某公司财务会计与周转管理知识分析材料.pptx

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1、 1.1.概念概念 低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。使用的包装容器等。 2.2.特点特点 低值易耗品从其在生产经营过程中所起的作低值易耗品从其在生产经营过程中所起的作用看，与固定资产一样，属于劳动资料，它可以用看，与固定资产一样，属于劳动资料，它可以多次参加生产经营周转而不改变原有实物形态，多次参加生产经营周转而不改变原有实物形态，其价值随着实物的不断磨损逐渐转移到产

2、品成本其价值随着实物的不断磨损逐渐转移到产品成本以及管理费用中去。但是，由于低值易耗品的品以及管理费用中去。但是，由于低值易耗品的品种繁多，数量较大，单位价值较低，使用期限短，种繁多，数量较大，单位价值较低，使用期限短，需要经常补充和更换，如果对低值易耗品也同固需要经常补充和更换，如果对低值易耗品也同固定资产一样核算与管理，既有困难也无必要。因定资产一样核算与管理，既有困难也无必要。因此，将低值易耗品划归为存货一类，作为流动资此，将低值易耗品划归为存货一类，作为流动资产进行管理与核算。产进行管理与核算。 3.3.种类种类一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用

3、品劳动保护用品其他其他低值易耗品低值易耗品按用途分为按用途分为 指生产上指生产上通用的刀具、通用的刀具、量具、夹具等量具、夹具等生产工具和各生产工具和各种辅助工具。种辅助工具。一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他低值易耗品低值易耗品按用途分为按用途分为 指专用于制造指专用于制造某一特定产品，或某一特定产品，或在某一特定工序上在某一特定工序上使用的工具，如专使用的工具，如专用模具等。用模具等。 3.3.种类种类一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他低值易耗品低值易耗品按用途分为按

4、用途分为 指容易磨损或指容易磨损或为制造不同产品需为制造不同产品需要替换使用的各种要替换使用的各种设备，如轧钢用的设备，如轧钢用的钢辊等。钢辊等。 3.3.种类种类一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他低值易耗品低值易耗品按用途分为按用途分为 指在管理工作指在管理工作中使用的各种家具中使用的各种家具和办公用具，如桌和办公用具，如桌椅、柜、计算器等。椅、柜、计算器等。 3.3.种类种类一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他低值易耗品低值易耗品按用途分为按用途分为 指为了安全指为了安

5、全生产而发给工人生产而发给工人作为劳动保护用作为劳动保护用的工作服、工作的工作服、工作鞋和各种防护用鞋和各种防护用品等。品等。 3.3.种类种类一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他低值易耗品低值易耗品按用途分为按用途分为 指不属于指不属于上述各类的低上述各类的低值易耗品。值易耗品。 3.3.种类种类 低值易耗品低值易耗品可以采用实际成本计价核算，也可以采用实际成本计价核算，也可以采用计划成本计价核算可以采用计划成本计价核算。 低值易耗品低值易耗品入库以及盘入库以及盘盈低值易耗盈低值易耗品的成本品的成本领用以及盘亏领用以及盘亏低值易耗品

6、的低值易耗品的成本成本 库存未用低值库存未用低值 易耗品的成本易耗品的成本 该账户属于资产类账户，应按低值易耗品类别、该账户属于资产类账户，应按低值易耗品类别、品种和规格进行数量和金额的明细分类核算。品种和规格进行数量和金额的明细分类核算。 如果采用如果采用“五五摊销法五五摊销法”进行低值易耗品摊销进行低值易耗品摊销核算的企业，应设置核算的企业，应设置“在库低值易耗品在库低值易耗品”、“在用在用低值易耗品低值易耗品”、“低值易耗品摊销低值易耗品摊销”三个明细账户。三个明细账户。 低值易耗品低值易耗品收入，包括外购、自制、委托外收入，包括外购、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，其

7、核单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，其核算方法与原材料收入的核算算方法与原材料收入的核算基本相同。基本相同。 对在用低值易对在用低值易耗品按使用车间、耗品按使用车间、部门进行数量和金部门进行数量和金额明细核算的企业额明细核算的企业可采用。可采用。一次摊销法一次摊销法分次分次( (期期) )摊销法摊销法五五摊销法五五摊销法摊销方法摊销方法 领用低值易耗品时：领用低值易耗品时：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本等其他业务成本等 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当期低值报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减

