增值税概述-PowerPointPresentatio.pptx

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1、第八章第八章 增值税增值税第一节第一节 增值税概述增值税概述增值税的产生增值税的产生增值税的性质增值税的性质 -从理论上讲，增值额从理论上讲，增值额=V+M -就商品生产全过程而言，一件商品最终实现消费时就商品生产全过程而言，一件商品最终实现消费时 的最后销售额，相当于该商品从生产到流通所经的最后销售额，相当于该商品从生产到流通所经历历 经营环节的增值额之和经营环节的增值额之和 -就个别生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售就个别生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售 额或经营收入额扣除规定的非增值性项目后的余额或经营收入额扣除规定的非增值性项目后的余额额 （非增值项目（非增值项目=原材料

2、原材料+辅助材料辅助材料+燃料燃料+动力动力+固定固定 资产折旧）资产折旧）增值税征税情况（税率增值税征税情况（税率10%10%）阶段阶段销售额销售额进项进项税额税额销项销项税额税额本本阶段阶段应纳税应纳税额额国家取国家取得税款得税款消费者消费者 承担承担甲：原材甲：原材料、零配料、零配件产制件产制100000100010001000乙：产品乙：产品 组装组装200001000200010001000丙：批发丙：批发300002000300010001000丁：零售丁：零售4000030004000100010004000增值税的类型增值税的类型 -生产型增值税：税基生产型增值税：税基=工资工

3、资+利息利息+利润利润+租金租金+折旧折旧 -收入型增值税：即理论上的增值收入型增值税：即理论上的增值税税 -消费型增值税：税基消费型增值税：税基=工资工资+利息利息+利润利润+租金租金-（固定资产（固定资产-折旧）折旧）增值税的经济影响增值税的经济影响 -前提条件：理论上的增值税（消费型、全面、前提条件：理论上的增值税（消费型、全面、发票抵扣、价外税发票抵扣、价外税 、单一税率、出口零税率）、单一税率、出口零税率） -增值税的中性（对企业组织结构选择的影响）增值税的中性（对企业组织结构选择的影响） -对经济增长的影响（宏观经济效益、外向型对经济增长的影响（宏观经济效益、外向型经济、投资）经济

4、、投资） -对经济稳定的影响（财政收入、自动稳定功对经济稳定的影响（财政收入、自动稳定功能）能）我国现行增值税的特点我国现行增值税的特点生产型增值税生产型增值税有限的全面型增值税有限的全面型增值税专用发票扣税制度专用发票扣税制度价内税与价外税并存价内税与价外税并存两档税率两档税率划分一般纳税人与小规模纳税人划分一般纳税人与小规模纳税人第二节第二节 增值税的基本制度增值税的基本制度一、一、增值税的征税对象增值税的征税对象流转税的征收：流转税的征收：1.销售货物除无形资产、不动产外均征收增值税销售货物除无形资产、不动产外均征收增值税 部分消费品除征收增值税外，还同时征部分消费品除征收增值税外，还同

5、时征收消费税收消费税 销售无形资产和不动产征收营业税销售无形资产和不动产征收营业税2.提供劳务提供加工、修理修配劳务征收增值税提供劳务提供加工、修理修配劳务征收增值税 提供除加工、修理修配外的劳务征收营提供除加工、修理修配外的劳务征收营业税业税 部分消费行为除征收营业税外，还同时征部分消费行为除征收营业税外，还同时征收消费税收消费税3.进口货物征收增值税和关税进口货物征收增值税和关税（一）一般规定（一）一般规定增值税的征收范围包括在中国境内销售货物或增值税的征收范围包括在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。由此而产生的增值额是增值税的计

6、税依据。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。 l货物指有形动产。货物指有形动产。l加工是指受托加工货物，修理修配是指受托对损伤加工是指受托加工货物，修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。只有此三类劳务征收增值税。的业务。只有此三类劳务征收增值税。 二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围 例外：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇例外：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，免征增值税。主提供加工、修理修配劳务，免征增值税。l进口货物包括：报关进口的货物，从保税区、保税进口货物包括：报关

