增值税应纳税额的计算(ppt 46页).pptx

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1、1、下列不属于免税项目的是( )。 A药厂生产销售的避孕药具 B药店零售的避孕药具 c个体户进口供残疾人专用的物品 D新华书店代销的古旧图书 2、下列行为中，属于视同销售货物应征增值税的行为有( )。 A委托他人代销货物 B销售代销货物 C将自产的货物用于对外捐赠 D将外购货物用于对外投资 3、增值税一般纳税人外购下列货物，允许抵扣进项税额的是( )。 A外购工程物资 B外购厂房 C外购用于福利的货物 D外购设备修理用备件 1一、一般纳税人一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算（二）一般纳税人（二）一般纳税人销项税额的计算销项税额

2、的计算（三）（三）一般纳税人进项税额的计算一般纳税人进项税额的计算二、增值税应纳税额的计算二、增值税应纳税额的计算第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算2 增值税应纳税额的计算方法增值税应纳税额的计算方法计算类型计算类型计算公式计算公式适用范围适用范围基本方法基本方法应纳增值税额应纳增值税额 = 当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额一般纳税人销售货一般纳税人销售货物和提供应税劳务物和提供应税劳务简易方法简易方法应纳税额应纳税额 = 销售额征收率销售额征收率1. 小规模纳税人小规模纳税人2. 销售特定货物销售特定货物进口方法进口方法应纳税额应纳税额 = 组成计税价格税率组成计税

3、价格税率组成计税价格组成计税价格 = 关税完税价格关税完税价格+关税关税 +消费税消费税进口货物进口货物（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算3（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算 增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，应纳税额等于增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，应纳税额等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为： 应纳税额应纳税额 = = 当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 确定当期销项税额主要考虑两个问题：确定当期销项税额主要考虑两个问题： 一是当期要不要计税，

4、即纳税义务是否产生；一是当期要不要计税，即纳税义务是否产生； 二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。 确定当期进项税额主要考虑两个问题：确定当期进项税额主要考虑两个问题： 一是该笔业务所涉及的进项税额能否抵扣；一是该笔业务所涉及的进项税额能否抵扣； 二是该笔进项税额能否在当期抵扣。二是该笔进项税额能否在当期抵扣。一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算4 （二）销项税额的计算（二）销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额或应销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销

5、售额或应税劳务收入和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。税劳务收入和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额的计算公式为：销项税额销项税额 = 销售额税率销售额税率 1. 销售额的概念销售额的概念 销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全全部价款和价外费用部价款和价外费用。 凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费用，无论凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度规定如何核算，其会计制度规定如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。均应并入销售额计算应纳税额。 第三节

6、第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算5 要点：要点： 销售额中不包括向购买方收取的销项税额销售额中不包括向购买方收取的销项税额 销售额中销售额中包括消费税税金和关税包括消费税税金和关税 价外费用中不包括价外费用中不包括受托加工应征消费税的消费品所代收代缴受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税的消费税 价外费用中不包括价外费用中不包括 同时符合以下两个条件的代垫运费：同时符合以下两个条件的代垫运费： 承运部门的运费发票开具给购货方；承运部门的运费发票开具给购货方； 纳税人将该项发票转交给购货方。纳税人将该项发票转交给购货方。 价外费用均为含税收入价外费用均为含税收入 第三节第三节 应纳税额

7、的计算应纳税额的计算6 例例甲企业销售一批货物给乙企业，假设：甲企业销售一批货物给乙企业，假设： 甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人； 运费由乙企业负担。运费由乙企业负担。 货物可采用的运输方式有：货物可采用的运输方式有： 甲企业送货上门，另外收取运费；甲企业送货上门，另外收取运费； 乙企业带车提货。乙企业带车提货。 以上两种运输方式均无法满足上述两个条件。以上两种运输方式均无法满足上述两个条件。如果要同时如果要同时满足以上两个条件，必须是由甲、乙两方以外的第三方负责运满足以上两个条件，必须是由甲、乙两方以外的第三方负责运输。输。 现假设现委托丙货运公司（即承运

