税收筹划增值税.pptx

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1、作者：江南大学商学院作者：江南大学商学院刘海燕刘海燕税收筹划第一节第一节 增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税 。 一、一般纳税人和小规模纳税人 的划分标准 我国现行增值税制度将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人实行凭专用发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定实行简易计算和征收管理方法。 划分两类纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全、能否规范准确地计算增值税额，但为了便于管理和有利于操作，还有量化标准。(一一)

2、小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准 增值税小规模纳税人(以下简称小规模纳税人)是指经营规模较小，年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所谓会计核算不健全，是指不能正确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额。为了便于增值税的征收管理，我国采取了国际上比较通行的做法，即对小规模纳税人实行简易计税的办法，而不采取税款抵扣的办法。 (一一)小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准根据增值税暂行条例实施细则的规定，有下列情形之一的，可认定为小规模纳税人。从事货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单位(以下简称企业)，以及以从事货物生产或提供劳务

3、为主，并兼营货物批发或零售的企业(指全部应税销售额中，批发或零售货物的销售额不到50)，年应税销售额在50万元以下的。从事货物批发或零售的企业，年应税销售额在80万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。(二二)一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业。纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模纳税人标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，其分支机构可以认定为一般纳税人。新开业的符合一般纳

4、税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其预计年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，暂定为一般纳税人；其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新办理认定手续：符合条件的，可继续认定为一般纳税人；不符合条件的，取消一般纳税人资格。(二二)一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件，可以认定为一般纳税人。个体经营者符合增值税暂行条例及其实施细则所规定条件的，经省级国家税务局批准，可以认定为一般纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为

5、小规模纳税人。符合一般纳税人条件的，应向其所在地国家税务局填写、申报增值税一般纳税人申请认定表，办理一般纳税人认定手续。 二、两类纳税人税款征收管理方法二、两类纳税人税款征收管理方法1、一般纳税人税款征收管理方法一般纳税人可以到指定的地点购买专用发票；在对外销售货物或提供应税劳务时，可以开具专用发票；在购进货物或接受应税劳务时，有权向销售方索取专用发票；有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。一般纳税人应纳增值税的计算实行购进扣税法，即以应税销售额为计税依据，并用销项税额减去进项税额的方法。 2、小规模纳税人税款征收管理方法、小规模纳税人税款征收管理方法小规模纳税人与一般纳税人在税款征收管理上的主

6、要区别在于：小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，购买货物也不能获取增值税专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开；小规模纳税人不能享有税款抵扣权；小规模纳税人按简易办法依3的征收率计算应纳税额，不能抵扣进项税额。三、纳税人的税收筹划三、纳税人的税收筹划（一）一般纳税人与小规模纳税人的筹划一般而言，对于进项税额较多的纳税人，作为一般纳税人其税收负担较轻；而对于进项税额很少甚至没有进项税额的纳税人，作为小规模纳税人其税收负担会较轻。 当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的 增值率称为“无差别平衡点的增值率”。当增值率

7、低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。 1含税销售额无差别平衡点含税销售额无差别平衡点 增值率的计算增值率的计算设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17，小规模纳税人适用税率为3。 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点增值率 17 3 2005 13 3 25322不含税销售额无差别平衡点不含税销售额无差别平衡点 增值率计算增值率计算设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17，小规模纳税人适用税率为3。 一般纳税人税率 小规模纳税人征收

8、率 无差别平衡点增值率 17 3 1765 13 3 2308若增值率高于无差别平衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人；若增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过合并选择成为一般纳税人。案例31 增值税纳税人身份的选择(1) 某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17的税率。该企业年购货金额为80万元(不含税)，可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划?案例32 增值税纳税人身份的选择(2) 甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售

9、额43万元，年可抵扣购进货物金额375万元(以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票)。这两个企业如何进行增值税纳税人身份的筹划?还须注意几个相关问题：第一，税法对一般纳税人的认定要求。根据增值税暂行条例实施细则第三十条的规定，对符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。第二，企业财务利益最大化要求。第三，企业产品的性质及客户的类型。 思考题思考题某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，2001年实现销售收入8 500万元。由于该厂既负责流水线设备的生产，又负责设备的安装(其中包括现场

10、设计项目在内)，其中流水线设计安装费用占销售收入的30，所以企业的税收负担率一直较高。最近，该企业财务科的王科长向笔者咨询有无解决问题的良策。 当了解企业的实际情况以后，立即提出“成立专业安装公司，进行分类核算”的策划构想。经过精心筹划，组建独立核算安装公司，将部分安装业务所缴纳的增值税转换成营业税，仅此一项就少缴增值税数百万元。 第二节增值税计税依据的税收筹划第二节增值税计税依据的税收筹划 一、一、 计税依据的法律界定计税依据的法律界定（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额当期进项税额1销项税额销项税额是按税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额X税率。 (1)销售

