增值税应纳税额的计算(PPT 64页).pptx

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1、 本节主要介绍增值税应纳税额的计算，其本节主要介绍增值税应纳税额的计算，其中中增值税一般纳税人销售货物应纳税额的计算增值税一般纳税人销售货物应纳税额的计算为本章的核心内容，要求大家应全面掌握其中为本章的核心内容，要求大家应全面掌握其中销项税额、进项税额的相关计算。销项税额、进项税额的相关计算。1 增值税应纳税额的计算方法增值税应纳税额的计算方法计算类型计算类型计算公式计算公式适用范围适用范围基本方法基本方法应纳增值税额应纳增值税额 = 当期销项税额当期销项税额 当 期 进 项 税 当 期 进 项 税额额一般纳税人销售一般纳税人销售货物和提供应税货物和提供应税劳务劳务简易方法简易方法应纳税额应纳

2、税额 = 销售额征收率销售额征收率1. 小规模纳税人小规模纳税人2. 销售特定货物销售特定货物进口方法进口方法应纳税额应纳税额 = 组成计税价格税率组成计税价格税率组成计税价格组成计税价格 = 关税完税价格关税完税价格+关税关税 +消费税消费税进口货物进口货物2 增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，应纳增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，应纳税额等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。税额等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：其计算公式为： 应纳税额应纳税额 = = 当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 在确定当期销项税额时，主要考虑两个问题：在确定当期销项

3、税额时，主要考虑两个问题：一一是当期要不要计税，即按照税法规定纳税义务是否产是当期要不要计税，即按照税法规定纳税义务是否产生；二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。生；二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。 在确定当期进项项税额时，也要考虑两个问题：在确定当期进项项税额时，也要考虑两个问题：一是按照税法该笔业务中所涉及的进项税额能否抵扣；一是按照税法该笔业务中所涉及的进项税额能否抵扣；二是该笔进项税额能否在当期抵扣。二是该笔进项税额能否在当期抵扣。一、一般纳税人销售货物应纳税额的计算一、一般纳税人销售货物应纳税额的计算第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算3 （一）销项税额的计算（

4、一）销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和税法规定的税率计算并向购销售额或应税劳务收入和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额销项税额 = 销售额税率销售额税率 1. 一般销售方式下的销售额的确定一般销售方式下的销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，但是，但是不包括收取不包括收取的销项税额。的销项税额。第三节第三节 应

5、纳税额的计算应纳税额的计算4 在对征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销在对征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额售额应包括消费税税金应包括消费税税金。 （1）价外费用的税务处理规定）价外费用的税务处理规定 凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度规定如何核算，用，无论其会计制度规定如何核算，均应并入销售额均应并入销售额计算应纳税额。计算应纳税额。 在价外费用并入销售额计税时，应注意考虑两个在价外费用并入销售额计税时，应注意考虑两个问题：一是发票的开具；二是计税依据的确定。问题：一是发票的开具；二是计税依据的确定。第三节

6、第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算5 （2）应税销售额中不包含的内容）应税销售额中不包含的内容 向购买方收取的向购买方收取的销项税额销项税额。 受托加工应征消费税的消费品所受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消代收代缴的消费税。费税。 同时符合以下两个条件的代垫运费同时符合以下两个条件的代垫运费： 承运部门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算6 例例甲企业销售一批货物给乙企业，假设：甲企业销售一批货物给乙企业，假设： 甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；甲、乙两

7、企业均为增值税一般纳税人； 运费由乙企业负担。运费由乙企业负担。 货物可采用的运输方式有：货物可采用的运输方式有： 甲企业送货上门，另外收取运费；甲企业送货上门，另外收取运费； 乙企业带车提货。乙企业带车提货。 以上两种运输方式均无法满足上述两个条件。以上两种运输方式均无法满足上述两个条件。如如果要同时满足以上两个条件，必须是由甲、乙两方以果要同时满足以上两个条件，必须是由甲、乙两方以外的第三方负责运输。外的第三方负责运输。 现假设现委托丙货运公司（即承运部门）将货物现假设现委托丙货运公司（即承运部门）将货物运送给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。运送给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业

