增值税法概述(PPT 144页).pptx
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1、第二章第二章增值税法增值税法 第二章第二章 增值税法增值税法2.1 2.1 增值税概述增值税概述2.2 2.2 增值税纳税义务人和征收范围增值税纳税义务人和征收范围2.3 2.3 应纳税额的计算应纳税额的计算2.4 2.4 进口货物征税进口货物征税2.5 2.5 出口货物退(免)税出口货物退(免)税2.6 2.6 征收管理征收管理一、一、 增值税的概念增值税的概念二、二、 增值税的分类增值税的分类三、三、 增值税的特点增值税的特点四、四、 增值税的优点增值税的优点2 2.1 .1 增值税概述增值税概述v是对商品生产和流通中各环节的是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商新增价值或商品附加值进行
2、的征税品附加值进行的征税,所以称之为,所以称之为“增值税增值税”。v我国税法我国税法增值税是对我国增值税是对我国境内销售货物或者提境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个的单位和个人,就人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制的,并实行税款抵扣制的一种一种流转税。流转税。v注意:注意:计税依据计税依据增值额,如何理解增值额,如何理解“增值额增值额”一、增值税的概念一、增值税的概念 原材料生产原材料生产 产成品生产产成品生产 批发环节批发环节
3、 零售环节零售环节200元元200元元500元元700元元800元元1000元元100元元200元元二、增值税的类型二、增值税的类型v增值税按对外购固定资产处理方式的不增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为同可划分为生产型增值税、收入型增值生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。税和消费型增值税。类型 特点 优点生产型 以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值及劳务支出后的余额作为增值额,不得扣除购入固定资产的价值或折旧; 保证财政收入法定增值额大于理论增值额收入型以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值、劳务支出及用
4、于生产经营的固定资产的折旧额作为增值额; 是一种标准的增值税法定增值额等于理论增值额消费型以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值、劳务支出及当期购入用于应税产品(或应税劳务)当前全部固定资产价值后的余额作为增值额。2009年实行增值税的全面实行消费型增值税,有利于鼓励投资、税制优化和产业结构调整。简化征纳计算,提高征管效率法定增值额等于理论增值额三、增值税的特点三、增值税的特点实行比例税率实行比例税率避免重复征税避免重复征税普遍征收普遍征收实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度税负可以转嫁税负可以转嫁实行价外税制度实行价外税制度价内税与价外税价内税与价外税v凡是税
5、款包含在征税对象的价格之中的税即为价凡是税款包含在征税对象的价格之中的税即为价内税,如我国现行的内税,如我国现行的消费消费税和税和营业税营业税。消费者在购。消费者在购买商品支付价款时,该价款中已经包含了商家需要买商品支付价款时,该价款中已经包含了商家需要向向税务税务机关缴纳的税款,因为商品的定价是一种含机关缴纳的税款,因为商品的定价是一种含税价格。税价格。v凡税款独立于征税对象的价格之外的税,即为凡税款独立于征税对象的价格之外的税,即为价外税。如价外税。如增值税增值税,其价格为不含税价格,买方在,其价格为不含税价格,买方在购买商品或服务时,除需要支付约定的价款外,还购买商品或服务时,除需要支付
6、约定的价款外,还须支付按规定的税率计算出来的税款,这二者是分须支付按规定的税率计算出来的税款,这二者是分开记载的。开记载的。四、增值税的优点四、增值税的优点v有利于贯彻公平税负原则有利于贯彻公平税负原则v有利于生产经营结构的合理化有利于生产经营结构的合理化v有利于扩大国际贸易往来有利于扩大国际贸易往来v有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入一、一、 增值税纳税义务人增值税纳税义务人二、二、 纳税人的分类及管理纳税人的分类及管理三、三、 增值税的征税范围增值税的征税范围四、四、 征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定2 2. .2 2 增值税纳税义务人和征
