我国现行企业所得税制相关知识2.pptx

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1、LOGO我国现行企业所我国现行企业所得税制相关知识得税制相关知识内容提要内容提要企业所得税概述企业所得税概述我国企业所得税制度历史沿革及税种地位我国企业所得税制度历史沿革及税种地位我国企业所得税制的主要内容我国企业所得税制的主要内容进一步加强企业所得税管理的思考进一步加强企业所得税管理的思考一、企业所得税概述一、企业所得税概述（一）所得税的概念（二）所得税的种类（三）我国企业所得税的基本涵义一、企业所得税概述一、企业所得税概述 （一）所得税的概念（一）所得税的概念 指以纳税人的纯收益（所得）为征税对象的一类税指以纳税人的纯收益（所得）为征税对象的一类税种的统称。种的统称。 税收上所说的所得，通

2、常是指纳税人由于提供劳务，税收上所说的所得，通常是指纳税人由于提供劳务，从事生产、经营，各种投资（包括资金、物资、技从事生产、经营，各种投资（包括资金、物资、技术等各种有形的投入和无形的投入）而取得的收入术等各种有形的投入和无形的投入）而取得的收入扣除为取得收入所支付的成本、费用以后的赢余。扣除为取得收入所支付的成本、费用以后的赢余。（概念来自于国家税务总局税收科学研究所刘佐等编著的概念来自于国家税务总局税收科学研究所刘佐等编著的中国所中国所得税得税） 所得税与货物与财产税、行为税等古老的课税相比，所得税与货物与财产税、行为税等古老的课税相比，所得课税的历史比较短暂。从所得课税的历史比较短暂。

3、从17991799年英国始创所得年英国始创所得税制度到今天，只有两百多年的时间。税制度到今天，只有两百多年的时间。一、企业所得税概述一、企业所得税概述 （二）所得税的种类（二）所得税的种类（1 1）个人所得税）个人所得税 （2 2）社会保险（保障）税）社会保险（保障）税 （3 3）公司（法人）所得税）公司（法人）所得税 : :160160个多个国家实行个多个国家实行 我国以税收形式征收的所得税包括我国以税收形式征收的所得税包括个人所个人所得税和企业所得税得税和企业所得税一、企业所得税概述一、企业所得税概述（三）我国企业所得税基本涵义三）我国企业所得税基本涵义 企业所得税是对我国境内的企业和其他

4、取企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。征收的所得税。 企业可分为居民企业和非居民企业。企业可分为居民企业和非居民企业。 居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构（法律成立但实际管理机构（指对企业的生产经营、人员、指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构）账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构）在中国在中国境内的企业。境内的企业。负有全面纳税义务负有全面纳税义务 非居民企业非居民企业是指依照外国

5、（地区）法律成立但实际管理机是指依照外国（地区）法律成立但实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的外国企业。外国企业。负有有限纳税义务负有有限纳税义务 一、企业所得税概述一、企业所得税概述 机构、场所包括：机构、场所包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。 其他取得收入的

6、组织其他取得收入的组织是指事业单位、社会团体、非企业性单位等。非企业性单位是指基金会、外国商会、农民专业合作社等。 所得所得：包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。内容提要内容提要企业所得税概述企业所得税概述我国企业所得税制度历史沿革及税种地位我国企业所得税制度历史沿革及税种地位我国企业所得税制的主要内容我国企业所得税制的主要内容进一步加强企业所得税管理的思考进一步加强企业所得税管理的思考二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位（一）我国企业所得税制度体系（二

7、）我国企业所得税制度历史沿革（三）企业所得税税种地位分析二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位 （一）我国企业所得税制度体系（一）我国企业所得税制度体系 指国家通过立法程序制定的各种企业所得指国家通过立法程序制定的各种企业所得税法律、法规、规章。税法律、法规、规章。1 1、全国人大（常委会）制定的法律、全国人大（常委会）制定的法律 2 2、国务院制定的行政法规、国务院制定的行政法规 3 3、国务院财政、税务部门制定的部门规章、国务院财政、税务部门制定的部门规章4 4、地方人大（常委会）制定地方性法规、地方人大（常委会）制定地方性法规 5 5、地方政府制

