专题、税务与遗产筹划培训课件.pptx

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1、 一一. .个人税务筹划个人税务筹划 税务筹划的概念税务筹划的概念 税务筹划与纳税责任税务筹划与纳税责任 个人税务筹划的基本方法个人税务筹划的基本方法恩碧教学恩碧教学第五专题、税务与遗产筹划第五专题、税务与遗产筹划 什么是税务筹划？什么是税务筹划？案例启示案例启示 案例：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计案例：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利年盈利360 000360 000元，元，工资为每人每月工资为每人每月6000元。元。花店是采取花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？ 到底该如何进行选择呢？到底该

2、如何进行选择呢？ 假如王某及其二位合伙人各占假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月三位合伙人的工资为每人每月6000元，按规定，费用扣除标准元，按规定，费用扣除标准为每人每月为每人每月3500元。（参：元。（参：个体工商户纳税扣除个体工商户纳税扣除） 则每人应税所得额为则每人应税所得额为132,000元，即：元，即： （120,000+600012）350012150000 (元元) 适用适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额：的所得税税率，应纳个人所得税税额： 15000035%14750= 37750（元）（元） 三位合伙

3、人共计应纳税额：三位合伙人共计应纳税额：377503=113250(元元) 1、根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是、根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率；的企业所得税税率；企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 应纳企业所得税税额应纳企业所得税税额（参：（参：新企业所得税法新企业所得税法） = 360,00025% = 90,000（元）（元） 2、每人每月应纳个人所得税税额：、每人每月应纳个人所得税税额： （60003500） 10%105= 145（元）（元

4、） （参：（参：工资薪金所得税工资薪金所得税） 三位合伙人全年合计应纳个人所得税税额为：三位合伙人全年合计应纳个人所得税税额为： 145 12 3=5220（元）（元） 3、采取有限责任公司形式合计应缴税额为：、采取有限责任公司形式合计应缴税额为： 90000+5220=95220(元元) 结论：采取有限责任公司形式比合伙制，税负轻结论：采取有限责任公司形式比合伙制，税负轻18030元。元。 纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达

5、到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。恩碧教学恩碧教学 合法性：税务筹划只能在法律许可的范围内进行；合法性：税务筹划只能在法律许可的范围内进行； 预期性：税务筹划是在对未来所作预测的基础上进行的事先规划；预期性：税务筹划是在对未来所作预测的基础上进行的事先规划； 风险性：税务筹划可能达不到预期效果所产生的风险；风险性：税务筹划可能达不到预期效果所产生的风险； 专业性：税务筹划需要借助于专业知识或专业人员来进行；专业性：税务筹划需要借助于专业知识或专业人员来进行； 收益性：纳税人要通过税务筹划活动取得收益性：纳税人要通过税务筹划活动取得“节税

6、节税”的税收利益；的税收利益；恩碧教学恩碧教学 1.1.2 1.1.2 税务筹划税务筹划 与偷税、欠税、抗税、骗税的区别与偷税、欠税、抗税、骗税的区别 偷税：偷税： 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。申报，不缴或者少缴税款的行为。恩碧教学恩碧教学 欠税：欠税： 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，纳税人

7、欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。 抗税：抗税： 以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。 骗税：骗税： 采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。税款的行为。恩碧教学恩碧教学增值税营业税消费税关税流流 转转 税税 类类企 业 所 得 税个 人 所 得 税所 得 税 类车 辆 购 置 税印花税契税行 为 税 类资源税城 镇 土 地 使 用 税资资 源源 税税 类类房产税车船税财 产 税 类城 市 维 护 建 设 税耕

8、地 占 用 税土 地 增 值 税特特 定定 目目 的的 税税 类类烟叶税农 业 税 类中中 国国 税税 制制 体体 系系恩碧教学恩碧教学 (1) 基本形式：比例税率、累进税率、定额税率基本形式：比例税率、累进税率、定额税率 比例税率：是指对同一个征税对象不论数额大小，比例税率：是指对同一个征税对象不论数额大小， 只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。等比例增加。 如：企业所得税采用的25的比例税率。 恩碧教学恩碧教学 定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单位直定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税

