消费税法概述(PPT 67页).pptx

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1、引入案例：酒厂应如何缴纳消费税和增值税引入案例：酒厂应如何缴纳消费税和增值税 某城市某城市A A酒厂（增值税一般纳税人），酒厂（增值税一般纳税人），20092009年年2 2月发生以下月发生以下业务：业务：l（1 1）从农业生产者处购入粮食）从农业生产者处购入粮食1515吨，每吨收购价吨，每吨收购价2 2万元，共计万元，共计支付收购价款支付收购价款3030万元。企业将收购的粮食委托万元。企业将收购的粮食委托B B酒厂生产加工成酒厂生产加工成白酒，白酒，A A酒厂支付不含税加工费酒厂支付不含税加工费11.411.4万元万元, ,取得增值税专用发票取得增值税专用发票。加工完成的白酒计加工完成的白酒

2、计3030吨，加工厂无同类产品市场价格。吨，加工厂无同类产品市场价格。l（2 2）A A酒厂将收回的白酒直接对外出售，取得不含税销售额酒厂将收回的白酒直接对外出售，取得不含税销售额6060万元，同时收取包装物押金万元，同时收取包装物押金1 1万元。万元。l（3 3）销售自制粮食白酒）销售自制粮食白酒2020吨，并向购货方开具增值税专用发票，吨，并向购货方开具增值税专用发票，销售额销售额3030万元；另外，收取包装物押金万元；另外，收取包装物押金2 3402 340元，并单独入账核元，并单独入账核算，上述款项均已收讫。算，上述款项均已收讫。l（4 4）销售酒精）销售酒精1010吨，取得不含税销售

3、额吨，取得不含税销售额1010万元；货已万元；货已发出，款项已收到。发出，款项已收到。l（5 5）销售啤酒）销售啤酒100100吨，取得不含税销售额吨，取得不含税销售额3232万元。万元。l（6 6）从农业收购部门购入粮食、玉米等生产原料）从农业收购部门购入粮食、玉米等生产原料8080万万元。元。l（7 7）支付给运输单位的购货运输费）支付给运输单位的购货运输费4 4万元，取得合法万元，取得合法的货运结算单据。的货运结算单据。l消费税率：粮食白酒比例税率消费税率：粮食白酒比例税率2525，定额税率，定额税率0.50.5元元斤；酒精斤；酒精5 5；啤酒；啤酒250250元吨。元吨。【要求】根据上

4、述资料，计算【要求】根据上述资料，计算B B酒厂应代收代缴的消费税酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税；计算和应纳增值税；计算A A酒厂应纳的消费税和增值税。酒厂应纳的消费税和增值税。消费税法是国家制定的用于调整消费税消费税法是国家制定的用于调整消费税征纳双方权利与义务关系的法律规范。征纳双方权利与义务关系的法律规范。第三章第三章 消费税法消费税法Consumption TaxConsumption Taxv 现行消费税的基本规范是现行消费税的基本规范是1993年年12月月13日中华人日中华人民共和国国务院令第民共和国国务院令第135号发布、号发布、2008年年11月月5日日国务院第国务院第34

5、次常务会议修订通过、自次常务会议修订通过、自2009年年1月月1日起施行的日起施行的中华人民共和国消费税中华人民共和国消费税暂行条例暂行条例（国务院第（国务院第539号令）。号令）。v财政部、国家税务总局于财政部、国家税务总局于2008年年12月月15日发布了日发布了中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例实施细则实施细则（财（财政部、国家税务总局第政部、国家税务总局第51号令）。号令）。 第三章第三章 消费税法消费税法n 第一节第一节 消费税概述消费税概述n 第二节第二节 消费税构成要素消费税构成要素n 第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算n 第四节第四节

6、消费税出口退免税消费税出口退免税n 第五节第五节 消费税征收管理消费税征收管理 消费税是对在我国境内从事消费税是对在我国境内从事生产生产、委托加委托加工工和和进口进口应税消费品的单位和个人，就其销应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。节征收的一种流转税。二、消费税的特点二、消费税的特点 v 征税范围具有选择性征税范围具有选择性v 征税环节具有单一性征税环节具有单一性v 税率形式具有多样性税率形式具有多样性v 征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性v 税收负担具有转嫁性税收负担具有转嫁性三、开征消费税的意义三、

7、开征消费税的意义 v 有利于优化税制结构，完善我国流转税体系；有利于优化税制结构，完善我国流转税体系；v 有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导引导和调节和调节作用；作用；v 有利于筹集财政资金，增加财政收入；有利于筹集财政资金，增加财政收入；v 有利于有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分，缓解社会分配不公的矛盾配不公的矛盾 NoImage征税 范围税收负担下降较多税收负担下降较多的产品的产品不提倡也不宜不提倡也不宜过度消费的某过度消费的某些消费品些消费品一些特殊的资源性消一些特殊的