8、定的地方规章、地方政府制定的地方规章 二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位 （二）我国企业所得税制度历史沿革（二）我国企业所得税制度历史沿革 1 1、新中国成立后至改革开放前的企业所得税制度、新中国成立后至改革开放前的企业所得税制度（国营企业上交利润）（国营企业上交利润） 19501950年，政务院发布了新中国税制建设纲领性文件年，政务院发布了新中国税制建设纲领性文件全国全国税政要则税政要则，其中涉及企业所得税的为工商业税中所得税部分，其中涉及企业所得税的为工商业税中所得税部分，主要征税对象为私营企业、集体企业和个体工商户。国营企业主要征税对象为私营

9、企业、集体企业和个体工商户。国营企业因为政府有关部门直接参与经营和管理，其财务核算制度也与因为政府有关部门直接参与经营和管理，其财务核算制度也与一般企业差异较大，所以国营企业实行利润上缴制度，而不缴一般企业差异较大，所以国营企业实行利润上缴制度，而不缴纳企业所得税。纳企业所得税。 19581958年和年和19731973年我国进行了两次重大的税制改革，其核心是简年我国进行了两次重大的税制改革，其核心是简化税制，其中将企业所得税从原工商税中独立出来，称为工商化税制，其中将企业所得税从原工商税中独立出来，称为工商所得税，征税对象仍然是集体企业和个体工商户，当时中国经所得税，征税对象仍然是集体企业和

10、个体工商户，当时中国经济的主体济的主体国营企业则仍然是上交利润。国营企业则仍然是上交利润。二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位 2 2、19781978年至年至19821982年的企业所得税制度（外资立法）年的企业所得税制度（外资立法） 改革开放以后，为适应引进国外资金、技术和人才，开展对改革开放以后，为适应引进国外资金、技术和人才，开展对外经济技术合作和经济体制改革的需要，我国税制改革工作外经济技术合作和经济体制改革的需要，我国税制改革工作在在“七五七五”计划期间逐步推开。计划期间逐步推开。 19801980年年9 9月，第五届全国人民代表大会第三

11、次会议通过了月，第五届全国人民代表大会第三次会议通过了中华人民共和国中外合资经营企业所得税法中华人民共和国中外合资经营企业所得税法。企业所得。企业所得税税率确定为税税率确定为30%30%，另按应纳所得税额附征，另按应纳所得税额附征10%10%的地方所得税。的地方所得税。 19811981年年1212月，第五届全国人民代表大会第四次会议通过了月，第五届全国人民代表大会第四次会议通过了中华人民共和国外国企业所得税法中华人民共和国外国企业所得税法，实行，实行20%20%至至40%40%的的5 5级超额累进税率，另按应纳税所得额附征级超额累进税率，另按应纳税所得额附征10%10%的地方所得税。的地方所

12、得税。 二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位 3 3、19831983年至年至19901990年的企业所得税制度（内年的企业所得税制度（内资利改税资利改税）第一步第一步“利改税利改税”（试行）：（试行）：19831983年国务院决定在全国试行国营企业年国务院决定在全国试行国营企业“利改税利改税”，也就是史称的第一步，也就是史称的第一步“利改税利改税”，即将建国后实行了，即将建国后实行了3030多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税的制度。多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税的制度。第二步第二步“利改税利改税”（全面推行）

