中国税制消费税概述.pptx

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1、第三章消费税第三章消费税 第一节第一节 消费税概述消费税概述 一、消费税的概念一、消费税的概念 消费税是以特定消费品为课税对象所征收的消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。我国一种税。我国19941994年设置。年设置。( (一一) )一般消费税和特别消费税一般消费税和特别消费税一般消费税一般消费税是对所有消费品的流转额普遍征税。是对所有消费品的流转额普遍征税。特别消费税特别消费税是对某些特定的消费品的流转额有是对某些特定的消费品的流转额有选择性的征税。选择性的征税。( (二二) )直接消费税和间接消费税直接消费税和间接消费税 二、消费税的特征二、消费税的特征 ( (一一) )征收范围

2、具有选择性和灵活性征收范围具有选择性和灵活性 ( (二二) )明确体现国家的奖限政策明确体现国家的奖限政策 ( (三三) )具有较强的财政功能具有较强的财政功能( (四四) )实行单环节一次课征实行单环节一次课征 （五）一般没有减免税的规定（五）一般没有减免税的规定 三、开征消费税的意义、开征消费税的意义 ( (一一) )有利于优化税制结构，完善我国流转有利于优化税制结构，完善我国流转税体系税体系 ( (二二) )有利于贯彻国家的产业与消费政策，有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用对消费、生产发挥引导和调节作用 ( (三三) )有利于筹集财政资金，增加财政收入有利于筹

3、集财政资金，增加财政收入 ( (四四) )有利于缩小社会成员之间在收入水平有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾上的差距，缓解社会分配不公的矛盾第二节第二节 消费税的纳税人、征税对象及税率消费税的纳税人、征税对象及税率 一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人 凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。税人。 其中，其中，“单位单位” ” 包括包括: : 国有企业、集体企业、国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、私营企业、外商投资

4、企业、私有企业、股份制企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事外国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。单位、社会团体和其他单位。 “ “个人个人” ” 包括包括: : 个体经营者及其他个人。个体经营者及其他个人。 “ “中华人民共和国境内中华人民共和国境内” ” 是指生产、委托加工是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。 二、二、 消费税的征税对象消费税的征税对象 ( (一一) )在中国境内生产的应税消费在中国境内生产的应税消费品品 ( (二二) )在中国境内委

5、托加工的应税消费品在中国境内委托加工的应税消费品 ( (三三) )在中国境内进口的应税消费品在中国境内进口的应税消费品 从消费税的具体征收项目看，我国选择了五种从消费税的具体征收项目看，我国选择了五种类型的类型的1414种消费品作为消费税的征收范围。种消费品作为消费税的征收范围。 包括烟、酒及酒精、化妆品、包括烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品护肤护发品、贵、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车。车轮胎、摩托车和小汽车。 从从20062006年年4 4月月1 1日起，我国调整了消费税的征税日起，我国调整了消费税的征税范围：范

6、围：木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表夫球及球具、高档手表等列入了征税范围，取消等列入了征税范围，取消了护肤护发品税目。了护肤护发品税目。 三、消费税税率三、消费税税率 ( (一一) )消费税税率的一般规定消费税税率的一般规定 1.1.比例税率比例税率: :包括烟、酒（黄酒、啤酒除外）、包括烟、酒（黄酒、啤酒除外）、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、木制一次性筷子、实车轮胎、摩托车、小汽车、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表。木地板、游艇、高

7、尔夫球及球具、高档手表。 2.2.定额税率定额税率: :成品油及酒与酒税目中的黄酒、啤成品油及酒与酒税目中的黄酒、啤酒两个子目。酒两个子目。 3.3.比例税率加定额税率：甲类卷烟和乙类卷烟，比例税率加定额税率：甲类卷烟和乙类卷烟，粮食白酒和薯类白酒。粮食白酒和薯类白酒。 ( (二二) )我国消费税税率适用的特殊规定我国消费税税率适用的特殊规定 纳税人兼营两种税率以上的应税消费品的税务纳税人兼营两种税率以上的应税消费品的税务处理：处理： 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额，销售数量未分别核算的或者将不同税率的应税消销售数量未分别核算的或者将不同税率的应