8、资源性消费品费品非生活必需品非生活必需品中一些高档、中一些高档、奢侈的消费品奢侈的消费品 四四、消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系 （一）消费税与增值税的联系（一）消费税与增值税的联系1.1.两者都对货物征收；两者都对货物征收；2.2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。 三、三、消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系 （二）消费税与增值税的区别（二）消费税与增值税的区别v两者范围不同两者范围不同v两者与价格的关系不同两者与价格的关系不同v两者的纳税环节不

9、同两者的纳税环节不同v两者的计税方法不同两者的计税方法不同 PS PS：后附图表：后附图表价内税、价外税消费税与增值税的征税环节：消费税与增值税的征税环节： 增值税与消费税的比较征税范围纳税环节从价定率多环节销售或进口的货物提供加工、修理修配劳务 14个税目单一环节从价、从量、复合价内税中央税税收收入的归属与价格的关系计税依据共享税价外税【例题【例题1 1判断题】缴纳增值税的货物不都缴纳消判断题】缴纳增值税的货物不都缴纳消费税，缴纳消费税的消费品都应缴纳增值税。费税，缴纳消费税的消费品都应缴纳增值税。（ ）【例题【例题2 2多选题】下列各项中，属于消费税纳多选题】下列各项中，属于消费税纳税环节

10、的有（税环节的有（ ） A. A.生产销售环节生产销售环节 B. B.批发环节批发环节 C. C.进口环节进口环节 D. D.零售环节零售环节 第三章第三章 消费税法消费税法n 第一节第一节 消费税概述消费税概述n 第二节第二节 消费税构成要素消费税构成要素n 第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算n 第四节第四节 消费税出口退免税消费税出口退免税n 第五节第五节 消费税征收管理消费税征收管理凡凡在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委托加工和生产、委托加工和进口应税消费品的进口应税消费品的单位单位和和个人个人，为消费税的纳税，为消费税的纳税义务人。义务人。一、纳税义务

11、人（Taxpayer）（一）消费税的纳税人（二）消费税的扣缴义务人二、征收范围二、征收范围 消费税的征收范围是在中华人民共和国境内生产、委消费税的征收范围是在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口和零售的应税消费品。托加工、进口和零售的应税消费品。n生产销售应税消费品生产销售应税消费品n委托加工应税消费品委托加工应税消费品n进口应税消费品进口应税消费品n零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品 n批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税 1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品4.贵

12、重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表13.木制一次性筷子 14.实木地板实木复合地板 12.游艇 卷烟、雪茄烟、烟丝卷烟、雪茄烟、烟丝汽油、柴油、石脑油、溶汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、剂油、航空煤油、润滑油、燃料油燃料油7个子目个子目酒类产品：粮食白酒、薯类白酒类产品：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒。酒精：工业酒精、医用酒精、酒精：工业酒精、医用酒精、食用酒精食用酒精各种汽车、挂车、专用车和各种汽车、挂车、专用车和其他机动车的内外轮胎。不其他机动车的

13、内外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。手扶拖拉机的专用轮胎。 P10000元元 （不含税价）（不含税价）包括高尔夫球、高尔夫球杆（杆包括高尔夫球、高尔夫球杆（杆头、杆身、握把）、高尔夫球包头、杆身、握把）、高尔夫球包（袋）（袋）包括各类美容修饰类化妆品、高包括各类美容修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。档护肤类化妆品和成套化妆品。如香水、口红、指甲油、胭脂、如香水、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、眼睫毛等。眉笔、唇笔、眼睫毛等。例题1多选：下列关于消费税纳税环节的正确说法是（ ）A、进口的钻石在进口环节缴纳消费税B、进口的化妆品在进口环节缴纳

14、消费税C、委托个体工商户加工的应税消费品，收回后由委托方缴纳消费税D、首饰厂销售金银首饰时不缴纳消费税答案：BCD例题2多选：下列应税消费品销售，不需缴纳消费税的有（ ）A、销售使用过的小轿车B、零售商销售的烟花爆竹C、商业企业零售钻石饰品D、直接销售委托加工收回的白酒 答案：ABD例题3单选：下列经营业务中，应征收消费税的有（ ）A、轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎B、商场销售的卷烟C、汽车加油站销售的汽油D、汽车制造厂生产销售的卡车 答案：A 【例题例题4多选题多选题】下列经营业务中，应当征收消】下列经营业务中，应当征收消费税的（费税的（ ） A. A.轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎轮胎