8、部门）将货物运送给乙现假设现委托丙货运公司（即承运部门）将货物运送给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算7丙货运公司丙货运公司甲企业乙企业支付货款：支付货款：销销 售售代垫运费代垫运费货运发票（开具给乙的）货运发票（开具给乙的）货货 物物增值税专用发票增值税专用发票货运发票（甲转交的）货运发票（甲转交的）价款；价款； 税款；税款；运费运费销项税额销项税额运费运费7%7%进项税额进项税额8 2. 销售额的计算方法销售额的计算方法 （1）含税销售额的换算）含税销售额的换算 当纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售

9、额和销项税当纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价收取时，应将含增值税的销售额换算为不含税销售额合并定价收取时，应将含增值税的销售额换算为不含税销售额。换算公式为：额。换算公式为： 不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额 1税率税率【例例3-1】某公司为增值税一般纳税人，某公司为增值税一般纳税人，2009年年5月销售某原材料月销售某原材料一批，开出增值税专用发票中注明销售额为一批，开出增值税专用发票中注明销售额为8 000元，税额为元，税额为1 360元，另开出一张普通发票，收取包装费元，另开出一张普通发票，收取包装费117元。要求计算该元。要求计算该笔业务的增值税销

10、售额。笔业务的增值税销售额。 该笔业务的销售额该笔业务的销售额 = 8000 +117 1+17 = 8100 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算9v在经济业务活动中，通常判定为含税定价的情形有：在经济业务活动中，通常判定为含税定价的情形有：一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入一般纳税人将货物或应税劳务直接销售给消费者、小规模纳税一般纳税人将货物或应税劳务直接销售给消费者、小规模纳税人人小规模纳税人发生销售货物或应税劳务小规模纳税人发生

11、销售货物或应税劳务 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算10（2）纳税人进口货物）纳税人进口货物 以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。 组成计税价格组成计税价格 = 关税完税价格关税完税价格 + 关税关税 + 消费税消费税 或或 =关税完税价格关税完税价格（1+关税税率）关税税率）（1消消费税税率费税税率 ）【例例3-2】某公司为增值税一般纳税人，某公司为增值税一般纳税人，2009年年2月，该公司进口月，该公司进口生产家具用的木材一批，关税完税价格生产家具用的木材一批，关税完税价格8万元，已纳关税万元，已纳关税1万元。万元。要求计算该公司进口木

12、材组成计税价格。要求计算该公司进口木材组成计税价格。 【解析解析】 组成计税价格组成计税价格 = 8 + 1 = 9（万元）（万元） 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算11 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算（3）销售额的核定）销售额的核定 纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的和销售货物纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的和销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关有权核定其销售额。机关有权核定其销售额。 注意（注意（1）核定的顺序：）核定的顺序： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人

13、最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。 组成计税价格组成计税价格 成本成本 （1+成本利润率）成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。 组成计税价格组成计税价格 =成本成本 +利润利润消费税消费税 （2）对）对“组成计税价格组成计税价格”公式的理解。尤其注意公公式的理解。尤其注意公式中式中“成本利润率成本利润率”的确定和的确定和“消费税消费税” 的处理。的处理。 12 第三节第三节

14、应纳税额的计算应纳税额的计算某企业（增值税一般纳税人），某企业（增值税一般纳税人），2009年年5月生产加工一批新产月生产加工一批新产品品500件，每件成本价件，每件成本价200元（无同类产品市场价格），全部元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额售给本企业职工，取得不含税销售额100 000元。要求：计算元。要求：计算该笔经济业务应纳增值税税额。该笔经济业务应纳增值税税额。13【例例3-3】 某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，2009年年3月销售三批同月销售三批同一规格的货物，每批各一规格的货物，每批各1000件，销售价格分别为每件件，销售价格分别为每

15、件120元、元、100元和元和40元。经税务机关认定，第三批销售价格第件元。经税务机关认定，第三批销售价格第件40元明元明显偏低且无正当理由。要求计算该商场显偏低且无正当理由。要求计算该商场3月增值税销售额。月增值税销售额。【解析解析】 当月合理销售价格的平均售价当月合理销售价格的平均售价= (1201000 + 1001000 )/ (1000+1000 ) =110(元元) 则该商场则该商场3月份增值税销售额月份增值税销售额 = （120 + 100 + 110 ） 1000 = 330 000(元元)14【例例3-4】某手表厂为增值税一般纳税人，某手表厂为增值税一般纳税人，2009年年6

