增值税纳税实务管理教程.pptx

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1、 增值税纳税实务管理讲义本章内容本章内容n第一节 增值税概述n第二节 增值税的主要法律规定n第三节 增值税应纳税额的计算n第四节 出口货物退（免）税与操作n第五节 增值税的申报与缴纳n第六节 增值税专用发票的使用与管理知识点n1、增值税征税范围n2、增值税纳税人的认定与管理n3、增值税一般纳税人应纳税额的计算n4、出口货物增值税的“免、抵、退”方法。 技能点技能点n1、根据企业业务计算增值税的应纳税所得额n2、能准确开具增值税专用发票n3、对出口企业出口货物，能根据资料计算退税金额n4、能够准确进行增值税的纳税申报20042004年税制改革方面的一个热点年税制改革方面的一个热点话题是将生产型增

2、值税改为消费话题是将生产型增值税改为消费型增值税。型增值税。为此，我们需要了解：为此，我们需要了解：什么是增值税？什么是增值税？增值税有哪些类型？增值税有哪些类型？【导入案例导入案例】 n某电力公司属于一般纳税人，主营电力生产、销售业务，兼营电表、仪表校对和电表、变压器修理修配等服务。修理修配业务收入是下属校表室实现的，校表室属于公司内设部门，其收支均由公司实行统一核算。校表室的收入由仪器校对收入及修理修配耗用材料和工时费收入组成，其支出主要是购进修理修配机电所耗用的材料。n从2001年112月，校表室累计发生材料耗用收入 567358元，校表收入为84652元，修理修配劳务即工时费收入为41

3、1212元。问题？n该电力公司下属的校表室耗用材料取得该电力公司下属的校表室耗用材料取得的收入、校表收入、修理修配工时费收的收入、校表收入、修理修配工时费收入应当如何进行税务处理？入应当如何进行税务处理？【本章在课程的位置本章在课程的位置】n增值税是我国税收收入来源最多的税种，是重要章节。增值税的法律规定比较复杂，需要大量练习才能掌握。 第一节 增值税概述n一、增值税的概念与类型n二、增值税的优点n三、增值税的计算方法一、增值税的概念n（一）概念n（二）类型（一）概念（一）概念n1.1.增值税增值税n增值税是以增值税是以法定增值额法定增值额为课税对为课税对象而征收的一种税。象而征收的一种税。（

4、一）概念n2.2.增值额增值额n在商品和劳务的生产和交易过程中在商品和劳务的生产和交易过程中新新增加增加的价值。的价值。n相当于产品总价值相当于产品总价值c+v+m中的中的v+m部分。部分。CV+M增值额增值额增值额（增值额（CVM）C销售额（或营业额）销售额（或营业额）外购货物及劳务支出金额外购货物及劳务支出金额 n某企业本期销售额为某企业本期销售额为100100万元，本期外购商万元，本期外购商品与劳务的价值为品与劳务的价值为6060万元，假设增值税税万元，假设增值税税率为率为17%17%，计算该企业应纳的增值税。，计算该企业应纳的增值税。n理论上理论上n增值额增值额=100-60=40万万

5、n应纳增值税应纳增值税4017% 6.8（万元）（万元）n实践中实践中n应纳增值税应纳增值税=10017% 60 17% 6.8（万元）（万元）进项税额销项税额扣税法扣税法n基本公式基本公式n应纳增值税销项税额进项税额应纳增值税销项税额进项税额理论增值额：（1）对单个生产经营者而言，增值额是以其销售额扣减所购进商品及劳务金额后的余额 。（2）从商品生产、销售的全过程来看，其各环节增值额之和，等于该商品进入最终消费环节之前的总价值。增值额销售额（或营业额）外购货物及劳务支出金额 不受生产经营环节多少的影响。 项目环节销售额购进金额增值额采矿 20 0加工 80 20批发 90 80零售 100

6、90合计 290螺丝帽的生产经营环节20601010100 项目环节销售额购进金额增值额采矿 20 0选矿 30 20加工 80 30批发 90 80零售100 90合计320生产经营环节增加：生产经营环节增加，各环节增值额之和不变。生产经营环节增加，各环节增值额之和不变。10 205010 10 100各环节增值税之和不变。各环节增值税之和不变。 项目环节销售额购进金额增值额采矿 20 0加工与批发 90 20零售 100 90合计 210生产经营环节减少生产经营环节减少，各环节增值额之和不变。生产经营环节减少，各环节增值额之和不变。207010100各环节各环节增值税之和不变。增值税之和不

