某公司股权投资管理及财务会计分析.pptx

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1、第五节第五节 长期股权投资长期股权投资 一、长期股权投资一、长期股权投资 （一）长期股权投资概述（一）长期股权投资概述 1.1.长期股权投资概念长期股权投资概念 长期股权投资包括企业持有的对其长期股权投资包括企业持有的对其子子公司公司、合营企业合营企业及及联营企业联营企业的权益性的权益性投资以及企业持有的对被投资单位投资以及企业持有的对被投资单位不不具有控制、共同控制或重大影响，具有控制、共同控制或重大影响，且且在活跃市场中没有报价、公允价值不在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。能可靠计量的权益性投资。 【例题例题6161单选单选】下列投资中，不应作为下列投资中，不应作为长

2、期股权投资核算的是（）。长期股权投资核算的是（）。 A.A.对子公司的投资对子公司的投资 B.B.对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资 C.C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资响的权益性投资 D.D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资权益性投资D 2.2.长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法 长期股权投资的核算方法有两种：一长期股权投资

3、的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。是成本法；二是权益法。 （1 1）成本法核算的长期股权投资的）成本法核算的长期股权投资的范围范围 企业能够对被投资单位企业能够对被投资单位实施实施控制控制的长期股权投资。即企业对子的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。公司的长期股权投资。 企业对被投资单位企业对被投资单位不具有控不具有控制、共同控制或重大影响制、共同控制或重大影响，且在活，且在活跃市场中跃市场中没有报价没有报价、公允价值不能公允价值不能可靠计量可靠计量的长期股权投资。的长期股权投资。 （2 2）权益法核算的长期股权投资的范围）权益法核算的长期股权投资的范围 企业对被投资单位具有

4、共同控制或者企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。法核算。 企业对被投资单位具有企业对被投资单位具有共同控制共同控制的长期的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。权投资。 企业对被投资单位具有企业对被投资单位具有重大影响重大影响的长期的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。权投资。 【例题例题62多选多选】按长期股权投资准则规定，下按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有列事项中，投资企业应采用成本法核算的

5、有（ ）。）。 A投资企业能够对被投资单位实施控制的长投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资期股权投资 B投资企业对被投资单位不具有控制、共同投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资公允价值不能可靠计量的长期股权投资 C投资企业对被投资单位不具有控制、共同投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资允价值能够可靠计量的长期股权投资 D投资企业对被投资单位具有共同控制的

6、长投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资期股权投资AB （二）采用成本法核算长期股权投资（二）采用成本法核算长期股权投资的账务处理的账务处理 1.1.长期股权投资初始投资成本的确长期股权投资初始投资成本的确定定 除企业合并形成的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资以外，以外，以支付现金取得的长期股权投以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投金及其他必要支出应计入长期股权投资的

7、初始投资成本。资的初始投资成本。 此外企业取得长期股权投资，实际此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中支付的价款或对价中包含的已宣告包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。投资的成本。 2.2.取得长期股权投资取得长期股权投资 长期股权投资取得时，应按照初始长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投金资产等其他方式取得的长期股权投资，应

8、按照上述规定确定的长期股权资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，投资初始投资成本， 借记借记“长期股权投资长期股权投资”科目，科目， 贷记贷记“其他货币资金其他货币资金”等科目。等科目。 如果实际支付的价款中包含有已宣如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，告但尚未发放的现金股利或利润， 借记借记“应收股利应收股利”科目，科目， 贷记：其他货币资金等。贷记：其他货币资金等。 【例题例题6363单选单选】甲公司甲公司20102010年年1 1月月1 1日从日从乙公司购入其持有的乙公司购入其持有的B B公司公司10%10%的股份（的股份（B B公司为非上市公司），甲

9、公司以银行存款公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价支付买价510510万元，同时支付相关税费万元，同时支付相关税费1010万元。甲公司购入万元。甲公司购入B B公司股份后准备长期公司股份后准备长期持有，持有，B B公司公司20102010年年1 1月月1 1日的所有者权益日的所有者权益账面价值总额为账面价值总额为 5 0005 000万元，万元，B B公司可辨公司可辨认净资产的公允价值为认净资产的公允价值为5 5005 500万元。则甲万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（为（ ）万元。）万元。 A.520A.520B.525 C.500