11、额 销售额是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。但下列项目不包括在内：(2)不含税销售额 不含税销售额= 应当注意的是，根据国家税务总局规定，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含税收入，在征税时将其换算成不含税收入再并入销售额。 适用税率含税销售额1(3)纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，税务

12、机关按下列顺序确定销售额： 第一，按纳税人同期同类货物的价格确定； 第二，按纳税人最近时期同类货物的价格确定； 第三，按组成计税价格确定，计算公式为： 组成计税价格=成本X(1+成本利润率) 属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税额。公式为： 组成计税价格=成本X(1+成本利润率)+消费税税额 或： 组成计税价格= 消费税税率成本利润率成本11 2进项税额（1）进项税额是指当期购进货物或应税劳务缴纳的增值税税额。 （2）进项税额是增值税专用发票或海关完税凭证上注明的，而不是计算的，但下面二种情况除外：第一，一般纳税人向农业生产者或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13的扣

13、除率计算进项税额，并可从当期销项税额中扣除。其计算公式为： 进项税额=买价X扣除率第二，一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依7的扣除率计算进项税额准予扣除。 案例惠顿公司为增值税一般纳税人，本月在办理运输费用计算抵扣进项税额时，有两笔运输费用不能抵扣增值税进项税额。其具体情况：(1)从外省市采购了一批原材料、辅助材料、零部件以及用于维修厂房的钢材（用于免税项目的物资），为节省运输费用，惠顿公司将上述所采购的货物统一包装，并一起办理铁路托运手续，共支付运费50000元，该运费属于混杂运费，铁路部门一起开具了运输货票。(2)在外

14、地采购一批原材料，由于两地间没有合适的铁路和水运线路，故选择公路运输，运输方为个体运输户，惠顿公司支付运费20000元，对方出具的发票为货运定额发票。 （3）纳税人因兼营免税项目或非应税项目而无法明确划分进项税额的，经税务机关同意按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额= 本期全部进项税额（4）除出口货物外，当期销项税额小于进项税额时，结转下期继续抵扣。 全部销售额售额免税或非应税项目的销（二）小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人计算应纳税额时所用计算公式为： 应纳税额=销售额X征收率小规模纳税人适用的征收率为3。 其中，销售额不包括应纳税额本身，即为不含税销售额。如果小规模纳税

15、人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，则按下列公式将含税销售额换算成不含税销售额： 销售额=含税销售额/ (1+征收率) （三）进口货物应纳增值税的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额。计算公式为： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格X税率 二、销项税额的税收筹划二、销项税额的税收筹划（一）销售方式的税收筹划1折扣销售折扣销售分为商业折扣、现金折扣和销售折让三种方式。 二、销项税额的税收筹划二、销项税额的税收筹划 例如，某商业批发企业为增值税一般纳税人，销售给某固定客户货物一批，增值税率17，不含税价格为100万元，

16、给予销售折扣5，且折扣额与销售额在同一张发票上注明，这批货物购进成本为80万元。 上例中设该批发企业销售货物时提供现金折扣，客户10天内付款，享受5的折扣，假定其他条件不变，则： 再如上例，设商业批发企业将价格100万(不含税)的货物售出后对方发现有质量问题，该企业决定给予5的折让，购买方取得当地主管税务机关开具的索取折让证明单后该批发企业按销售额的5开具了红字专用发票。假定其他条件不变，则案例案例 销售激励方式的税收分析销售激励方式的税收分析甲商场为扩大销售,准备在春节期间开展一次促销活动,为促销欲采用以下三种方式:(1)让利(折扣)20%销售商品,即企业将1000元的商品以800元 价格销

17、售,或者企业的销售价格仍为1000元 ,但在同一张发票上的金额栏反映折扣额为200元。(2)赠送商品,即企业在销售1000元商品的同时,另外再赠送200元 的商品。(3)返还 20%的现金,即企业销售1000元商品的同时,向顾客赠送200元现金。以销售1000元的商品为基数,参与该次活动的商品购进成本为含税价600元 (即购进成本占售价的60%)。 经测算,公司每销售1000元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为60 元,请对其进行纳税筹划。(促销活动期间顾客产生的个人所得税由甲商场代付。)思考题思考题某商某商场每销售100元(含税价，下同)的商品其成本为70元，商场为增值税一般纳税人