15、厂生产销售的农用车辆通用轮胎 B. B.烟草公司批发的卷烟烟草公司批发的卷烟 C. C.汽车加油站销售的汽油汽车加油站销售的汽油 D. D.汽车制造厂生产销售的卡车汽车制造厂生产销售的卡车【例题【例题5 5单选题】根据现行消费税政策，下列各项单选题】根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是（中属于应税消费品的是（ ）。）。A.A.红木筷子红木筷子 B. B.实木地板实木地板 C. C.护肤护发品护肤护发品 D. D.电动汽车电动汽车 雪茄烟雪茄烟36%、烟丝、烟丝30%、其他酒其他酒10%、酒精、酒精5%、化妆品化妆品30%、鞭炮焰火、鞭炮焰火15%、汽车轮胎、汽车轮胎3%、贵贵重首饰

16、及珠宝玉石重首饰及珠宝玉石(5%,10%)、摩托车摩托车(3%,10%)、小汽车小汽车(1%-40%,5%)、高档手表、高档手表20%、高尔夫球及球具高尔夫球及球具10%、游、游艇艇10%、木制一次性筷子、木制一次性筷子5%、实木地板、实木地板5%；卷烟卷烟(批发批发)5%黄酒黄酒240元元/吨、甲吨、甲类类啤酒啤酒（P3000元元/吨吨）250元元/吨、乙吨、乙类啤酒（类啤酒（P3000元元/吨吨）220元元/吨、吨、成成品油品油(0.8-1.4元元/升升)甲类甲类卷烟卷烟乙类卷烟乙类卷烟白酒白酒v问题问题v1、从量征税的税目：、从量征税的税目：v2、复合征税的税目：、复合征税的税目：v3、

17、从价征税的税目：、从价征税的税目：v4、同时在生产和批发环节征税的税目：、同时在生产和批发环节征税的税目：v5、在零售环节征税的税目：、在零售环节征税的税目：黄酒、啤酒、成品油卷烟、白酒卷烟金、银首饰，铂金首饰，钻石和钻石饰品卷烟：复合征税卷烟：复合征税白酒：复合征税白酒：复合征税（一）从价定率计征（一）从价定率计征v销售额的确定销售额的确定（与增值税法规定相同）（与增值税法规定相同） 指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。取的销项税额。（二）从量定额计征（二）从量定额计

18、征v销售数量的确定销售数量的确定v生产销售生产销售 销售数量销售数量v自产自用于连续生产非应税消费品自产自用于连续生产非应税消费品 移送使用数量移送使用数量v委托加工委托加工 纳税人收回的数量纳税人收回的数量v进口进口 海关核定的进口征税数量海关核定的进口征税数量（三）计税销售额的特殊规定（三）计税销售额的特殊规定 （1 1）卷烟从价计征的计税依据：按调拨价格或核定）卷烟从价计征的计税依据：按调拨价格或核定价格确定。价格确定。 （2 2）纳税人通过自设）纳税人通过自设非独立核算门市部非独立核算门市部销售的自产销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量应税消费品，应当按照门市部对外

19、销售额或销售数量征收消费税。征收消费税。 （3 3）纳税人用于）纳税人用于换取生产资料和消费资料换取生产资料和消费资料、投资入投资入股股和和抵偿债务抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的类应税消费品的最高销售价格最高销售价格为计税依据计算消费税。为计税依据计算消费税。注意的几个问题：注意的几个问题：n1.包装物作价或押金的纳税规定包装物作价或押金的纳税规定： （1 1）包装物连同产品销售）包装物连同产品销售, ,并入应税消费品的销售额中缴纳消并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。费税。 （2 2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类

20、产）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包包装物不再退还的和已收取装物不再退还的和已收取1 1年以上的押金，应并入应税消费品年以上的押金，应并入应税消费品的销售额的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。，按照应税消费品的适用率征收消费税。 注意的几个问题：注意的几个问题：n包装物作价或押金的纳税规定：包装物作价或押金的纳税规定：（3 3）包装物既作价随同产品销售，又收

21、取押金，到期未退还的，）包装物既作价随同产品销售，又收取押金，到期未退还的，并入销售额征税。并入销售额征税。（4 4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。，依酒类产品的适用税率征收消费税。包装物押金总结：包装物押金总结：一般性规定，收取时，增值税和消费税均不缴纳；逾期一般性规定，收取时，增值税和消费税均不缴纳；逾期时，增值税和消费税时，增值税和消

