消费税法.pptx

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1、 一、概述一、概述（一）概念（一）概念 1、 消费税法：是指国家制定的用以调整消费税征收与缴纳消费税法：是指国家制定的用以调整消费税征收与缴纳 之间的权利及义务关系的法律规范。之间的权利及义务关系的法律规范。 2、 消费税：是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。消费税：是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。分为；直接消费税分为；直接消费税-对消费者在购买消费品时直接征收消费税对消费者在购买消费品时直接征收消费税 间接消费税间接消费税-对生产或销售消费品的经营者征税，消费对生产或销售消费品的经营者征税，消费 者间接负担。（有利于源泉控制，减少纳者间接负担。（有利于源泉控制，减少纳 税人及税款

2、收取）税人及税款收取） 12345（二）联系（二）联系 1、都是对货物的征收：增值税对所有的货物征收，消费税、都是对货物的征收：增值税对所有的货物征收，消费税 对指定的货物征收。所以在某一个特定的环节上，对特定的货对指定的货物征收。所以在某一个特定的环节上，对特定的货 物就出现了增值税和消费税交叉征收的情况。物就出现了增值税和消费税交叉征收的情况。 2、都是流转税，税收都具有转嫁性：谁购买这种应税消费、都是流转税，税收都具有转嫁性：谁购买这种应税消费 品，谁就会负担增值税同时负担消费税。两税都是由购买者来品，谁就会负担增值税同时负担消费税。两税都是由购买者来 负担的。负担的。 3、 对于应税消

3、费品如果采用的是从价定率征收，计算消费对于应税消费品如果采用的是从价定率征收，计算消费 税的价格和计算增值税的价格是完全一样的。两个税的税基是税的价格和计算增值税的价格是完全一样的。两个税的税基是 一致的。一致的。6一、一、 纳税义务人纳税义务人 在我国在我国境内境内生产、委托加工和进口应税消费品的单生产、委托加工和进口应税消费品的单 位和个人（包括各类企业、且内外统一）。位和个人（包括各类企业、且内外统一）。二、征税范围二、征税范围-分为五大类分为五大类 1、对人类健康、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒、对人类健康、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒 2、奢侈品，如贵重首饰、化妆品

4、、奢侈品，如贵重首饰、化妆品 3、高能耗、高能耗 、高档消费品，如、高档消费品，如小汽车、摩托车小汽车、摩托车 4、不可再生和替代的石油类、不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油消费品，如汽油、柴油 5、具有财政意义的消费品，征收广泛，对纳税人影响不大的、具有财政意义的消费品，征收广泛，对纳税人影响不大的 消费品消费品 。 7一、税目一、税目 目前应税消费品被定为目前应税消费品被定为11类货物，即消费税有类货物，即消费税有11个税目。个税目。 1、 烟烟 2、 酒及酒精酒及酒精 3、 化妆品化妆品 4、 护肤护发品护肤护发品 5、 贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 6、 鞭炮、焰火鞭炮

5、、焰火 7、 汽油汽油 8、 柴油柴油 9、 汽车轮胎汽车轮胎 10、 摩托车摩托车 11、 小汽车小汽车 上述上述11类应税消费品中，除金银首饰（含镶嵌首类应税消费品中，除金银首饰（含镶嵌首 饰）于饰）于1995年年1月月1日起，日起， 钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品2002年年1月月1日日 起，由生产、进口环节改在零售环节缴纳消费税外，其起，由生产、进口环节改在零售环节缴纳消费税外，其 它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳 ，以后的批发、零售环节不再缴纳。，以后的批发、零售环节不再缴纳。8二、税率二、税率两种税率形式：两种税率形式：

6、 1、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率3%45% 2、定额税率：只适用于四种液体应税消费品，它们是啤酒、定额税率：只适用于四种液体应税消费品，它们是啤酒、 黄酒、汽油、柴油。黄酒、汽油、柴油。 3、自、自2001年年5月月1日对日对粮食白酒粮食白酒、薯类白酒薯类白酒、2001年年6月月1日对日对 卷烟卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的 复合计税办法。复合计税办法。 9一、一般应纳税额的计算一、一般应纳税额的计算 1、从价定率计算方法、从价定率计算方法 应纳税额应纳税额 = 应税消费品的销售额

