营利事业所得税查核准则法令介绍.pptx

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1、1 一.總則 二.帳簿憑證之查核 三.收入類之查核 四.銷貨成本之查核 五.費用類之查核 六.漏報短報所得額及結算稅額之核定2v會計事項處理-參照商業會計法、商業會計處理準則及財務會計準則公報等據實記載，產生其財務報表。(帳載結算金額)v辦理所得稅結算申報-其帳載事項與所得稅法、所得稅法施行細則、廢止前促進產業升級條例、廢止前促進產業升級條例施行細則、產業創新條例、營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則、適用所得稅協定查核準則、營利事業適用所得稅法第二十四條之四計算營利事業所得額實施辦法、營利事業對關係人負債之利息支出不得列為費用或損失查核辦法、本準則及有關法令規定未符者，應於申報書內自行調整

2、之。 (自行依法調整後金額) 3v營利事業申報之所得額達各該業所得額標準，經稽徵機關發現申報異常或涉有匿報、短報或漏報所得額者，或經會計師查核簽證申報之案件，稽徵機關應依本準則及營利事業所得稅結算申報書面審核案件抽查要點規定辦理。v納稅義務人申報之所得額如在各該業核定所得額標準以上，即以其原申報額為準。但如經稽徵機關發現申報異常或涉有匿報、短報或漏報所得額之情事，或申報之所得額不及前項規定標準者，得再個別調查核定之。 (所得稅法第80條第3項)4v使用收銀機開立統一發票者其書面審核純益率得予降低(財政部750718台財稅第7526453號函、財政部921229台財稅第0920455413號)v

3、營利事業使用收銀機開立統一發票v經營零售業務v當年度未經查獲有短漏開發票情事者v適用擴大書面審核案件，其純益率標準得降低一個百分點v非屬適用擴大書面審核案件，其所得額標準得降低二個百分點 5v凡實施商業會計法之營利事業，應設置帳簿：(稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法第2條)v買賣業： 日記簿、總分類帳、存貨明細帳及其他必要之補助帳簿。v製造業：日記簿、總分類帳、原物料明細帳、 在製品明細帳、 製成品明細帳、 生產日報表及其他必要之補助帳簿。 6v帳簿憑證之調查：查準第6條v帳簿憑證未提示者：依所得稅法第83條規定，按同業利潤標準或查得資料核定。v帳簿憑證部分未提示者：依所得稅法施行細則

4、第81條規定就該部分按同業利潤標準核定其所得額，以不超過當年度全部營業收入淨額依同業利潤標準核定之所得額為限。 v申請延期提示帳證之要件：v在規定送交調查時間內向調閱之稽徵機關申請。v最長不得超過一個月。v一次為限。 7v營利事業申報營業收入與開立統一發票金額不一致，應於營利事業所得稅結算申報書內營業收入調節欄項下調整說明(查準第15條) v外銷收入歸屬年度(查準第15條之2)v外銷貨物外銷貨物報關日v以郵政及快遞事業之郵政快捷郵件或陸空聯運包裹寄送貨物外銷者 郵政及快遞事業掣發執據蓋用戳記日v銷售與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使用之勞務勞務提供完成日8v分期付款銷貨(查準第16條)v營

5、業人以分期付款方式銷售貨物者，應於約定收取各期價款時，開立統一發票。（統一發票使用辦法第18條）v損益計算方法（不用報備）：全部毛利法、毛利百分比法、普通銷貨法。v採用毛利百分比法，限於分期付款期限在13個月以上者。v各種計算損益方法既經採用，在本期內不得變更。v相同種類產品同期分期付款銷貨損益均採用同一計算方式。v不同種類產品，得依規定分別採用不同之計算分法，但全期均應各就其擇定之同一方法計算其分期付款銷貨之損益，不得中途變更。9v銷貨退回及折讓之認定原則(查準第19條、第20條)v依統一發票使用辦法第20條規定取得憑證或其他確實證明。v銷貨退回所屬會計年度不同之處理（財政部67/07/03