16、月将自产一批月将自产一批手表（非高档手表）手表（非高档手表）200块作为福利发给本厂职工。该批手表块作为福利发给本厂职工。该批手表尚未投放市场，没有市场同类价格，每块手表的成本尚未投放市场，没有市场同类价格，每块手表的成本500元，元，要求计算该批手表的增值税销售额。要求计算该批手表的增值税销售额。【解析解析】该批手表的增值税销售额该批手表的增值税销售额 = 200 500 （1 + 10） = 110 000（元）（元）15 （4）包装物押金的处理）包装物押金的处理 销售货物收取的包装物押金，销售货物收取的包装物押金，单独记账核算的单独记账核算的，不计入，不计入销售额征税销售额征税；未单独记

17、账核算的；未单独记账核算的，应计入销售额征税。，应计入销售额征税。 酒类产品酒类产品：啤酒、黄酒按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外：啤酒、黄酒按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否逾期，也无论是的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否逾期，也无论是否返还以及会计上如何核算，一律换算成不含税收入并入销售否返还以及会计上如何核算，一律换算成不含税收入并入销售额征税。额征税。 因逾期（因逾期（1年为限）未收回的包装物不再退还的押金，年为限）未收回的包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。应并入销售额征税。 注意点：注意点： 一是逾期包装物押金为含税收入一是逾期包装物押金为

18、含税收入 ； 二是征税税率为所包装货物的适用税率。二是征税税率为所包装货物的适用税率。 “包装物押金包装物押金 ”与与“包装物租金包装物租金”、“包装费包装费”在税务在税务处理上的区别处理上的区别 ，后两者均作为，后两者均作为“价外费用价外费用”处理。处理。 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算16 3. 特殊销售方式下的销售额的确定特殊销售方式下的销售额的确定 （1）采取折扣方式销售货物）采取折扣方式销售货物 折扣销售是销售方在销售货物或应税劳务时，因购货方购折扣销售是销售方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方价格优惠。货数量较大等原因而给予购货方价格优惠。

19、税法规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注税法规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额计征增值税；如果将折扣明的，可按冲减折扣额后的销售额计征增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。除折扣额。 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算17注意点：注意点：v折扣销售仅限于货物价格的折扣。如果折扣销售属于折扣销售仅限于货物价格的折扣。如果折扣销售属于实物折扣的，则该实物款不能从货物销售额中减除，且实物折扣的，则该实物款不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条

20、例该实物应按增值税条例“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠送他赠送他人人”计算征收增值税。计算征收增值税。v折扣销售不同于销售折扣。鼓励购买方多买为折扣销折扣销售不同于销售折扣。鼓励购买方多买为折扣销售，鼓励购买方及早偿还货款为销售折扣，销售折扣发售，鼓励购买方及早偿还货款为销售折扣，销售折扣发生在销售之后，是一种融资性质的理财费用，因此销售生在销售之后，是一种融资性质的理财费用，因此销售折扣不得从销售额中减除。折扣不得从销售额中减除。v销售折扣又区别于销售折让。销售折让是货物销售后，销售折扣又区别于销售折让。销售折让是货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需由于其品种

21、、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。虽然两者都是发生在销售给予购货方的一种价格折让。虽然两者都是发生在销售后，但销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的后，但销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。减少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。 折扣销售与销售折扣图示如下：折扣销售与销售折扣图示如下： 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算18 销售销售方式方式发生发生时间时间产生产生原因原因表现形式表现形式税务处理税务处理折折扣扣销销售售在 销 售在 销 售货 物 或货 物 或应 税 劳应 税 劳务之时务之