7、变。（一）概念n3.法定增值额法定增值额n各国用于征税的增值额不是理论各国用于征税的增值额不是理论增值额，而是法律规定的增值额增值额，而是法律规定的增值额（法定法定增值额）。增值额）。n差别之处差别之处n对固定资产的处理不同对固定资产的处理不同 产品价值构成CV+MC1C2允许扣除各国规定不同（二）类型消费型收入型不允许扣除不允许扣除购进购进固定资产的进项税额固定资产的进项税额按固定资产的使用年限按固定资产的使用年限分期扣除分期扣除购进其进项税额购进其进项税额一次性扣除一次性扣除当期当期购进固定资产的进项税额购进固定资产的进项税额生产型如某企业当期购进的固定资产如某企业当期购进的固定资产价值为

8、价值为4040万元，当期预计应提万元，当期预计应提折旧为折旧为1010万元，销售额为万元，销售额为150150万万元，外购材料等的购进金额为元，外购材料等的购进金额为3030万元，增值税率为万元，增值税率为17%17%。项目项目生产型生产型 收入型收入型 消费型消费型销项税额销项税额（销售额（销售额150150万元）万元）进进项项税税额额流动资产流动资产（原材料等（原材料等3030万元）万元）固定资产固定资产（折旧（折旧1010万元，万元，当期购入当期购入4040万元）万元）应纳税额应纳税额25.525.525.5 5.1 5.13017%15017% 5.1 0 1.71017%4017%

9、6.820.418.713.6？如果你是企业的经营者，你最愿如果你是企业的经营者，你最愿意采用哪种类型的增值税？意采用哪种类型的增值税？最不愿意采用哪种？最不愿意采用哪种？生产型增值税的缺陷生产型增值税的缺陷CV+MC1C2重复征税对固定资产存在重复课税现象，加重企业对固定资产存在重复课税现象，加重企业税负，影响固定资产的投资。税负，影响固定资产的投资。改革n 消费型收入型操作难度较大操作难度较大1.操作容易操作容易3.财力比较充足财力比较充足2.鼓励投资鼓励投资思考？n为什么短短为什么短短年时间增值税能年时间增值税能风靡全球这么多风靡全球这么多国家？国家？二、增值税的优点n（一）增值税能够消

10、除重复课税n（二）实行增值税，有利于保证财政收入的及时、稳定n（三）有利于出口退税的干净彻底、透明，从制度上促进对外贸易的扩大（一）能够消除重复课税 项目环节销售额购进金额增值额 销项税额进项税额增值税采矿 20 020 3.40 3.4加工80206013.63.4 10.2批发90801015.313.6 1.7零售10090101715.3 1.7合计29010017206020上一环节已征税，本环节不再征税。10上一环节已经征税，本环节不再征税。90上一环节已经征税，本环节不再征税。10采矿 加工 批发 零售80（二）有利于保证财政收入的及时、稳定。n生产经营环节减少，增值税款不减少财

11、政收入稳定。n生产经营环节增加，增值税款不增加鼓励企业实行专业分工 项目环节销售额 购进金额增值额增值税产品税（税率6%）采矿 20 020 3.41.2加工802060 10.24.8批发908010 1.75.4零售1009010 1.76合计2901001717.4螺丝帽的生产经营环节： 项目环节销售额购进金额增值额增值税 产品税（税率6%）采矿 20 020 3.4 1.2选矿302010 1.7 1.8加工803050 8.5 4.8批发908010 1.7 5.4零售1009010 1.7 6.0合计320100 1719.2生产经营环节增加：增值税：生产经营环节增加，各环节增值额

12、之和不变，增值税之和不变。产品税：生产经营环节增加，税收增加。原因：产品税存在重复课税问题。生产经营环节越多，重复课税现象越严重。 项目环节销售额购进金额增值额增值税产品税（税率6%）采矿20 020 3.4 1.2加工与批发 902070 11.9 5.4零售1009010 1.7 6合计2101001712.6生产经营环节减少：增值税：生产经营环节减少，各环节增值额之和不减少，增值税之和不减少。产品税：生产经营环节减少，税收减少。原因：产品税存在重复课税问题。生产经营环节越少，重复课税少。三、增值税的计算方法n（一）直接计算法n应纳增值税=增值额增值税率n增值额的计算方法：n加法：增值额=