22、费税换算缴纳换算缴纳；特殊规定：酒类，除啤酒黄酒外，收取押；特殊规定：酒类，除啤酒黄酒外，收取押金时，交增值税和消费税；逾期时，不缴纳增值税和消费税。对于金时，交增值税和消费税；逾期时，不缴纳增值税和消费税。对于啤酒和啤酒和黄酒，收取时，增值税和消费税均不缴纳，逾期时，仅仅换算缴纳增值税。黄酒，收取时，增值税和消费税均不缴纳，逾期时，仅仅换算缴纳增值税。 注意的几个问题：注意的几个问题：2.2.含税销售额的换算含税销售额的换算 如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收者因不得开具增

23、值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应将含税销售额换算为不含税的销售取的，在计算消费税时，应将含税销售额换算为不含税的销售额，其换算公式为：额，其换算公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额 含增值税的销售额（含增值税的销售额（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率） 注意，含税销售额除以注意，含税销售额除以1+17%1+17%或或3%3%，换算为不含税收入，然，换算为不含税收入，然后乘以消费税税率就是消费税。后乘以消费税税率就是消费税。 3.3.计税价格的核定计税价格的核定 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由纳税人应税消费品的计税价格明显偏低

24、并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。应税消费品的计税的，由主管税务机关核定其计税价格。应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：价格的核定权限规定如下：（1 1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；定，送财政部备案；（2 2）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；国家税务局核定；（3 3）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。 【例题【例题单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税单选题】一位客户向某汽车制造厂（

25、增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费3000030000元。该辆汽车元。该辆汽车计征消费税的销售额为（计征消费税的销售额为（ ）。）。 A.214359 A.214359元元B.240000B.240000元元C.250800C.250800元元D.280800D.280800元元 【例题【例题计算题】乙商场计算题】乙商场2 2月份从甲企业购进一批电视机的货款月份从甲企业购进一批电视机的货款1010万元、增值税万元、增值税1.71.7万元尚未支付，经双方协商同意，万元尚

26、未支付，经双方协商同意，3 3月乙商场月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为乙商场该批金银首饰的成本为8 8万元，若按同类商品的平均价格万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为计算，该批首饰的不含税价格为1010万元；若按同类商品最高销售万元；若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为价格计算，该批首饰的不含税价格为1111万元。计算：乙商场万元。计算：乙商场3 3月月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税和增值税份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税和增值税 解析解析

27、（1 1）抵偿债务应按最高价计算消费税）抵偿债务应按最高价计算消费税=11=115%=0.555%=0.55（万元）（万元）（2 2）应纳增值税）应纳增值税=10=1017%=1.717%=1.7（万元）（万元） 【例题【例题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 6月份将生月份将生产的某型号摩托车产的某型号摩托车3030辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价1200012000元（不含增值税）给自设元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆非独立核算的门市部；门市部又以每辆1638016380元（含增值税）全部销售元（含增值税）全部

28、销售给消费者。计算摩托车生产企业给消费者。计算摩托车生产企业6 6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率税税率10%10%）。 解析解析应纳税额销售额税率应纳税额销售额税率1638016380（1 117%17%）303010%10% 42000042000010%10%4200042000（元）（元） 第三章第三章 消费税法消费税法n 第一节第一节 消费税概述消费税概述n 第二节第二节 消费税构成要素消费税构成要素n 第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算n 第四节第四节 消费税出口退免税消费税出口退免税n 第五节第五节 消费税征收管理消费税征

29、收管理1、从价定率计算方法、从价定率计算方法 应纳税额应纳税额 = 销售额销售额 税率税率 一、应纳税额的基本计算一、应纳税额的基本计算2、从量定额计算办法从量定额计算办法 应纳税额应纳税额 = 销售数量销售数量 单位税额单位税额 3、从价定率与从量定额复合计税办法、从价定率与从量定额复合计税办法应纳税额应纳税额 = 销售数量销售数量 定额税率定额税率 + 销售额销售额 比例税率比例税率 应税消费品应税消费品黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油卷烟、白酒卷烟、白酒其他应税消费品其他应税消费品应纳税额应纳税额 = 应税销售数量单位税额应税销售数量单位税额应纳税额应纳税额 = 应税销售额比例税率应

30、税销售额比例税率应纳税额应纳税额 = 应税销售额比例税率应税销售额比例税率 + 应税销售数量单位税额应税销售数量单位税额 【例题1/4】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万元。 A106 B106.85 C109.08 D10942 【答案】D 【解析】480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42（万元）【例题2/4】 A化工厂为增值税一般纳税人，2004年3月 销售化妆品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明的价款为3