6、台財稅第34268號函） 營利事業之銷貨於次年度發生退回，其銷貨退回因所屬會計年度不同，應列為次年度銷貨退回處理。v營利事業依經銷契約所取得或支付之獎勵金者，應按進貨或銷貨折讓處理。10v兌換盈益：查準第29條v應以實現者列為收益，其僅係因匯率調整而產生之帳面差額，免列為當年度之收益。v應有明細計算表以資核對。有關兌換盈虧之計算，得以先進先出法或移動平均法之方式處理。v營利事業國外進、銷貨，其入帳匯率與結匯匯率變動所產生之收益，應列為當年度兌換盈益，免再調整其外銷收入或進料、進貨成本。v兌換損失:查準第98條配合本條辦理。11v出售或交換資產利益：查準第32條v出售資產之售價，大於資產之未折減

7、餘額部分，應列為出售資產收益課稅。但出售土地及依政府規定為儲備戰備物資而處理財產之增益，免納所得稅；如有損失，應自該項增益項下減除。v資產之交換，應以時價入帳，如有交換利益，應予認列。其時價無法可靠衡量時，按換出資產之帳面價值加支付之現金，或減去收到現金，作為換入資產成本入帳。12v基本應注意事項v帳表須相符v應檢附各項成本表v買賣業：商品進銷存明細表。v製造業：原(物)料進耗存明細表、直接原料明細表、單位成本分析表、製成品產銷存明細表。v須提示設置帳簿與憑證v依同業利潤標準核定營業成本，仍應查明成本憑證。 （財政部賦稅署79/05/10台稅一發第780703466號函）13v進貨成本之要件：

8、v原料、物料及商品之購進成本，以實際成本為準。實際成本，包括取得之代價及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必要費用。v進貨或進料之價格已包含運輸費用、保險費、佣金或匯費等在內者，不得再列支各該項費用。 (查準第44條)v因土地以外進貨借款所支付之利息，應以財務費用列支，不得併計進貨成本計算。(查準第97條第13款) 14v期初存貨之處理：v期初存貨之貨品、原料、物料、在製品、製成品及副產品之申報數量及金額，應與上年度稽徵機關核定數量及金額相符，其不符者，應予調整。但上期因耗用原料、物料等與耗用率不符，而調整之金額，不得列為次年之期初存貨。(查準第46條)15v期初存貨之處理：v上年度依查得資

9、料或同業利潤標準核定列報期初存貨明細表。(查準第47條)v上年度未經查帳核定者就上年度申報之期末存貨，核定本期之期初存貨。(查準第48條)v上年度經查帳核定有漏匿報者 依稽徵機關查定之結存數量、金額為本期期初存貨。(查準第49條)16v期末存貨估價之原則：v商品、原料、物料、在製品、製成品、副產品等存貨之估價，以實際成本為準，成本高於淨變現價值者，納稅義務人得以淨變現價值為準，跌價損失得列銷貨成本。但以成本與淨變現價值孰低為準估價者，一經採用不得變更。成本不明或淨變現價值無法合理預期時，由該管稽徵機關用鑑定或估定方法決定之。 (查準第50條)17v成本與淨變現價值孰低估價原則：查準第51條之2

10、v存貨採成本與淨變現價值孰低估價時，存貨之成本應按個別項目逐項與其淨變現價值比較，同一類別或性質之存貨得按其分類或性質比較；其方法一經選定，各期應一致使用。v淨變現價值增加時，應於原沖減金額之範圍內，迴轉存貨淨變現價值增加數，並認列為當年度銷貨成本之減少。18v期末存貨估價之方法與要件：查準第51條v期末存貨成本估價方法：個別辨認法、先進先出法、加權平均法、移動平均法，或其他經主管機關核定之方法計算之。v按月結算其成本者，得按月加權平均計算存貨價值。 v在同一會計年度內，同一種類或性質之存貨不得採用不同估價方法。19v期末存貨估價之方法與要件：查準第52條v期末存貨數量，經按進貨、銷貨、原物料