7、进口的货物，从保税区、保税仓库、保税行中转出投入国内市场的货物。仓库、保税行中转出投入国内市场的货物。l对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。 l进口的货物如果在国内继续用于增值税应税项目，进口的货物如果在国内继续用于增值税应税项目，则进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。则进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。 （二）特殊规定（二）特殊规定1.视同销售货物视同销售货物。有些经营。有些经营行为不是直接销售货行为不是直接销售货物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为售货物征收增值税：售货物征收增值税：

8、l将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；l销售代销货物；销售代销货物；l同一单位异地不同机构移送货物用于销售；同一单位异地不同机构移送货物用于销售；l将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；l将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；l将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他经营者；他经营者；l将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；者；l将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货

9、物无偿赠送他人。2.混合销售行为混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又一项销售行为如果既涉及货物又涉及涉及增值税增值税非应税劳务，就是混合销售行为。非应税劳务，就是混合销售行为。v混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要经营范围经营范围:对于以从事货物的生产、批发或零售为主的企业，其对于以从事货物的生产、批发或零售为主的企业，其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税务，不征收增值税。

10、v例如电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为例如电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为货物销售额，征收增值税；货物销售额，征收增值税；v再如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，应再如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，应当征收营业税。当征收营业税。v纳税人的销售行为是否混合销售，应征何种税，纳税人的销售行为是否混合销售，应征何种税，由县以上（含县）国家税务局确定。由县以上（含县）国家税务局确定。关于混合销售行为的几项特殊规定：关于混合销售行为的几项特殊规定：1、运输行业：从事运输业务的单位与个人，发生、运输行业：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物

11、的混合销售行为，销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税；征收增值税；2、电信部门：电信单位（电信局及经电信局批准、电信部门：电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信服务的，征呼机、移动电话，不提供有关的电信服务的，征收增值税；收增值税；3.兼营非应税劳务。指纳税人在从事应纳兼营非应税劳务。指纳税人在从事应

12、纳增值税的项目同时，还从事非应税劳务增值税的项目同时，还从事非应税劳务，且之间并无直接联系和从属关系。，且之间并无直接联系和从属关系。 v应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。售额。v不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。值税。v对于纳税人兼营的非应税劳务，是否应当一并对于纳税人兼营的非应税劳务，是否应当一并征收增值税，征收增值税， 由国家税务总局所属征收机关由国家税务总局所属征收机关确定。确定。（三）征收增值税的特殊规定（三）征收增值税的特殊规定 P197三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人（一）

13、纳税人范围：（一）纳税人范围：增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。单位和个人。l租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。l对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。续的单位和个人为进口货物的纳税人。l对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。增值税纳税人。l境外的

14、单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。以购买者为扣缴义务人。（二）一般纳税人与小规模纳税人（二）一般纳税人与小规模纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。人，并采取不同的征管方法。划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。年销售额。 1、一般

15、纳税人、一般纳税人一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准原则标准原则标准:会计核算健全会计核算健全量化具体标准为：量化具体标准为：l生产性企业，年应税销售额超过生产性企业，年应税销售额超过100万元万元l商业性企业，年应税销售额超过商业性企业，年应税销售额超过180万元万元l以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应税销售额超过税销售额超过100万元万元 可申请为一般纳税人的特别规定：可申请为一般纳税人的特别规定：原则上说原则上说,小规模纳税人若会计核算健全小规模纳税人若会计核算健全,可认可认定为一般纳税人。定为一般纳税人。l但鉴于税改后但鉴于税改后商业环节

16、严重的增值税异常申报现象商业环节严重的增值税异常申报现象,，国务院决定，从国务院决定，从1998年年7月月1日起，凡年应税销售额日起，凡年应税销售额在在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。实行统一核算的总机构为一般纳税人实行统一核算的总机构为一般纳税人,其分支其分支机构未达销售额标准的可认定为一般纳税人。机构未达销售额标准的可认定为一般纳税人。 商业企业以外的其他企业，如果财务核算健全，商业企业以外的其他企业，如果财务核算健全，仍可认定为一般纳税人。仍可认定为一般纳

17、税人。 一般纳税人的主要权利：一般纳税人的主要权利：l可以购买专用发票；可以购买专用发票；l可以开具专用发票；可以开具专用发票；l有权向销售方索取专用发票；有权向销售方索取专用发票；l有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。一般纳税人的主要义务：一般纳税人的主要义务： 及时申请办理认定手续；及时申请办理认定手续；l健全财务核算制度；健全财务核算制度；l准确地核算应纳税额；准确地核算应纳税额；l按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况 符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续符合一般纳税人条件，但不申请