18、，购进货物有增值税专用发票，为促销而采用以下四种方式： (1)商品8折销售；(2)购物满100元，赠送20元购物券，可在商场购物；(3)购物满100元者返还现金20元；(4)购物满100元者可再选20元商品，销售价格不变，仍为100元。假定企业销售100元的商品，这四种方式哪一种最节税 (由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时可不予考虑)？二、销项税额的税收筹划二、销项税额的税收筹划（一）销售方式的税收筹划1折扣销售折扣销售分为商业折扣、现金折扣和销售折让三种方式。 2还本销售3以旧换新4以物易物（二）折扣销售方式的选择策略1、折扣和销售同时发生时的选择、折扣和销售同时发生时的选择现

19、行增值税制度规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，计征增值税时均不得从销售额中减除折扣额。 2、折扣是在销售后才确认时的选择、折扣是在销售后才确认时的选择许多企业是以每一家购货商的年累计购货量来确定销售折扣率的，也就是说，折扣是在销售后才确认的，在销售发生时由于无法确定有无折扣和折扣多少，故无法在销售的发票中体现销售的折扣额。案例案例:累计销售返点的节税思路与方法累计销售返点的节税思路与方法 某企业给销售公司的折扣政策是这样的:年不含税累计销售额在100万元以下,没有折扣(针对小企业的政策);超过100万元,

20、返点1.5%;超过1000万元,返点3%;超过5000万元,返点4%;超过10000万元,返点5%;超过20000万元,返点7%。筹划思路:(1)依据规定,每年对各个销售公司初次开票销售,都按发票额和对应的返点比例,如不含税销售额800万元,按 1.5%的奖励比例返点12万元,填写申请单,去税务机关办理认证手续,开红字增值税专用发票冲减销售额,进行账务处理,并在企业所得税税前扣除,随时减轻相关税负。案例案例(2)以后开票供货时,按累计发票额及其对应的返点比例,同时考虑上次的返点额,申请开具红字发票。比如,上次开800万元,这次1000万元,累计1800万元,按3%的比例返点54万元,但上次返了

21、12万元,要扣除,本次申请开具红字发票的折扣额为42万元(54万-12万)。以此类推,在供货均匀的条件下,我们都可以按此种方法处理累计销售返点问题。如果遇到临界点问题 ,比如已经开票销售了19800万元,也已经按相应的奖励比例 5%返点990万元 ,但年终最后一次开票供货 300万元,累计销售到了20 100万元,执行 7%的返.点率,返点额为1407万元,减掉以前的返点990万元,尚有 417万元要返点。返点额(417万元)超过了蓝字发票额 (300万元),如此到税务机关去办理申请,估计很难通过。 建议建议:(1)与销售公司商议,把“超额”的返点额递延到下一个年度去:假如 300 万元的销售

22、发票到税务机关可以申请开具30万元红字发票,递延额为387万元 (417万-30万)。(2)提前预测销售公司的累计销售额,对于可能出现的“超额”问题,可以在上次销售开票时,依据“先返还”的方式(限于信用客户),把“超额”的部分提前开进红字发票中去。比如上次多折扣 387万元左右,这次就可顺利解决这个“超额”问题。（三）结算方式的税收筹划（三）结算方式的税收筹划 (1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； (2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； (3)采取赊销和分期收款方式销售货物的

23、,为书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。（三）结算方式的税收筹划（三）结算方式的税收筹划 (4)采取预收货款方式销售货物的,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设设备、船舶、飞机等货物的,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。(5)委托他人代销货物的,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未 收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。(6)销售应税劳务的,为提供劳务同时收讫销售款或者索取销售款凭据的当天。 案例案例 凯利公司与某工业企业签订一份购销合同，由凯利公司向该企业出售总价

24、值为100万元的产品，双方约定采取委托银行收款方式销售货物。凯利公司当天就向该企业发货，开具了增值税专用发票，表明交易成立，并到当地银行办理了托收手续。合同规定，下月初该工业企业的款项到达。按照税法规定，采取委托银行收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因而，凯利公司当月缴纳了这批货物的增值税款。1充分利用赊销和分期收款方式充分利用赊销和分期收款方式 赊销和分期收款结算方式，都以合同约定日期为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式，尽量回避直接收款方式。赊销或分期收款结算方式可以

25、保证在货款收到后履行纳税义务，有效推迟增值税纳税时间。 案例案例 例如，某电视机厂(增值税一般纳税人)，当月发生销售业务6笔，共计货款2000万元(含税价)，货物已全部发出。其中，4笔共计1200万元，货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万元两年后结清。 企业若全部采取直接收款方式，则应在当月全部计算为销售额，计提销项税额为： 销项税额=2000(1+17)X17=290.60(万元) 案例案例 企业可以进行如下筹划：对未收到的300万元和500万元两笔应收账款分别采用赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税。推迟纳税的销项税具体数

