部转移价格。第八章责任

45、会计56内部转移价格作用内部转移价格作用 1.1.内部转移价格是分清各责任中心经济责任内部转移价格是分清各责任中心经济责任的重要依据。的重要依据。 2.2.内部转移价格是测定各责任中心资金流量内部转移价格是测定各责任中心资金流量的重要依据。的重要依据。3.3.内部转移价格是考核各责任中心生产经营内部转移价格是考核各责任中心生产经营成果的重要依据。成果的重要依据。 第八章责任会计57几个重要概念几个重要概念第八章责任会计58内部转移价格制定原则内部转移价格制定原则1.1.要有利于分清责任中心的成绩与不足要有利于分清责任中心的成绩与不足2.2.尽量避免主观上的随意性，做到公正合理尽量避免主观上的随意性，做到公正合理3.3.要为供求双方自愿接受要为供求双方自愿接受 第八章责任会计59内部转移价格类型与确认方法内部转移价格类型与确认方法内部转移价格的确定方法内部转移价格的确定方法 实实际际成成本本法法标标准准成成本本法法市市场场价价格格法法标标准准成成本本加加成成法法实实际际成成本本加加成成法法双双重重市市场场价价格格法法协协商商价价格格法法第八章责任会计60