13、工资+利息+租金+利润n减法（扣额法）：n增值额=销售额允许扣除的购进项目的金额三、增值税的计算方法n（二）间接计算法（扣税法）n应纳增值税=增值额增值税率n =（销售额允许扣除的购进项目金额）增值税率n =销售额增值税率n 允许扣除的购进项目金额增值税率n =销项税款进项税款n当期应纳增值税款=当期销项税款当期进项税款第二节 增值税的主要法律规定 n一、征税范围n二、纳税人n三、税率增值税、消费税和营业税的关系流 转 税营 业 税消 费 税增 值 税 一、征收范围 n（一）征税范围的基本规定n（二）属于征税范围的特殊项目n（三）属于征税范围的特殊行为 (一)征税范围基本规定n 在中华人民共和

14、国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。n“境内”：销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在境内；提供劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。n货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。n加工，指受托加工货物；修理修配，指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。n进口货物，指报关进口的货物。导入案例的答案导入案例的答案n电力公司销售电力并提供校表劳务和修电力公司销售电力并提供校表劳务和修表劳务，属于兼营行为，销售电力以及表劳务，属于兼营行为，销售电力以及提供修理修理劳务，包括为修理修配所提供修理修理劳务，包括为修理修配所提供的材料收入，应全额向当地国税局提供的材料收入，

15、应全额向当地国税局申报缴纳增值税，而校表劳务属于增值申报缴纳增值税，而校表劳务属于增值税的非应税劳务，应缴纳营业税。税的非应税劳务，应缴纳营业税。 （二）属于征税范围的特殊项目n1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；n2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；n3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；n4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（三）属于征税范围的特殊行为 n1.视同销售的行为n2.混合销售行为n3.兼营行为1.视同销售的行为n（1）将货物

16、交付他人代销；n（2）销售代销货物；n（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)内除外；n（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；n（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；n（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；n（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；n（8） 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；n 目的：保证税款抵扣制度的实施；n 减少逃税行为。操作案例n某日化用品厂，系增值税一般纳税人，主某日化用品厂，系增值税一般纳税人，主要生产洗衣粉等日化类产品。税

17、务检查人要生产洗衣粉等日化类产品。税务检查人员在增值税年度检查中，通过对企业员在增值税年度检查中，通过对企业“产产成品成品”账户进行检查，发现企业以自产产账户进行检查，发现企业以自产产品品洗衣粉作为长期投资，共计金额洗衣粉作为长期投资，共计金额3 3 700 000700 000元，其账务处理为：借记元，其账务处理为：借记“长期投长期投资资”，贷记，贷记“产成品产成品”，再审核，再审核“应交税应交税金金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)”)”账户，企账户，企业未提销项税额。业未提销项税额。 分析和处理分析和处理n税法规定将自产、委托加工或购买的货物作为投资，税法规定将自产、委托加工或

18、购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者应当缴纳增值税，计提供给其他单位或个体经营者应当缴纳增值税，计税依据为当期同类产品的平均销售价格。该批作为税依据为当期同类产品的平均销售价格。该批作为投资的洗衣粉按平均销售价格计算，计税依据应为投资的洗衣粉按平均销售价格计算，计税依据应为4 255 0004 255 000元，应按此依据补增值税为：元，应按此依据补增值税为：4 255 4 255 0000001717=723 350(=723 350(元元) )，并予以处罚。纳税人应，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：作如下账务调整：n借：长期投资借：长期投资 723 350723 350 贷：

19、应交税金贷：应交税金增值税检查调整增值税检查调整 723 350723 3502.混合销售行为n概念：n一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。 n税务处理问题n从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；n其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。n简单地讲：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税； 3.兼营行为n概念：n兼营非应税劳务是

20、指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事提供非应税劳务业务，且提供非应税劳务的行为与货物销售或应税劳务业务没有直接联系和从属关系。n 税务处理n分别核算，分别纳税n未分开核算或者不能准确核算货物或应税劳务的和非应税劳务的销售额，一并征收增值税。 1.王府井百货商场销售给民生中学100台电脑用于装备计算机教室，价值100万元，该商场用货车送货上门，收取1000元的运费。属于何种行为？如何纳税？混合销售行为货物的销售额100万元和运费1000元应一并缴纳增值税，对运输劳务收入1000元不再征收营业税。 2.如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为10