26、额及天数为(假设以月底发货计算)： (300+100)(1+17)x17=58.12(万元)，天数为730天(两年) 150(1+17)X17=21.79(万元)，天数为548天(一年半) 250(1+17)X17=36.32(万元)，天数为365天(一年) 毫无疑问，采用赊销和分期收款方式获得的推迟纳税的效果，可以为企业节约大量的流动资金占用，并节约银行利息支出近10万元。 2利用委托代销方式销售货物利用委托代销方式销售货物 采用委托代销商品方式，受托方根据合同要求，将商品出售后，开具销货清单，交给委托方，这时委托方才确认销售收入的实现，确认纳税义务的发生。根据这一原理，如果企业的产品销售对

27、象是商业企业，且在商业企业实现销售后再付款结算，就可采用委托代销结算方式，回避直接收款方式、托收承付和委托银行收款方式等结算形式。这样企业就可以根据其实际收到的货款分期计算销项税额，从而延缓纳税。 案例案例 某空调机厂，2000年5月向外地某批发站销售空调机117万元(含税)，货款结算采用销售后付款的形式。10月份汇来货款30万元。 企业如果采用直接收款方式、托收承付和委托银行收款方式等结算形式，则5月份就应计提销项税额： 117(1+17)x17=17(万元)案例案例36 经销方式的税收筹划经销方式的税收筹划 案例：清泉啤酒厂是某地区纳税数额较大的国有企业之一，主要生产清泉牌啤酒。该厂在20

28、00年初为扩大啤酒销量，在本省其他县市设立了五个经销处，该厂和各经销处签订了啤酒经销协议，主要内容如下： (1)经销处在销售过程中，由经销处与购买用户自行结算货款，实行自负盈亏，经销处应自备办公场所、住房、运输车辆及装卸人员等。所需费用及管理人员工资、办公经费等可从啤酒厂支付的销售费用中自行支配。(2)经销处为本厂内部销售部门，所销售的啤酒在本厂出厂时已经计税，经销处不存在税收负担。经销处在经销过程中与行政管理部门如工商、税务、物价等部门发生分歧的，啤酒厂、经销处和有关管理部门协商解决。 案例案例(3)啤酒厂按经销处的销售量付给销售费用，用于支付经销处在销售本厂啤酒过程中各种费用支出。支付经销

29、处的费用标准为经销处销售额的4。协议经双方负责人签字盖章后生效，啤酒经销处领取了酒类经营许可证，便开始正式销售啤酒。在2000年度，各经销处实际销售啤酒的销售收入(含税)为600万元，共收取啤酒厂支付的费用24万元(600 x4)。啤酒厂总共销售啤酒的销售收入（含税)为1000万元，这其中包含各经销处的600万元销售额。当年，啤酒厂可以抵扣的增值税进项税额为102万元，啤酒厂共缴纳增值税额为： 1000/（1+17%）X17-102=43.30(万元)案例案例 税务稽查人员确认经销处构成了销售货物的行为，应确定为增值税纳税义务人，并对经销处作为商业企业小规模纳税人下达了税务处理决定书，依法补缴

30、增值税。补缴的增值税为： 600/（1+4%）X4=23.08(万元) 此外，税务稽查部门还对该厂课征税收滞纳金2万元，并处罚金5万元。最后这笔款项由啤酒厂和经销处共同负担。 1、事先将经销处作为独立的增值税纳税人缴税、事先将经销处作为独立的增值税纳税人缴税如果事先将经销处作为独立的增值税纳税人，而且是小规模纳税人，从集团总体看，可以避免两方面的损失：一是可以避免对经销处的税收滞纳金和罚金损失；二是可以减少啤酒厂增值税纳税额3.487万元。2、经销处应争取一般纳税人资格认定、经销处应争取一般纳税人资格认定 在本例中，如果经销处选择按小规模纳税人身份缴纳增值税，其应纳增值税额为23.08万元。如

31、果经销处主动选择按一般纳税人身份缴纳增值税，假定各经销处的收、支付货款及开支的费用等条件与原来的数额相同，而且经销处在当年还发生了运货费用7万元，作为一般纳税人，就可以抵扣进项税额0.49万元(7x7)，则经销处应纳增值税额为： (600-576)/(1+17%)x17-0.49=2.997(万元)案例：避免陷入合同税收陷阱的纳税筹划甲保健品公司采用直销方式推销产品,由业务员为其推销,其业务员并非企业雇用的员工,而是一些兼职人员,所签合同并非劳动合同,而是业务或劳务合同。合同中有如下条款:“业务员从公司的提货价必须要与卖给客户的零售价一致,然后根据销售额的5%从公司获取提成。”本年度该保健品公