9、数额。接规定固定的征税数额。 如：如：原油每吨830元；天然气每千立方米2元15元等。 累进税率：是指随课税对象数额的增大而提高的税率。累进税率：是指随课税对象数额的增大而提高的税率。纳税人税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。纳税人税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。恩碧教学恩碧教学 全额累进税率：指按课税对象的绝对额划分若干级距，就全额累进税率：指按课税对象的绝对额划分若干级距，就纳税人全部课税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税纳税人全部课税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税率制度。率制度。 超额累进税率：指将课税对象按照税法规定分解为若干段，超额累进税率：指将课税对

10、象按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应缴的税额，然后再将计算每一段按其对应的税率计算出该段应缴的税额，然后再将计算出来的各段税额相加计算纳税的税率制。出来的各段税额相加计算纳税的税率制。 速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算超速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额。额累进税额时所使用的扣除数额。恩碧教学恩碧教学 如某人某月工资薪金如某人某月工资薪金6600元，扣除元，扣除3500元后的应纳元后的应纳税所得额为税所得额为3100元。（参：元。（参：工资薪金税率表工资薪金税率表） 如按照全额累进税率计算：如按照全额累进税率计

11、算： 310010%=310（元）（元） 如按照超额累进税率计算：如按照超额累进税率计算： 15003%+160010=205（元）（元） 超额累进税率下使用速算扣除数计算税额超额累进税率下使用速算扣除数计算税额 310010%105=205（元（元 ）恩碧教学恩碧教学第一步，计算各项收入总额第一步，计算各项收入总额第二步，减去免纳个人所得税的各项收入第二步，减去免纳个人所得税的各项收入第三步，减去法律允许的标准扣除或专项支出第三步，减去法律允许的标准扣除或专项支出 费用扣除、捐赠扣除费用扣除、捐赠扣除第四步，对应相应的税率表，计算应纳税额第四步，对应相应的税率表，计算应纳税额第五步，减去已纳

12、税款第五步，减去已纳税款第六步，扣减已预交的税额第六步，扣减已预交的税额得到纳税人汇算清缴时的纳税义务得到纳税人汇算清缴时的纳税义务 恩碧教学恩碧教学 增值税起征点的幅度如下：销售货物的起征点为增值税起征点的幅度如下：销售货物的起征点为月销售额月销售额500020000元；销售应税劳务的起征点为月销元；销售应税劳务的起征点为月销售额售额500020000元；按次纳税的起征点为每次（日）销元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额售额300500元。其具体起征点由省级国家税务局在规元。其具体起征点由省级国家税务局在规定幅度内确定。定幅度内确定。恩碧教学恩碧教学 营业税的起征点为：按期纳税的起征点为月

13、营业营业税的起征点为：按期纳税的起征点为月营业额额500020000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额额300-500元。元。 延伸：延伸：增值税、营业税增值税、营业税恩碧教学恩碧教学 例：某一交易价格为含税价例：某一交易价格为含税价105元，元， 税率为税率为5%, 请计请计算税额。算税额。 1）若该税种为价内税，则直接将含税价格乘以税率）若该税种为价内税，则直接将含税价格乘以税率 税额税额 = 105元元 5% = 5.25元元 2) 若该税种为价外税，则分两步计算若该税种为价外税，则分两步计算 首先：将含税价格换算成不含税价首先：将含税价格换算成不

14、含税价 105 元元 / ( 1 + 5%) = 100元元 然后：以不含税的价格乘以税率然后：以不含税的价格乘以税率 税额税额 = 100元元 5% = 5元元 例如：别克君威例如：别克君威2.4L旗舰版，销售价格旗舰版，销售价格25.5万，增值万，增值税率税率17%。试计算增值税？。试计算增值税？ 不含税价格不含税价格=25.5/(1+17%)=21.79(万元）万元） 增值税额增值税额=21.79*17%=3.71（万元）（万元） 销售价格销售价格=不含税价格不含税价格+增值税额增值税额 =21.79+3.71 =25.5（万元）（万元） 某市的张女士开了一个小吃店，预计月营业额在某市的

15、张女士开了一个小吃店，预计月营业额在5500元元10000元之间，当地税务局规定的起征点为元之间，当地税务局规定的起征点为6000元。那元。那么节税点的营业额为多少呢么节税点的营业额为多少呢 ？ 饭店属于服务业，应该按照饭店属于服务业，应该按照5%的税率缴纳营业税，同的税率缴纳营业税，同时考虑城建税和教育费附加，综合负担率为时考虑城建税和教育费附加，综合负担率为5.5%. 解：设节税点的营业额为解：设节税点的营业额为X，则：，则： X（15.5%）5999.99； X6349.2(元元) 答：张女士节税点的营业额为答：张女士节税点的营业额为6349.2元。元。恩碧教学恩碧教学 当张女士的月营业

