营业税改征增值税政策辅导.pptx

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1、中联税务师事务所（陕西）有限公司中联税务师事务所（陕西）有限公司2012014 4 年年 1 1 月月输入标题主要内容主要内容（1）“营改增”的改革背景、阶段、效益及展望（2）“营改增”试点方案重点、难点问题（3）“营改增”的会计处理 主要内容一一、“营改增营改增”改革背景、阶段、效益及展改革背景、阶段、效益及展望望1.“营改增”是我国结构性减税 的重点2.“营改增”是完善增值税制度 的需要3.“营改增”是促进服务贸易业 发展的需要4.“营改征”是转变经济发展方 式的需要5.“营改增”是增值税立法的推 动和要求（一）“营改增”的改革背景“三阶段” 改革路线核心内容部分行业和地区所有行业全国范围

2、部分行业全国范围（二）“营改增”的改革阶段第一阶段（2012）第二阶段（2013）第三阶段 （预计“十二五”末）上海上海2012.1.1北京北京9.1江苏江苏安徽安徽10.1福建福建广东广东11.1天津天津浙江浙江湖北湖北12.1改革基本情况及成效（三）“营改增”的改革成效2.减少了增值税转型后的税负差异；3.执行新税率后平均税负下降。减减税税效效应应增加了纳税人的税后资金，因此使纳税人有资金实增加了纳税人的税后资金，因此使纳税人有资金实力再投资，激发了民间投资的积极性力再投资，激发了民间投资的积极性促进了经济结构调整，拉动了宏观经济促进了经济结构调整，拉动了宏观经济增长。增长。带动带动GDP

3、GDP增长增长0.5%0.5%左右，第三产业和生产性服务业左右，第三产业和生产性服务业增加值将提高增加值将提高0.3%0.3%和和0.2%0.2%，高能耗行业增加值降低，高能耗行业增加值降低0.4%0.4%；拉动居民消费增长约；拉动居民消费增长约1.1%1.1%，社会投资增长约，社会投资增长约0.2%0.2%，出口增长约，出口增长约0.7%0.7%；可直接带来新增就业岗；可直接带来新增就业岗位约位约7070万个左右，第三产业就业占比有所提升万个左右，第三产业就业占比有所提升。经经济济效效应应截止2012年底，纳入试点的有12个省市共102.8万户纳税人。其中，一般纳税人21.6万户，占21%，

4、小规模纳税人81.2户，占79%。从行业分布看，交通运输业16.1万户，占15.7%，现代服务业86.7万户，占84.3%。 初步统计，12个试点省市直接减税426.3亿元。既减轻了服务业税负，也降低了制造业成本，促进了二三产业融合发展 国家税务总局运国家税务总局运用用T-CGE模型测算模型测算“营改增”将引发新一轮财税改革 标准税率第下降1%， 减税2000亿，教育费 附加+城建税+地方教 育费附加减少240亿， 两项合计2500亿左右。地方主体税种的构建“降率”“扩围” 现行税制体系框架的改革 分税制财政体制的调整（四）“营改增”的展望相关法律文件1.财政部、国家税务总局关于印发营业税改征

5、增值税试点方案的通知（财税2011110号）2.财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）3.财政部、国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税2011131号）4.财政部、国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税2011132号）5.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税2011133号）6.关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局2011年65号公告）7.国家税务总局关于启用货物运输

6、业增值税专用发票的公告（国家税务总局2011年74号公告）9.国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局2011年第77号公告）10.国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告（国家税务总局2012年13号公告）肌 相关法律文件相关法律文件11肌 相关法律文件11.关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2012年第31号）12.关于营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退有政策的通知（财税211265号）13关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知

7、（财税201215号）14.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税201253号）15.关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2012）71号16.关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告2012年第38号）17.关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局2012年第43号）18.关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局2012年第43号）19.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税

8、试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知（财税201286号）20.关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213号）相关法律文件 相关法律文件21.关于东方航空公司增值税计算缴纳有关问题的公告（国家税务总局公告2012第32号）22.关于在上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知（财预2012367号）23.关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知（财预2012367号）24.关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知（财综201268号）25.关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税20139号）2

9、6.关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 （财税201337号）27.财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 （财税2013106号）28.财政部 国家税务总局关于铁路运输企业汇总缴纳增值税的通知 （财税2013111号）29.财政部 国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知 （财税2013121号）二、“营改增”方案的重点、难点问题 （一）试点行业及适用税率（一）试点行业及适用税率试点行业征税范围及适用税率表试点行业征税范围及适用税率表 特别说明：特别说明：按照按照财政部财政部 国家税务总局

