消费税的税务筹划培训讲义.pptx

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1、上节回顾上节回顾购销业务与经营行为的增值税筹划购销业务与经营行为的增值税筹划平衡点含税价格比的应用平衡点含税价格比的应用 当纳税人实际含税价当纳税人实际含税价格比格比平衡点含税价平衡点含税价格比时：选择从格比时：选择从购进购进 当纳税人实际含税价当纳税人实际含税价格比格比平衡点含税价平衡点含税价格比时：选择从格比时：选择从当实际含税价格比当实际含税价格比平衡点含税价格平衡点含税价格比时，应选择从哪种身份纳税人处购进？比时，应选择从哪种身份纳税人处购进？兼营不同税率项目，未分别核算销兼营不同税率项目，未分别核算销售额的，应如何适用税率？售额的，应如何适用税率？ 兼营不同税率货物或应税劳务，未分兼

2、营不同税率货物或应税劳务，未分别核算销售额的，从高适用税率。别核算销售额的，从高适用税率。P86，3兼营增值税和营业税项目，未分别兼营增值税和营业税项目，未分别核算销售额的，应如何确定增值税核算销售额的，应如何确定增值税和营业税项目的销售额？和营业税项目的销售额？ 如果不分别如果不分别核算或者不能准确核算应核算或者不能准确核算应税税货物或应税劳务货物或应税劳务和非应税劳务销售和非应税劳务销售额的额的，P85、-9】混合销售行为，应如何划分增值税混合销售行为，应如何划分增值税和营业税的征税范围？和营业税的征税范围？ 从事货物的从事货物的的企业、企业性的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，

3、视为销售货单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当物，应当。单位和个人的混合销售行为，视为销售非增单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，值税应税劳务，。P85、-4】的单位和个人，发生销的单位和个人，发生销售货物并负责运输的混合销售行为，售货物并负责运输的混合销售行为，。【P85、-1】第六章第六章 的税务筹划的税务筹划 第一节第一节 消费税消费税的税务筹划的税务筹划 第二节第二节 应税消费品的税务筹划应税消费品的税务筹划 第三节第三节 外购应税消费品的税务筹划外购应税消费品的税务筹划 第四节第四节 包装物及其押金的税务筹划包装物及其押金的税务筹划 第五节第五节 出口退

4、税的税务筹划出口退税的税务筹划 从价比例税率、从量定额税率、复合计税。共从价比例税率、从量定额税率、复合计税。共14个税目。个税目。 生产生产批发批发零售零售增值税增值税消费税消费税 单环节征收，除了卷烟，只征收一次消费税单环节征收，除了卷烟，只征收一次消费税金银首饰金银首饰、钻石钻石及钻石饰品及钻石饰品 卷烟卷烟 卷烟卷烟 特殊规定特殊规定 计税依据计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。我国现行有三种计税方式我国现行有三种计税方式 （1）从价计征）从价计征从价定率从价定率 （2）从量计征）从量计征从量定额从量定额 （3）从价从量复合计

5、征）从价从量复合计征一、计税依据的确定一、计税依据的确定P104二、一般销售业务计税依据的税务筹划二、一般销售业务计税依据的税务筹划（二）运用转让定价降低计税依据（二）运用转让定价降低计税依据 P106 消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域或终极的消费环节（金银首饰除领域或终极的消费环节（金银首饰除外）。外）。 生产应税消费品的企业，如果生产应税消费品的企业，如果以较低以较低的价格的价格将应税消费品将应税消费品销售给其独立核算销售给其独立核算的销售部门的销售部门，则可以降低销售额，从而，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额减少应纳消费税税额。某白

6、酒集团公司某白酒集团公司消费税、增值税消费税、增值税 独立核算销售独立核算销售部门部门酿酒企业酿酒企业成本成本 售价售价20 30转让定价降低税基转让定价降低税基消费税消费税=30*20%+从从量税量税渠道渠道经销商经销商运用转让定价降低计税依据运用转让定价降低计税依据 增值税案例案例 A A厂主要生产粮食白酒，产品销往全国厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。各地的批发商。 按照以往的经验，本地的一些商业零按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约的白酒大约10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶

7、500500克）克） 企业销给批发部的价格为每箱（不含税）企业销给批发部的价格为每箱（不含税）12001200元，销售给零售户及消费者的价格为元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）（不含税）14001400元。元。A批发客户粮食白酒粮食白酒消费税销项税14001200零售客户 经考虑，企业在本地设立了一经考虑，企业在本地设立了一独立核算独立核算的经销的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。由经销部销售给零售户、酒店及顾客。A独独立立核核算算经经销销部部粮食白酒粮食白酒消费税销项税粮食白酒粮食白酒销项税客

8、户12001400P107、7 采用分设采用分设独立核算独立核算的经销部、销售的经销部、销售公司的办法，降低生产环节的销售公司的办法，降低生产环节的销售价格向他们供货，经销部、销售公价格向他们供货，经销部、销售公司再以正常价格对外销售，企业的司再以正常价格对外销售，企业的税收负担会因此减轻许多税收负担会因此减轻许多。客户A不不独独立立核核算算粮食白酒粮食白酒粮食白酒粮食白酒 纳税人通过自设纳税人通过自设非独立核算非独立核算门市部销售门市部销售的资产应税消费品，应当按照门市部对外销的资产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售量征收消费税。售额或销售量征收消费税。零售消费税A不不独独立立核核算

9、算粮食白酒粮食白酒销项税12001400粮食白酒粮食白酒P107、-17 如果纳税人通过自设的如果纳税人通过自设的非独立核算非独立核算门市部销售的自产应税消费品，销门市部销售的自产应税消费品，销售额（即计税依据）为门市部实际售额（即计税依据）为门市部实际对外收取的不含增值税的销售额，对外收取的不含增值税的销售额，则则达不到税务筹划的目的达不到税务筹划的目的。国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理通知国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理通知 （国税函（国税函2009380号）号） 第八条规定第八条规定 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税生产企业消

10、费税计税价格计税价格低于低于销售单位对外销售单位对外销售价格销售价格70以下以下的，消费税最低计税价格的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格情况在销售单位对外销售价格50-70范围范围内自内自行核定。行核定。 其中其中, 销售单位是指，销售公司、购销公司以及委销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。机构。企业所得税法企业所得税法 第四十一条第四十一条 企业与其关联方之间的业企业与其关联方之间的业务往来，务往

11、来，不符合独立交易原则不符合独立交易原则而减少企业而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整税务机关有权按照合理方法调整。 第四十二条第四十二条 企业可以向税务机关提出企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，算方法，税务机关与企业协商、确认后，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排达成预约定价安排。 P107、-12 不按照独立不按照独立企业之间的业务往来收企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其取或者支付价款、费用，而减少其应纳税收入或者所得额的，

12、应纳税收入或者所得额的，税务机税务机关有权进行合理调整关有权进行合理调整。如果压低幅。如果压低幅度过大，就属于税法所称度过大，就属于税法所称“价格明价格明显偏低显偏低”。案例 某啤酒集团某啤酒集团5月份销售啤酒月份销售啤酒1000吨，出厂价（不吨，出厂价（不含增值税）为含增值税）为2995元元/吨，由于麦芽等原材料价格吨，由于麦芽等原材料价格上涨，经过市场调研后决定下月每吨提价上涨，经过市场调研后决定下月每吨提价15元元，假设销量不变，请思考该集团决策合理吗？假设销量不变，请思考该集团决策合理吗？ 增加消费税增加消费税=1000（250-220）=30000元元 增加销售额增加销售额=1000