13、：（全面推行）：19841984年年9 9月，国务院发布了月，国务院发布了中华中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）人民共和国国营企业所得税条例（草案）和和国营企业调节税征收国营企业调节税征收办法办法。国营企业所得税的纳税人为实行独立经济核算的国营企业，。国营企业所得税的纳税人为实行独立经济核算的国营企业，大中型企业实行大中型企业实行55%55%的比例税率，小型企业等适用的比例税率，小型企业等适用10%10%至至55%55%的的8 8级超额级超额累进税率。国营企业调节税的纳税人为大中型国营企业，税率由财税累进税率。国营企业调节税的纳税人为大中型国营企业，税率由财税部门商企业主管部门核定。部门

14、商企业主管部门核定。规范集体经济、私营经济所得税。规范集体经济、私营经济所得税。19851985年年4 4月，国务院发布了月，国务院发布了中华中华人民共和国集体企业所得税暂行条例人民共和国集体企业所得税暂行条例，实行，实行10%10%至至55%55%的的8 8级超额累级超额累进税率，原来对集体企业征收的工商税（所得税部分）同时停止执行。进税率，原来对集体企业征收的工商税（所得税部分）同时停止执行。19881988年年6 6月，国务院发布了月，国务院发布了中华人民共和国私营企业所得税暂行条中华人民共和国私营企业所得税暂行条例例，税率为，税率为35%35%。 二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地

15、位二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位 4 4、19911991至至20072007年的企业所得税制度（内、年的企业所得税制度（内、外资所得税分别合并）外资所得税分别合并） （1 1）外资）外资“两法两法”合并。合并。19911991年年4 4月，第七届全国人月，第七届全国人民代表大会将民代表大会将中华人民共和国中外合资经营企业所得税中华人民共和国中外合资经营企业所得税法法与与中华人民共和国外国企业所得税法中华人民共和国外国企业所得税法合并，制定合并，制定了了中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，并于同年并于同年7 7月月1 1日起施行。

16、日起施行。 （2 2）内资）内资“三法三法”合并。合并。19931993年年1212月月1313日，国务院日，国务院将将中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）、国营企业调节税征收办法国营企业调节税征收办法、中华人民共和国集体企中华人民共和国集体企业所得税暂行条例业所得税暂行条例和和中华人民共和国私营企业所得税中华人民共和国私营企业所得税暂行条例暂行条例进行整合，制定了进行整合，制定了中华人民共和国企业所得中华人民共和国企业所得税暂行条例税暂行条例，自，自19941994年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位二

17、、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位 5 5、现行企业所得税制度（、现行企业所得税制度（20082008年迄今）年迄今） （1 1）内、外资企业所得税法合并。）内、外资企业所得税法合并。20072007年年3 3月月1616日，第十日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法企业所得税法，从，从20082008年年1 1月月1 1日起施行，原日起施行，原中华人民中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法共和国外商投资企业和外国企业所得税法和和中华人民中华人民共和国企业所得税暂行条例共和国企业所得税暂行条例同时废止。同时

18、废止。 （2 2）改革的指导思想。）改革的指导思想。新企业所得税法按照新企业所得税法按照 “ “简税制、简税制、宽税基、低税率、严征管宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则。的税制改革原则。 （3 3）改革方案的设计思路。）改革方案的设计思路。重点体现重点体现“四统一、一过四统一、一过渡渡”。“四统一四统一”：一是统一税法，适用于所有类型、性：一是统一税法，适用于所有类型、性质的企业。二是统一并适当降低税率。三是统一和规范税质的企业。二是统一并适当降低税率。三是统一和规范税前扣除办法和标准。四是统一和调整税收优惠政策。前扣除办法和标准。四是统一和调整税收优惠政策。“一一过渡过渡”即对原享受法定

19、税收优惠政策的老企业实行一定的即对原享受法定税收优惠政策的老企业实行一定的过渡措施。过渡措施。 二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位 （三）企业所得税税种地位分析（三）企业所得税税种地位分析 1 1、收入情况分析、收入情况分析 （1 1）所得税收入加速增长）所得税收入加速增长 19941994年年20122012年，中国税收收入总额从年，中国税收收入总额从5070.85070.8亿元增长到亿元增长到110740.04110740.04亿元，年均增长率亿元，年均增长率19%19%左右。内外资企业所得税左右。内外资企业所得税收入总额从收入总额从19941