31、6万元； 销售化妆品给某商业企业，开具的专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为13.60万元； 以成本价转给下属非独立核算的门市部化妆品30万元，门市部当月取得含税收入42万元。 要求：计算该化工厂 2004年3月应纳的消费税。 例题2/4的答案： (1)应交消费税=36(117%)30%=9.23(万元) (2)应交消费税=8030%=24(万元) (3)应交消费税=42(117%)30%=10.77(万元) 该化工厂 2004年3月应纳消费税=9.232410.77=44(万元) 52例题3/4 某卷烟厂为增值税一般纳税人，2010年9月领用外购已税烟丝850万元（消费税税率为30%

32、），生产卷烟3500箱，销售3000箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，注明不含税销售额7500万元； 烟草批发公司同月又向烟草专营店销售2800箱，取得零售收入9100万元。 请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税。53例题3/4的答案： 卷烟单价=7500300025010000=100元条 卷烟厂9月应纳消费税=7500 56%+3000 0.015-850 30%=4200+45-255=3990（万元） 烟草批发公司应纳消费税=9100（1+17%）5%=388.89（万元）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。54 例题4/4 某酒厂2009年8月份销售白酒120

33、吨，对外销售不含税单价6000元吨，销售散装白酒10吨，单价4500元吨，款项全部存入银行。 该酒厂设立一个销售部，酒厂销售给销售部的白酒价格为4000元吨、散装白酒价格为3000元吨，计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下。假设省级国税机关核定的最低计税价格分别为白酒5500元吨、散装白酒4000元吨。生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，需要调整例题4/4的答案 应纳消费税= （1206000+104500)20%+(120 2000 + 10 2000) 0.5 =283000(元) 应纳消费税= （1205500+104000)20%+(120 2000 +

34、10 2000) 0.5 =270000(元) 二、自产自用应纳消费税的计算二、自产自用应纳消费税的计算1.1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税不缴纳消费税2.2.用于其它方面：用于其它方面：于移送使用时纳税于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和在建工程；本企业连续生产非应税消费品和在建工程；管理部门、非生产机构；管理部门、非生产机构；提供劳务；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励方面。方面。 3.3.组成计税价格及税额计算：组成计税价格及税额计算： 按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同

35、类消按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品费品售价售价的，按组成计税价格计税。的，按组成计税价格计税。（1 1）从价定率办法组价公式为：）从价定率办法组价公式为：组成计税价格成本利润消费税税额组成计税价格成本利润消费税税额 成本成本（1 1成本利润率）成本利润率） （1-1-消费税税率）消费税税率）应纳消费税组成计税价格消费税税率应纳消费税组成计税价格消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格应纳增值税（销项税额）组成计税价格17%17% （2）对复合计税办法征收消费税的应税消费品对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格组成计税价格= =（成本利润自产自用数量定额税（成本利

36、润自产自用数量定额税率）（率）（1-1-比例税率）比例税率） 生产商销售连续生产应税消费品连续生产非应税消费品管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、提供劳务、在建工程纳不纳不纳纳纳赞助汽车拉力赛纳纳售烟烟丝加工卷烟自产酒精生产化妆品酒加工酒心巧克力、酒精生产正骨水不纳将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务 均价最高价对成品油生产企业生产自对成品油生产企业生产自用油免征消费税：燃料、用油免征消费税：燃料、动力及原料消耗掉动力及原料消耗掉 【例题1】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送

37、改装分场改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用【答案】BD【例题2】2007年考题综合题：某轿车生产企业12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。【解析】B型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。 【例题3】 某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元，小客车不含税出厂价为6.8万元。 2003年5月发生如下业务： 本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车

38、移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品； 销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。 （假定小汽车税率为8%，小客车的税率为5%） 该企业上述业务应纳消费税（）。 【解析】（86003）12.58%（57610）6.85%8603199.248802.24（万元）。 【例题4】下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 【答案】AC【例题5】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应纳消费品不缴纳消费

39、税的是（ ）。 A、炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B、汽车厂用于管理部门的自产小汽车 C、日化厂用于交易会样品的自产化妆品 D、木地板厂继续生产漆饰木地板耗用自产的木地板 答案：D组成计税价格举例 【例题6】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。 （1）组成计税价格成本（1成本利润率）（1-消费税税率）8000（15%）（1-30%）84000.712000（元） （2）应纳税额1200030%3600（元）组成计税价格举例 【例题7】某啤酒厂

40、自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨） 应纳消费税102202200（元） 应纳增值税101000（110%）220017%2244（元） 【例题8】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。 应纳消费税： 从量征收的消费税20000.51000（元） 从价征收的消费税122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元） （注：组价中包含从量征收的消费税） 应纳消费税100068507850（元） 增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）Its Ok!