8、收取。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算7丙货运公司丙货运公司甲企业乙企业支付货款：支付货款：销销 售售代垫运费代垫运费货运发票（开具给乙的）货运发票（开具给乙的）货货 物物空空 车车增值税专用发票增值税专用发票货运发票（甲转交的）货运发票（甲转交的）价款；价款； 税款；税款；运费运费销项税额销项税额运费运费7%7%进项税额进项税额8 2. 特殊销售方式下的销售额的确定特殊销售方式下的销售额的确定 （1）采取折扣方式销售货物）采取折扣方式销售货物 纳税人销售过程中的折扣，是指销货方根据购货方购货数纳税人销售过程中的折扣，是指销货方根据购货方购货数量和货款支付时间给予购货方的一种价格优惠

9、，包括以下两种量和货款支付时间给予购货方的一种价格优惠，包括以下两种形式：形式： 折扣销售折扣销售 税法规定：如果销售额和折扣额在税法规定：如果销售额和折扣额在一张发票一张发票上分别注明的，上分别注明的，可可按折扣后按折扣后销售额征收增值税；如果将折扣额销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票另开发票，不论，不论其在财务上如何处理，均其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额不得从销售额中减除折扣额。 思考：思考：税法上为何要作如此规定？税法上为何要作如此规定？ 销售折扣销售折扣 销售折扣的折扣额不得从销售额中减除。销售折扣的折扣额不得从销售额中减除。 折扣销售与销售折扣图示如下：折扣销售与

10、销售折扣图示如下：第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算9 销售销售方式方式发生发生时间时间产生产生原因原因表现形式表现形式税务处理税务处理折折扣扣销销售售在销售在销售货物或货物或应税劳应税劳务之时务之时购货方购货方购货数购货数量较大量较大购买购买5件，件，折扣折扣10；购买购买10件，件，折扣折扣20销售额和折扣额销售额和折扣额必须在同一张发必须在同一张发票上分别注明的票上分别注明的，才可按折扣后，才可按折扣后的余额作为销售的余额作为销售额计算增值税额计算增值税销销售售折折扣扣在销售在销售货物或货物或应税劳应税劳务之后务之后鼓 励 购鼓 励 购货 方 及货 方 及早 偿 还早 偿 还货

11、款 ，货 款 ，融 通 资融 通 资金金10天内付款，天内付款，折扣折扣2；20天内付款，折天内付款，折扣扣1；30天天内全价付款内全价付款 销售折扣不销售折扣不得从销售额得从销售额中减除中减除10 除上述除上述折扣销售、销售折扣折扣销售、销售折扣以外，还应注意以下以外，还应注意以下两个问题：两个问题： 销售折让销售折让 销售折让可以折让后的货款为销售额。销售折让可以折让后的货款为销售额。 实物折扣实物折扣上述折扣销售仅限于货物价格的上述折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工或购买的货物用折扣，如果销货者将自产、委托加工或购买的货物用作实物折扣，则该实物款额不能从货物销售额中

12、减除，作实物折扣，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例且该实物应按增值税条例“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠赠送他人送他人”计算征收增值税。计算征收增值税。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算11 销售销售方式方式发生发生时间时间产生产生原因原因表现形式表现形式税务处理税务处理实实物物折折扣扣销销售售折折让让在销售在销售货物或货物或应税劳应税劳务之后务之后品种或品种或质量引质量引起的部起的部分货款分货款的退还的退还售价售价200元元，售后发，售后发现外观瑕现外观瑕疵，折让疵，折让10元元对销售折让可以折对销售折让可以折让后的货款为销售让后的货款为销售额。但注