10、B.525 C.500D.550D.550A 【例题例题6464判断判断】企业取得长期股企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（构成长期股权投资的成本。（ ） 3.3.长期股权投资持有期间被投资单位宣长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润告发放现金股利或利润 企业按应享有的部分确认为投资收益，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“投资收投资收益益”科目。科目

11、。 当被投资单位宣告发放现金股利时，投当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：如下会计处理： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 【例题例题6666多选多选】甲公司采用成本法核算对乙公甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（余额只有在发生（ ）的情况下，才应作相应）的情况下，才应作相应的调整。的调整。 A A追加投资追加投资 B B收回投资收回投资 C C被投资企业接受非现金资产捐赠被投资企业接受非现金资产捐赠 D D

12、对该股权投资计提减值准备对该股权投资计提减值准备AB 4.4.长期股权投资的处置长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，确认为投资损益，并应同时结转已计并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。提的长期股权投资减值准备。 其会计处理是：企业处置长期股权其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借投资时，应按实际收到的金额，借记记“银行存款银行存款”等科目，按原已计等科目，按原已计提减值准备，借记提减值准备，借记“长期股权投资长期股权投资减值准备减值准备”科

13、目，按该项长期股权科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记投资的账面余额，贷记“长期股权长期股权投资投资”科目，按尚未领取的现金股科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记利或利润，贷记“应收股利应收股利”科目，科目，按其差额，贷记或借记按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。 借记借记: :其他货币资金其他货币资金”等科目，等科目， 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷记贷记: :长期股权投资长期股权投资 应收股利应收股利 投资收益投资收益( (借记借记) ) （三）采用权益法核算的长期股权投（三）采用权益法核算的长期股权投资的账务处理资的账务处理 1.1.科目设置科目设置

14、长期股权投资长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 2.2.权益法核算的会计处理权益法核算的会计处理 企业的长期股权投资采用权益法核算企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理的，应当分别下列情况进行处理 （1 1）“成本成本”明细科目的会计处理明细科目的会计处理 1 1、长期股权投资的、长期股权投资的初始投资成本初始投资成本大于投大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；投资成本； 2 2、长期股权投资的、长期股权投资的初始投资成本

15、初始投资成本小于投小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记价值份额的，应按其差额，借记“长期股长期股权投资权投资XXXX公司（成本）公司（成本）”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 【例题例题6767计算分析计算分析】A A公司以公司以1 0001 000万万元取得元取得B B公司公司3030的股权，取得投资时被的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为投资单位可辨认净资产的公允价值为3 3 000000万元。万元。 （1 1）如）如A A公司能够对公司能够对B B公司施加重大影响，公司施加重大影

16、响，则则A A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（成本）公司（成本） 1 1 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 1 000 注：商誉注：商誉100万元（万元（1 000-3 00030%）体现在长期股权投资成本）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。中，不调整长期股权投资成本。 （2 2）如投资时）如投资时B B公司可辨认净资产的公允公司可辨认净资产的公允价值为价值为3 5003 500万元，则万元，则A A公司应进行的处理公司应进行的处理为：为： 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（成本）公司（成本）1000 10

17、00 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（成本）公司（成本） 50 50 贷：营业外收入贷：营业外收入 5050 【例题例题6868单选单选】甲公司甲公司20082008年年1 1月月5 5日支日支付价款付价款2 0002 000万元购入乙公司万元购入乙公司30%30%的股份，的股份，准备长期持有，另支付相关税费准备长期持有，另支付相关税费2020万元，万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 12 000000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其

18、他因素，甲公司重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（因确认投资而影响利润的金额为（ ）万）万元。（元。（20092009年考题）年考题） A.-20A.-20 B.0B.0C.1 580 C.1 580 D.1 600D.1 600C 【例题例题6969判断判断】采用权益法核算的采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（初始投资成本。（ ）(2008(2008年考题年考题) ) （2 2

19、）“损益调整损益调整”明细科目的会计处理明细科目的会计处理 被投资单位发生盈利：被投资单位发生盈利： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 被投资单位发生亏损：被投资单位发生亏损： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 被投资单位宣告分派现金股利：被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 【例题例题7070单选单选】在长期股权投资采用权在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（收益的是（ ）。）。