20、994年的年的687.8687.8亿元增长到亿元增长到20122012年的年的22007.6122007.61亿元（详见表一及图亿元（详见表一及图1 1），年均增长率），年均增长率23%23%左右，高出全国左右，高出全国税收收入总额增长速度约税收收入总额增长速度约4 4个百分点。个百分点。 以上可得出：以上可得出：19941994年年20122012年年1919年间年间 ，收入总额增长，收入总额增长21.84倍，企业所得税收入增长倍，企业所得税收入增长32倍。倍。二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位 图1： 我国企业所得税的收入情况二、我国企业所得税

21、制度历史沿革及税种地位二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位表一：表一： 1994年至年至2012年我国企业所得税的收入情况及占税收总额比重年我国企业所得税的收入情况及占税收总额比重年度年度 收入总额收入总额 国内增值税（数额，比重）国内增值税（数额，比重） 企业所得税（数额，比重）企业所得税（数额，比重） 1994 5070.79 2338.56 46.12 687.86 13.57 1995 5973.75 2653.68 44.42 827.33 13.85 1996 7050.61 3024.12 42.89 915.89 12.99 1997 8225.51 3343.84 40.

22、65 1074.75 13.07 1998 9092.99 3729.01 41.01 1038.76 11.42 1999 10314.97 4000.85 38.79 1227.19 11.90 2000 12665.8 4667.53 36.85 1770.8 13.98 2001 15165.47 5452.53 35.95 2634.47 17.37 2002 16996.56 6275.4 36.92 2588.68 15.23 2003 20466.14 7341.37 35.87 3047.64 14.89 2004 25723.48 8930.2 34.72 4074.97

23、15.84 2005 30867.03 10698.45 34.66 5511.31 17.86 2006 37637.05 12894.79 34.26 7080.9 18.81 2007 49451.8 15610.03 31.57 9674.99 19.56 2008 57862.39 18139.31 31.35 12195.67 21.08 200963123.1618822.329.8212154.5519.262010773892160827.91454918.8201189720.3124266.642719602.720.482012年110740.0426533.14232

24、2007.6119二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位 （2 2）“双主体双主体”税制结构情况税制结构情况 内外资企业企业所得税收入总额内外资企业企业所得税收入总额占全国税收收入占全国税收收入总额的比重由总额的比重由19941994年的年的13.57%13.57%提高到提高到20122012年的年的19%19%（详见表一），（详见表一），1919年间提高了年间提高了5.435.43个百分点，平个百分点，平均每年提高均每年提高0.290.29个百分点。个百分点。 国内增值税收入总额国内增值税收入总额占全国税收收入总额的比重占全国税收收入总额的比重由由1

25、9941994年的年的46.12%46.12%下降到下降到20122012年的年的23%23%（详见表（详见表一），一），1919年间下降了年间下降了23.1223.12个百分点，平均每年下个百分点，平均每年下降降1 1个多百分点。个多百分点。 以上表明，我国以上表明，我国“双主体双主体”税制结构的状况是逐税制结构的状况是逐步成型步成型( (详见图详见图2)2)，同时，直接税比重的逐步提升，同时，直接税比重的逐步提升也预示了我国税制结构不断优化的趋势。也预示了我国税制结构不断优化的趋势。 二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位 图2： （3 3）我省）

26、我省20122012年收入及结构分析年收入及结构分析二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位 由表三可计算出，由表三可计算出，20122012年：年： 增值税收入增值税收入占我省国税收入的比重为占我省国税收入的比重为56.32%56.32%，比，比上年（上年（63.04%63.04%）降低）降低6.726.72个百分点；个百分点； 消费税收入消费税收入占国税收入比重为占国税收入比重为15.78%15.78%，比上年，比上年（13.97%13.97%）增长）增长1.811.81个百分点；个百分点； 企业所得税收入企业所得税收入占国税收入的比重为占国税收入的