13、意在折让额。但注意在折让的处理过程中如何的处理过程中如何开具红字专用发票开具红字专用发票在销售在销售货物或货物或应税劳应税劳务之时务之时促销促销买一台微买一台微波炉赠一波炉赠一桶食用油桶食用油该实物款额不能从该实物款额不能从货物销售额中减除货物销售额中减除，且应按，且应按“视同销视同销售货物售货物”中的赠送中的赠送他人计算征收增值他人计算征收增值税税12 （2）以旧换新方式销售）以旧换新方式销售 按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。物收购价格。 （3）还本销售方式）还本销售方式（以货物进行融资的方式）（以货物进行融资的方式） 销售

14、额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 （4）以物易物方式销售）以物易物方式销售（商业普遍现象）（商业普遍现象） 双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。进项税额。 具体要看具体要看开具发票的种类开具发票的种类和和换进货物的用途换进货物的用途。在以。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，则不能取

15、得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，则不能抵扣进项税额。不能抵扣进项税额。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算13 （5）包装物押金的处理）包装物押金的处理（押金返还，要区分不同（押金返还，要区分不同情况；租金不返还，需要计算销项税额）情况；租金不返还，需要计算销项税额） 销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，不计入销售额征税（算，不计入销售额征税（酒类产品除外酒类产品除外：啤酒、黄酒：啤酒、黄酒按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否逾期，也无论是否返还以取的包

16、装物押金，无论是否逾期，也无论是否返还以及会计上如何核算，一律换算成不含税收入并入销售及会计上如何核算，一律换算成不含税收入并入销售额征税）；额征税）； 因逾期（因逾期（1年为限）未收回的包装物不再退还年为限）未收回的包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。的押金，应并入销售额征税。 征税时注意两点：征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物的适用税率：为所包装货物的适用税率：13或或17。 例：参见单例：参见单选题第选题第22题题 注意：注意：“包装物押金包装物押

17、金 ”与与“包装物租金包装物租金”、“包装费包装费”在税务处理上的区别在税务处理上的区别 ，后两者均作为，后两者均作为“价价外费用外费用”处理。处理。 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算14 3. 销售额的税务调整销售额的税务调整 （1）含税销售额的换算）含税销售额的换算 例：某商场（增值税一般纳税人）当期销售化妆例：某商场（增值税一般纳税人）当期销售化妆品一批，实现含税销售额品一批，实现含税销售额1010万元，则其应纳增值税额万元，则其应纳增值税额是多少？是多少？ 思考：思考：若销售的产品是粮食食用油，则其应纳增若销售的产品是粮食食用油，则其应纳增值税额是多少？值税额是多少？ 若该商

18、场为小规模纳税人，则其应纳增值若该商场为小规模纳税人，则其应纳增值税额是多少？税额是多少？ 若是一化妆品生产企业，则其在一般纳税若是一化妆品生产企业，则其在一般纳税人情况下和小规模纳税人情况下，应纳增人情况下和小规模纳税人情况下，应纳增 值税额分别是多少？值税额分别是多少？ 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算15 （2 2）销售额的核定）销售额的核定 注意注意（1 1）核定的顺序：）核定的顺序： （2 2）对）对“组成计税价格组成计税价格”公式的理解。尤公式的理解。尤其注意公式中其注意公式中“成本利润率成本利润率”的确定和的确定和“消费税消费税” ” 的的处理。处理。 例例某企业（增值

19、税一般纳税人），某企业（增值税一般纳税人），2004年年5月月生产加工一批新产品生产加工一批新产品500件，每件成本价件，每件成本价200元（无同类元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额售额100 000元。要求：计算该笔经济业务应纳增值税税元。要求：计算该笔经济业务应纳增值税税额。额。 思考：如果该批新产品为思考：如果该批新产品为“化妆品化妆品”，则其应纳，则其应纳增值税税额任何计算。增值税税额任何计算。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算16 （二）进项税额的计算（二）进项税额的计算 进项税额是纳税人购进货物或者