16、额为当张女士的月营业额为6349.2元时，其税后收益为元时，其税后收益为5999.99元。元。 若月营业额在若月营业额在6000元元 6349.2元之间时，元之间时， 其税后收其税后收益小于益小于5999.99元；元； 若月营业额大于若月营业额大于6349.2元时，其税后收益大于元时，其税后收益大于5999.99元。在这种情况下，月营业额越大其税后收益亦元。在这种情况下，月营业额越大其税后收益亦越大。越大。 某市王先生从事个体维修业务（小规模纳税人），某市王先生从事个体维修业务（小规模纳税人），预计月维修收入大约在预计月维修收入大约在6000元左右，当地税务局规定的元左右，当地税务局规定的起征

17、点为起征点为6000元。那么节税点的月维修收入为多少呢元。那么节税点的月维修收入为多少呢 ？ 个体维修业务（小规模纳税人）应交纳个体维修业务（小规模纳税人）应交纳增值税增值税, ,税率税率3% 3% 。同时依增值税税率征收。同时依增值税税率征收7%7%的城市维护建设税及的城市维护建设税及3%3%的的教育费附加，故综合税率为教育费附加，故综合税率为 3.3%3.3%。 参：参：增值税、营业税增值税、营业税 解：设节税点的含税月维修收入解：设节税点的含税月维修收入为为X X， 则不含税则不含税月维修收入月维修收入= = X /X /（1+3%1+3%） 增值税额增值税额= = 3.3% 3.3%

18、* * X /X /（1+3%1+3%） 税后收益税后收益= X - 3.3% = X - 3.3% * * X /X /（1+3%1+3%） 则：则： X X 1 1 3.3%/3.3%/（1+3%1+3%）=5999.99=5999.99 X=6198.59 X=6198.59（元）（元） 答：王先生答：王先生节税点的月维修收入为节税点的月维修收入为6198.59元。元。 当王先生的月维修收入为当王先生的月维修收入为6198.59元时，其税后收益元时，其税后收益为为5999.99元。元。 若月维修收入在若月维修收入在6000元元 6198.59元之间时，元之间时， 其税其税后收益小于后收益

19、小于5999.99元；元； 若月维修收入大于若月维修收入大于6198.59元时，其税后收益大于元时，其税后收益大于5999.99元。在这种情况下，月维修收入越大其税后收益元。在这种情况下，月维修收入越大其税后收益亦越大。亦越大。 （二）最大化减免税项目（二）最大化减免税项目 个人所得税免税项目个人所得税免税项目 2006-10-1 中华会计网校 1.法定所得免税。（税法第4条） 1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育

20、、环境保护等方面的奖金；文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 莫言，莫言，2012年度诺贝尔文学奖得主，奖金年度诺贝尔文学奖得主，奖金800万瑞典克万瑞典克朗（约合朗（约合114万美元，万美元，750万人民币）万人民币）恩碧教学恩碧教学 2）国债和国家发行的金融债券利息；）国债和国家发行的金融债券利息； 3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；）按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4）福利费、抚恤金、救济金；）福利费、抚恤金、救济金； 5）保险赔款；）保险赔款； 6）军人的转业费、复员费；）军人的转业费、复员费； 案例：案例：军人离婚转业费自主择业费的分割军人离婚转业费自主择业费的分割恩碧教

21、学恩碧教学 7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 8）依照中国有关法律规定应予免税的各国）依照中国有关法律规定应予免税的各国 驻华使馆、驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； 9）中国政府参加的国际公约、签订的协议）中国政府参加的国际公约、签订的协议 中规定免中规定免税的所得；税的所得； 10）经国务院财政部门批准免税的所得。）经国务院财政部门批准免税的所得。恩碧教学恩碧教学 2.下列所得，暂免征个

22、人所得税：（94财税字第20号） （1）奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金； （2）手续费。个人办理代扣代缴税款手续费，按规定取得的扣缴手续费； （3）转让房产所得。个人转让自用达5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得； （4）延期离退休工薪所得。 恩碧教学恩碧教学 3.外籍个人的下列所得，免征个人所得税： （1）生活费用。外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费； （2）出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴； （3）其他费用。外籍个人取得的探亲费、语言培训费、子女教育费等，经审核批准为合理的部分； （4）股息红利所得。 4