10、关于将铁路国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财（财税税2013106号号 ）规定：自）规定：自2014年年1月月1日起，在全国日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。 财政部财政部 国国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税（财税201337号）自号）自2014年年1月月1日起废止。日起废止。 行行业业 服务类别（征税范围）服务类别（征税范

11、围）税率税率（一般纳税人）（一般纳税人）征收率（小规模征收率（小规模纳税人）纳税人）扣缴适用扣缴适用税率税率 交交通通运运输输业业陆路运输服务陆路运输服务（通过地上或地下运送货物或旅客的运输业务活动 ） 铁路运输 11%3%3% 公路运输缆车运输索道运输 其他陆路运输水路运输服务水路运输服务（通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务活动）包括远洋运输的程租、期租业务航空运输服务航空运输服务（通过空中航线运送货物或旅客的运输业务活动）包括航空运输的湿租业务管道运输服务管道运输服务（通过管道及设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动） 国际运输服务国际运输服务 0%试

12、点行业征税范围及适用税率表试点行业征税范围及适用税率表行业行业 服务类别（征税范围）服务类别（征税范围）税率税率（一般纳税人）（一般纳税人）征收率（小征收率（小规模纳税人）规模纳税人）扣缴适扣缴适用税率用税率 邮邮 政政 业业邮政普遍服务 11%3% 3%邮政特殊服务其他邮政服务部分部分现代现代服务服务业业 研 发研 发和 技和 技术 服术 服务务 研发服务 6% 技术转让服务 技术咨询服务 合同能源管理服务 工程勘察勘探服务 向境外单位提供的研发服务 0% 信信息技息技术服术服务务 软件服务 6%电路设计及测试服务 信息系统服务 业务流程管理服务 文 化文 化创 意创 意服务服务 设计服务

13、商标著作权转让服务知识产权服务 广告服务 会议展览服务 向境外单位提供的设计服务 0%行行业业 服务类别（征税范围）服务类别（征税范围）税率税率（一般纳税人）（一般纳税人）征收率（小规征收率（小规模纳税人）模纳税人）扣缴适扣缴适用税率用税率部部分分现现代代服服务务业业 物流辅物流辅助服务助服务 航空服务 6% 3% 3% 港口码头服务 货运客运场站服务 打捞救助服务货物运输代理服务代理报关服务 仓储服务装卸搬运服务 有形动有形动产租赁产租赁服务服务 有形动产融资租赁17% 有形动产经营性租赁 远洋运输的光租业务 航空运输的干租业务 鉴证咨鉴证咨询服务询服务 认证服务 6% 鉴证服务 咨询服务广

14、播影广播影视服务视服务广播影视节目（作品）的制作服务广播影视节目（作品）的发行服务广播影视节目（作品）的播映（含放映）服务(二）纳税人与扣缴义务人 1.纳税人的分类纳税人的分类 试点纳税人：试点纳税人： 是是试点地区内提供应税服务（交通运输业和部分试点地区内提供应税服务（交通运输业和部分现代服务业）的单位和个人现代服务业）的单位和个人，以及，以及向试点地区内的单向试点地区内的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。位和个人提供应税服务的境外单位和个人。 扣缴义务人：扣缴义务人： 境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务，在境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代

15、理人为增值税扣缴义境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内设有代理人的，以接受方为增值税扣缴务人；在境内设有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。义务人。 纳税人与扣缴义务人应当认定一般纳税人应当认定一般纳税人的情形的情形应税服务年销售额超过应税服务年销售额超过500万元的单位和个万元的单位和个体工商户体工商户20112011年年审合格的原公路、内河货运业自开年年审合格的原公路、内河货运业自开票纳税人票纳税人可以认定一般纳税人可以认定一般纳税人的情形的情形应税服务年销售额未超过应税服务年销售额未超过500万元的单位和万元的单位和个体工商户（可以申请）个体工商户（可以申请）新开

16、业的试点纳税人（单位和个体工商户）新开业的试点纳税人（单位和个体工商户）不能认定一般纳税人不能认定一般纳税人的情形的情形其他个人其他个人选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位和选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业不经常发生应税行为的企业试点纳税人（试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：试点纳税人（试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额应税服务年销售额 = = 连续不超过连续不超过1212个月应税服务营业额个月应税服务营业额 合计合计（1+3%1+3%）一般纳税人资格的认定3.一般纳税人与小规模纳税人的区别一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模