20、接受应税劳务所进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付支付或者或者负担负担的增值税额。的增值税额。 进项税额是与销货方收取的销项税额相对应，两进项税额是与销货方收取的销项税额相对应，两者之间的对应关系是：上一环节销货方收取的销项税者之间的对应关系是：上一环节销货方收取的销项税额，就是下一环节购货方支付的进项税额。额，就是下一环节购货方支付的进项税额。 增值税一般纳税人以其收取的销项税额抵扣其支增值税一般纳税人以其收取的销项税额抵扣其支付的进项税额后的余额，即为其实际缴纳的增值税额。付的进项税额后的余额，即为其实际缴纳的增值税额。余额大于零，即为实际应纳税额；余额小于零，差额余额大于零，即

21、为实际应纳税额；余额小于零，差额作为留抵税额结转下期继续抵扣。作为留抵税额结转下期继续抵扣。 税法对可以抵扣的增值税进项税额作了明确规定，税法对可以抵扣的增值税进项税额作了明确规定，不得抵扣的项目随意抵扣按偷税论处。不得抵扣的项目随意抵扣按偷税论处。 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算17 1. 准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额具体可分为两准予从销项税额中抵扣的进项税额具体可分为两大类：大类： （1）以票抵扣以票抵扣：即取得法定扣税凭证（从销售方：即取得法定扣税凭证（从销售方取得的增值税专用发票和从海关取得的完税凭证），取得的

22、增值税专用发票和从海关取得的完税凭证），并符合税法抵扣规定的进项税额。并符合税法抵扣规定的进项税额。 （2）计算抵扣计算抵扣：共：共3项，是进项税额确定中的难项，是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件。计算扣税点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件。计算扣税具体规定：具体规定： 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算18 购进（免税）农产品的计算扣税购进（免税）农产品的计算扣税 税法规定：税法规定： 一般纳税人购买农业生产者销售的农业产品，或一般纳税人购买农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和

23、13的扣除率计算进项税额，从当期销项税中抵扣。的扣除率计算进项税额，从当期销项税中抵扣。 上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担增值税，所以下一环节可以抵扣进项税。增值税，所以下一环节可以抵扣进项税。 注释：注释：13的扣除率自的扣除率自2002年年1月月1日起实行，在日起实行，在此之前的扣除率为此之前的扣除率为10。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算19 计算公式：计算公式： 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 买价买价13 注意问题：注意问题： （1）购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、）购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单

24、位、小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初单位、小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初级农业产品；级农业产品； （2）其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证）其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款（含农业特产税）。上注明的价款（含农业特产税）。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算20 例例某水果批发中心（增值税一般纳税人）某水果批发中心（增值税一般纳税人）2004年年5月从某果园收购水果月从某果园收购水果5 000公斤，每公斤收购公斤，每公斤收购价价4元，取得规范收购凭证元，取得规范收购凭证，款项也已以银行存款付款项也已以银行存款付讫。另支付讫。另支付农业特产税农业特产税

25、800元。则其可抵扣的进项税元。则其可抵扣的进项税额为：额为： 进项税额进项税额 （5 0004 + 800）13 2 704（元）（元）第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算21 支付的运输费用（外购运输劳务）的计支付的运输费用（外购运输劳务）的计算扣税算扣税 税法规定：税法规定： 一般纳税人外购货物（固定资产除外）和销售货一般纳税人外购货物（固定资产除外）和销售货物（同时符合两个条件的代垫运费除外）所支付的运物（同时符合两个条件的代垫运费除外）所支付的运输费用，准予根据运费结算单据（运输企业交纳营业输费用，准予根据运费结算单据（运输企业交纳营业税，开具的普通发票）所列运费金额（因为运费