8、税消费品组成套消费品销售的，从高适用税率。费品组成套消费品销售的，从高适用税率。 第三节第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算消费税的计税依据和应纳税额的计算 一、计税依据一、计税依据 从价计征和从量计征从价计征和从量计征 ( (一一) )从价计征的应税消费品计税依据的确定从价计征的应税消费品计税依据的确定 1.1.自产销售应税消费品的计税依据自产销售应税消费品的计税依据-销售额销售额 (1) (1) 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。取的全部价款和价外费用。 价外费用价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、，是指价外向

9、购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：但下列项目不包括在内：（一）同时符合以下条件的代垫运输费用：（一）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳

10、税人将该项发票转交给购买方的。（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。(2)(2)销售额不包括应向购货方收取的增值税销售额不包括应向购货方收

11、取的增值税税款。税款。应税消费品的销售额含增值税的销售应税消费品的销售额含增值税的销售额额（1 1增值税税率或者征收率）增值税税率或者征收率） (3)(3)包装物的处理包装物的处理 基本规定同增值税的规定。基本规定同增值税的规定。 A.A.包装物随同产品销售包装物随同产品销售 B.B.包装物出租包装物出租 C.C.收取包装物押金收取包装物押金 注意酒类产品包装物押金的特殊规定。注意酒类产品包装物押金的特殊规定。 对酒类生产企业销售酒类产品对酒类生产企业销售酒类产品( (黄酒、啤酒除外黄酒、啤酒除外) )而收取的而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计制度上如何处理，均应并包装物押金，无论是否返

12、还以及会计制度上如何处理，均应并入当期的计税销售额，按照应税酒类产品的适用税率计税。入当期的计税销售额，按照应税酒类产品的适用税率计税。(4)(4)销售额的特殊规定销售额的特殊规定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售或者销售数量征收消费税。售或者销售数量征收消费税。 纳税人用于换取生产资料和消费资料、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价

13、格作为计税依据计算消费税。格作为计税依据计算消费税。 2.2.自产自用应税消费品计税依据自产自用应税消费品计税依据 （1 1）自产的应税消费品用于）自产的应税消费品用于连续生产应税消费品连续生产应税消费品时时-不计税。不计税。 （2 2）自产的应税消费品用于本企业）自产的应税消费品用于本企业非应税消费非应税消费品生产和其他方面品生产和其他方面-计税计税 ( (用于其他方面，是指纳税人将自产自用用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品

14、、职工福利、奖励等方面职工福利、奖励等方面) ) (1) )按照纳税人生产的按照纳税人生产的同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格计计算纳税；算纳税；(2)(2)按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的实行从价定率办法计算纳税的 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的实行复合计税办法计算纳税的 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率） 3.3.委托加工应税消费品计税销售额的确委托加

15、工应税消费品计税销售额的确定定 注意：委托加工应税消费品注意：委托加工应税消费品是指由委托方提供是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。分辅助材料加工的应税消费品。 （1 1）受托方有同类消费品销售价格的按）受托方有同类消费品销售价格的按同类消费同类消费品的价格品的价格 （2 2）受托方没有同类消费品销售价格的按）受托方没有同类消费品销售价格的按组成计组成计税价格税价格 实行从价定率办法计算纳税的实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费） （l-l-比

16、例税率）比例税率）实行复合计税办法计算纳税的实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加委托加工数量工数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率） 4.4.进口应税消费品的计税依据进口应税消费品的计税依据组成计组成计税价格税价格 实行从价定率办法计算纳税的实行从价定率办法计算纳税的 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税） （1-1-消消费税比例税率）费税比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的实行复合计税办法计算纳税的 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税