7、税范围增值税纳税义务人和征税范围一、一、 增值税纳税义务人增值税纳税义务人n在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,都是增值税的纳税义以及进口货物的单位和个人,都是增值税的纳税义务人。务人。n纳税义务人包括:纳税义务人包括:n单位单位企业(包括外商投资企业和外国企业);行政、企业(包括外商投资企业和外国企业);行政、事业、军事单位、社会团体及其他单位事业、军事单位、社会团体及其他单位n个人个人个体经营者及其他个人个体经营者及其他个人n承包人或承租人承包人或承租人n扣缴义务人扣缴义务人境外的单位或者个人在境内提供应税劳务,
8、境外的单位或者个人在境内提供应税劳务,在境内在境内未设有经营机构的未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内在境内没有代理人没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。的,以购买方为扣缴义务人。 二、纳税人的分类及管理二、纳税人的分类及管理v参照参照国际惯例国际惯例,将纳税人按其,将纳税人按其经营规模及会计核算健经营规模及会计核算健全与否,全与否,划分为一般纳税人和小规模纳税人。划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人凭发票抵扣,凭发票抵扣,间接计税法间接计税法一般不使用专用发票,一般不使用专用发票,简易计税法简易计税法v一般
9、纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的划分标准的划分标准 1 1、会计核算制度是否健全会计核算制度是否健全:能否按照国家统:能否按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算。效凭证核算。 2 2、经营规模大小经营规模大小:年应税销售额:年应税销售额v划分的目的在于加强增值税专用发票的管划分的目的在于加强增值税专用发票的管理理(一)小规模纳税人的认定(一)小规模纳税人的认定v一般规定一般规定(1)会计核算不健全)会计核算不健全如果如果小规模纳税人会计核算健全小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资,能够提供准确税务资料的,可以向主管
10、税务机关申请资格认定,不作为小规料的,可以向主管税务机关申请资格认定,不作为小规模纳税人。模纳税人。(2 2)年应税销售额在规定标准以下年应税销售额在规定标准以下从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在零售的纳税人,年应税销售额在50万万元以下;元以下;对上述规定以外的纳税人,年应税销售额在对上述规定以外的纳税人,年应税销售额在80万万元以下元以下的。的。n特殊规定特殊规定u年应税销售额高于规定标准的年应税销售额高于
11、规定标准的l个人(除个体经营者以外的其他个人)个人(除个体经营者以外的其他个人)l非企业性质单位非企业性质单位l不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税练习练习v按规定,下列项目中必须被认定为小规模纳税义务人的是按规定,下列项目中必须被认定为小规模纳税义务人的是( )A、年不含税销售额在、年不含税销售额在70万元以上的从事万元以上的从事货物生产货物生产的纳税义的纳税义务人务人B、年不含税销售额在、年不含税销售额在70万元以下的从事万元以下的从事货物批发货物批发的纳税义的纳税义务人务人C、年不含税销售额在、年不含税销售额在80万元以下,万元
12、以下,会计核算制度会计核算制度健全的从健全的从事货物零售的纳税义务人事货物零售的纳税义务人D、年不含税销售额在、年不含税销售额在50万元以下,万元以下,会计核算制度会计核算制度健全从事健全从事货物生产的纳税义务人货物生产的纳税义务人B(二)一般纳税人的认定(二)一般纳税人的认定 v一般规定一般规定 会计核算健全会计核算健全年销售额高于细则规定的小规模纳税人标准年销售额高于细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。的企业和企业性单位。 除国家税务总局另有规定外,纳税人除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定一经认定为一般纳税人为一般纳税人,不得转为不得转为小规模纳税人小规模纳税人。(三)一般
13、纳税人与小规模纳税人的管理(三)一般纳税人与小规模纳税人的管理一般一般纳税纳税人人1 1、销售或提供应税劳务、销售或提供应税劳务可以使用可以使用增值税专用发票增值税专用发票2 2、购进货物和应税劳务实行、购进货物和应税劳务实行税款抵扣税款抵扣制度制度3 3、计税方法计税方法是当期是当期销项税额销项税额扣减扣减当期当期进项税额进项税额小规小规模纳模纳税人税人1 1、销售货物和提供劳务,纳税人自己只能使用、销售货物和提供劳务,纳税人自己只能使用普通发票普通发票2 2、购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也、购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得不得抵扣进项税抵扣进项税3 3、应纳税额实