17、纳税人计税方法计税方法除特殊项目外，一般适用一般除特殊项目外，一般适用一般计税方法计税方法 使用简易计税方法使用简易计税方法使用发票使用发票可以开具增值税专用发票和普可以开具增值税专用发票和普通发票通发票只能开具增值税普通发票只能开具增值税普通发票，不能开具增值税专用发，不能开具增值税专用发票，但可以向税务机关申票，但可以向税务机关申请代开增值税专用发票。请代开增值税专用发票。税率税率 17% 17%、13%13%、11%11%、6%6%3%3% 一般纳税人与小规模纳税人的区别（三）计税方法1.1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体

18、育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。方法。即：应纳增值税额应纳增值税额 = 当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。2.2.金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。即：应纳增值税额应纳增值税额 = 销售额征收率销售额征收率采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额销售额 = 含

19、税销售额（含税销售额（1+征收率）征收率） 征收率为征收率为3% 计税方法3.3.一般纳税人提供特定应税服务，可以选用简易计税方一般纳税人提供特定应税服务，可以选用简易计税方法计法计算增值算增值税。税。试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，36个月内不得变更。注：长途客运、班车（指按固定路线、固定时间运营并在固定停靠站停靠的运送旅客的陆路运输服务）、地铁、城市轻轨服务属于公共交通运输服务。 计税方法4.4.销项税额的计算销项税额的计算销项税额 = 销售额（不含税）税率 销售额 = 全部价款和

20、价外费用，但不包括收取的销项税额。 纳税人采用销售额和销项税额合并定价的，按照下列公式计算销售额： 销售额 = 含税销售额（1+税率） 税率有17%、13%、11%、6% 5. 销售额差额扣除销售额差额扣除试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。 注：非试点纳税人是指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定（营业税暂行实施条例第19条、沪地税货201028号、厦门市地方税务局公告20123号 销项税额的计算

21、、销售额差额扣除交通运输业差额征税的基本规定：营业税暂行条例第五条第一款：营业税暂行条例第五条第一款： 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； 财税财税2003）16号号： 经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额； 国税发国税发2007101号：号： 公路、内河联合货物运输业务，是指其一项货物运输业务由两个或两个以上的运输单位（或个人）共同完成的货物运输业务。

22、运输单位（或个人）应以收取的全部价款向付款人开具货运发票，合作运输单位（或个人）以向运输单位（或个人）收取的全部价款向该运输单位（或个人）开具货运发票，运输单位（或个人）应以合作运输单位（或个人）向其开具的货运发票作为差额缴纳营业税的扣税凭证。 销售额差额扣除交通运输业差额征税的具体规定：国税函国税函2005202号：号： 中国国际航空股份有限公司（国航）与中国国际货运航空有限公司（货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。国税发国税发2005208号号 试点物流企业

23、将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。一般纳税人销售额差额扣除的计算公式：一般纳税人销售额差额扣除的计算公式： 应纳税额应纳税额 = （销售收入（销售收入 支付价款）（支付价款）（1+税率）税率税率）税率 进项税额进项税额小规模纳税人销售额差额扣除的计算公式： 应纳税额应纳税额 = （销售收入（销售收入 支付价款）（支付价款）（1+征收率）征收率征收率）征收率 销售额差额扣除举例举例A货物运输公司（试点地区的一般纳税人）货物运输公司（试点地区的一般纳税人）2012年年1月为生产企业甲公司提供运输劳务，

24、甲公司共需支付月为生产企业甲公司提供运输劳务，甲公司共需支付A公司公司1110万元。万元。A公司将承揽甲公司的部分运输业务分包给公司将承揽甲公司的部分运输业务分包给B公司（非试公司（非试点纳税人），并支付点纳税人），并支付B公司公司555万元运输费用（假定不考虑其他进项税额抵万元运输费用（假定不考虑其他进项税额抵扣）。扣）。 A公司当月应纳增值税额是多少？公司当月应纳增值税额是多少？ 解： A公司应纳税额 = （1110 555）（1+11%）11% = 55 万元 销售额差额扣除（举例）现代服务业差额征税的规定（部分）：1.仓储服务（国税发2005208号2.代理报关业务（国税函200613

25、10号3.无船承运业务（国税函20061312号4.物业管理公司（国税发1998217号5.广告代理业务（财税200316号6.勘察设计业务（国税函20061245号7.代理业务（国税函2007908号8.航空公司包机业务（国税发2000139号9.融资租赁业务（财税200316号10.合作开展考试业务（国税函2009752号11.外事服务单位（国税函20021095号 销售额差额扣除试点纳税人销售额扣除的特殊规定： 1.试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中