17、关税+ +进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率） （1-1-消费税比例税率）消费税比例税率） （二）从量计征的计税依据（二）从量计征的计税依据 1.1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售数量。 2.2.自产自用的应税消费品，为应税消费自产自用的应税消费品，为应税消费品的品的移送使用数量。移送使用数量。 3.3.委托加工应税消费品的，为应税消费委托加工应税消费品的，为应税消费品的品的收回数量。收回数量。 4.4.进口的应税消费品，以海关核定的的进口的应税消费品，以海关核定的的应税消费品的应税消费品的进口数量。进口数量。 二、消费税应纳税额的计

18、算二、消费税应纳税额的计算 ( (一一) )消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算 1.1.从价定率计算征税从价定率计算征税 应纳税额应纳税额 = = 应税消费品的计税销售额应税消费品的计税销售额适用税率适用税率 2.2.从量定额计算征税从量定额计算征税 应纳税额应纳税额 = = 应税消费品的计税数量应税消费品的计税数量适用单位税额适用单位税额 3.3.从价定率与从量定额复合计算征税从价定率与从量定额复合计算征税 应纳税额应纳税额 = = 应税消费品的计税销售额应税消费品的计税销售额 消费税消费税比例税率比例税率 + + 应税消费品数量应税消费品数量 消费税单位税额消费税单位税额 例

19、题例题： 某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用于厂庆庆斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本祝活动，每斤白酒成本1212元，无同类产品售价。元，无同类产品售价。( (粮粮食白酒的消费税税率为食白酒的消费税税率为20%20%，成本利润率为，成本利润率为10%) 10%) 要求：计算应纳的消费税。要求：计算应纳的消费税。 解解： 从量计征的消费税从量计征的消费税=2000=20000.5=1000(0.5=1000(元元) ) 从价计征的消费税从价计征的消费税= =121220002000(1+10%)+1000 (1+10%)+1000 (1-20%) (1-20%)

20、20%=6850(20%=6850(元元) )应纳消费税应纳消费税=6850+1000=7850(=6850+1000=7850(元元) ) (二二)特殊情况下消费税应纳税额的计算特殊情况下消费税应纳税额的计算1.外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品已纳税款的扣除2. 以外购已税消费品为原料生产的应税消费以外购已税消费品为原料生产的应税消费品，准予从应税消费品的应纳消费税税额中扣除品，准予从应税消费品的应纳消费税税额中扣除外购消费品已纳的消费税款。外购消费品已纳的消费税款。3. 仅限于从工业企业购入。仅限于从工业企业购入。 外购已税外购已税 销售应税销售应税 消费品消费品(烟丝烟丝) 消

21、费品消费品(卷烟卷烟)生产企业生产企业扣除范围包括：扣除范围包括： (1)(1)以外购已税以外购已税烟丝烟丝为原料生产的为原料生产的卷烟卷烟。 (2)(2)以外购已税以外购已税化妆品化妆品为原料生产的为原料生产的化妆品化妆品。 (3)(3)以外购已税以外购已税珠宝玉石珠宝玉石为原料生产的为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。贵重首饰及珠宝玉石。 (4)(4)以外购已税以外购已税鞭炮、焰火鞭炮、焰火为原料生产的为原料生产的鞭炮、焰火鞭炮、焰火。 (5)(5)以外购已税以外购已税汽车轮胎汽车轮胎为原料生产的为原料生产的汽车轮胎汽车轮胎。 (6)(6)以外购已税以外购已税摩托车摩托车为原料生产的为原料生产

22、的摩托车摩托车 (7)(7)以以外购外购已税已税杆头、杆身和握把杆头、杆身和握把为原料生产的为原料生产的高尔夫球杆高尔夫球杆。 (8)(8)以外购以外购已税已税木制一次性筷子木制一次性筷子为原料生产的为原料生产的木制一次性筷子木制一次性筷子。 (9)(9)以以外购外购已税已税实木地板实木地板为原料生产的为原料生产的实木地板实木地板。 (10)(10)以以外购外购已税已税石脑油石脑油为原料生产的为原料生产的应税消费品应税消费品。 (11)(11)以外购以外购已税已税润滑油润滑油为原料生产的为原料生产的润滑油润滑油。 不包括酒、汽油、柴油、溶剂油、燃料油不包括酒、汽油、柴油、溶剂油、燃料油 、小汽