11、耗用、存貨數量核算不符，而有漏報、短報所得額情事者，依所得稅法第110條規定辦理。但如係由倉儲損耗、氣候影響或其他原因，經提出正當理由及證明文件，足資認定其短少數量者應予認定。20v費用認定之標準：v經營本業及附屬業務以外之費用及損失，不得列為費用或損失。(查準第62條)v經營本業及附屬業務以外之損失，或家庭之費用，及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰，不得列為費用或損失。(所得稅法第38條) 21v未實現費用或損失認定採列舉式：查準第63條v未實現之費用及損失，除第50條之存貨跌價損失，第71條第8款之職工退休金準備、職工退休基金或勞工退休準備金，第94條之備抵呆帳，及其他法

12、律另有規定或經財政部專案核准者外，不予認定。v依法得提列之各項損失準備仍應於帳上記載提列金額，並於年度結算申報時列報損失始予認定。 22v跨年度費用之查核：查準第64條v凡應歸屬於本年度之費用或損失，除會計基礎經核准採用現金收付制者外，應於年度決算時，就估列數字以應付費用科目列帳，但年度決算時，因特殊情形無法確知之費用或損失，得於確知之年度以過期帳費用或損失處理。23v薪資支出：查準第71條v薪資總額定義：包含薪津、俸給、工資、津貼、獎金、營業盈餘之分配、按公司權益商品價格基礎之給付、退休金、退職金、養老金、資遣費、按期定額給付之交通費及膳宿費、各種補助費及其他給與。v公司為獎勵及酬勞員工，以

13、員工分紅入股、發行員工認股權憑證、現金增資保留部分股份供員工認購、買回庫藏股轉讓予員工等獎酬公司員工者，自中華民國97年1月1日起，可核實認定為薪資費用。24v薪資支出：查準第71條、所得稅法第33條-適用勞動基準法之營利事業v依勞動基準法提撥之勞工退休準備金，或依勞工退休金條例提繳之勞工退休金或年金保險費，每年度得在不超過當年度已付薪資總額15%限度內，以費用列支。-非適用勞動基準法之營利事業v定有職工退休辦法者，每年度得在不超過當年度已付薪資總額4%限度內，提列職工退休金準備，並以費用列支。v設置職工退休基金，與該營利事業完全分離，其保管、運用及分配等符合財政部之規定者，每年度得在不超過當

14、年度已付薪資總額8%限度內，提撥職工退休基金，並以費用列支。25v薪資支出：查準第71條、所得稅法第33條v已依規定提列職工退休金準備、提撥職工退休基金、勞工退休準備金者，以後職工退休、資遣發給退休金或資遣費時，應儘先沖轉職工退休金準備，或由職工退休基金或依法由勞工退休準備金項下支付；不足時，始得以當年度費用列支。v營利事業解散、廢止、合併或轉讓，於計算清算所得時，勞工退休準備金或職工退休金準備或職工退休基金之累積餘額，應轉作當年度收益處理。但轉讓時，經約定全部員工均由新組織留用，並繼續承認其年資者，則累積餘額得轉移新組織列帳。26v旅費：查準第74條v交通費：應憑憑證核實認定：1.乘坐飛機之

15、旅費：n國內航線：以飛機票票根(或電子機票)及登機證為原始憑證；遺失者，應取具航空公司之搭機證旅客聯或其所出具載有旅客姓名、搭乘日期、起訖地點及票價之證明代之。n國際航線：以飛機票票根(或電子機票)及登機證與機票購票證明單(或旅行業開立代收轉付收據)為原始憑證；遺失者，應取具航空公司之搭機證旅客聯或其所出具載有旅客姓名、搭乘日期、起訖點之證明代之。 2.火車、汽車及大眾捷運系統之車資，准以經手人（即出差人）之證明為準3.乘坐高速鐵路應以車票票根或購票證明為原始憑證。 27v資本支出：查準第77條之1v營利事業修繕或購置固定資產，其耐用年限不及2年，或其耐用年限超過2年，而支出金額不超過新臺幣8