18、办理一般纳税人认定手续的纳税人，按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不的纳税人，按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 2、小规模纳税人、小规模纳税人小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准原则标准原则标准:会计核算不健全。会计核算不健全。具体包括：具体包括：l年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。l除个体经营者以外的个人。除个体经营者以外的个人。l销售免税货物的企业。销售免税货物的企业。l不经常发生增值税应税行为的企业和非企业性单位。不经常发生增值税应税行为的企业

19、和非企业性单位。 小规模纳税人与一般纳税人的主要区别小规模纳税人与一般纳税人的主要区别:l小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票，即使确需开具专用发票，也使用专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开。只能申请由主管国家税务机关代开。l小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。能抵扣进项税额。上述区别上述区别,使小规模纳税人在生产经营中使小规模纳税人在生产经营中处于不利的地位。处于不利的地位。 四、四、增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率（一）增值税税率的特点（一）增值

20、税税率的特点体现货物的整体税负体现货物的整体税负 增值税税率（货物在本环节的应纳税额增值税税率（货物在本环节的应纳税额 以前环节的已纳税额）以前环节的已纳税额）/货物货物 在本环节的销售额在本环节的销售额100增值税的免税和零税率增值税的免税和零税率 -免税：指纳税人既不用缴纳本阶段增值税，也不能免税：指纳税人既不用缴纳本阶段增值税，也不能抵扣进项税额。免税不一定为其接受者带来利益抵扣进项税额。免税不一定为其接受者带来利益 -零税率：指纳税人不仅不需要缴纳本阶段应缴税款，零税率：指纳税人不仅不需要缴纳本阶段应缴税款，而且可以抵扣已支付的以前阶段的增值税进项税额。而且可以抵扣已支付的以前阶段的增

21、值税进项税额。由于存在追补效应，出口或最终进入消费以前各阶段由于存在追补效应，出口或最终进入消费以前各阶段实行零税率，对消费者的税收负担没有影响实行零税率，对消费者的税收负担没有影响乙阶段免税（税率乙阶段免税（税率10%10%）阶段阶段销售额销售额进项进项税额税额销项销项税额税额本本阶段阶段应纳税应纳税额额国家取国家取得税款得税款消费者消费者 承担承担甲：原材甲：原材料、零配料、零配件产制件产制100000100010001000乙：产品乙：产品 组装组装200001000000丙：批发丙：批发300000300030003000丁：零售丁：零售400003000400010001000400

22、0丁环节免税（税率丁环节免税（税率10%10%）阶段阶段销售额销售额进项进项税额税额销项销项税额税额本本阶段阶段应纳税应纳税额额国家取国家取得税款得税款消费者消费者 承担承担甲：原材甲：原材料、零配料、零配件产制件产制100000100010001000乙：产品乙：产品 组装组装200001000200010001000丙：批发丙：批发300002000300010001000丁：零售丁：零售4000030000000乙阶段实行零税率（税率乙阶段实行零税率（税率10%10%）阶段阶段销售额销售额进项进项税额税额销项销项税额税额本本阶段阶段应纳税应纳税额额国家取国家取得税款得税款消费者消费者 承

23、担承担甲：原材甲：原材料、零配料、零配件产制件产制100000100010001000乙：产品乙：产品 组装组装2000010000-1000-1000丙：批发丙：批发300000300030003000丁：零售丁：零售4000030004000100010004000丁阶段实行零税率（税率丁阶段实行零税率（税率10%10%）阶段阶段销售额销售额进项进项税额税额销项销项税额税额本本阶段阶段应纳税应纳税额额国家取国家取得税款得税款消费者消费者 承担承担甲：原材甲：原材料、零配料、零配件产制件产制100000100010001000乙：产品乙：产品 组装组装20000100020001000100

24、0丙：批发丙：批发300002000300010001000丁：零售丁：零售4000030000-3000-30000（二）增值税税率规定（二）增值税税率规定1.税率税率基本税率（基本税率（17%），适用一般货物），适用一般货物低税率（低税率（13%），适用范围：），适用范围：l粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；l水、气、煤；水、气、煤；l图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；l饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；l国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。零税率，适用出口货物，但国务院另有规定的零税率，适用出口货物，但国务院另有规定的除外（现包括：出口的原油；援外出