23、车、游艇、小汽车、游艇、高档手表高档手表 计算公式计算公式: : 当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款税款= = 当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价 外购应税消费品的适用税率外购应税消费品的适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价= = 期期初库存的外购应税消费品的买价初库存的外购应税消费品的买价 + + 当期购进的外当期购进的外购应税消费品的买价购应税消费品的买价 - -期末库存的外购应税消费期末库存的外购应税消费品的买价品的买价例题 某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额某卷

24、烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额万元，当月又外购应税烟丝金额50万元万元(不含增值税不含增值税)，月末库存烟丝金额月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。万元，其余被当月生产卷烟领用。计算当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税。计算当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税。 当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价 =20+50-10=60(=20+50-10=60(万元万元) ) 当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税 =60=6030%=18(30%=18(万元万元) ) 纳税人用外购的已税

25、珠宝玉石生纳税人用外购的已税珠宝玉石生 产的改在零售环节征收消费税的金银首饰产的改在零售环节征收消费税的金银首饰( (镶嵌镶嵌首饰首饰) )，钻石首饰，在计税时，能不能扣除珠宝，钻石首饰，在计税时，能不能扣除珠宝玉石的已纳税款？玉石的已纳税款？ 已税已税 不纳税不纳税 购进珠宝玉石购进珠宝玉石 销售金银首饰销售金银首饰 思考生产企业生产企业 2.2.以委托加工收回的应税消费品为原料连以委托加工收回的应税消费品为原料连续生产应税消费品的税额扣除续生产应税消费品的税额扣除 对于使用委托加工收回的应税消费品连对于使用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可直接按当期生产领续生产应税消费品的，

26、可直接按当期生产领用数量从应纳消费税税额中准予扣除已纳消用数量从应纳消费税税额中准予扣除已纳消费税税款。费税税款。 已税消费品已税消费品 销售应税销售应税 收回收回( (烟丝烟丝) ) 消费品消费品( (卷烟卷烟) ) 受托生产企业受托生产企业生产企业生产企业公式：公式：当期准予扣除的当期准予扣除的 期初库存的委期初库存的委 当期收回的委当期收回的委委托加工应税委托加工应税 = 托加工应税消托加工应税消 + 托加工应税消托加工应税消消费品已纳税款消费品已纳税款 费品已纳税款费品已纳税款 费品已纳税款费品已纳税款 期末库存的委期末库存的委 托加工应税消托加工应税消 费品已纳税款费品已纳税款 扣除

27、范围包括：扣除范围包括： (1)(1)以委托加工收回的已税以委托加工收回的已税烟丝烟丝为原料生产的为原料生产的卷烟卷烟。 (2)(2)以委托加工收回的已税以委托加工收回的已税化妆品化妆品为原料生产的为原料生产的化妆品化妆品。 (3)(3)以委托加工收回已税以委托加工收回已税珠宝玉石珠宝玉石为原料生产的为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石。 (4)(4)以委托加工收回的已税以委托加工收回的已税鞭炮、焰火鞭炮、焰火为原料生产的为原料生产的鞭炮、焰火鞭炮、焰火。 (5)(5)以委托加工收回的已税以委托加工收回的已税汽车轮胎汽车轮胎为原料生产的为原料生产的汽车轮胎汽车轮胎。 (6)(6)以

28、委托加工收回的已税以委托加工收回的已税摩托车摩托车为原料生产的为原料生产的摩托车摩托车 (7)(7)以委托加工收回的已税以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把杆头、杆身和握把为原料生产的为原料生产的高尔夫球杆高尔夫球杆。 (8)(8)以以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子木制一次性筷子。 (9)(9)以委托加工收回的已税以委托加工收回的已税实木地板实木地板为原料生产的为原料生产的实木地板实木地板。 (10)(10)以委托加工收回的已税以委托加工收回的已税石脑油石脑油为原料生产的为原料生产的应税消费品应税消费品。 (11)(11)