16、萬元者，得以其成本列為當年度費用。但整批購置大量器具，每件金額雖未超過新臺幣8萬元，其耐用年限超過二年者，仍應列作資本支出。28v捐贈：查準第79條v為協助國防建設、慰勞軍隊、對各級政府、合於運動產業發展條例第二十六條、中小企業發展基金之捐贈及經財政部專案核准之捐贈，不受金額限制。參照營利事業捐贈體育運動發展事項費用列支實施辦法v依文化創意產業發展法第二十六條規定所為捐贈，以不超過新臺幣一千萬元或所得額百分之十為限。上述所稱不超過所得額百分之十為限，準用第二目規定之計算公式計算之。29v呆帳損失：查準第94條v應收帳款、應收票據及各項欠款債權，有下列情事之一者，視為實際發生呆帳損失，並應於發生

17、當年度沖抵備抵呆帳-債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致債權之一部或全部不能收回者。 -債權中有逾期兩年，經催收後，未經收取本金或利息者。 30v呆帳損失：查準第94條v證明文件v債務人倒閉、逃匿：應取具郵政事業無法送達之存證函，並依下列規定辦理：-債務人為營利事業，存證函應書有該營利事業倒閉或他遷不明前之確實營業地址-債務人居住國外者：應取得債務人所在地主管機關核發債務人倒閉、逃匿前登記營業地址之證明文件，並經我國駐外使領館、商務代表或外貿機關驗證屬實-債務人居住大陸地區者：應取得債務人所在地主管機關核發債務人倒閉、逃匿前登記營業地址之證明文件，並經行政院大陸委員會委託處

18、理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體驗證31v呆帳損失：查準第94條v證明文件v債務人重整、和解或破產之宣告，或其他原因：-和解者：法院之和解：法院之和解筆錄，或裁定書；商業會、工業會之和解：和解筆錄-破產之宣告或依法重整者：法院之裁定書-申請法院強制執行，債務人財產不足清償債務或無財產可供強制執行者 ：法院發給之債權憑證。-債務人依國外法令進行清算者，應依國外法令規定證明清算完結之相關文件及我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之驗證或證明。v債權有逾期二年，經債權人催收，未能收取本金或利息者：郵政事業已送達之存證函、以拒收或人已亡故為由退回之存證函或向法院訴追之催收證明。 32v折

19、舊：查準第95條v同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所得稅法第51條規定採用不同方法提列折舊。v固定資產之折舊，應按不短於固定資產耐用年數表規定之耐用年數，逐年依率提列不得間斷；其未提列者，應於應提列之年度予以調整補列；其因未供營業上使用而閒置，除其折舊方法採用工作時間法或生產數量法外，應繼續提列折舊。 33v折舊：查準第95條v固定資產因特定事故未達規定耐用年數而毀滅或廢棄者:v除依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告或提出經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額之證明文件等核實認定者外，v應於事前報請稽徵機關核備，以其未折減餘額列為該年度之損失。v但有廢料售

20、價之收入者，應將售價作為收益。34v商品、原料、物料、在製品因故報廢者，或生鮮農、魚類等過期或變後無法久存者，可依會計師查核簽證報告核實認定損失，免除應報經核准或報請備查之程序；商品盤損、商品報廢及災害損失之報備期限為30日。(查準第101條、第101條之1、第102條)35漏報短報所得額及結算稅額之核定v漏報或短報所得額申報案件漏稅額計算公式：查準第112條v所得稅法第110條第1項：申報部分核定所得額與漏報或短報所得額之合計數依當年度適用稅率計算全部所得額之應納稅額申報部分核定所得額依當年度適用稅率計算之應納稅額漏報或短報所得額之扣繳稅款漏稅額36漏報短報所得額及結算稅額之核定v漏報或短報所得額申報案件漏稅額計算公式：查準第112條v所得稅法第110條第4項：申報部分核定所得額與漏報或短報所得額之合計數申報部分核定所得額（負數以零計算）核定短漏之課稅所得額核定短漏之課稅所得額依當年度適用稅率計算之應納稅額漏報或短報所得額之扣繳稅款計算應處罰鍰之基礎金額3738