26、计入税，开具的普通发票）所列运费金额（因为运费计入外购货物的成本），依照外购货物的成本），依照7的扣除率计算进项税额的扣除率计算进项税额准予扣除（其他杂费除外）。准予扣除（其他杂费除外）。 计算公式：计算公式： 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 运费金额运费金额 7第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算22 注意问题：注意问题： （1）纳税人）纳税人购销免税货物购销免税货物（购进免税农产品除外）（购进免税农产品除外）支付的运费，以及纳税人支付的运费，以及纳税人外购固定资产外购固定资产（货物本身不（货物本身不计算进项税额）支付的运费，不得按计算进项税额）支付的运费，不得按7计算抵扣进计算

27、抵扣进项税额。项税额。 （2）计算抵扣的进项税额必须是支付给运输企业，）计算抵扣的进项税额必须是支付给运输企业，并并取得运输取得运输企业企业普通发票（即货票）的运费普通发票（即货票）的运费。 （3）公式中的运费金额公式中的运费金额是指运输单位开具的运费是指运输单位开具的运费结算单据上注明的结算单据上注明的运费和建设基金运费和建设基金（唯有这两项），（唯有这两项），不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算23 （4）运费可以不是进项税，而是销项税运费可以不是进项税，而是销项税（比（比如销售货物的生产企业

28、自己运输所售货物收取的运如销售货物的生产企业自己运输所售货物收取的运费）。费）。 作为进项税只能是支付的费用且计算抵扣的运作为进项税只能是支付的费用且计算抵扣的运费费，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，这取决于运费由谁承担及运输企业的货运进项税额，这取决于运费由谁承担及运输企业的货运发票抬头开给哪一方，即发票抬头开给哪一方，即遵循谁承担，谁拿票，谁扣遵循谁承担，谁拿票，谁扣税的原则税的原则。 （5）从）从2003年年11月月1日起，日起，提供货物运输劳务提供货物运输劳务的纳税人必须经主管地方税务局认定方可开具货物运的纳税人必须经主管

29、地方税务局认定方可开具货物运输业发票输业发票。凡未经地方税务局认定的纳税人开具的货。凡未经地方税务局认定的纳税人开具的货物运输业发票不得作为记账凭证和增值税抵扣凭证。物运输业发票不得作为记账凭证和增值税抵扣凭证。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算24 （6）纳税人取得的）纳税人取得的2003年年10月月31日以后开具的运日以后开具的运输发票，应当自输发票，应当自开票之日起开票之日起90天内天内向主管国家税务局向主管国家税务局申报抵扣，超过申报抵扣，超过90天的不得予以抵扣。纳税人取得的天的不得予以抵扣。纳税人取得的2003年年10月月31日以前开具的运输发票，必须在日以前开具的运输发票

30、，必须在2004年年1月月31日前抵扣完毕，逾期不再抵扣。纳税人办理时，日前抵扣完毕，逾期不再抵扣。纳税人办理时，应附抵扣发票清单。应附抵扣发票清单。 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算25 某食品加工厂（增值税一般纳税人）某食品加工厂（增值税一般纳税人）20052005年年2 2月发生以下几笔业务：月发生以下几笔业务： 从农民手中收购花生一批，收购凭证上注从农民手中收购花生一批，收购凭证上注明的收购价格为明的收购价格为50 00050 000元，货已入库，另支付运元，货已入库，另支付运输企业运费输企业运费400400元，取得合法的货运发票，相关元，取得合法的货运发票，相关发票当月均已

31、经主管税务机关认证；发票当月均已经主管税务机关认证； 销售给某商场副食品一批，并用自己的车销售给某商场副食品一批，并用自己的车送货，向对方开具增值税专用发票一张，注明不送货，向对方开具增值税专用发票一张，注明不含税价款含税价款65 00065 000元，另开普通发票收取运费共元，另开普通发票收取运费共585585元；元；26 销售给某企业速冻食品一批，不含税价款销售给某企业速冻食品一批，不含税价款2500025000元，并代垫运费元，并代垫运费200200元，取得运输部门开元，取得运输部门开具的货运发票并转交给购货方企业；具的货运发票并转交给购货方企业； 外购检测设备一台，支付不含税价外购检测