29、以以委托加工收回的已税委托加工收回的已税润滑油润滑油为原料生产的为原料生产的润滑油润滑油。 计算公式计算公式: : 当期准予扣除的当期准予扣除的 期初库存的委期初库存的委 当期收回的委当期收回的委委托加工应税委托加工应税 = = 托加工应税消托加工应税消 + + 托加工应税消托加工应税消消费品已纳税款消费品已纳税款 费品已纳税款费品已纳税款 费品已纳税款费品已纳税款 期末库存的委期末库存的委 - - 托加工应税消托加工应税消 费品已纳税款费品已纳税款课堂练习1.1.一般纳税人销售应税消费品时，如果开具的是普通发票，在一般纳税人销售应税消费品时，如果开具的是普通发票，在计算消费税时，销售额应按下

30、列计算消费税时，销售额应按下列( )( )公式换算。公式换算。A.A.含增值税销售额含增值税销售额(1-17%) (1-17%) B.B.含增值税销售额含增值税销售额(1+17%)(1+17%)C.C.含增值税销售额含增值税销售额(1-(1-消费税税率消费税税率) )D.D.含增值税销售额含增值税销售额(1+(1+消费税税率消费税税率) )2.2.下列外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，准予扣除下列外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，准予扣除外购时已纳消费税的有外购时已纳消费税的有( )( )。A.A.外购已税汽车轮胎生产的小轿车外购已税汽车轮胎生产的小轿车B.B.外购已税珠宝玉石生产

31、的金银首饰外购已税珠宝玉石生产的金银首饰C.C.外购已税酒生产的勾兑酒外购已税酒生产的勾兑酒 D.D.外购已税两轮摩托车改装的三轮车外购已税两轮摩托车改装的三轮车 第四节 消费税的减免税和出口退税 一、消费税的减税、免税一、消费税的减税、免税 内销：一般无减免税内销：一般无减免税( (低污染排放小汽车除外低污染排放小汽车除外) ) 外销：出口环节免税外销：出口环节免税 为什么对内销的应税消费品一般不规定减免税为什么对内销的应税消费品一般不规定减免税？ G:G:消费税消费税 低污染排放小汽车减征规定低污染排放小汽车减征规定.doc.doc G:G:低排放小汽车减征规定低排放小汽车减征规定.doc

32、.doc 思考 二、消费税应税产品的出口退税二、消费税应税产品的出口退税 内销内销 纳税纳税 免税免税 出口或委托出口出口或委托出口 纳税纳税 纳税纳税 出口出口 委托委托 不纳税不纳税 出口应税消费品纳税环节示意图出口应税消费品纳税环节示意图生产企业生产企业外贸企业外贸企业外贸企业外贸企业（一）出口应税消费品退（一）出口应税消费品退( (免免) )税政策税政策 1.1.又免又退：又免又退： 适用于适用于外贸企业外贸企业购进直接出购进直接出口及受其他外贸企业委托出口应税消费品口及受其他外贸企业委托出口应税消费品 2.2.只免不退：只免不退： 适用于适用于生产企业生产企业自营出口或自营出口或 委

33、托出口自产应税消费品委托出口自产应税消费品 3.3.不退：不退： 适用一般适用一般商贸企业商贸企业 为什么对生产企业自营出口或委托外贸企业为什么对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口不实行退税政策？代理出口不实行退税政策？思考（二）出口应税消费品的退税率（二）出口应税消费品的退税率 基本原则基本原则: : “ “征多少，退多少征多少，退多少”( (区别于增值税区别于增值税) ) 具体规定具体规定: : 1. 1. 出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依照照消费税暂行条例消费税暂行条例 所附的所附的消费税税目税率消费税税目税率( (税税额额)