21、万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为1亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？兼营行为分开核算时：饮食服务的10万元营业额纳营业税，货物销售额1亿元纳增值税。未分开核算时：一并纳增值税。单选题n根据增值税法律规定，下列各项中，不缴纳增值税的是（ ）。n A 电力公司销售电力 n B 银行销售金银n C 汽车修理厂提供修理业务 n D 保险公司提供保险劳务n答案 D多选题n根据增值税法律规定，增值税纳税人的下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（ ）。nA 将委托加工 nB 将自产的货物用于个人消费 nC 销售代销货物 nD 将购买的货物无偿赠送他人n答案：A B C D二、纳税人n （一）纳

22、税人基本规定n（二）两类纳税人的划分 （一）纳税人基本规定n在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。n即只要发生纳税义务的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。（二）两类纳税人的划分 n一般纳税人和小规模纳税人的划分。n在划分过程中，主要根据纳税人的经营规模大小、会计核算健全与否n一般纳税人实行扣税法；小规模纳税人实行简易征收法。 小规模纳税人的认定标准从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 (指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上)并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售

23、额在100万元以下的，为小规模纳税人；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人；此外，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 一般纳税人的认定标准：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下称应税销售额）在100万元以上的企业或事业单位；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以上的；（3）年应税销售额未超过标准的小规模企业（未超过标准的企业和企业性单位），帐簿健全，能准确核算并提供销项税

24、额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人；（4）小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。 下列纳税人不属于一般纳税人：（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人；（2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位；（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准，但不经常发生应税行为的企业；（4）从事货物零售业务的小规模企业。 三、税率 n（一）基本税率：17%n（二）低税率：13%n（三）零税率：只限于出口货物（出口退税）n（四）征收率 低税率生活必需品类。图书、报纸、杂志类。农业生产资料类。金属矿采选产品、非金属矿采选产品。 纳税

25、人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 农业产品。操作案例操作案例n中原农机制造公司系增值税一般纳税人，主要生产中原农机制造公司系增值税一般纳税人，主要生产手扶拖拉机，该企业在销售拖拉机的同时，也销售手扶拖拉机，该企业在销售拖拉机的同时，也销售本企业生产的拖拉机配件，但配件销售数量占总销本企业生产的拖拉机配件，但配件销售数量占总销售额的比重较小。售额的比重较小。n在对该企业在对该企业19991999年年1-101-10月份纳税情况检查时发现该月份纳税情况检查时发现该企业没有将整机销售和配件销售分别申报纳税，只企业没有将

26、整机销售和配件销售分别申报纳税，只是就全部销售额依是就全部销售额依13%13%的税率申报缴纳了增值税。税的税率申报缴纳了增值税。税务稽查人员检查了企业账目及有关凭证后知道，企务稽查人员检查了企业账目及有关凭证后知道，企业业110110月份申报纳税的总销售额月份申报纳税的总销售额7 367 9007 367 900元中有元中有配件销售额配件销售额265 000265 000元。元。分析与处理分析与处理n根据增值税暂行条例、实施细则及增值税部根据增值税暂行条例、实施细则及增值税部分货物征税范围注释规定，手扶拖拉机属于分货物征税范围注释规定，手扶拖拉机属于农机范围，按农机范围，按1313的税率征收增

27、值税，而拖的税率征收增值税，而拖拉机配件按规定不属于拉机配件按规定不属于1313的征税范围，应的征税范围，应按按1717申报纳税。鉴于农机公司账目清楚，申报纳税。鉴于农机公司账目清楚，并非故意少申报纳税，税务机关决定对少纳并非故意少申报纳税，税务机关决定对少纳税部分税部分265 000265 000（17%-13%17%-13%）=10 600=10 600（元），限期补缴入库。（元），限期补缴入库。账务调整n1、调整销售额时： 借：主营业务收入 10 600 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 10 600n2、缴纳入库时： 借：应交税金应交增值税（已交税金） 10 600 贷：银行存款 1

28、0 600 小规模纳税人适用征收率（1）商业企业的征收率为4%。（2）生产企业或提供劳务企业的征收率为6%。特殊货物适用征收率（了解）征收率特定货物销售行为按简易办法纳税，适用征收率：（1）销售属于特殊交通工具的旧固定资产，就地缴纳4%的增值税；（2）单位或个体经营者出售其他已使用的固定资产，并同时符合三个条件的，免税；否则应征收4%的增值税；（3）单位和个体经营者出售非固定资产旧货的，应征收4%的增值税；（4）个人出售其他已使用的固定资产，免税；（5）个人出售非固定资产旧货，并达到起征点的，应征收4%的增值税，个人出售非固定资产旧货，未达到起征点的，免税；（6）典当业销售死当物品，其适用的征