22、时购 货 方购 货 方购 货 数购 货 数量较大量较大购买购买5 5件，折件，折扣扣1010；购；购买买1010件，折件，折扣扣2020同开发票，折后同开发票，折后价计税；价计税；另开发票，原价另开发票，原价计税。计税。销销售售折折扣扣在 销 售在 销 售货 物 或货 物 或应 税 劳应 税 劳务之后务之后鼓 励 购鼓 励 购货 方 及货 方 及早 偿 还早 偿 还货 款 ，货 款 ，融 通 资融 通 资金金1010天内付款，天内付款，折扣折扣2 2；2020天内付款，折天内付款，折扣扣1 1；3030天天内全价付款内全价付款 销售折扣不得销售折扣不得从销售额中减从销售额中减除（原价计税除（原

23、价计税）19 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算某增值税一般纳税人为尽快收回货款，采用折扣方式销售货物，其发生的现金折扣金额处理正确的是( )。 A.冲减销售收入，但不减少当期销项税额 B.冲减销售收入，同时减少当期销项税额 C.增加销售费用，减少当期销项税额 D.不冲减销售收入，不能减少当期销项税额 销售折让和实物折扣图示：20 销售销售方式方式发生发生时间时间产生产生原因原因表现形式表现形式税务处理税务处理实实物物折折扣扣销销售售折折让让在销售在销售货物或货物或应税劳应税劳务之后务之后品种或品种或质量引质量引起的部起的部分货款分货款的退还的退还售价售价200元元，售后发，售后发现外

24、观瑕现外观瑕疵，折让疵，折让10元元对销售折让可以折对销售折让可以折让后的货款为销售让后的货款为销售额。但注意在折让额。但注意在折让的处理过程中如何的处理过程中如何开具红字专用发票开具红字专用发票在销售在销售货物或货物或应税劳应税劳务之时务之时促促销销买一台微买一台微波炉赠一波炉赠一桶食用油桶食用油该实物款额不能冲该实物款额不能冲减销售额，且应按减销售额，且应按“视同销售货物视同销售货物”中的赠送他人计算中的赠送他人计算征收增值税征收增值税21 （2 2）以旧换新方式销售）以旧换新方式销售 按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格，按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收

25、购价格，金银首饰除外。金银首饰除外。 （3 3）以物易物方式销售）以物易物方式销售（商业普遍现象）（商业普遍现象） 双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 具体要看具体要看开具发票的种类开具发票的种类和和换进货物的用途换进货物的用途。在以物易物活动。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，则不能抵扣进项税额。专用发票

26、或其他合法票据的，则不能抵扣进项税额。 （4 4）采取还本销售方式采取还本销售方式 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资，或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资，是货物换取资金的使用价值，到期还本付息的方法。是货物换取资金的使用价值，到期还本付息的方法。 税法规定：税法规定：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 第三节第

27、三节 应纳税额的计算应纳税额的计算22 （三）进项税额的计算（三）进项税额的计算 进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付支付或者或者负担负担的增值税税额。的增值税税额。 增值税一般纳税人以其收取的销项税额抵扣其支付的进项增值税一般纳税人以其收取的销项税额抵扣其支付的进项税额后的余额，即为其实际缴纳的增值税额。税额后的余额，即为其实际缴纳的增值税额。余额大于零，即余额大于零，即为实际应纳税额；余额小于零，差额作为留抵税额结转下期继为实际应纳税额；余额小于零，差额作为留抵税额结转下期继续抵扣。续抵扣。 税法对可以抵扣的增值税进项税额作了明确规定，不

28、得抵税法对可以抵扣的增值税进项税额作了明确规定，不得抵扣的项目随意抵扣按偷税论处。扣的项目随意抵扣按偷税论处。 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算23 1. 准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1）凭票抵扣凭票抵扣：即取得法定扣税凭证（：即取得法定扣税凭证（ 从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票从海关取得的进口增值税专用缴款书），并从海关取得的进口增值税专用缴款书），并符合税法抵扣规定的进项税额。符合税法抵扣规定的进项税额。 （2）计算抵扣计算抵扣（难点）：必须准确掌握计算抵扣的范围和（难点）：必须准确掌握计算抵扣的范围和条件。条件。 第

29、三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算24 购进农产品购进农产品 税法规定：税法规定： 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。 上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担增值税，上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担增值税，所以下一环节可以抵扣进项税。所以下一环节可以抵扣进项税。 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算25 计算公式：计算公式： 进项税额进项税额 =