26、扣除； 2.试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 销售额差额扣除举例举例C C运输公司为试点地区的小规模纳税人，运输公司为试点地区的小规模纳税人，2012年年2月运输业务收月运输业务收入入9万元，万元，2月份公司支付试点地区外企业运费月份公司支付试点地区外企业运费2万元，取得公路内河运输万元，取得公路内河运输发票，支付给试点地区企业运费发票，支付给试点地区企业运费2.22万元，取得运

27、输业增值税专用发票万元，取得运输业增值税专用发票，价款，价款2万元，增值税万元，增值税0.22万元，试计算万元，试计算C公司公司2月份应纳税额。月份应纳税额。 解：主体C公司是小规模纳税人，发生了两笔支付业务，一笔支付给试点纳税人，一笔支付给非试点纳税人，其从事的业务也属于上述特殊规定的交通运输业，所以他无论是支付给试点纳税人还是非试点纳税人，都可以作差额扣除。 C公司应纳增值税 =（9 - 22.22）（1+3%）3% = 0.1392万元 销售额差额扣除（举例）6.6.进项税额进项税额 准予抵扣的进项税额的凭证准予抵扣的进项税额的凭证 （1）增值税专用发票（包括货运增值税专用发票、机动车销

28、售统一发票） （2）海关进口增值税专用缴款书 （3）税收通用缴款书 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款 证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得 从销项税额中抵扣。 （4）农产品收购发票或销售发票（13%） （5）运输费用结算单据（7%） 进项税额 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 （1）用于适用简易计税方法的计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、用于集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。 （2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固

29、定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 （4）接受的旅客运输服务。 进项税额（四）兼营行为1 1兼营不同税率兼营不同税率 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。 2. 2.兼营不同税目兼营不同税目 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额;未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 3. 3.兼营不同优惠兼营不同优惠 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，未分别核算的，不得免税、减税。 兼营行为（五）混业经营 试点纳税人兼有不同税率或者

30、征收率的销售货物（17%、13%税率）、提供加工修理修配劳务（又称应税劳务，17%税率）或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率： 1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 混业经营（六）出口应税服务实行零税率的项目 试点地区的单位和个人提供的国际运输服务，向境外 单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。 （七）试

31、点期间的过渡性政策 1.1.税收收入归属税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后的收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。2.2.税收优惠政策过渡税收优惠政策过渡。（1）对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征；（2）对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策 ；（3）对税负增加较多的部分行业，给予了适当的税收优惠。 出口应税服务实行零税率的项目、试点期间的过渡性政策3.3.跨地区税种协调跨地区税种协调试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值

32、税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。 试点期间的过渡性政策服务提供方服务提供方机构机构所在地所在地劳务发生地劳务发生地增值税增值税/营业税营业税试点地区试点地区试点地区试点地区增值税增值税试点地区试点地区非试点地区非试点地区增值税（建筑业在劳务发生地增值税（建筑业在劳务发生地缴纳的营业税可以抵减增值税）缴纳的营业税可以抵减增值税）非试点地区非试点地区试点地区试点地区营业税营业税非试点地区非试点地区非试点地区非试点地区营业税营业税4.4.增值税抵扣政策的衔接增值税抵扣政策的衔接 （1）试点地区的试点纳税人向试点地区以外的企业提供应税服务；从该

33、地区试点实施之日起，其他地区增值税一般纳税人接受试点地区试点纳税人提供的服务，试点纳税人可以向其开具增值税专用发票，服务接受方可以凭取得的增值税专用发票抵扣进项税额。 （2）试点地区以外的企业向试点地区的试点纳税人提供应税服务，服务提供方按规定缴纳营业税，试点地区的试点纳税人无法抵扣相应的营业税。5.5.跨年度租赁跨年度租赁 试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 试点期间的过渡性政策6.6.增值税期末留抵税额增值税期末留抵税额 试点地区的增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额

34、，不得从应税服务的销项税额中抵扣。7.7.差额征税在试点实施之前未扣除完的项目差额征税在试点实施之前未扣除完的项目试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截止本地区试点实施之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。（财税2011133号） 试点期间的过渡性政策（八）纳税义务发生时间 1.1.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。售款

35、项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到的款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。2.2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天税义务发生时间为收到预收款的当天。3.3.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。为应税服务完成的当天。4.4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税

36、义务发生增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。的当天。 纳税义务发生时间（九）纳税地点1.1.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县市的，应当分别向申报纳税。总机构和分支机构不在同一县市的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳。向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳。2.