29、收率为4%；（7）寄售业代委托人销售寄售物品的业务，应征收4%的增值税；（8）经有权机关批准的免税商店零售免税货物，应征收4%的增值税。 第三节增值税应纳税额的计算 n一、一般纳税人应纳税额的计算n二、小规模纳税人应纳税额的计算n三、进口货物应纳增值税的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额n（一）销项税额n（二）进项税额n（三）应纳税额购进扣税法，当期的确定 （一）销项税额n1.概念n2.销售额n3.价外费用的税务处理 1.概念n销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。n销项税额 = 销售额税率

30、2.销售额n销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，这里不包括收取的销项税额。n（1）如果销售额含税，应换算为不含税销售额： 不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）某钢厂属于增值税一般纳税人，2003年3月销售钢材开出的增值税专用发票上注明价款400万元，税额85万元，销售钢材开具普通发票取得价税合计销售额23.4万元，另开具普通发票收取运输装卸费5.7万元，该钢厂3月份增值税的销售额为：销售额=400+（23.4+5.7）（1+17%） =400+24.87=424.87（万元） 2.销售额n（2）纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当

31、理由，主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额：n按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；n按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；n按组成计税价格确定。组成计税价格=成本（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税n属于应征消费税的货物，增值税的组成计税价格与消费税的组成计税价格相同。视同销售按上述顺序核算某糕点厂在中秋节前夕将自产的800盒月饼发放给本厂职工，另将200盒无偿赠送给他人。该类月饼的对外含税销售价格为150元，生产成本为80元/盒，问该糕点厂向职工发放月饼和无偿赠送月饼行为的销售额为多少？销项税款为多少？视同销售行为核算顺序：同类货物的平均销售价格

32、组成计税价格销售额=1000*150/（1+17%）销项税款=1000*150/（1+17%）*17%3.价外费用的税务处理n销售额中包括价外费用。但下列项目不包括在内：n（1）购买方收取的销项税额；n（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；n（3）同时符合以下条件的代垫运费：n承运者的运费发票开具给购货方的；n纳税人将该项发票转交给购货方的。 （二）进项税额n1.概念n2.准予抵扣的进项税额n3.不准抵扣的进项税额1.进项税额的概念n进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。n进项税额是与销项税额对应的概念，一项销售业务中，销售方收取的销项税额就是购货方支付

33、的进项税额。 2.准予抵扣的进项税额n（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；n（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；2.准予抵扣的进项税额n（3）一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品,或者向小规模纳税人购买的农业产品，从2002年1月1日起，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 n进项税额 = 买价扣除率2.准予抵扣的进项税额n（4）一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额，准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项

34、税额 n（5）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免费废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关兼制的普通发票上注明的金额，按10%的比率计算抵扣进项税额。3.不准抵扣的进项税额n（1）购进的固定资产；n生产型增值税n（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；n（3）用于免税项目的购进货物或应税劳务 n（4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；n（5）非正常损失的购进货物；n（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 n（2）-（6）为何不准抵扣？n应纳增值税=销项税额-进项税额，没有销项税额，相应的进项税额不得抵扣。 3.不准抵扣的进项税额n

35、纳税人因兼营免税项目或非应税项目而无法明确划分进项税额的，经税务机关同意按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额 =本期全部进项税额免税或非应税项目的销售额全部销售额。n纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 操作案例n华北某织布厂为增值税一般纳税人，历年缴纳增值税比较均衡、正常。令税务机关奇怪的是，2000年1月至5月各月进项税额均大于销项税额。稽查人员经详细检查后发现，1月至5月机器修理修配用配件购入频繁，金额较大，且每购一批配件都取得数份增值税专用发票，其发

36、票号码都是连续的。购入配件时的账务处理为：n 借：制造费用n 应交税金应交增值税(进项税额)n 贷：银行存款深入调查n稽查人员到生产车间实地核查，发现生产设备大多为新近购置，但与固定资产明细账核对时发现少计了8台设备。再查企业购进配件时取得的增值税专用发票，发现购进配件种类繁多，其类型与单台设备结构基本一致。原来该厂于2000年初购入8台新设备，要求供货方按分解后机器部件分19次开具专用发票，共计抵扣进项税额193210元。分析与处理分析与处理n增值税暂行条例第10条规定，企业购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣。该企业变固定资产购进为修理用配件购进，已构成偷税行为。当地税务机关勒令其限