23、.外籍专家工薪所得免税。 恩碧教学恩碧教学 7.非工薪所得免税。（国税发199489号） （1）独生子女补贴； （2）托儿补助费； （3）差旅费津贴、误餐补助； （4）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家庭成员的副食品补贴。恩碧教学恩碧教学 13.个人股本免税。股份制企业用资本公积金转增个人股本，不属于股息、红利所得，不征收个人所得税。 14.福利和体育彩票奖金免税。一次中奖收入不超过1万元的，免征个人所得税。超过1万元的，全额征收个人所得税。 16.国债利息和买卖股票价差收入免税。（财税字199855号） 18.下岗职工经营所得、劳务报酬所得免税。安置收入免税、补偿收入免

24、税。 19.教育存款利息免税。 23.公积金和保险金免税。 恩碧教学恩碧教学 其他免税所得：其他免税所得： 随军家属经营所得免税。 个人申购和赎回基金单位的差价收入免税。 基金分配收入免税。 下岗失业人员从事个体经营免税。 奥运会获奖收入免税。 退役士兵自谋职业免税。 转业干部自主择业免税。恩碧教学恩碧教学 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税： 1）残疾、孤老人员和烈属的所得；）残疾、孤老人员和烈属的所得； 2）因严重自然灾害造成重大损失的；）因严重自然灾害造成重大损失的； 3）其他经国务院财政部门批准减税的。）其他经国务院财政部门批准减税的

25、。恩碧教学恩碧教学 社会保险及住房公积金社会保险及住房公积金 财税财税200610号规定：号规定： 企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的住房公积金、基本养老保险费、定的缴费比例或办法实际缴付的住房公积金、基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税，允许在个人应基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税，允许在个人应纳税所得额中扣除。纳税所得额中扣除。 延伸：延伸： 五险一金五险一金恩碧教学恩碧教学 由于股票期权收益可与当期其它工资薪金所得分开单独计由于股票期权收益可与当期其它工资薪金所得

26、分开单独计税，使纳税人得到又一次适用较低税率的机会。税，使纳税人得到又一次适用较低税率的机会。 我国税法规定，股票期权在行权时征税，而卖出股票时暂我国税法规定，股票期权在行权时征税，而卖出股票时暂免征税。因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高时免征税。因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高时再卖出股票，以享受降低税负的好处。再卖出股票，以享受降低税负的好处。 计税分摊的最长期限是计税分摊的最长期限是12个月，因此按一年一期设计股票个月，因此按一年一期设计股票期权会使纳税人在其他条件相同的情况下，税负最轻期权会使纳税人在其他条件相同的情况下，税负最轻。恩碧教学恩碧教学 （3）员工

27、股份）员工股份 企业进行股份制改造时，应首选采取股份形式将企业进行股份制改造时，应首选采取股份形式将资产量化给职工个人，而不宜采取分配现金的形式，资产量化给职工个人，而不宜采取分配现金的形式，这可以取得免缴所得税和递延纳税的好处。这可以取得免缴所得税和递延纳税的好处。 股权资产缓税。对职工个人以股份制形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征个人所得税。（国税发200060号）恩碧教学恩碧教学 案例 李天华2010年1月1日应聘来长江环保设备制造有限公司的一家子公司担任总经理。双方合同约定，平时公司每月向李天华支付工资8000元，作为日常生活费用，即年收入为9.6万元。如果工作满三年，就可以按

28、当天市价40%的价格购买公司的股票10万股。假设2013年12月31日，李天华按规定行权，取得期权所得109.2万元。 总收入：9.63+109.2=138（万元）恩碧教学恩碧教学 方案一：平均发放。（参：工资薪金所得税） 企业月向李天华支付工资8000元，同时将激励奖金分摊到每个月发放，即将138万元分摊到三年的每一个月中发放。 在采用平均发放的方案下，李天华所要缴纳的个人所得税合计为： (1380000/36-3500)25%-137536=264000(元)。恩碧教学恩碧教学 方案二：进行期权激励。 工作满三年，就可以按当天市价40%的价格购买公司的股票10万股。三年合计取得收入1308