14、行简易办法计算,即、应纳税额实行简易办法计算,即销售额乘以税率销售额乘以税率。三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围 根据现行增值税税法规定,增值税的征税范围为根据现行增值税税法规定,增值税的征税范围为在在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物以及进口货物。 1、销售货物是指有偿转让货物的所有权、销售货物是指有偿转让货物的所有权v有偿有偿是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。v货物是指货物是指除无形资产和不动产以外的有形动产除无形资产和不动产以外的有形动产,包括电力、热力、气体在内。包括电力、
15、热力、气体在内。v境内境内销售货物是指所销售的货物的所在地或起运地在销售货物是指所销售的货物的所在地或起运地在我国税收行政管理境内。我国税收行政管理境内。 2、提供加工、修理修配劳务是指有偿提供相应的劳、提供加工、修理修配劳务是指有偿提供相应的劳务服务性业务。务服务性业务。v提供劳务的行为一般征收营业税而不征收增值税,提供劳务的行为一般征收营业税而不征收增值税,只有加工、修理修配劳务缴纳增值税只有加工、修理修配劳务缴纳增值税。 v加工是指受托加工的货物,即由委托方提供原料及加工是指受托加工的货物,即由委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收主要材料,受托方按照委托方的要求制
16、造货物并收取加工费的业务。取加工费的业务。v修理修配劳务是指受托方对损伤和丧失功能的修理修配劳务是指受托方对损伤和丧失功能的货物货物进行修复,使其恢复原状和功能的劳务。进行修复,使其恢复原状和功能的劳务。 3、进口货物、进口货物v进口货物是指纳税人从我国境外进口国外、境外所进口货物是指纳税人从我国境外进口国外、境外所生产、制造的应税货物。生产、制造的应税货物。四、征税范围的特殊规定四、征税范围的特殊规定v(一)应当列入增值税征税范围的特殊项目(一)应当列入增值税征税范围的特殊项目 1 1、货物期货、货物期货 2 2、银行销售金银的业务、银行销售金银的业务 3 3、典当业的死当物品销售业务和寄售
17、业代委托人、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务销售寄售物品的业务 4 4、集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位、集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的和个人销售的 5 5、邮政部门以外其他单位和个人发行报刊、邮政部门以外其他单位和个人发行报刊(二)属于增值税征税范围的特殊行为(二)属于增值税征税范围的特殊行为v1 1、视同销售货物、视同销售货物视同为销售货物行为视同为销售货物行为特征特征1 1)将货物交付他人代销)将货物交付他人代销代销和被代销代销和被代销2 2)销售代销货物)销售代销货物3 3)总分机构之间货物异地移送)总分机构之间货物异地移送异地移
18、送异地移送4 4)将)将自产或委托加工的货物自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目用于非增值税应税项目货物内部转移货物内部转移(无购买)(无购买)5 5)将)将自产或委托加工的货物自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费用于集体福利或个人消费6 6)将)将自产、委托加工或自产、委托加工或购买购买的货物的货物作为投资,提供给其他作为投资,提供给其他单位或个体个体工商户单位或个体个体工商户所有权转移所有权转移7 7)将)将自产、委托加工或自产、委托加工或购买的购买的货物货物分配给股东或投资者分配给股东或投资者8 8)将)将自产、委托加工或自产、委托加工或购买购买的货物的货物无偿赠送其他单位或者
19、无偿赠送其他单位或者个人个人 对对4 4)8 8)的总结)的总结:凡是:凡是自产或委托加工自产或委托加工的的货物,货物,无论对内以外一律视同销售无论对内以外一律视同销售;凡是;凡是外外购购的货物,只有的货物,只有对外使用时才视同销售,对对外使用时才视同销售,对内使用时不视同销售。内使用时不视同销售。 甲市甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店,两店为实行统一核算的连锁店,A店的下列经营活动中,店的下列经营活动中,不视同不视同销售货物计算销售货物计算增值税销项税额的是(增值税销项税额的是( )。)。 A.将货物交付给位于乙市的某商场代销将货物交付给位于乙市的某商场代销vB.销售乙市某商场的代销货物