37、期补缴税款，并处以所偷税款一倍的罚款。账务调整n1调整购置固定资产的账务处理： 借：固定资产 1329739 贷：生产成本 1136529 应交税金应交增值税(进项税额转出) 193210n2缴纳税金及罚款：借：应交税金应交增值税(已交税金) 193 210 营业外支出税收罚款 193 210 贷：银行存款 386 420（三）应纳税额n当期应纳增值税税额=当期销项税额当期进项税额 n1.如何界定“当期”？ n2.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 n3.销货退回或折让的税务处理 1.如何界定“当期”？ n（1）销项税额进入“当期”的时间界定n（2）进项税额计入“当期”的时间界定 （1）销项

38、税额进入“当期”的时间界定n纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间为收到销售款或取得索取销售额的凭证，并将货物单缴给买方的当天； n纳税人采取分期收款结算方式销售货物，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天； n纳税人采取预收货款结算方式销售货物，其纳税义务发生时间为发出商品的当天； n 纳税人有视同销售货物行为的，除销售代销货物外，其纳税义务发生时间均为货物移送的当天；n 纳税人销售应税劳务，其纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭据的当天；n 进口货物，为报关进口的当天。 （2）进项税额计入“当期”的时间界定n工业生产企业购进货物（

39、包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额。n商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运费），必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额。n一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额。n一般纳税人取得税控系统开具的增值税专用发票，经过验证后，即可抵扣，不受上述条件的限制。2.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 n当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。某制药厂(一般纳税人)主要生产各类药品，2003年4月至5月发生如下经济业务：(1) 4月份销售应税药品，收到货款20000元(含税)，由本厂运输部门运输，收到运费3400

40、元；(2) 4月份外购生产用材料取得增值税专用发票，注明税金8500元。支付运费1200元(有运费发票)，其中建设基金100元，装卸费200元，运费900元。(3) 5月份销售免税药品一批，价款150000元(不含税)，动用外购原料成本28000元，另支付运输公司运输免费药品的运费700元（有货票）(4) 5月份销售应税药品1000000元(不含税)(5) 5月份外购应税产品包装物取得增值税专用发票上注明税款5000元；支付产品说明书加工费2000元，取得专用发票上注明税款340元 。要求：计算该药厂4月、5月增值税税额。 (1)4月份纳税情况：销项税额 (2) =(20000+3400) (

41、1+17%)17%(3) = 3400(元)进项税额 = 8500+(900+100)7% = 8570(元)应纳增值税 = 3400-8570 = -5170(元)4月未抵扣完的增值税额为5170(元)(2) 5月份纳税情况：销项税额=100000017%=170000(元)进项税额=5000+340-2800017% =580(元)5月应纳增值税=170000-580-5170 =164250(元)某糕点厂（一般纳税人）本月发生如下业务：（1）向一超市（一般纳税人）销售糕点，开出一张增值税专用发票，注明价款为50000元，增值税款为8500元；在销售货物时负责送货上门，取得了一张运费结算单

42、据，上面注明运费为500元；（2）向一小卖部（小规模纳税人）销售糕点，开出一张普通发票，注明价款(含增值税)为10000元；（3）将300盒自产糕点发放给本厂职工，该糕点的对外销售价格（不含税）为20元/盒；（4）本月从农场购进面粉一批,在收购凭证上注明买价为30000元；（5）本月购进食品盒一批，取得了一张增值税专用发票，上面注明价款为5000元，增值税款为850元；（6）为修建厂房购进一批钢材，取得了一张增值税专用发票，上面注明价款为50000元，增值税款为8500元。问：该企业本月应纳增值税款是多少？（1）向超市销售糕点的销项税款为8500（2）向小卖部（小规模纳税人）销售的销项税款为；

43、（3）将自产糕点发放给本厂职工，视同销售的销项税款为：（1）向超市销售糕点的运费：35元（3）购进食品盒的进项税款为：850元 （ 4）购进钢材的进项税款不允许抵扣，因为该钢材用于了非应税项目。本月的销项税款为：10000（117）171452.99元30020171020元销项税款合计为：85001452.99102010972.99本月的进项税款为：本月允许抵扣的进项税款合计为：35+65008507385元本月应纳增值税款为： 10972.99 73853587.99元（2）从农场购进面粉的进项税款为：50000136500元3.销货退回或折让的税务处理 n一般纳税人因销货退回或折让而退