32、设备一台，支付不含税价200 200 000000元，另支付运费元，另支付运费300300元，已取得货运发票。元，已取得货运发票。 要求：要求： 计算该食品加工厂当期的应纳增值税税额。计算该食品加工厂当期的应纳增值税税额。27 当期进项税额当期进项税额 50 000134007 6 528（元）（元） 当期销项税额当期销项税额 65 00017585（1 17 ）17 25 00017 15 385 （元）（元） 应纳税额应纳税额 15 3856 528 8 857（元）（元）28 购入的废旧物资的计算扣税购入的废旧物资的计算扣税 税法规定：税法规定： 自自2001年年5月月1日起，专门从事废

33、旧物资回收经营日起，专门从事废旧物资回收经营的一般纳税人销售废旧物资免征增值税。生产企业增的一般纳税人销售废旧物资免征增值税。生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按机关监制的普通发票上注明的金额，按10%的扣除率的扣除率计算抵扣进项税额。计算抵扣进项税额。 计算公式：计算公式： 准予抵扣的进项税额收购金额准予抵扣的进项税额收购金额10第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算29 注意问题：注意问题： 此项

34、规定只适用于生产企业增值税一般纳税人，且收购此项规定只适用于生产企业增值税一般纳税人，且收购的废旧物资来源于废旧物资回收经营单位（范围较窄）。的废旧物资来源于废旧物资回收经营单位（范围较窄）。 例例某钢铁厂（增值税一般纳税人）从废旧物资回收经某钢铁厂（增值税一般纳税人）从废旧物资回收经营单位收购废钢铁一批，取得的普通发票上注明的价款为营单位收购废钢铁一批，取得的普通发票上注明的价款为60 000元，货已入库。则其：元，货已入库。则其： 进项税额进项税额 60 00010 6 000（元）（元） 以上三项特殊业务的税务处理总结以上三项特殊业务的税务处理总结：均是以：均是以普通发票普通发票上上注明

35、的价格（注明的价格（含税价格含税价格）按既定的扣除率进行计算扣除。）按既定的扣除率进行计算扣除。 图示如下：图示如下：第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算30 扣税凭证扣税凭证业务类别业务类别抵扣抵扣 计算公式计算公式一般纳税人向农业一般纳税人向农业生产者购买的免税生产者购买的免税农业产品或者向小农业产品或者向小规模纳税人购买的规模纳税人购买的农业产品农业产品经主管税务机经主管税务机关批准使用的关批准使用的收购凭证收购凭证13进项税额进项税额= 买 价 买 价 扣除率扣除率一般纳税人外购货一般纳税人外购货物（固定资产除外物（固定资产除外）所支付的运输费）所支付的运输费用以及一般纳税人用以

36、及一般纳税人销售货物所支付的销售货物所支付的运输费用运输费用运费结算单据是指运费结算单据是指国有运输单位开具国有运输单位开具的货票以及非国有的货票以及非国有运输单位开具的套运输单位开具的套印全国统一发票监印全国统一发票监制章的货票制章的货票7进项税额进项税额= 运 费 金运 费 金额扣除额扣除率率生产企业一般纳税生产企业一般纳税人购入废旧物资回人购入废旧物资回收经营单位销售的收经营单位销售的免税废旧物资免税废旧物资废旧物资回收经废旧物资回收经营单位开具的由营单位开具的由税务机关监制的税务机关监制的普通发票普通发票10进项税额进项税额=购买价款购买价款扣除率扣除率31 此外：此外： 商业企业采取