30、买价买价扣除率扣除率 购买农品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发购买农品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款票或者销售发票上注明的价款 。 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算26 例例某水果批发中心（增值税一般纳税人）某水果批发中心（增值税一般纳税人）2009年年5月月从某果园收购水果从某果园收购水果5 000公斤，每公斤收购价公斤，每公斤收购价4元，取得规范收元，取得规范收购凭证购凭证，款项也已以银行存款付讫。则其可抵扣的进项税额为：款项也已以银行存款付讫。则其可抵扣的进项税额为： 进项税额进项税额 5 0004 13 2 600（元）（元）

31、第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算27增值税应纳税额计算v烟叶收购金额烟叶收购金额=烟叶收购价款烟叶收购价款1+烟叶价外补贴烟叶价外补贴（10%）v烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额=烟叶收购金额烟叶收购金额税率（税率（20%）v准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）烟叶税应纳税额）扣除率扣除率收购烟叶收购烟叶进项税的进项税的抵扣计算：抵扣计算：注意：注意：28 购进或销售货物支付的运输费用（外购运输劳务）购进或销售货物支付的运输费用（外购运输劳务） 税法规定：税法规定： 根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依根据运费结算单据（普通发票）所列

32、运费金额依7%的扣的扣除率计算的进项税额准予扣除。除率计算的进项税额准予扣除。 计算公式：计算公式： 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 运费金额运费金额 7 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算29 注意点：注意点： （1）纳税人）纳税人购、销免税货物购、销免税货物（购进免税农产品除（购进免税农产品除外）支付的运费，不得按外）支付的运费，不得按7计算抵扣进项税额计算抵扣进项税额 ； （2）符合两个条件的代垫运费，不得抵扣进项税；符合两个条件的代垫运费，不得抵扣进项税； （3）公式中的运费金额是指运输单位开具的运费）公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结算单据上注明的结算单据上注明的

33、运费和建设基金运费和建设基金（唯有这两项），（唯有这两项），不不包括包括随同运费支付的随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费装卸费、保险费等其他杂费； （4）计算抵扣的进项税额必须是支付给运输企业，）计算抵扣的进项税额必须是支付给运输企业，并并取得运输取得运输企业企业普通发票的运费普通发票的运费 ； （5）一般纳税人购进、销售货物所支付的运输费用）一般纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高，经税务机关审查不合理的，不得计算抵扣进明显偏高，经税务机关审查不合理的，不得计算抵扣进项税额。项税额。 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算30 （6）运费可以不是进项税，而是销项税运费可以不是

34、进项税，而是销项税（比如销售货物的（比如销售货物的生产企业自己运输所售货物收取的运费）。生产企业自己运输所售货物收取的运费）。 作为进项税只能是支付的费用且计算抵扣的运费作为进项税只能是支付的费用且计算抵扣的运费，既可能，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，这取决于是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，这取决于运费由谁承担及运输企业的货运发票抬头开给哪一方，即运费由谁承担及运输企业的货运发票抬头开给哪一方，即遵循遵循谁承担，谁拿票，谁扣税的原则谁承担，谁拿票，谁扣税的原则。 （7）从）从2003年年11月月1日起，日起，提供货物运输劳务的纳税人必须提供货物运输劳务的纳税

35、人必须经主管地方税务局认定方可开具货物运输业发票经主管地方税务局认定方可开具货物运输业发票。凡未经地方。凡未经地方税务局认定的纳税人开具的货物运输业发票不得作为记账凭证税务局认定的纳税人开具的货物运输业发票不得作为记账凭证和增值税抵扣凭证。和增值税抵扣凭证。 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算31 某食品加工厂（增值税一般纳税人）某食品加工厂（增值税一般纳税人）20092009年年2 2月发生以下几笔月发生以下几笔业务：业务： 从农民手中收购花生一批，收购凭证上注明的收购价格为从农民手中收购花生一批，收购凭证上注明的收购价格为50 00050 000元，货已入库，另支付运输企业运费元，