25、口货物；除外（现包括：出口的原油；援外出口货物；国家禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合国家禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；糖）金、白金等；糖）2.征收率征收率从从1998年年7月月1日起，将商业小规模纳税人的日起，将商业小规模纳税人的增值税征收率由增值税征收率由6%调减为调减为4%。工业和工业和其他小规模纳税人的征收率仍为其他小规模纳税人的征收率仍为6。征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它反映的是本环节的实际税负。反映的是本环节的实际税负。征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。一般纳税人有时可以

26、选择按征收率进行简易一般纳税人有时可以选择按征收率进行简易征收征收,并可开具专用发票；选择方法至少并可开具专用发票；选择方法至少3年年内不得变更。内不得变更。P203 3.关于增值税税率的几点说明关于增值税税率的几点说明:增值税税率是不含税价税率，相应的计税依据增值税税率是不含税价税率，相应的计税依据中必须不含税额。中必须不含税额。纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算销售额；否则，从高适用增值税税率。别核算销售额；否则，从高适用增值税税率。纳税人销售不同税率货物或应税劳务纳税人销售不同税率货物或应税劳务,并兼营并兼营应属一并征收增值税的非应税劳

27、务的，其非应应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。税劳务应从高适用税率。 五、增值税的计算五、增值税的计算我国现行增值税对一般纳税人采用的是我国现行增值税对一般纳税人采用的是凭专用发票注明税款进行抵扣的凭专用发票注明税款进行抵扣的“购进购进扣税法扣税法”。即以应税销售额为计税依据，即以应税销售额为计税依据， 并用销项税额减去进项税额的方法。并用销项税额减去进项税额的方法。 一般纳税人当期销项税额的计算一般纳税人当期销项税额的计算 一般纳税人当期进项税额的计算一般纳税人当期进项税额的计算 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 当期销项税额是指纳税人当期销售货物或应税劳

28、当期销项税额是指纳税人当期销售货物或应税劳务，按不含税销售额和适用税率计算出来，并向务，按不含税销售额和适用税率计算出来，并向购买方收取的增值税税额。购买方收取的增值税税额。 当期销项税额当期销售额税率当期销项税额当期销售额税率销项税额销项税额的确定主要取决于销售额的确定。的确定主要取决于销售额的确定。 1.销售额的组成内容销售额的组成内容 2.应税销售额的计算应税销售额的计算 一般纳税人当期销项税额的计算一般纳税人当期销项税额的计算1.销售额的组成内容销售额的组成内容 当期销售额包括向购买方收取的全部价款和价当期销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。外费用。价外费用指随销售货物价外费用

29、指随销售货物(应税劳务应税劳务)，在价格以，在价格以外收取的一切费用。凡收取的价外费用，无论外收取的一切费用。凡收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。 价外费用不包括：价外费用不包括：l向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额；l受托加工应征消费税的商品代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的商品代收代缴的消费税；l纳税人所代垫的运费。纳税人所代垫的运费。 2、销售额的确定、销售额的确定不同销售方式销售额的确定：不同销售方式销售额的确定：l包装物押金。单独记帐核算的，不并入销售额征税。但包装物押金。单独记帐核算的，不并入销售额征

30、税。但对因逾期不再退还的押金，应按适用税率征收增值税。对因逾期不再退还的押金，应按适用税率征收增值税。l对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还，均应并入当期销售额征税。物押金，无论是否返还，均应并入当期销售额征税。 l折扣销售。凡将折扣额在同一发票注明的，可按折扣后折扣销售。凡将折扣额在同一发票注明的，可按折扣后的销售额征税。否则，均不得从销售额中减除折扣额。的销售额征税。否则，均不得从销售额中减除折扣额。l以旧换新。应按新货物的同期销售价格确定销售额（金以旧换新。应按新货物的同期销售价格确定销售额（金银首饰除外）。银首