20、销售乙市某商场的代销货物vC.将货物移送将货物移送B店销售店销售 v D.为促销将本店货物无偿赠送消费者为促销将本店货物无偿赠送消费者 【多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有()。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 2 2、混合销售行为、混合销售行为v纳税人的纳税人的一项销售行为一项销售行为既涉及货物又涉及增值税的既涉及货物又涉及增值税的非应税劳务(即营业税应税劳务),叫做混合销售非应税劳务(即营业税应税劳务),叫做混合销售。为了避免对同一销售行为征收两种税,现行税法。为了避免对同一销售
21、行为征收两种税,现行税法规定:规定: 从事货物从事货物生产、批发、零售,以及以货物生产、批生产、批发、零售,以及以货物生产、批发或零售为主发或零售为主(货物及应税劳务年销售额超过(货物及应税劳务年销售额超过50%)的)的企业、企业性单位和个体工商户企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行的混合销售行为,视同销售货物,一并征收增值税;为,视同销售货物,一并征收增值税; 其他单位和个人的混合销售行为,其他单位和个人的混合销售行为,视为提供增值税视为提供增值税非应税劳务,不征收增值税。非应税劳务,不征收增值税。(一般征收营业税)(一般征收营业税)例:例: 销售空调的厂商,在销售空调的同时提供销售空调
22、的厂商,在销售空调的同时提供安装;安装; 电话局提供电话安装的同时销售电话机。电话局提供电话安装的同时销售电话机。税务处理税务处理依据纳税人的依据纳税人的营业主业营业主业判断是征判断是征增值税,还是征营业税,即只交一种税。增值税,还是征营业税,即只交一种税。 征增值税征增值税 征营业税征营业税 增值税暂行条例实施细则规定:增值税暂行条例实施细则规定:v纳税人的下列混合销售行为,应该分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,不能分开核算的,由主管税务机关核定。v1、销售自产货物并同时提供建筑业劳务行为;v2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。练习:练习:v某建筑工程公司承包一项工程,工程
23、劳务收某建筑工程公司承包一项工程,工程劳务收入入500500万元,另为该工程万元,另为该工程提供提供装饰材料价款装饰材料价款100100万元。应征哪种税?万元。应征哪种税?解:解:(1)属混合销售行为)属混合销售行为 (2) 建筑公司不是从事货物生产销售的建筑公司不是从事货物生产销售的企业,应征收营业税。企业,应征收营业税。 应纳税额(应纳税额(500+100)3% 3、兼营非应税劳务行为、兼营非应税劳务行为v兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务(销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务(即营业税规
24、定的各项劳务),且从事的非应税劳务即营业税规定的各项劳务),且从事的非应税劳务与某一项销售或提供应税劳务并与某一项销售或提供应税劳务并无直接的联系和从无直接的联系和从属关系。属关系。v(1)销售额分别核算的:)销售额分别核算的: 分别征收增值税和营业税;分别征收增值税和营业税;v(2)销售额未分别核算的:)销售额未分别核算的: 一并征收增值税。一并征收增值税。税务处理税务处理依据依据纳税人的核算情况纳税人的核算情况,判定是,判定是分别征税还是合并征税。分别征税还是合并征税。分别核算,各自交税;分别核算,各自交税;未分别核算,未分别核算,由由主管税务机关核定主管税务机关核定货物或者应货物或者应税
25、劳务的税劳务的销售额销售额。练习:练习:n 某机械生产厂本月销售车床某机械生产厂本月销售车床200200万元(不含税),同时对万元(不含税),同时对外承揽安装设备业务收入外承揽安装设备业务收入5050万元(不含税),如何征税?万元(不含税),如何征税?解:解:(1 1)属兼营行为)属兼营行为 (2 2)分别核算,分别征收)分别核算,分别征收 应纳增值税应纳增值税20020017%17% 应纳营业税应纳营业税50503%3%在苏宁买电视机,并且50元运输费给你送到家,这就是混合销售行为;机场提供运输服务并附设商场销售货物,它们之间是彼此各自独立的,并不是从属关系,所以是兼营非应税劳务行为。 增值
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