7、应税消费品的销售额适用税率适用税率 应税消费品的应税消费品的销售额销售额，包括向购买方收取的全部价款，包括向购买方收取的全部价款 和价外费用，含消费税，但不含增值税，销售税为价内税和价外费用，含消费税，但不含增值税，销售税为价内税例例1：某日化厂（一般纳税人）生产的化妆品对外零售价格为：某日化厂（一般纳税人）生产的化妆品对外零售价格为117 元。（增值税税率元。（增值税税率17%，消费税税率，消费税税率30%） 解：应税消费品的销售额解：应税消费品的销售额=117（1+17%）=100（元）（元） 应纳消费税税额应纳消费税税额=10030% = 30（元）（元） 应纳增值税税额应纳增值税税额=

8、10017% = 17（元）（元） 10解：解：应税消费品的销售额应税消费品的销售额 = =（250800+30000250800+30000）（）（1+17%1+17%） = 240000 = 240000（元）（元） 11解：化妆品的应税销售额解：化妆品的应税销售额=30+4.68（1+17%）=34（万元）（万元） 应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=3430%=10.2（万元）（万元）1213解：解： 8月份应纳消费税额为：月份应纳消费税额为： 应税销售数量应税销售数量=395200988=400（吨）（吨） 应纳税额应纳税额=销售数量单位税额销售数量单位税额= 400 220=8800

9、0（元）（元）14解：应纳消费税解：应纳消费税= 20000.5 + 202000 25% =11000（元）（元） 应纳增值税应纳增值税=20 200017% =6800（元）（元）151617【答案】【答案】BD18解：解： 组成计税价格组成计税价格=6000+（60005%）（1-8%） 6847.83（元）（元） 应纳消费税应纳消费税=6847.838%=547.83（元）（元） 应纳增值税应纳增值税=6847.8317%=1164.13（元）（元）1920解：酒厂代收消费税解：酒厂代收消费税 =（2+0.15+0.4）（）（1-10%）10% = 2833（元）（元）21解：解： 关

10、税完税价格关税完税价格=1530%=50（万元）（万元） 进口消费税进口消费税=（50+15）（）（1-10%）10%=7.22（万元）（万元） 进口增值税进口增值税=（50+15+7.22）17%=12.28（万元）（万元）2223答：应按对外售价计税。即答：应按对外售价计税。即16380（1+17%）=14000（元）（元）24答：应按答：应按9.5万元计征消费税。万元计征消费税。252627解：应纳消费税解：应纳消费税 = 60125%（1-30%）= 25.2（万元）（万元） 应纳增值税应纳增值税 = 601217% = 122.4（万元）（万元）282930313、 出口应税消费品退

11、税额的计算出口应税消费品退税额的计算 -只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税 应退税款应退税款 = 出口应税消费品工厂销售额适用税率出口应税消费品工厂销售额适用税率 或或 = 出口应税消费品数量单位税额出口应税消费品数量单位税额4、出口退免税后管理、出口退免税后管理 1、外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：、外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货： 必须及时补必须及时补 交已退消费税；交已退消费税； 2、生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：、生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货： 暂不补交暂不补交 消费税，待转做内销后再

12、补交消费税。消费税，待转做内销后再补交消费税。32一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限 与增值税原理一致，内容也基本相同，不再重复。与增值税原理一致，内容也基本相同，不再重复。注意：委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税注意：委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税 人提货的当天。人提货的当天。33二、纳税地点（属地原则）二、纳税地点（属地原则） 1、纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，、纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品， 除国家另有规定外，应向纳税人核算地主管税务机关申除国家另有规定外，应向纳税人核算地主管税务机关申

13、 报纳税。报纳税。 2、委托加工应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关、委托加工应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关 代收代缴消费税。代收代缴消费税。 3、进口应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关、进口应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关 申报纳税。申报纳税。 4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应 税消费品的，税消费品的， 回纳税人核算地或在销售地缴纳所得税。回纳税人核算地或在销售地缴纳所得税。 34353637解：（解：（1）当期销项税额）当期销项税额 =220+ 300+（200+10）（）（1+17%）17% =118.91（万元）（万元）（2）进项税额）进项税额=59.50-3017% =54.40（万元）（万元）（3）当月应纳增值税）当月应纳增值税= 118.91-54.40=64.51（万元）（万元）（4）当月应纳消费税）当月应纳消费税 =220+300+（200+10）（）（1+17%）10% =69.95（万元）（万元）38394041