31、饰除外）。l还本销售。不得从销售额中减除还本支出。还本销售。不得从销售额中减除还本支出。 不同销售方式销售额的确定：不同销售方式销售额的确定：l以物易物方式销售。双方都应作购销处理，各以物易物方式销售。双方都应作购销处理，各自核算销售额并计算销项税额，各自核算购进自核算销售额并计算销项税额，各自核算购进额并计算进项税额。额并计算进项税额。l销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品 。销售自己使用过的游销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车售价超过原值艇、摩托车和应征消费税的汽车售价超过原值的，按照的，按照4的征收率减半计算增值税。销售自的征收率减半计算增值税。销售自己使用过的其他属于货

32、物的固定资产及售价未己使用过的其他属于货物的固定资产及售价未超过原值的上述物品，暂免征收增值税，但应超过原值的上述物品，暂免征收增值税，但应同时具备以下几个条件：同时具备以下几个条件：l属于企业固定资产目录所列货物；属于企业固定资产目录所列货物；l企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；l销售价格不超过其原值的货物。销售价格不超过其原值的货物。价格偏低或无销售额时的销售额确定价格偏低或无销售额时的销售额确定l按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；l按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确按纳税人最近时期同类货物的

33、平均销售价格确定；定；l按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。l不征消费税的，组成计税价格成本不征消费税的，组成计税价格成本(成本利成本利润率润率)l应纳消费税的货物，价内应含消费税，故应纳消费税的货物，价内应含消费税，故 成本（成本利润率）成本（成本利润率） 组成计税价格组成计税价格 消费税税率消费税税率 外汇结算时，销售额以人民币计算，外汇结算时，销售额以人民币计算，人民币折合率可以选择当天或当月人民币折合率可以选择当天或当月日的国家外汇牌价。日的国家外汇牌价。价税合并定价时，要换算为不含税销价税合并定价时，要换算为不含税销售额：售额： 含税销售额含税销售额 销售额销售额 税率税率 3、

34、销项税额的确定、销项税额的确定例：明星电器厂本月将使用过的原值为例：明星电器厂本月将使用过的原值为20万元的机万元的机床对外出售，销售价格床对外出售，销售价格16万元。同时出售的还有万元。同时出售的还有使用过的小汽车一辆，原值使用过的小汽车一辆，原值18万元，销售价格万元，销售价格13万元。请计算该厂应纳增值税。万元。请计算该厂应纳增值税。解：机床的销售价格没有超过原值，不征增值税。解：机床的销售价格没有超过原值，不征增值税。 销售小汽车应纳增值税销售小汽车应纳增值税13（16%）6% 0.736（万元）（万元） 如果企业以如果企业以20万元出售机床，不用缴纳增值万元出售机床，不用缴纳增值税，

35、净所得税，净所得20万元。万元。如果机床紧俏，企业以如果机床紧俏，企业以21万元出售机床，万元出售机床， 应纳增值税应纳增值税: 21(16%)6% 1.19(万万元元) 净所得：净所得：21 1.19 19.81 (万元万元) 不如以不如以20万元售价出售。万元售价出售。计算平衡点计算平衡点(20 x) (16%) 20 则则 x 1.2万元万元一般纳税人当期进项税额的计算一般纳税人当期进项税额的计算当期进项税额是纳税人当期购进货物当期进项税额是纳税人当期购进货物(应应税劳务税劳务)，所支付或者负担的增值税额。，所支付或者负担的增值税额。进项税额作为可抵扣的部分，对于实际进项税额作为可抵扣的

36、部分，对于实际纳税多少产生举足轻重的作用。纳税多少产生举足轻重的作用。介绍内容：介绍内容：1.准予抵扣的进项税额内容准予抵扣的进项税额内容 2.抵扣进项税额时间的确定抵扣进项税额时间的确定 3.进项税额转出的计算进项税额转出的计算 1.准予抵扣的进项税额内容准予抵扣的进项税额内容 准予抵扣的进项税额包括：准予抵扣的进项税额包括：l注明的进项税额。其内容：注明的进项税额。其内容：l从销售方取得的专用发票上注明的增值税额；从销售方取得的专用发票上注明的增值税额；l进口时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。进口时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。l从帐面计算的进项税额。从帐面计算的进项税额。l