37、以物易物、以货抵债、以物投资商业企业采取以物易物、以货抵债、以物投资方式交易的进项税额抵扣方式交易的进项税额抵扣 混合销售行为和兼营非应税劳务行为的进项税混合销售行为和兼营非应税劳务行为的进项税额抵扣额抵扣 规律规律：在混合销售行为和兼营非应税劳务行为中，：在混合销售行为和兼营非应税劳务行为中，购进货物或应税劳务用于提供了非应税劳务，如果非应购进货物或应税劳务用于提供了非应税劳务，如果非应税劳务最终计征增值税的，则外购货物或应税劳务的进税劳务最终计征增值税的，则外购货物或应税劳务的进项税按照税法的相关规定可考虑作进项税额的抵扣；如项税按照税法的相关规定可考虑作进项税额的抵扣；如果非应税劳务最终

38、计征营业税的，则外购货物或应税劳果非应税劳务最终计征营业税的，则外购货物或应税劳务的进项税额一律不得抵扣。务的进项税额一律不得抵扣。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算32 2. 不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）购进固定资产）购进固定资产 （2）用于）用于非应税项目非应税项目的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务 （3）用于）用于免税项目免税项目的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务 （4）用于）用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费的购进货物或者的购进货物或者应税劳务应税劳务 （5）非正常损失非正常损失的购进货物。的购进货物。 （6

39、）非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。货物或者应税劳务。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算33 3. 进项税额的税务调整进项税额的税务调整 （1）因购买货物而从销售方取得的各种形式的返）因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金的税务处理还资金的税务处理增增值值税税税税率率所所购购货货物物适适用用的的返返还还资资金金当当期期取取得得的的进进项项税税额额当当期期应应冲冲减减的的第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算34 （2）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务事后）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务事后改变用途，发生不得抵扣

40、的情况改变用途，发生不得抵扣的情况 “从从当期当期发生的进项税额中扣减发生的进项税额中扣减”，“当期当期”是指发生不得抵扣情况的时期那个时期。是指发生不得抵扣情况的时期那个时期。 “从当期发生的进项税额中从当期发生的进项税额中扣减扣减”，并非仅，并非仅仅冲减当期进项税额，如果跨期，则须作仅冲减当期进项税额，如果跨期，则须作“进项税额进项税额转出转出”调整。调整。 “按当期按当期实际成本实际成本计算应扣减的进项税额计算应扣减的进项税额”，是指其扣减进项税额的计算依据是按实际成本依照征是指其扣减进项税额的计算依据是按实际成本依照征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税时该货物或应税劳务适

41、用的税率计算应扣减的进项税额。税额。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算35 进项税额转出进项税额转出（难点）（难点） 上述（上述（2）（）（6）项的购进货物改变生产经营用）项的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已经抵扣了如果在购进时已经抵扣了进项税额，需要在改变用途的当期作进项税额转出处进项税额，需要在改变用途的当期作进项税额转出处理。理。 进项税额转出的基本方法有两种：进项税额转出的基本方法有两种： 其一：按原抵扣的进项税额转出；其一：按原抵扣的进项税额转出； 其二：无法确确定该项进项税额的，按当期实际其二：无法确确定该项进项税额的，按

42、当期实际成本（即买价成本（即买价+运费运费+保险费保险费+其他有关费用）计算应其他有关费用）计算应抵扣的进项税额。抵扣的进项税额。 进项税额转出数额当期实际成本进项税额转出数额当期实际成本税率税率第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算36 【例【例1】某生产企业（一般纳税人）月末盘存发某生产企业（一般纳税人）月末盘存发现上月购进的甲材料部分被盗，金额现上月购进的甲材料部分被盗，金额50000元（其中元（其中含应分摊的运输费用含应分摊的运输费用4650元），元）， 则其则其进项税额转出为（进项税额转出为（ ） A、8500元元 B、8035元元 C、8013.71元元 D、8059.5元元