36、货已入库，另支付运输企业运费400400元，取得合法的货运发票，相元，取得合法的货运发票，相关发票当月均已经主管税务机关认证；关发票当月均已经主管税务机关认证； 销售给某商场副食品一批，并用自己的车送货，向对方开具增值税销售给某商场副食品一批，并用自己的车送货，向对方开具增值税专用发票一张，注明不含税价款专用发票一张，注明不含税价款65 00065 000元，另开普通发票收取运费共元，另开普通发票收取运费共585585元；元； 销售给某企业速冻食品一批，不含税价款销售给某企业速冻食品一批，不含税价款2500025000元，并代垫运费元，并代垫运费200200元，取得运输部门开具的货运发票并转交

37、给购货方企业；元，取得运输部门开具的货运发票并转交给购货方企业； 外购检测设备一台，支付不含税价外购检测设备一台，支付不含税价200 000200 000元，另支付运费元，另支付运费300300元，元，已取得货运发票。已取得货运发票。 要求：要求： 计算该食品加工厂当期的应纳增值税税额。计算该食品加工厂当期的应纳增值税税额。32 当期进项税额当期进项税额 50 000134007 6 528（元）（元） 当期销项税额当期销项税额 65 00017585（1 17 ）17 25 00017 15 385 （元）（元） 应纳税额应纳税额 15 3856 5288 857（元）（元） 当期进项税额当

38、期进项税额200 000 17 3007 34 021（元）（元）33 2. 不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。人消费的购进货物或者应税劳务。v购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。消费的固定资产。v固定资产，是指使用期限超过

39、固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。v个人消费包括纳税人的交际应酬消费。个人消费包括纳税人的交际应酬消费。v非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。销售不动产和不动产在建工程。v不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

40、v纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。建工程。 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算34（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。失。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。税劳务。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品

41、。（5）上述第（）上述第（1）至第（）至第（4）项规定的货物的运输费用和销售）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。免税货物的运输费用。 （6）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额时，不得）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金（包括进项税额）。抵扣发生在中国境外的各种税金（包括进项税额）。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算35 3. 进项税额的税务调整进项税额的税务调整 （1）进项税额转出进项税额转出 上述（上述（3）项的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣）项的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已经抵扣了进

42、项税额，需要在改变用进项税额。如果在购进时已经抵扣了进项税额，需要在改变用途的当期作进项税额转出处理。途的当期作进项税额转出处理。 进项税额转出的基本方法有两种：进项税额转出的基本方法有两种： 其一：按原抵扣的进项税额转出；其一：按原抵扣的进项税额转出； 其二：无法确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即其二：无法确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价买价+运费运费+保险费保险费+其他有关费用）计算应抵扣的进项税额。其他有关费用）计算应抵扣的进项税额。 进项税额转出数额当期实际成本税率进项税额转出数额当期实际成本税率 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算36 【例【例1】某增值税一

43、般纳税人某月外购材料某增值税一般纳税人某月外购材料10 00010 000千克，千克，每千克支付价款和税款每千克支付价款和税款2 2元和元和O O3434元。在运输途中因管理不善元。在运输途中因管理不善被盗被盗1 0001 000千克。运回后以每千克。运回后以每3 3千克材料生产成成品千克材料生产成成品1 1盒的工艺盒的工艺生产产品生产产品3 0003 000盒，其中盒，其中2 2002 200盒用于直接销售，盒用于直接销售，300300盒用于发盒用于发放企业职工福利，放企业职工福利，500500盒因管理不善被盗。那么，该纳税人当盒因管理不善被盗。那么，该纳税人当月允许抵扣的进项税额应为月允许

44、抵扣的进项税额应为( )( )。 A A3 4003 400元元 B3 060B3 060元元 C 2 550C 2 550元元 D D2 2442 244元元 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算37 （2）纳税人兼营免税项目或非应税项目，而无法准确划）纳税人兼营免税项目或非应税项目，而无法准确划分不得抵扣进项税额的，按规定公式计算不得抵扣的进项税额。分不得抵扣进项税额的，按规定公式计算不得抵扣的进项税额。 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 = 当月全部进项税额当月全部进项税额当月免税和非应当月免税和非应税项目的销售额或营业额合计税项目的销售额或营业额合计/当月全部销售额、营业额合