37、纳税人直接购进的免税农业产品。（买价纳税人直接购进的免税农业产品。（买价13%，买价包括纳税人购进免税农业产品支付的价款和买价包括纳税人购进免税农业产品支付的价款和按规定代收代缴的农业特产税）按规定代收代缴的农业特产税）l从事废旧物资经营的，收购的废旧物资。（从事废旧物资经营的，收购的废旧物资。（10% ）l为生产、销售货物（固定资产除外）而支付的运为生产、销售货物（固定资产除外）而支付的运输费用。输费用。(运费结算单据所列金额运费结算单据所列金额7%，运费金，运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险设

38、基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等杂费；准予抵扣的运费单据，是指国营铁路、费等杂费；准予抵扣的运费单据，是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输开具的货票，以及从民用航空、公路和水上运输开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票，项目填写必须齐全，与购一发票监制章的货票，项目填写必须齐全，与购货发票上所列项目必须相符；增值税一般纳税人货发票上所列项目必须相符；增值税一般纳税人取得的货运定额发票不得抵扣取得的货运定额发票不得抵扣)2.不得抵扣进项税额的情况：不得抵扣进项税额的情况：l无效专用发票上注明的税款。无

39、效专用发票上注明的税款。l假、联数不全、毁坏和填写不规范的发票为无效发票。假、联数不全、毁坏和填写不规范的发票为无效发票。l购进固定资产所支付的增值税额。购进固定资产所支付的增值税额。l因为我国实行的是生产型增值税。因为我国实行的是生产型增值税。 l一般纳税人有下列情形之一，应按销售额依照增值税一般纳税人有下列情形之一，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：增值税专用发票：l会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。l符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳

40、税人认定手续的。符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。l用于免税项目的货物或应税劳务用于免税项目的货物或应税劳务l用于集体福利或个人消费。用于集体福利或个人消费。用于非应税项目。用于非应税项目。l用于在建工程。用于在建工程。l非正常损失物品。非正常损失物品。改变用途的购进物已抵扣的进项税额应转出。改变用途的购进物已抵扣的进项税额应转出。转出税额转出外购货物金额税率转出税额转出外购货物金额税率 纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣进项税资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算

41、：额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额当月区全部进项税额当不得抵扣的进项税额当月区全部进项税额当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月当月全部销售额、营业额合计。全部销售额、营业额合计。其他其他 P210金税工程金税工程金税工程是将全国各地的增值税增值税一般纳金税工程是将全国各地的增值税增值税一般纳税人填开和取得的防伪税控专用发票信息储存税人填开和取得的防伪税控专用发票信息储存在计算机中，通过网络工程将全国各地国税机在计算机中，通过网络工程将全国各地国税机关的计算机联系起来，建立总局、省、地、县关的计算机联系起来，建立总局、省、地、县四级稽核系统

42、，并通过开票、认证、稽核、协四级稽核系统，并通过开票、认证、稽核、协查四个子系统实现加强对增值税专用发票管理查四个子系统实现加强对增值税专用发票管理的一项系统工程。它对有效的防止和查处利用的一项系统工程。它对有效的防止和查处利用增值税专用发票进行偷骗税，监控纳税人的生增值税专用发票进行偷骗税，监控纳税人的生产经营行为起重要作用。产经营行为起重要作用。 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算不同的情况，不同的纳税人，有不同的不同的情况，不同的纳税人，有不同的计算方法。本部分的内容：计算方法。本部分的内容：1.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 2.增值税计算简易办法增值税计算简易

43、办法 3.进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 1.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人计算应纳税额采用购进扣税法。一般纳税人计算应纳税额采用购进扣税法。l 计算公式：应纳税额当期销项税额计算公式：应纳税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额l本期销售税额不足抵扣进项税额的，可以留待下期继续本期销售税额不足抵扣进项税额的，可以留待下期继续抵扣，但不能退税。抵扣，但不能退税。l除采用零税率外，增值税的销项税额与进项税额抵扣之除采用零税率外，增值税的销项税额与进项税额抵扣之间存在对应性，只有征了增值税的其进项税额才能得以间存在对应性，只有征了增值税的其进项税额才能

44、得以抵扣。因此，混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规抵扣。因此，混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当一并征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非定应当一并征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，符合扣税规定的，准予从销项税额中抵扣。符合扣税规定的，准予从销项税额中抵扣。例：设楚北棉纺厂例：设楚北棉纺厂1999年年7月发生下列业务：月发生下列业务： 外购业务：向农民购进棉花，买价外购业务：向农民购进棉花，买价30 000元；从县棉元；从县棉花公司购进棉花花公司购进棉花60 000元，元， 发票注