13、 15=15000元元 明显决策后增加的消费税要大于增加的销售额，明显决策后增加的消费税要大于增加的销售额，更难谈通过提价来弥补原材料价格上涨的压力。更难谈通过提价来弥补原材料价格上涨的压力。 那应该那应该如何制定价格如何制定价格呢？呢？（三）新产品定价筹划（三）新产品定价筹划 啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在）在30003000元（含元（含30003000元，不含增值税）以上的，元，不含增值税）以上的，单位税额每吨单位税额每吨250250元，在元，在30003000元以下的单位税额元以下的单位税额每吨每吨220220元。元。 纳税人可以通过制定

14、合理的价格，适用较低纳税人可以通过制定合理的价格，适用较低的税率，达到减轻税负的目的的税率，达到减轻税负的目的每吨价格等于每吨价格等于2999.992999.99元时元时销量：销量：Y Y消消费税费税：220Y220Y城建城建税税及及教教育育费费附加：附加：220Y220Y+ + （XY17%XY17%进项进项） （7%+3%7%+3%）增增值税值税：XY17%XY17%进项进项税税后利后利润润： 公式公式1 12999.99Y2999.99Y成本成本220Y220Y220Y220Y+ +(2999.99Y (2999.99Y 17%)17%)进项进项(7%+3%)(7%+3%)(1-25%)

15、(1-25%) 价格高于价格高于2999.992999.99： 税税率提高，在率提高，在销销量不量不变变的前提下，利的前提下，利润润可能降低可能降低提价至少不能使得税后利润低于公式提价至少不能使得税后利润低于公式1 1 提价至价格为：提价至价格为：X X （每吨价格高于（每吨价格高于30003000元时元时的税后利润与每吨价格等于的税后利润与每吨价格等于2999.992999.99元时的税后元时的税后利润相等时的价格）利润相等时的价格）无差别价格临界点无差别价格临界点消消费税费税：250Y250Y城建城建税税及及教教育育费费附加：附加：250Y250Y+ + （XY17%XY17%进项进项）

16、（7%+3%7%+3%）增增值税值税：XY17%XY17%进项进项税税后利后利润润： 公式公式2 2XYXY成本成本250Y250Y250Y250Y+ + （XY17%XY17%进进项项） （7%+3%7%+3%） （1-25%1-25%）提价后利润未变，即公式提价后利润未变，即公式1 1与公式与公式2 2相等，相等，X=2999.99+27.47=3027.46(X=2999.99+27.47=3027.46(元元) )即：临界点的价格为即：临界点的价格为3027.463027.46时，两者的税后利时，两者的税后利润利润相同。润利润相同。当实际销售价格当实际销售价格3027.463027.4

17、6时，获得税收利益。时，获得税收利益。当实际销售价格当实际销售价格3027.463027.46时，税后利润可能低时，税后利润可能低于每吨价格为于每吨价格为2999.992999.99元时的税后利润元时的税后利润。同理同理, ,可解得卷烟临界点时价格。可解得卷烟临界点时价格。P107-108P107-108三、兼营业务的计税依据筹划三、兼营业务的计税依据筹划 P109P109企业兼营不同税负应税消费品时，应当企业兼营不同税负应税消费品时，应当分别分别核算核算不同税率应税消费品的销售额、销售量。不同税率应税消费品的销售额、销售量。如何做到分开核算？如何做到分开核算？p合同文本设计：合同文本设计：标

18、准合同范本，分别列示所销售的不标准合同范本，分别列示所销售的不同产品数量和销售额同产品数量和销售额p存货管理：存货管理：各类产品出库数量有准确清晰记录各类产品出库数量有准确清晰记录p财务核算：财务核算：加强对主营业务收入、成本和营业税金及附加强对主营业务收入、成本和营业税金及附加等总账下，按产品类别设置二级或三级明细账。加等总账下，按产品类别设置二级或三级明细账。p发票发票：分别列示所销售的不同产品数量、单价和销售额：分别列示所销售的不同产品数量、单价和销售额（二）消费品（二）消费品“成套成套”销售应慎重销售应慎重 P110n纳税人应税消费品和非应税消费品以及将不同税率的应税消费品组成消费品销