27、比重为22.34%22.34%，比，比上年（上年（17.83%17.83%）提高）提高4.514.51个百分点。个百分点。 可以得出结论：我省企业所得税收入占比可以得出结论：我省企业所得税收入占比逐步上升，货劳税收入比重逐步降低。逐步上升，货劳税收入比重逐步降低。二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位 2、企业所得税的税种地位、企业所得税的税种地位（1）企业所得税是具有很大发展潜力和增长空间的税种。）企业所得税是具有很大发展潜力和增长空间的税种。（经济发展、财务会计制度完善、征管水平提高等）（经济发展、财务会计制度完善、征管水平提高等）（2）企业所得税

28、在调控经济和促进社会事业发展方面具）企业所得税在调控经济和促进社会事业发展方面具有独特作用的税种（优惠政策落实、捐赠扣除等），有独特作用的税种（优惠政策落实、捐赠扣除等），如我省赣州市执行西部大开发企业所得税优惠政策，如我省赣州市执行西部大开发企业所得税优惠政策，促进当地经济社会发展。促进当地经济社会发展。（3）有利于加强对企业的管理监督）有利于加强对企业的管理监督（对企业财务会计活（对企业财务会计活动的监督，基本上是动的监督，基本上是“最后一道税最后一道税”）。）。（4）企业所得税是维护国家税收权益的重要税种（加强）企业所得税是维护国家税收权益的重要税种（加强对外企管理和维护国家权益）对外企

29、管理和维护国家权益）内容提要内容提要企业所得税概述企业所得税概述我国企业所得税制度历史沿革及税种地位我国企业所得税制度历史沿革及税种地位我国企业所得税制的主要内容我国企业所得税制的主要内容进一步加强企业所得税管理的思考进一步加强企业所得税管理的思考三、我国企业所得税制的主要内容三、我国企业所得税制的主要内容（一）纳税义务人（二）税率（三）应纳税所得额（计税依据）的计算（重点掌握）（四）企业所得税税收优惠（重点掌握）（五）企业所得税征收管理三、我国企业所得税制的主要内容三、我国企业所得税制的主要内容 现行企业所得税的基本规范，是现行企业所得税的基本规范，是2007年年3月月16日十届人大五次会议

30、通过的日十届人大五次会议通过的中华人民中华人民共和国企业所得税法共和国企业所得税法、2007年年11月月28日日国务院国务院197次常务会议通过的次常务会议通过的中华人民共中华人民共和国企业所得税法实施条例和国企业所得税法实施条例，以及国务，以及国务院财政、税务部门发布的相关规定。院财政、税务部门发布的相关规定。三、我国企业所得税制的主要内容三、我国企业所得税制的主要内容 （一）纳税义务人（一）纳税义务人（前面基础上补充以下几点）（前面基础上补充以下几点） 中华人民共和国境内的中华人民共和国境内的企业企业和和其他取得收入的组织其他取得收入的组织（个人个人独资企业、合伙企业独资企业、合伙企业除外

31、）。除外）。 境内不包括港、澳、台境内不包括港、澳、台 以以独立法人独立法人为纳税人。即以独立法人为一个纳税单位缴纳为纳税人。即以独立法人为一个纳税单位缴纳企业所得税，不具有法人资格应汇总计算并缴纳企业所得企业所得税，不具有法人资格应汇总计算并缴纳企业所得税。（原内资企业所得税以是否独立核算来界定纳税人，税。（原内资企业所得税以是否独立核算来界定纳税人，并要求同时具备三个条件：一、在银行开设结算账户并要求同时具备三个条件：一、在银行开设结算账户; ;二、二、独立建立账簿独立建立账簿; ;三、编制财务会计报表和独立计算盈亏。）三、编制财务会计报表和独立计算盈亏。） 法人是相对于自然人的另一个民事