43、【例【例2】某自行车厂（一般纳税人）某月自产的某自行车厂（一般纳税人）某月自产的自行车被盗自行车被盗10辆，每辆成本价为辆，每辆成本价为300元（材料成本占元（材料成本占65），每辆对外销售单价为），每辆对外销售单价为420元（不含税），则元（不含税），则本月进项税额的抵减额为（本月进项税额的抵减额为（ ）。）。 A、331.5元元 B、510元元 C、610.3元元 D、714元元 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算37 （3）纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括）纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣进项税固定资产在建工程）而无法准确划分不

44、得抵扣进项税额的，按规定公式计算不得抵扣的进项税额。额的，按规定公式计算不得抵扣的进项税额。 例例：参见书：参见书P76页的例题及习题单选题页的例题及习题单选题28题。题。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算38 4. 进项税额申报抵扣时限进项税额申报抵扣时限 对计入当期进项税额的时间，税法上也加以严格对计入当期进项税额的时间，税法上也加以严格限定。限定。1995年年1月国家税务总局颁发的月国家税务总局颁发的关于加强增关于加强增值税征收管理工作的通知值税征收管理工作的通知明确规定，增值税一般纳明确规定，增值税一般纳税人购进货物或应税劳务，税人购进货物或应税劳务，除取得防伪税控系统开具除取

45、得防伪税控系统开具的增值税专用发票外的增值税专用发票外（国税发（国税发200317号），其进号），其进项税额申报抵扣的时间，按以下规定执行：项税额申报抵扣的时间，按以下规定执行： （1）工业生产企业购进货物）工业生产企业购进货物在购进的货物已在购进的货物已经验收入库后经验收入库后 （2）商业企业购进货物）商业企业购进货物在购进的货物付款后在购进的货物付款后 （3）购进应税劳务）购进应税劳务在劳务费用支付后在劳务费用支付后第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算39 防伪税控系统开具的增值税专用发票进项防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣的处理：税额抵扣的处理： 自自2003年年3月月

46、1日起，增值税一般纳税人取得防伪日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理：以下规定处理： （1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具开具之日之日起起90日内日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算40 （2）增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统）增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用

47、发票，应在开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月认证通过的当月按照增按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。予抵扣进项税额。 （3）增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的）增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，其专用发票所列明的购进货物或应增值税专用发票，其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限，不再执行税劳务的进项税额抵扣时限，不再执行国家税务总国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知局关于加强增值税征收管理工作的通知（国税发（国税发1995015号）中第二条有关进项税额申报抵扣时限

48、号）中第二条有关进项税额申报抵扣时限的规定。的规定。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算41 （三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算应纳税额应纳税额 = = 当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 采用上述公式计算应纳税额时应注意的问题：采用上述公式计算应纳税额时应注意的问题： 1. 计算应纳税额的时限规定计算应纳税额的时限规定 2. 进项税额不足抵扣的税务处理进项税额不足抵扣的税务处理 3. 销货退回或折让的税务处理销货退回或折让的税务处理 具体处理办法：参见书具体处理办法：参见书P122P122页页“九、专用九、专用发票开具后发生退货或销售折让的处理发票开具后发生退货或销

49、售折让的处理”。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算42 例例1（CPA2002年计算题，本小题年计算题，本小题3分）分）某商某商场为增值税一般纳税人场为增值税一般纳税人，2001年年8月发生以下购销业务：月发生以下购销业务： （1）购入服装两批，均取得增值税专用发票。两）购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为张专用发票上注明的货款分别为20万元和万元和36万元，进项万元，进项税额分别为税额分别为3.4万元和万元和6.12万元，其中第一批货款万元，其中第一批货款20万元万元未付，第二批货款未付，第二批货款36万元当月已付清。另外，先后购进万元当月已付清。另外，

50、先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和万元和4万元，并万元，并取得承运单位开具的普通发票。取得承运单位开具的普通发票。 （2）批发销售服装一批，取得不含税销售额）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。手续，货款尚未收回。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算43 （3）零售各种服装，取得含税销售额）零售各种服装，取得含税销售额38万元，同万元，同时将零售价为时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。万元的服装作为礼品赠