20、 A A被投资企业实现净利润被投资企业实现净利润 B B被投资企业资本公积转增资本被投资企业资本公积转增资本 C C收到被投资企业分配的现金股利收到被投资企业分配的现金股利 D D收到被投资企业分配的股票股利收到被投资企业分配的股票股利A （3 3）“其他权益变动其他权益变动”的会计处理的会计处理 在持股比例不变的情况下，被投资单在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份动，企业按持股比例计算应享有的份额，额， 借记或贷记借记或贷记“长期股权投资长期股权投资其他其他权益变动权益变动”科目，科目， 贷记或借记贷

21、记或借记“资本公积资本公积其他其他资本公积资本公积”科目。科目。 （4 4）处置长期股权投资时，按）处置长期股权投资时，按实际取实际取得的价款与长期股权投资账面价值的得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益差额确认为投资损益，并应同时结转，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。已计提的长期股权投资减值准备。 （1 1）企业处置长期股权投资时）企业处置长期股权投资时 借记借记“其他货币资金其他货币资金”等科目（实际收到等科目（实际收到的金额）的金额） “ “长期股权投资减值准备（原已长期股权投资减值准备（原已计提减值准备）计提减值准备） 贷记贷记“长期股权投资长期股权投资”（长期股

22、权（长期股权投资的账面余额）投资的账面余额） 应收股利应收股利”（尚未领取的（尚未领取的现金股利或利润）现金股利或利润） “ “投资收益投资收益”（按其差额）（按其差额） （2 2）同时，还应结转原记入资本公积）同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，的相关金额， 借记或贷记借记或贷记“资本公积资本公积其他资本其他资本公积公积” 贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益” 【例题例题7171多选多选】下列各项中，能引下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（值发生变动的有（ ）。）。(2008(2008年考年考题题) ) A A被投资单位实现

23、净利润被投资单位实现净利润 B B被投资单位宣告发放股票股利被投资单位宣告发放股票股利 C C被投资单位宣告发放现金股利被投资单位宣告发放现金股利 D D被投资单位除净损益外的其他所有被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动者权益变动ACD 【例题例题7272多选多选】下列项目中，投资企业下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（不应确认为投资收益的有（ ）。）。 A A成本法核算的被投资企业接受实物资成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠产捐赠 B B成本法核算的被投资企业宣告发放股成本法核算的被投资企业宣告发放股利利 C C权益法核算的被投资企业宣告发放股权益法核算的被投资企业宣告发放股

24、票股利票股利 D D权益法核算被投资单位实现净利润权益法核算被投资单位实现净利润AC （四）长期股权投资减值（四）长期股权投资减值 1.1.长期股权投资减值金额的确定长期股权投资减值金额的确定 （1 1）对子公司、合营企业及联营企）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资业的长期股权投资 与可收回金额比较与可收回金额比较 （2 2）不具有控制、共同控制、重大）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较投资与未来现金流量现值比较 2.2.长期股权投资减值的会计处理长期股权投资减值的会计处理 企业计提长期股权投资减

25、值准备，应企业计提长期股权投资减值准备，应当设置当设置“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目核科目核算。企业按应减记的金额，借记算。企业按应减记的金额，借记“资产减资产减值损失值损失计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科科目。目。 长期股权投资减值损失一经确认，在长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以后会计期间不得转回。 【例题例题7373判断判断】企业对长期股权投企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的资价值回升

26、期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。金额不应超过原计提的减值准备。（ ）(2008(2008年考题年考题) ) 【例题例题7474判断判断】企业持有的长期股企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。不得转回。 ( ) ( ) （20072007年考题）年考题） 【例题例题7575单选单选】下列各项中，应当下列各项中，应当确认为投资损益的是（确认为投资损益的是（ ）。（）。（20092009年考题）年考题） A.A.长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失 B.B.长期股权投资处置净损益长期股权投资处置净损益 C.C.期末交易性金融资产公允价值变动期末交易性金融资产公允价值变动的金额的金额 D.D.支付与取得长期股权投资直接相关支付与取得长期股权投资直接相关的费用的费用B