44、还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 练习题1n某企业为增值税的一般纳税人，2000年6月发生以下业务：n（1）外购原材料100吨，支付价款（不含税）32000元，另支付运输费用1200元。原材料购买取得增值税专用发票，运费取得普通发票。n（2）外购辅助材料50吨，支付价款30000元，并取得专用发票。当月用于企业基建工程10吨。n（3）进口一台先进设备，完税价格为80000元，已纳关税15000元。n（4）销售外购的原材料30吨，取得不含税销售收入10000元。n（5） 销售产品500

45、件，每件售价为价税合计300元，用自备汽车运输，从买方收取运输费10000元，包装费1500元及优质费1000元。n（6） 用上述产品300件发放职工福利，每件收费30元。n 假设：上述各项购销货物税率均为17%。n 要求：根据以上条件，计算该企业6月份增值税应纳税额。练习题答案n（1）当月销项税额 = 1000017% + 300（1+17%）（500+300）17%+ （10000+1500+1000）（1+17%）17% = 38388.03（元）n（2）当月可以抵扣的进项税额 = 3200017% + 12007% + 3000050（50-10）17% = 9604（元）n（3）当月

46、进口设备应纳增值税 = （80000+15000）17% = 16150（元）n（4）当月应纳增值税 = 38388.03 9604 +16150 = 44934.03（元）练习题2n某工业企业（增值税一般纳税人），1999年购销业务情况如下：n（1）购进生产原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为23万元、3.91万元，另支付运费（取得发票）3万元。n（2）购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为8万元、1.36万元。n（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为42万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税2

47、.1万元；n（4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额42万元；n （5）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨，移送本企业修建产品仓库使用。n（6）期初留抵进项税额0.5万元n要求：计算该企业当期应纳增值税和期末留抵进项税额。练习题答案n（1）当期销项税额=4217%=7.14（万元）n（2）当期进项税额=3.91+37%+1.36+（42+2.1）10%-1.362=7.17（万元）n（3）应纳增值税额=7.14 -7.17-0.5n =-0.53n 本期不纳税，期末留抵的进项税额为0.53万元。n（注：从从2002年1月1日起，购进免税

48、农产品按照13%的扣除率计算进项税额）二、小规模纳税人应纳税额的计算n应纳税额 = 销售额征收率 n销售额为不含税销售额n征收率：n商业企业：4%n其他企业：6%某商业企业属于小规模纳税人。2003年3月发生如下业务： （1）将2月份购进的服装销售给一家服装小店，取得含税销售额为3200元，开具普通发票； （2）购进洗衣粉，共付款12000元，当月销售给消费者个人洗衣粉，取得销售价款2300元； （3）销售给某一般纳税人仪器两台，获得不含税销售额12300元，已由税务所代开了增值税专用发票。 要求：计算该小规模纳税人3月份应纳增值税。应纳税额 = 3200（1+4%）+ 2300（1+4%）+

49、 123004%=703.54（元） 三、进口货物应纳增值税的计算n组成计税价格 = 关税完税价格+关税+消费税n应纳税额 = 组成计税价格税率 东方进出口公司2003年3月进口化妆品一批，关税完税价格经海关核定为150 000元（人民币，下同），关税为30 000元。（化妆品消费税税率为30%）。计算进口这批化妆品应纳增值税。（1）应纳消费税=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）消费税税率=（150 000+30 000）（1-30%）30%=77142.86（万元）（2）应纳增值税=（150 000+30 000+77 142.8617%=43714.29（元） 第四节 出口货物退（免

50、）税n一、出口货物退（免）税基本政策n二、出口货物退（免）的适用范围n三、出口货物的退税率n四、出口货物退税的计算一、出口货物退（免）税基本政策n（一）出口免税并退税n免税：出口免税：是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；n退税：是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还（对某些出口额小于总销售额50%的企业则采取按进项税额抵扣n（二）出口免税但不退税 n（三）出口不免税也不退税 二、出口货物退（免）的适用范围n退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：n必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；n必须是报关离境的货物；n必须在财务上作销售处理的货物；n必须是出口收