45、计当月全部销售额、营业额合计 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算38 4. 进项税额申报抵扣时限进项税额申报抵扣时限 （1）防伪税控专用发票防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定。进项税额抵扣的时间限定。 增值税增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自专用发票必须自专用发票开具之日开具之日起起90日内日内到税务机关到税务机关认证认证，否则不予，否则不予抵扣进项税额。通过认证的，应在认证通过的抵扣进项税额。通过认证的，应在认证通过的当月当月核算进项税核算进项税额并额并申报抵扣申报抵扣，否则，不予抵扣进项税额。

46、，否则，不予抵扣进项税额。 （2）海关完税凭证海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。增值税一般进项税额抵扣的时间限定。增值税一般纳税人进口货物取得海关完税凭证，应当在发票纳税人进口货物取得海关完税凭证，应当在发票开具之日起开具之日起90日后日后的的第一个纳税申报期结束以前第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。逾期不得抵扣进项税额。 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算39案例案例1某一般纳税人生产销售某型号电冰箱，出厂不含税单价为某一般纳税人生产销售某型号电冰箱，出厂不含税单价为2500元元/台，某月该厂的购销情况如下：台，某月该厂的

47、购销情况如下： (1)向当地百货大楼销售向当地百货大楼销售100台冰箱因质量存在问题而百货大楼未予台冰箱因质量存在问题而百货大楼未予退货，厂家给予百货大楼退货，厂家给予百货大楼10%的销售折让；的销售折让；(2)向外地经销商销售向外地经销商销售200台电冰箱，并支付发货运费等台电冰箱，并支付发货运费等1000元，其元，其中取得运输单位开具的货票上注明运费中取得运输单位开具的货票上注明运费6000元，建设基金元，建设基金1000元，装卸费元，装卸费3000元；元；(3)采取以旧换新方式销售电冰箱，从消费者个人手中收购旧电冰箱。采取以旧换新方式销售电冰箱，从消费者个人手中收购旧电冰箱。销售新电冰箱

48、销售新电冰箱50台，含税单价台，含税单价2925元，每台旧电冰箱收购价为元，每台旧电冰箱收购价为500元；元；(4)逾期仍未收回的包装物押金逾期仍未收回的包装物押金50000元，记入营业外收入；元，记入营业外收入；(5)购进电冰箱零部件、原材料，取得的专用发票上注明销售金额购进电冰箱零部件、原材料，取得的专用发票上注明销售金额500000元，税款元，税款85000元（已通过税务机关的认证并且于本月申元（已通过税务机关的认证并且于本月申报抵扣）；报抵扣）；(6)向本厂上级单位领导无偿赠送电冰箱向本厂上级单位领导无偿赠送电冰箱50台；台；(7)从一般纳税人处购进电冰箱零部件从一般纳税人处购进电冰箱

49、零部件100000元，取得专用发票上元，取得专用发票上注明税款注明税款17000元，但因未妥善保管而遗失了专业发票；元，但因未妥善保管而遗失了专业发票；根据以上资料计算该企业本月应缴纳增值税额。根据以上资料计算该企业本月应缴纳增值税额。40 某果酱厂某月外购水果某果酱厂某月外购水果10 000千克，取得的增值税专用发千克，取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为票上注明的外购金额和增值税额分别为l0000元和元和1 300元元(每每公斤公斤113元元)。在运输途中因管理不善腐烂。在运输途中因管理不善腐烂1 000千克。水果千克。水果运回后，用于发放职工福利运回后，用于发放职工福利2

50、00千克，用于厂办招待所千克，用于厂办招待所800千千克。其余全部加工成果酱克。其余全部加工成果酱400千克千克(20千克水果加工成千克水果加工成1千克果千克果酱酱)。其中。其中300千克全部销售，单价千克全部销售，单价20元；元；50千克因管理不善千克因管理不善被盗；被盗；50千克用于厂办招待所。确定当月该厂允许抵扣的进项千克用于厂办招待所。确定当月该厂允许抵扣的进项税额。税额。41 二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算 （一）计算公式（一）计算公式 应纳税额应纳税额=销售额征收率（销售额征收率（3%） 公式中的销售额应为不含增值税额的销售额（包括价外费公式中的销售额