19、售，应根据组合制品的销售金额。n企业税务筹划也不应影响企业正常促销和包装策略。n现行消费税采取单环节课税，企业可采取。 P110、-16、-13n但在账务上未分别核算其销售额，则税务部门仍按照最高税率对所有产品征收消费税。 P111、9委托方 受托方受托方原材料主要材料加工费辅助材料n由委托方提供原料和主要材料，由委托方提供原料和主要材料，受托方只收受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消加工的应税消费品。费品。 P114、7n由由受托方受托方在向委托方交货时在向委托方交货时代收代缴代收代缴委托方委托方的消费税。的消费税。 P114、16委托加工应税消费品的界

20、定第二节第二节 委托委托加工应税消费品税务筹划加工应税消费品税务筹划原材料原材料产成品产成品n如果没有同类消费品价格的，按组成计税价格如果没有同类消费品价格的，按组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费） （1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）P114P114、2727、2929 委托委托加工应税消费品的计税依据加工应税消费品的计税依据n 按照受托方当月同类消费品的价格计算纳税，按照受托方当月同类消费品的价格计算纳税，价格高低不同时，按照加权平均价格。价格高低不同时，按照加权平均价格。P114P114、2020、2323P129 案例案例6-2 长江公司委托黄河公司将一批

21、价值长江公司委托黄河公司将一批价值160160万的万的原材料加工成甲半成品，加工费原材料加工成甲半成品，加工费120120万；收回后万；收回后继续加工成乙产成品，加工成本继续加工成乙产成品，加工成本152152万。该批乙万。该批乙产品售价产品售价11201120万元。甲半成品消费税税率为万元。甲半成品消费税税率为30%30%，乙产成品的消费税税率为乙产成品的消费税税率为40%40%。如果长江公司将。如果长江公司将购入的原料自行加工成乙产成品的加工成本为购入的原料自行加工成乙产成品的加工成本为280280万元。万元。 分析要求：企业应选择哪种加工方式更有分析要求：企业应选择哪种加工方式更有利？利

22、？ 分析思路：委托加工分析思路：委托加工VSVS自行加工哪个的税自行加工哪个的税负更低？哪个的加工成本更低？负更低？哪个的加工成本更低？P129 案例案例6-2其其他他代收代缴消费税长长江江黄黄河河甲半成品甲半成品乙产成品乙产成品甲半成品甲半成品消费税原材料原材料长江公司支付加工费同时，向受托方支付其代长江公司支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税收代缴消费税消消费税费税（160+120160+120）/ /（1 130%30%）30%=12030%=120万元万元1120 1120 40%-120=32840%-120=328万元万元消消费税费税合合计计：120+328=448120+

23、328=448万元万元加工成本合加工成本合计计：120+152=272120+152=272万元万元长长江公司支付加工江公司支付加工费费同同时时，支付的消，支付的消费税费税长江公司销售乙产品后，应缴纳的消费税长江公司销售乙产品后，应缴纳的消费税 长江公司自行加工的费用为长江公司自行加工的费用为280万元，售万元，售价为价为1120万元万元其他消费税长江公司乙产成品乙产成品1120 1120 40%=44840%=448万元万元消消费税费税合合计计：448448万元万元加工成本合加工成本合计计：280280万元万元长江公司销售乙产品后，应缴纳的消费税长江公司销售乙产品后，应缴纳的消费税两种两种加工方式加工方式应缴纳应缴纳的消的消费税费税都是都是448448万元，但委托加工的加工成本万元，但委托加工的加工成本272272万元，万元，少于自行加工的加工成本少于自行加工的加工成本280280万元，万元，所以所以应选择应选择委托加工的方式更有利。委托加工的方式更有利。课堂练习：P129 案例6-1