37、2.非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。关补征税款。3.3.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。关申报缴纳其扣缴的税款。 纳税地点三、增值税的会计处理（一）基本会计处理（一）基本会计处理1. 一般纳税人科目和账户设置 借借 方方 贷贷 方方 余余 额额合合计计进进项项税税额额已已交交税税金金减减免免税税款款出口出口抵减抵减内销内销产品产品

38、应纳应纳税额税额转转出出未未交交增增值值税税营改营改增抵增抵减的减的销项销项税额税额增增值值税税留留抵抵税税额额合合计计销销项项税税额额出出口口退退税税进进项项税税额额转转出出转转出出多多交交增增值值税税 增值税的会计处理一般纳税人科目和账户设置举例：举例： 增值税的会计处理举例 某运输公司承接市内运输业务，开出的增值税专用发票上注明价款某运输公司承接市内运输业务，开出的增值税专用发票上注明价款10万无，万无，增值税款增值税款1.1万元，款项已存入银行。该公司当月又接受另一非试点地区运输公万元，款项已存入银行。该公司当月又接受另一非试点地区运输公司的运输服务，取得运输费用结算单据，单据上注明运

39、输费用司的运输服务，取得运输费用结算单据，单据上注明运输费用20000元，建设基元，建设基金金500元，装卸费元，装卸费1000元，保险费元，保险费100元，款项已付。该公司购入水泥一批，打算元，款项已付。该公司购入水泥一批，打算新盖一间车库，取得专用发票注明，价款新盖一间车库，取得专用发票注明，价款10000元，税款元，税款1700元。但由于连日大元。但由于连日大雨，保管不善，水泥受潮报废。月末，（雨，保管不善，水泥受潮报废。月末，（1）企业按规定缴纳了当月增值税；（）企业按规定缴纳了当月增值税；（2）企业因资金原因，暂未缴纳当月增值税。假定本月再无其他业务。企业因资金原因，暂未缴纳当月增值

40、税。假定本月再无其他业务。会计处理： 借；银行存款 111000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 11000 可以扣除的进项税额：（20000+500）7%=1435元借：主营业务成本 20165 应交税费应交增值税（进项税额） 1435 贷：银行存款 21600 借：工程物资专用材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11700 贷：工程物资专用材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1700 当月应交增值税：11000-1435=9565元借：应交税费应交增值税

41、（已交税金） 9565 贷：银行存款 9565 增值税的会计处理举例 借借 方方 贷贷 方方合计合计进项进项税额税额已交已交税金税金减减免免税税款款出口抵出口抵减内销减内销产品应产品应纳税额纳税额转出转出未交未交增值增值税税 合计合计销项销项税额税额出口出口退税退税进项进项税额税额转出转出转出转出多交多交增值增值税税127001270031353135 95659565 1270012700 1100011000 17001700 借借 方方 贷贷 方方合计合计进项进项税额税额已已交交税税金金减减免免税税款款出口出口抵减抵减内销内销产品产品应纳应纳税额税额转出转出未交未交增值增值税税 合计合计

42、销项销项税额税额出出口口退退税税进项进项税额税额转出转出转出转出多交多交增值增值税税127001270031353135 95659565 12700127001100011000 17001700 举例：举例： 增值税的会计处理举例 某市交通运输企业某市交通运输企业2012年年11月份月份“应交税费应交税费应交增值税应交增值税“账账户资料如下，试分析并作期末结转会计处理户资料如下，试分析并作期末结转会计处理。分析：该账户借方余额大于贷方余额，表示纳税人有尚未抵扣或多缴的增值税额。借方余额1200元中包括多交的1000元税款和待抵扣的200元进项税额（1800-2000 = -200）。 会计

43、处理： 借：应交税费未交增值税 1000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 1000 借 方 贷 方合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税 合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税30002000 1000 1800180012001000200插入文字 增值税的会计处理小规模纳税人增值税科目和账户设置 2.2.小规模纳税人增值税科目和账户设置小规模纳税人增值税科目和账户设置在“应交税费”总账科目下设二级明细科目“应交增值税”，但“应交增值税”明细账户不必设专栏，采用三栏式明细账。只核算增值税的应交数、已交数及欠交或多交数。 举例举例某市小型技术咨询服