32、主体法人是相对于自然人的另一个民事主体（法人条件；我国（法人条件；我国企业所得税中企业所得税中“企业企业”与企业法所指的与企业法所指的“企业企业”内涵不一内涵不一致，实际上是法人；更符合我国税制传统，更容易为公众致，实际上是法人；更符合我国税制传统，更容易为公众所接受）所接受）三、我国企业所得税制的主要内容三、我国企业所得税制的主要内容 （二）税率（实行比例税率）（二）税率（实行比例税率） 1 1、基本税率为基本税率为25%25%。适用于居民企业和在中国境内设有机适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业（该机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业（该机

33、构、场所认定为境内常设机构）；构、场所认定为境内常设机构）；我国基本税率从世界各国比较而言相对偏低。据有关资料介绍，全世我国基本税率从世界各国比较而言相对偏低。据有关资料介绍，全世界界160160个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%28.6%，我国周边，我国周边1818个国家（地区）的平均税率为个国家（地区）的平均税率为26.7%26.7%。 2 2、低税率为低税率为20%20%。适用于在中国境内未设立机构、场所，适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构

34、、场所没有实际联系的非居民企业。一般由支付单位代扣代缴，没有实际联系的非居民企业。一般由支付单位代扣代缴，也称为预提所得税。也称为预提所得税。 3 3、优惠税率。、优惠税率。如对上述第如对上述第2 2种非居民企业实际执行种非居民企业实际执行10%10%的的税率；高新技术企业、技术先进型服务企业等适用税率；高新技术企业、技术先进型服务企业等适用15%15%的的税率；小型微利企业适用税率；小型微利企业适用20%20%的税率等。的税率等。三、我国企业所得税制的主要内容三、我国企业所得税制的主要内容 （三）应纳税所得额（计税依据）的（三）应纳税所得额（计税依据）的计算（重点掌握）计算（重点掌握） 应纳

35、税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税免税收入收入-各项扣除额各项扣除额-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 （应纳税额（应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率减免税额抵免适用税率减免税额抵免税额，应纳税额的计算取决于应纳税所得额和适用税率两税额，应纳税额的计算取决于应纳税所得额和适用税率两个因素）个因素） 企业应纳税所得额的计算，除特殊规定外，以企业应纳税所得额的计算，除特殊规定外，以权责发生制权责发生制为原则，即属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，为原则，即属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，

36、即均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。（费用如工资等）（费用如工资等）三、我国企业所得税制的主要内容三、我国企业所得税制的主要内容 1 1、收入总额、收入总额 纳税人以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，纳税人以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，财产收入，股息、红利等权益性投资收益， 利息收入，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受

37、捐赠收入，其他收入。租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。 企业所得税收入确认，除特殊规定外，必须遵循权责发生企业所得税收入确认，除特殊规定外，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则（确认时间、方法等详见国税制原则和实质重于形式原则（确认时间、方法等详见国税函函20088752008875号）。以下简单介绍几个概念：号）。以下简单介绍几个概念： （1 1）货币收入和非货币收入）货币收入和非货币收入（内容包括？）（内容包括？）（2 2）公允价值）公允价值“市场价格市场价格”（非货币性收入、捐（非货币性收入、捐赠收入的确定）赠收入的确定）（3 3）股息、红利等权益性投资收益）股息、

38、红利等权益性投资收益与与“债权性投债权性投资资”对照（对照（利息）利息）（4 4）特许权使用费收入）特许权使用费收入（提供专利权、商标权、著作权等）（提供专利权、商标权、著作权等）三、我国企业所得税制的主要内容三、我国企业所得税制的主要内容 2 2、不征税收入（内容）、不征税收入（内容） （1 1）财政拨款。）财政拨款。 （2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。政府性基金。 （3 3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。 其他不征税收入：其他不征税收入：是指企业取得的，由国务院财政、是指企业取得的，由国务院财