34、)表表执行。执行。 2.2.企业应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，企业应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清税率的，一律凡划分不清税率的，一律从低从低适用税率计算应退消费税适用税率计算应退消费税税额。税额。 （三）出口应税消费品退税额的计算（三）出口应税消费品退税额的计算 出口出口 应纳税额应纳税额= =销售额销售额税率税率 应退消费税应退消费税= = 出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额 ( (不含增不含增值税值税) ) 适用税率适用税率或：应退消费税或：应退消费税 = = 出口数量出口数量 单位税额单位税额生产企业生产企业外贸企业外贸企业（四）出口应税消费品办

35、理出口退税后的管理（四）出口应税消费品办理出口退税后的管理 1.外贸企业外贸企业出口应税消费品发生退关或退货：出口应税消费品发生退关或退货： 必须及时必须及时补交补交已退消费税。已退消费税。 2.生产企业生产企业直接出口应税消费品发生退关或者直接出口应税消费品发生退关或者退货：退货： 暂暂不补交不补交消费税，待转做内销后再补交消费消费税，待转做内销后再补交消费税税课堂练习1.以下企业出口应税消费品不得办理消费税退税的有以下企业出口应税消费品不得办理消费税退税的有( ).A.外贸单位从生产企业收购后出口的应税消费品外贸单位从生产企业收购后出口的应税消费品B.外商投资企业自营出口自产应税消费品外商

36、投资企业自营出口自产应税消费品C.外贸企业受商贸企业的委托出口应税消费品外贸企业受商贸企业的委托出口应税消费品D.生产单位委托外贸企业出口自产应税消费品生产单位委托外贸企业出口自产应税消费品第五节 金银首饰消费税的特殊规定一、改在零售环节征税的金银首饰范围一、改在零售环节征税的金银首饰范围 金、银金、银 金基、银基金基、银基合金首饰合金首饰 金、银和金基、银基金、银和金基、银基镶嵌首饰镶嵌首饰 铂金铂金(2003年年5月月) 镀金镀金( (银银) ) 、包金、包金( (银银) )首饰以及镀金首饰以及镀金( (银银) )、包金包金( (银银) )的镶嵌首饰不属于金银首饰。的镶嵌首饰不属于金银首饰

37、。 二、纳税义务人 在我国境内从事在我国境内从事金银首饰金银首饰零售业务零售业务的单位和个人。的单位和个人。将金银首饰销将金银首饰销售给中国人民售给中国人民银行批准的首银行批准的首饰生产、加工、饰生产、加工、批发、零售单批发、零售单位位( (简称经营简称经营单位单位) )以外的以外的单位和个人单位和个人视同零售业务：为经营单位以外的单位和个人加工金银首为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。饰。经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。资、广告样品、职工福利、奖励等方面。未经中国人民银行总行批准，经营金银首未经中国人民银行总行批

38、准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。单位。含增值税的销售额含增值税的销售额 增值税税率或征收率增值税税率或征收率三、税率 5%四、计税依据四、计税依据 -不含增值税的销售额不含增值税的销售额 五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 本节课堂练习1.应当在零售环节缴纳消费税的有应当在零售环节缴纳消费税的有( ) A.镀金项链镀金项链 B. 铂金戒指铂金戒指 C. 翡翠手镯翡翠手镯 D.钻石首饰钻石首饰第六节 消费税的征收管理 一、消费税的纳税义务发生时间一、消费税的纳税义务发生时间 （一）生产销售应税消费品的纳税义务发生时间（一）生产销售应税

39、消费品的纳税义务发生时间 1.1.采取赊销和分期收款方式赊销应税消费品的：采取赊销和分期收款方式赊销应税消费品的： 销售合同规定的收款日期的当天销售合同规定的收款日期的当天 2.2.纳税人采取预收货款方式销售应税消费品的：纳税人采取预收货款方式销售应税消费品的： 发出应税消费品的当天发出应税消费品的当天 3.3.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品费品 发出应税消费品并办妥托收手续的当天发出应税消费品并办妥托收手续的当天 4.4.纳税人采取其他结算方式销售应税消费品的纳税人采取其他结算方式销售应税消费品的 收讫销售款或者取得索取销售款