8、对应的成本费用账户：易耗品摊销额的减少，冲减对应的成本费用账户：借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本等其他业务成本等 优缺点：一次摊销法核算简便，但不利于实优缺点：一次摊销法核算简便，但不利于实物管理，而且价值一次结转也影响费用成本的均物管理，而且价值一次结转也影响费用成本的均衡性。衡性。 适用范围：这种方法适用于单位价值较低或适用范围：这种方法适用于单位价值较低或容易损耗，而且一次领用数量不多的管理用具、容易损耗，而且一次领用数量不多的管理用具、工卡量具和玻璃器皿等低值易耗品。工卡量具和玻璃器皿等低值易耗品。 【例例】某企业仓库发出刀具一批，计划成本

9、某企业仓库发出刀具一批，计划成本500500元，办公桌椅两套，计划成本元，办公桌椅两套，计划成本600600元。刀具由元。刀具由基本生产车间领用，办公桌椅由厂部办公室领用，基本生产车间领用，办公桌椅由厂部办公室领用，材料成本差异率为材料成本差异率为2 2。借：制造费用借：制造费用 500500 管理费用管理费用 600600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品刀具刀具 500500 办公桌椅办公桌椅 600600借：制造费用借：制造费用 1010 管理费用管理费用 1212 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品低值易耗品 2222 领用时：领用时：借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 贷：低值

10、易耗品贷：低值易耗品在库在库 分次摊销：分次摊销：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销报废时，将低值易耗品的残料价值：报废时，将低值易耗品的残料价值：借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本等其他业务成本等 【例例】某基本生产车间领用专用模具一批，某基本生产车间领用专用模具一批，实际成本为实际成本为50005000元，规定摊销期为元，规定摊销期为1010个月。个月。 (1)(1)根据领料凭证：根据领料凭证：借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 50005000 贷：低值易耗品贷：低值易耗

11、品在库在库 50005000 (2) (2)每月摊销时：每月摊销时：借：制造费用借：制造费用 500500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 500500 适用范围：一般适用于使用期限较长，单位适用范围：一般适用于使用期限较长，单位价值较高，各月领用又不均衡的低值易耗品。价值较高，各月领用又不均衡的低值易耗品。 (1)(1)领用并摊销领用并摊销5050价值时价值时借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库借：有关成本费用账户借：有关成本费用账户 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 (2)(2)报废时，摊销剩余报废时，摊销剩余5050价值：价值：借：有关成本

12、费用账户借：有关成本费用账户 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 将其残料价值冲减摊销的成本费用：将其残料价值冲减摊销的成本费用：借：原材料借：原材料 贷：有关成本费用账户贷：有关成本费用账户 将其全部价值将其全部价值( (计划成本或实际成本计划成本或实际成本) )与摊销额相互结与摊销额相互结转：转：借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 按计划成本计价核算的还应在报废月份终了，计算结按计划成本计价核算的还应在报废月份终了，计算结转应分摊的材料成本差异：转应分摊的材料成本差异：借：有关成本费用账户借：有关成本费用账户 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 优缺

13、点：采用五五摊销法，低值易耗品报废优缺点：采用五五摊销法，低值易耗品报废前，账面上一直保持其价值的一半，因而有利于前，账面上一直保持其价值的一半，因而有利于实行会计监督，防止出现大量的账外物资。实行会计监督，防止出现大量的账外物资。 适用范围：该方法一般适用于使用期限较长，适用范围：该方法一般适用于使用期限较长，单位价值较高，每月领用数、报废数比较均衡的单位价值较高，每月领用数、报废数比较均衡的低值易耗品，并且低值易耗品按车间、部门进行低值易耗品，并且低值易耗品按车间、部门进行数量和金额明细核算的企业。数量和金额明细核算的企业。 【例例】某基本生产车间领用专用工具一批，实某基本生产车间领用专用

14、工具一批，实际成本际成本80008000元；元； (1)(1)根据根据领用凭证领用凭证：借借：低值易耗品：低值易耗品在用在用 80008000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 80008000 同时同时，摊销低值易耗品，摊销低值易耗品成本成本5050：借借：制造费用：制造费用 40004000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 40004000 包装物是指为包装本企业产品或商品而储备的包装物是指为包装本企业产品或商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、瓶、坛、袋等。各种包装容器，如箱、桶、瓶、坛、袋等。 具体包括：具体包括： 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的生产过程中用于包装产品