39、政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。（财税（财税200987200987号、财税号、财税201170201170号文件实际上扩大了范围）号文件实际上扩大了范围） 财政性资金：财政性资金：是指企业取得的来源于政府及其有关部门是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。后返的各种税收，但

40、不包括企业按规定取得的出口退税款。我国企业所得税制的主要内容我国企业所得税制的主要内容 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下三个得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（财税收入总额中减除。（财税201170201170号）：号）： 企业能够提供资金专项用途的资金拨付文件；企业能够提供资金专项用途的资金拨付文件； 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的财政部门

41、或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；资金管理办法或具体管理要求； 企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。得在计算应纳税所得额时扣除。三、我国企业所得税制的主要内容三、我国企业所得税制的主要内容 3、免税收入（税收优惠）、免税收入（税收

42、优惠） （1）国债利息收入（财政部门发行的国债）国债利息收入（财政部门发行的国债） （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。资收益。 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。投资收益。以上（以上（2）（）（3）所称的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持）所称的股息、

43、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。（4 4）符合条件的非营利组织的收入）符合条件的非营利组织的收入三、我国企业所得税制的主要内容三、我国企业所得税制的主要内容 A A、非营利组织免税资格的认定必须符合以下条件、非营利组织免税资格的认定必须符合以下条件（详见财政部详见财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知理有关问题的通知财税财税20091232009123号）：号）： 依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社

44、会团体、依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织；务总局认定的其他组织； 从事公益性或者非营利性活动，且活动范围主要在中国境内；从事公益性或者非营利性活动，且活动范围主要在中国境内； 取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业； 财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；财产及其孳息不用于分配

45、，但不包括合理的工资薪金支出； 按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；三、我国企业所得税制的主要内容三、我国企业所得税制的主要内容 投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织；

46、人、自然人和其他组织； 工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；员福利按照国家有关规定执行； 除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外，事业单位、社会团体、基金会及民办民办非企业单位外，事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查

47、结论为非企业单位申请前年度的检查结论为“合格合格”； 对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。三、我国企业所得税制的主要内容三、我国企业所得税制的主要内容 B、申请确认（需报送的资料略）： 经省级（含省级）以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，凡符合规定条件的，应向其所在地省级税务主管机关提出免税资格申请，并提供以下规定的资料；经市（地）级或县级登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，凡符合规定条件的，分别向其所在地市（地）级或县级税务主管机关提

48、出免税资格申请，并提供以下规定的资料。财政、税务部门按照上述管理权限，对非营利组织享受免税的资格联合进行审核确认，并定期予以公布。三、我国企业所得税制的主要内容三、我国企业所得税制的主要内容 C、具有免税资格的非营利组织的下列收入为免税、具有免税资格的非营利组织的下列收入为免税收入收入（见财政部见财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知税收入问题的通知财税财税2009122号）：号）： 接受其他单位或者个人捐赠的收入；接受其他单位或者个人捐赠的收入； 除除中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款第七条规

49、定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；入； 按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入； 财政部、国家税务总局规定的其他收入。财政部、国家税务总局规定的其他收入。 D、非营利组织免税资格的有效期为五年。、非营利组织免税资格的有效期为五年。 此外，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另此外，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定外，可以在计算应纳税所得额时扣

50、除。有规定外，可以在计算应纳税所得额时扣除。 三、我国企业所得税制的主要内容三、我国企业所得税制的主要内容 4、税前扣除项目相关政策规定、税前扣除项目相关政策规定 应纳税所得额是企业所得税的核心之一，而税前扣除项目是计算应纳税所得额的重要组成部分。下面从以下三个方面介绍： （1）一般肯定性规定； （2）限定范围和标准准予扣除的项目； （3）不准予扣除项目（特定限制扣除规定）。企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。三、我国企业所得税制的主要内容三、我国企业所得税制的主要内容 （1）一般肯定性规定（准予据实扣除的项）一般肯定性规定（准予据实扣除的项目）目） 成本：成本：发生的销售成本、销货成本、业