29、000元。 其一，平时发放工资时应当缴纳的个人所得税合计为： (8000-3500)10%-10536=12420(元) 其二，享受期权激励取得的行权所得应当缴纳个人所得税为： 恩碧教学恩碧教学 应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数 =(1092000/1245%-13505)12 =329340(元) 三年内李天华合计应计算缴纳个人所得税为： 12420+ 329340 =341760(元)。恩碧教学恩碧教学 方案三：在行权次数上的选择。 如果对李天华每年的年底进行一次期权激励，假设可以获得36.4万元的行权所得，三年合计发放激励奖金10

30、9.2万元。 其一，平时发放工资时应当缴纳的个人所得税合计为： (8000-3500)10%-10536=12420(元) 其二，享受期权激励取得的行权所得应当缴纳个人所得税为： (364000/1225%-1005)123=236820(元) 三年内李天华合计计算缴纳个人所得税为： 12420+236820=249240(元)。恩碧教学恩碧教学 方案四：“财产转让”或者“利息、股息、红利” 其一，平时发放工资时应当缴纳的个人所得税合计为： (8000-3500)10%-10536=12420(元) 其二，通过筹划，将1092000元转化为“财产转让”所得税或者“利息、股息、红利”等征税项目：

31、 109200020%=218400(元)： 三年内李天华合计计算缴纳个人所得税为： 12420+218400=230820(元)。恩碧教学恩碧教学 筹划结论： 方案一：平均发放。缴纳的个人所得税合计为： 264000(元)。 方案二：进行期权激励。缴纳的个人所得税合计为： 341760(元)。 方案三：在行权次数上的选择。缴纳的个人所得税合计为： 249240 (元)。 方案四：“财产转让”或者“利息、股息、红利”，缴纳的个人所得税合计为：230820 (元) 恩碧教学恩碧教学 递延收入的实现时间递延收入的实现时间 在正常纳税年度，应尽量推迟收入的实现时间，以实现递在正常纳税年度，应尽量推迟

32、收入的实现时间，以实现递延纳税的税收利益。延纳税的税收利益。 尽量把收入安排在收入较低的时期确认。尽量把收入安排在收入较低的时期确认。 尽量把收入安排在减免税或低税率年度实现，以使正常纳尽量把收入安排在减免税或低税率年度实现，以使正常纳税年度应税收入减少，从而实现少纳税的税收利益。税年度应税收入减少，从而实现少纳税的税收利益。恩碧教学恩碧教学 加速累计费用的扣除加速累计费用的扣除 应采用缩短摊销（折旧）年限、加速摊销（折旧）应采用缩短摊销（折旧）年限、加速摊销（折旧）的方法，加大前期费用扣除金额，减少前期应纳税额，以的方法，加大前期费用扣除金额，减少前期应纳税额，以实现递延纳税的税收利益。实现

33、递延纳税的税收利益。 选择合理的预缴方式选择合理的预缴方式 采用分期预缴、年终汇算清缴方式的，应尽量避免采用分期预缴、年终汇算清缴方式的，应尽量避免多预缴的情况。多预缴的情况。恩碧教学恩碧教学 不可税前抵扣的费用、支出最小化不可税前抵扣的费用、支出最小化 如：个体工商户缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和如：个体工商户缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款；被没收的财物、支付的罚款；各种赞助支出；个体工商户罚款；被没收的财物、支付的罚款；各种赞助支出；个体工商户业主的工资支出、用于个人与家庭的支出等。业主的工资支出、用于个人与家庭的支出等。恩碧教学恩碧教学 扩大税前可扣除范围扩大税前可扣除范

34、围 例如，对于个人公益性捐赠支出，如果是直接对收益人的例如，对于个人公益性捐赠支出，如果是直接对收益人的捐赠，其捐赠支出不得在税前扣除；捐赠，其捐赠支出不得在税前扣除； 如果是通过中国境内的社会团体、国家机关向教育事业的如果是通过中国境内的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠可全额进行扣除；捐赠可全额进行扣除； 如果是通过中国境内的社会团体、国家机关向遭受严重自如果是通过中国境内的社会团体、国家机关向遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可据实进行扣除；的部分可据实进行扣除；恩碧教学恩碧教学 选择合适的扣