15、作为产品组成部分的包装物；包装物； 随同产品或商品出售不单独计价的包装物；随同产品或商品出售不单独计价的包装物； 随同产品或商品出售单独计价的包装物；随同产品或商品出售单独计价的包装物； 出租给购货单位使用的包装物；出租给购货单位使用的包装物； 出售给购货单位使用的包装物。出售给购货单位使用的包装物。五、包装物的核算五、包装物的核算 账户设置账户设置 取得包装物的实际取得包装物的实际成本或计划成本成本或计划成本 发出包装物的实际成发出包装物的实际成本或计划成本本或计划成本 （周转材料）（周转材料）包装物包装物期末结存包装物实期末结存包装物实际成本或计划成本际成本或计划成本v包装物的核算范围:v

16、属于:1.产品组成部分的包装物v 2.随同产品出售不单独计价的包装物v 3.随同产品出售单独计价的包装物v 4.出租和出借给购买单位的包装物v不属于:1.包装材料v 2.储存保管产品的包装物包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本外购包装物。外购包装物。包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销

17、售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本自制包装物。自制包装物。包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本生产领用包装物。生产领用包装物。包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本随同产品出售不单独计价包装物或出借采用一次摊销法的

18、包装物。随同产品出售不单独计价包装物或出借采用一次摊销法的包装物。包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本随同产品出售单独计价的包装物或出租采用一次摊销法的包装物。随同产品出售单独计价的包装物或出租采用一次摊销法的包装物。包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )生产成本生产成本包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生

19、产成本包装物报废，残料变卖。包装物报废，残料变卖。 【例例4-21】某企业某企业2005年年3月月10日为生产日为生产A产品产品领用包装物一批，计划成本领用包装物一批，计划成本1 500元，包装物成本差元，包装物成本差异率为异率为1%。借：生产成本借：生产成本A产品产品 15 贷：贷：材料成本差异材料成本差异包装物包装物 15 结转领用包装物成本差异结转领用包装物成本差异 借：生产成本借：生产成本A产品产品 1 500 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 1 500 领用包装物领用包装物 v1.生产领用v借:生产成本v 贷:包装物v2.随同产品出售,不单独计价v 借:销售费用v 贷:包装物v

20、3.随同产品出售,单独计价v 借:其他业务成本 借: 库存现金等v 贷:包装物 贷:其他业务收入v 应交税费应交 增值税（销项税额）v v4.出租和出借包装物v(1)发出包装物v借: 其他业务成本(出租) 或 销售费用(出借)v 贷:包装物v(2)收取租金-出租v 借:库存现金等v 贷:其他业务收入v(3)收取,返还或没收押金v收取: 借:库存现金 等v 贷:其他应付款存入保证金v返还: 反冲上述分录v没收:借:其他应付款存入保证金v 贷: 其他业务收入(出租) 或 销售费用 (出借)v 应交税费应交增值税（销项税额）v(4) 报废v借: 原材料v 贷: 其他业务成本(出租) 或 销售费用 (

21、出借)出借包装物账务处理实例出借包装物账务处理实例 （一次摊销法）（一次摊销法）v例：出借包装物一例：出借包装物一批，收取押金批，收取押金40004000元，已存入银行。元，已存入银行。 借：销售费用借：销售费用 30003000 贷：周转材料贷：周转材料- -包装物包装物 30003000借：银行存款借：银行存款 40004000 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金40004000 出租包装物账务处理实例出租包装物账务处理实例 （五五摊销法）（五五摊销法） v例：发出新包装例：发出新包装物物100100件，出租件，出租A A公司，实际总成公司，实际总成本本40004000元，租金元，租金每月每月500500元，收元，收取押金取押金45004500元。元。 借：周转材料借：周转材料- -包装物包装物- -在用在用40004000 贷：周转材料贷：周转材料- -包装物包装物- -在库在库40004000借：银行存款借：银行存款 45004500 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金（存入保证金（A A公司）公司） 45004500借：银行存款借：银行存款 500500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 500500借：其他业务成本借：其他业务成本 20002000 贷：周转材料贷：周转材料- -包装物包装物摊销摊销20002000