45、明进项税额发票注明进项税额7 800元；从元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代开，小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款价款500元，注明进项税额元，注明进项税额30元；购进煤炭价款元；购进煤炭价款10 000元，元，支付运费支付运费800元，专用发票注明进项税额元，专用发票注明进项税额1 300元；本月生元；本月生产用电产用电18 000元，专用发票注明进项税额元，专用发票注明进项税额3 060元；购进织元；购进织布机一台价款布机一台价款100 000元，发票注明进项税款元，发票注明进项税款17 000元。元。 销售业务：销售棉纱销售业务：销售棉纱10吨，

46、价款吨，价款200 000元，销项税额元，销项税额34 000元；销售印染布，价税合并收取元；销售印染布，价税合并收取70 200元。元。 试根据上述资料计算该厂月份应纳增值税税额。试根据上述资料计算该厂月份应纳增值税税额。解 ： 销 项 税 额 解 ： 销 项 税 额 3 4 0 0 0 7 0 200(1+17%)1744 200(元元) 进项税额进项税额30 000137 800301 30080073 06016 146(元元) 购进的织布机系固定资产，不得计算进项税额。购进的织布机系固定资产，不得计算进项税额。 应纳增值税应纳增值税44 20016 14628 054元元 例：某啤酒

47、生产企业为增值税一般纳税人，生产销售啤酒，例：某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销售啤酒，同时收取包装物押金。同时收取包装物押金。1999年年12月啤酒销售额月啤酒销售额100万元，万元，“其他应付款其他应付款押金押金”余额为余额为10万元，经查为万元，经查为1997年年5月月份收取的啤酒周转箱押金。该企业当月购进原材料份收取的啤酒周转箱押金。该企业当月购进原材料60万元，万元，发票注明进项税额发票注明进项税额10.2万元。试计算该企业当月应纳增值万元。试计算该企业当月应纳增值税税额。税税额。解：押金已逾期，并入销售额计算增值税。解：押金已逾期，并入销售额计算增值税。 销项税额销项税额 1

48、000 00017 100 00017(1+17%) 184 529.91(元元) 进项税额进项税额 10.2(万元万元) 102 000(元元) 应纳增值税应纳增值税 184 529.91 102 000 82 529.91(元元) 2.增值税计算简易办法增值税计算简易办法 小规模纳税人的简易办法：小规模纳税人的简易办法： 应纳税额销售额征收率应纳税额销售额征收率当采取价税合并收款方式时，要进行换算。当采取价税合并收款方式时，要进行换算。 销售额含税销售额销售额含税销售额(征收率征收率)一般纳税人销售的某些货物也可以选择简易办一般纳税人销售的某些货物也可以选择简易办法计算应纳税额。法计算应纳

49、税额。l选定后至少选定后至少3年内不得变更。年内不得变更。l一般纳税人按简易办法计税，自开专用发票，但税一般纳税人按简易办法计税，自开专用发票，但税率栏只能填写率栏只能填写6或或4%的征收率，的征收率，l其进项税额不能抵扣。其进项税额不能抵扣。 例：某街道工厂生产瓶盖，年销售额不足例：某街道工厂生产瓶盖，年销售额不足100万元。该厂万元。该厂1999年年12月份业务情况如月份业务情况如下：下：销售瓶盖一批，获得含税销售收入销售瓶盖一批，获得含税销售收入31800元；元；企业购进材料一批，价格为企业购进材料一批，价格为8000元，支付元，支付增值税额增值税额1360元，款项已付；元，款项已付；企

50、业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费工费21200元。元。试计算该企业本月应缴纳的增值税额。试计算该企业本月应缴纳的增值税额。解：该企业属于小规模纳税人，其购进解：该企业属于小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能抵扣。货物的进项税额不能抵扣。 不含税销售额（不含税销售额（31800+21200）（1+6%） 50 000（元）（元） 应纳增值税额应纳增值税额50 00063 000（元）（元） 3.进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 进口货物，一般纳税人和小规模纳税人一样，必须按进口货物，一般纳税人和小规模纳税人一样，必须按照组成计税价格和规定的