35、除方式选择合适的扣除方式 提前确认扣除项目、扣除最大化提前确认扣除项目、扣除最大化 尽量把费用安排在税率较高的时期、收入较高的时期扣除，尽量把费用安排在税率较高的时期、收入较高的时期扣除，以达到费用抵税的最大化。以达到费用抵税的最大化。 尽量把费用安排在正常纳税年度进行扣除，使应税所得坚尽量把费用安排在正常纳税年度进行扣除，使应税所得坚守，从而实现少纳税的税收利益。守，从而实现少纳税的税收利益。恩碧教学恩碧教学 1) 工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或薪金、奖金、年终加薪、劳

36、动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。者受雇有关的其他所得。 工资、薪金所得，每月减除工资、薪金所得，每月减除3500元后的余额，为应纳税元后的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本养老退休金、医疗保险、失所得额。在此基础上，雇员对基本养老退休金、医疗保险、失业保险和住房公积金的缴款也可减除。业保险和住房公积金的缴款也可减除。 在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其附加减除费用标准为其附加减除费用标准为4

37、800元。元。 恩碧教学恩碧教学 级数级数 含税税级含税税级 税率 %速算扣除数 1不超过不超过1500元的元的 3 0 2超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分 10 105 3超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分 20 555 4超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分 25 1005 5超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分 30 2755 6超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分 35 5505 7超过超过80000元的部分元的部分 45 13505恩碧教学恩碧教学 本表含税级距指以每月收入额减除费用本表含税级距指以每月收入额

38、减除费用3500元后元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。的余额或者减除附加减除费用后的余额。 （2）个体工商户的生产、经营所得：）个体工商户的生产、经营所得： 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；得的所得； 个人从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得个人从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；的所得； 个体工商户的生产、经营所得：所有直接和间接经营成本，个体工商户的生产、经营所得：所有直接和间接经营成

39、本，包括任何损失，均可减除。包括任何损失，均可减除。 业主的生计费用扣除为每月业主的生计费用扣除为每月3500，全年，全年42000元。（个体元。（个体工商户业主从本企业获得的工资薪金不得扣除）工商户业主从本企业获得的工资薪金不得扣除）恩碧教学恩碧教学级级数数含税税级含税税级税率税率% %速算扣除数速算扣除数（元）（元）1 1不超过不超过1500015000元的元的5 50 02 2超过超过1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分10107507503 3超过超过3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分2020375037504 4超过超过600

40、0060000元至元至100000100000元的部分元的部分3030975097505 5超过超过100000100000元的部分元的部分35351475014750恩碧教学恩碧教学 本表含税级距每一纳税年度的收入总额，减除成本表含税级距每一纳税年度的收入总额，减除成本，费用以及损失的余额。本，费用以及损失的余额。 （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：）对企事业单位的承包经营、承租经营所得： 个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。

41、对企事业单位的承包经营、承租经营所得：减除必要费用对企事业单位的承包经营、承租经营所得：减除必要费用（每月（每月3500元）。元）。恩碧教学恩碧教学 （4）劳务报酬所得：指个人从事设计、装璜、安装、制）劳务报酬所得：指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。服务以及其

42、他劳务取得的所得。 （5）稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、）稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。发表而取得的所得。恩碧教学恩碧教学 （6）特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、）特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 （7）财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、）财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得

43、。机器设备、车船以及其他财产取得的所得。恩碧教学恩碧教学 4)劳务报酬所得：按次计算，对每次收入不超过劳务报酬所得：按次计算，对每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用800元；元；4000元以上的，减除元以上的，减除20%的费用，的费用，其余额为应纳税所得额。其余额为应纳税所得额。 5)稿酬所得：同第稿酬所得：同第(4)项。项。 6)特许权使用费所得：同第特许权使用费所得：同第(4)项。项。 7)财产租赁所得：同第财产租赁所得：同第(4)项，并另外允许减除与租赁项，并另外允许减除与租赁财产有关的税费和修缮费。财产有关的税费和修缮费。恩碧教学恩碧教学级级数数 含税税级含税税级税率税率

44、% %速算速算扣扣 除数除数 1 1不超过不超过2000020000元的元的 20 20 0 0 2 2超过超过2000020000元至元至5000050000元的部分元的部分 30 3020002000 3 3超过超过5000050000元的部分元的部分 40 4070007000恩碧教学恩碧教学 本表含税级距为按照税法规定减除有关费用后的所本表含税级距为按照税法规定减除有关费用后的所得额。得额。 稿酬所得减征规定：稿酬所得按应纳税额再减征稿酬所得减征规定：稿酬所得按应纳税额再减征30% （8）利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权而）利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权而取得的利