40、凭据的当天收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 （二）其他应税行为的纳税义务发生时间（二）其他应税行为的纳税义务发生时间 1.1.纳税人自产自用应税消费品：纳税人自产自用应税消费品： 移送使用应税消费品的当天移送使用应税消费品的当天 2.2.纳税人委托加工应税消费品：纳税人委托加工应税消费品： 提货的当天提货的当天 3.3.纳税人进口应税消费品：纳税人进口应税消费品： 报关进口的当天报关进口的当天 二、消费税的纳税期限二、消费税的纳税期限( (同增值税的规定同增值税的规定) ) 税法规定的消费税纳税期限分别为税法规定的消费税纳税期限分别为: 1: 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、101

41、0日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。个季度。 纳税人以纳税人以1 1个月或个月或1 1个季度为一期纳税的，自期个季度为一期纳税的，自期满之日起满之日起1515日内申报纳税；以其他期限为一期纳日内申报纳税；以其他期限为一期纳税的，应在纳税期满之日起税的，应在纳税期满之日起5 5日内预缴税款，于次日内预缴税款，于次月月1 1日起日起1515日内申报纳税，并结清上月应纳税款。日内申报纳税，并结清上月应纳税款。 三、消费税的纳税地点三、消费税的纳税地点1.1.纳税人销售或自产自用应税消费品：纳税人销售或自产自用应税消费品： 机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地2.2.委托

42、加工应税消费品委托加工应税消费品 除受托方为个人外，受托方机构所在地或居住地除受托方为个人外，受托方机构所在地或居住地3.3.进口应税消费品进口应税消费品 报关地海关报关地海关4.4.纳税人到外县（市）销售应税消费品，或委托外县（市）纳税人到外县（市）销售应税消费品，或委托外县（市）代销自产应税消费品代销自产应税消费品 机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地5.5.纳税人的总机构和分支机构不在同一省（自治区、直辖纳税人的总机构和分支机构不在同一省（自治区、直辖市）的市）的 在生产应税消费品的分支机构所在地在生产应税消费品的分支机构所在地( (也可申请汇总纳税也可申请汇总纳税) ) 四、消费税

43、的征收机关与申报缴纳方法四、消费税的征收机关与申报缴纳方法 根据我国现行制度规定，国内消费税由根据我国现行制度规定，国内消费税由国家国家税务机关税务机关负责征收，进口应税消费品应征的消费负责征收，进口应税消费品应征的消费税由税由海关海关代征，个人携带或者邮寄进境的应税消代征，个人携带或者邮寄进境的应税消费品应征的消费税，连同关税、增值税由海关一费品应征的消费税，连同关税、增值税由海关一并征收。并征收。 典型例题1.某摩托车厂为增值税一般纳税人，某摩托车厂为增值税一般纳税人，2005年年9月发生以下月发生以下业务：业务：(1)销售自产摩托车销售自产摩托车40辆，开具普通发票上注明销售额辆，开具普

44、通发票上注明销售额16万元，另收取运输费万元，另收取运输费1万元、包装费万元、包装费2万元。万元。(2)赞助摩托车拉力赛赞助摩托车拉力赛3辆特制摩托车辆特制摩托车(无同类价格无同类价格)，每辆，每辆成本成本2万元万元(成本利润率成本利润率6%)；(3)外购摩托车轮胎已入库，取得专用发票上注明价款外购摩托车轮胎已入库，取得专用发票上注明价款8万元，增值税万元，增值税1.36万元，当月生产摩托车领用万元，当月生产摩托车领用50%，发票已认证。发票已认证。要求：计算本月应纳消费税额。要求：计算本月应纳消费税额。(摩托车消费税率摩托车消费税率10%) 应纳消费税应纳消费税=(16+1+2) (1+17%) 10%+2 3 (1+6%) (1-10%)=2.33(万元万元)