44、务企业年销售额某市小型技术咨询服务企业年销售额400万元，为万元，为“营改增营改增”地区小规模纳税人。地区小规模纳税人。2013年年1月，该公司为月，该公司为A企业提供特定技术项目企业提供特定技术项目咨询服务，共收取价款咨询服务，共收取价款10300元（含税价）元（含税价）.该企业又购进一批技术服该企业又购进一批技术服务使用材料，取得对方开具的增值税专用发票，发票上注明不含税价务使用材料，取得对方开具的增值税专用发票，发票上注明不含税价款款10万元，增值税额万元，增值税额1.7万元，试计算应交增值税额。万元，试计算应交增值税额。 10300（1+3%）3% = 300元 借：银行存款 1030

45、0 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税 300 借：原材料 117000 贷：银行存款 117000增值税的会计处理试点过渡期特殊业务处理（二）（二）试点过渡期特殊业务会计处理试点过渡期特殊业务会计处理 1. 差额纳税会计处理 （1）一般纳税人会计处理举例某市举例某市A运输公司是增值税一般纳税人，运输公司是增值税一般纳税人，2012年年10月取得总收月取得总收入入344.7万元，其中，国内客运收入万元，其中，国内客运收入330万元，其中支付给非试点联运万元，其中支付给非试点联运企业运费企业运费111万元并取得交通运输业专用发票，另外销售货物取得支万元并取得交通运输业专用发票，另外

46、销售货物取得支票票11.7万元，运送该批货物取得运输收入万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额，试作进项税额，期初无留抵税额，试作A运输公司会计处理。运输公司会计处理。 解： A运输公司销售额 = （330+3-111）（1+11%）+11.7（1+17%） = 210万元 应交增值税 = （330+3-111）（1+11%）11% + 11.7（1+17%）17% = 34.7万元 取得收入： 借：银行存款 3447000 贷：主营业务收入 3000000 （3331.11） 其他业务收入 100000（11.71.17） 应交税

47、费应交增值税（销项税额） 347000支付联运企业运费： 借：主营业务成本 1000000 应交税费应交增值税（“营改增”抵减的销项税额） 110000 贷：银行存款 1110000增值税的会计处理试点过渡期特殊业务处理 借 方 贷 方合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税营改增抵减的销项税额合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税110000347000（2）小规模纳税人会计处理举例某市举例某市A运输公司是小规模纳税人，运输公司是小规模纳税人，2012年年10月取得全部收入月取得全部收入319.3万万元，其中国内客运收入元，其中国内客运收入306万元，包括支

48、付给非试点地区联运企业运费万元，包括支付给非试点地区联运企业运费103万万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票10.3万元，运送该批货物万元，运送该批货物取得收入取得收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。 解：小规模纳税人的应税货物和应税劳务征收率均为3%，并且只设应交税费应交增值税“科目，不再单独设科目。且其混业经营税率相同，也不再区分主营附营。A运输公司应交增值税额 = （306+3-103）（1+3%）3% + 10.3（1+3%）3% =6.3万元会计处理： 取得收入：

49、借：银行存款 3193000 贷：主营业务收入 3100000 （31930001.03） 应交税费应交增值税 93000 支付非试点联运企业运费： 借：主营业务成本 1000000 应交税费应交增值税 30000 （1030000（1+3%）3%） 贷：银行存款 1030000增值税的会计处理试点过渡期特殊业务处理（3）期末一次性会计处理举例举例D企业为增值税试点地区从事研发和技术服务的一般纳税企业为增值税试点地区从事研发和技术服务的一般纳税人，人，2012年年4月发生了以下业务：向月发生了以下业务：向E企业提供研发服务取得企业提供研发服务取得106万元万元款项（含税）；向款项（含税）；向F

50、企业提供技术服务取得含税收入企业提供技术服务取得含税收入53万元，款项尚万元，款项尚未收到，但增值税发票已经开出；向非试点地区的营业税纳税人未收到，但增值税发票已经开出；向非试点地区的营业税纳税人G企企业购进某项分支技术服务业购进某项分支技术服务10，6万元，取得营业税发票，向试点地区万元，取得营业税发票，向试点地区增值税一般纳税人增值税一般纳税人H购进技术服务含税价购进技术服务含税价21.2万元，取得增值税专用万元，取得增值税专用发票；向试点地区小规模纳税人发票；向试点地区小规模纳税人I购进技术服务购进技术服务5.3万元，取得普通发万元，取得普通发票。票。D企业每月期末进行一次性账务处理，假