45、息、股息、红利所得。没有减除。取得的利息、股息、红利所得。没有减除。 （9）财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑）财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。可减除财产原值及与出售资产有关的税费。可减除财产原值及与出售资产有关的税费。 （10）偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶）偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。没有减除。然性质的所得。没有减除。 （11）经国务院财政部门确定征税的其它所得。）经国务院财政部门确定征税的其它所得。恩碧教学恩碧教学 某歌

46、舞团独唱演员王欢月工资某歌舞团独唱演员王欢月工资5800元，元，2011年年9月，月，王欢参加了该团在上海的王欢参加了该团在上海的3场演出，得到场演出，得到3800元报酬。同元报酬。同月，王欢应一家娱乐公司的邀请，出席了在广州举行的演月，王欢应一家娱乐公司的邀请，出席了在广州举行的演唱会，获得唱会，获得30000元报酬。请问王欢该月应该缴纳的个人元报酬。请问王欢该月应该缴纳的个人所得税款是多少？所得税款是多少？ 工薪所得税：工薪所得税：665（元）（元） 劳务报酬所得税：劳务报酬所得税：5200（元）（元） 应纳税额共计应纳税额共计5865（元）（元）恩碧教学恩碧教学 李勇李勇2011年取得以

47、下八项所得：年取得以下八项所得： （1）从所在境内甲企业取得工资收入）从所在境内甲企业取得工资收入4800元；元； （2）从所在境内乙企业取得工资收入）从所在境内乙企业取得工资收入3000元；元； （3）为其他企业进行形象策划，获得报酬）为其他企业进行形象策划，获得报酬5000元；元； （4）出租家中富余的汽车一辆，取得租金）出租家中富余的汽车一辆，取得租金2000元元 (暂暂不考虑营业不考虑营业 税及附加税及附加) ； （5）向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入）向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入8000元；元； （6）出版一本书获得稿酬收入）出版一本书获得稿酬收入5000元；元； （

48、8）当月中奖收入）当月中奖收入40000元，抽奖支出元，抽奖支出6000元；元； 请计算李勇该月应纳的个人所得税额。请计算李勇该月应纳的个人所得税额。 （1）项和（2）项（工资、薪金所得）的应纳税额为：325（元） （3）为其他企业进行形象设计应纳税额为：800（元） （4）出租汽车应纳税额为：240（元） （5）提供非专利技术应纳税额为：1280（元） （6）获得稿酬应纳税额为：560（元） （8）中奖收入应纳税额为：8000（元） 李勇2008年12月总共应纳个人所得税额为： 29580024012805601003600+ 8000 =14875（元） 案例案例: 张某是某房产公司高管，

49、由于工作业绩突出、同时张某是某房产公司高管，由于工作业绩突出、同时因为工作需要，公司于今年因为工作需要，公司于今年1月份奖励给他一辆汽车，价月份奖励给他一辆汽车，价值值20万元，在车辆注册登记部门登记为张某个人所有。万元，在车辆注册登记部门登记为张某个人所有。 张某应缴个人所得税张某应缴个人所得税(暂不考虑当月工资等其他应税所得暂不考虑当月工资等其他应税所得)： 20000045%-13505=76495元。元。 请予税务筹划请予税务筹划 恩碧教学恩碧教学 经济学家周教授应某公司邀请到成都讲课，对方答经济学家周教授应某公司邀请到成都讲课，对方答应讲课费应讲课费7万元万元(包干包干)。 周教授本

50、次劳务报酬所得的应纳税所得额为：周教授本次劳务报酬所得的应纳税所得额为：70000(1-20%)=56000元。元。 应纳税额应纳税额 = 70000(1-20%) 40%-7000=15400元元 请予税务筹划（现金请予税务筹划（现金+非现金形式）非现金形式） 恩碧教学恩碧教学 工程师孙先生本月完成了一项设计任务，按奖励办工程师孙先生本月完成了一项设计任务，按奖励办法，应取得工资、奖金法，应取得工资、奖金31600元，按照元，按照工资薪金缴税工资薪金缴税目前目前的扣税标准的扣税标准 应缴税额：应缴税额：(31600-3500)25%-1005=6020元元 孙先生实际取得收入孙先生实际取得收