32、司直销收入总额为 10000万元,进项税为500万元。请对其进行纳税筹划。筹划思路筹划思路:一般纳税人销售货物,只要其采购时取得专用发票,按增值额来缴纳增值税;但小规模纳税人的增值税纳税义务与增值额无关,仅与销售额有关。因此，应当尽量避免小规模纳税人从一般纳税人处购买货物的情况,在个人(小规模纳税人)为企业(一般纳税人)的直销业务中,应当避免企业先将产品卖给个人,个人再对外销售的合同条款。筹划过程方案一:仍采用原合同的条款。方案二:修改合同条款为:“业务员替公司,以公司的名义去销售,按照公司统一定价卖给客户,然后根据销售额的5%从公司获取提成。”则只有一道销售环节,即公司销售给客户。筹划结论筹

33、划结论:方案二比方案一少纳税 300万元(1200万 +300万-1200万),因此,应当选择方案二。筹划点评筹划点评:聘请财税专业人士审查合同,避免不必要的税收风险,成为企业签订合同时越来越需要注意的问题。（四）销售价格的税收筹划（四）销售价格的税收筹划与纳税筹划有关的定价策略有两种表现形式：一种是与关联企业间合作定价，目的是为了减轻企业间的整体税负；一种是主动制定一个稍低一点的价格，以获得更大的销量，从而获得更多的收益。 案例37甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系； 甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的80提供给丙企业。有关资料如下：企业

34、名称 增值税税率 生产数量(件) 正常市价(元) 转移价格(元) 所得税率 甲 17 1 000 500 400 25 乙 17 1 000 600 500 25 丙 17 1 000 700 700 25 说明：以上价格均为含税价格。 假设甲企业进项税额为40 000元，市场年利率为24(月利率则为2)。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下： 三、三、 进项税额的税收筹划进项税额的税收筹划（一）、进项税额抵扣时间的筹划 增值税专用发票、货物运输发票和机动车销售发票进项税额抵扣时间的规定 。增值税一般纳税人取得 2010年 1月 1日以后开具 的增值税专用发票 、公路 内河货物

35、运输业统一发票和机动车销售统一发票 ,应 在开具之 日起180日内到税务机关办理认证 ,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额 。 根据进项税额抵扣时间的规定，应在取得发票后尽快到税务机关进行认证。如购进的多用途物资应先进行认证再进行抵扣，待转为非应税项目用时再作进项税额转出处理，以防止非应税项目由于超过认证时间而不能抵扣其进项税额的情况。案例：进项税先抵扣后转出的纳税筹划案例：进项税先抵扣后转出的纳税筹划甲是一大型石油生产企业,下设医院、食堂、宿舍等众多非独立核算的部门,201l年1月初该企业购进生产用材料一批,价值为936万元 (含税),准备用于上述非独立核算部门使用。

36、截至2011年 6月底上述非独立核算部门累计共领用价值为585万元(含税)的材料,剩余的351万元(含税)的材料该企业非独立核算部门不再需用,并准备对外销售,但已超过180天的抵扣期限,导致无法抵扣进项税。请对其进行纳税筹划。税法依据税法依据下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 :(一 )用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;(二 )非正常损失的购进货物及相关的应税劳务; (三 )非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;(四 )国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品; (五 )本条第(一)项至第(四 )项规定的货物的运输费用

37、和销售免税货物的运输费用。（二） 供货方的选择 假设从一般纳税人处购进货物价格(含税)为A，从小规模纳税人处购进货物价格(含税)为B。为使两者扣除货物和劳务税后的销售利润相等，可得： 价格优惠临界点 一般纳税人的抵扣率 小规模纳税人的抵扣率 价格优惠临界点(含税) 17 3 8680 17 0 8402 13 3 9024 13 0 8735 案例38进货渠道的纳税筹划 宏伟家具生产厂(增值税一般纳税人)外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为17的增值税专用发票，该批木材报价50万元(含税价款)；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的

38、征收率为3的增值税专用发票，木材报价465万元 (已知城市维护建设税税率7，教育费附加征收率3)。请为宏伟厂材料采购做出纳税筹划建议。（三）兼营免税或非应税项目 进项税额核算的筹划 纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。对不能准确划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 营业额合计当月全部销售额非应税项目营业额合计当月免税项目销售额当月全部进项税额不得抵扣的进项税额额、案例311 某商业公司(为增值税一般纳税人)既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元， 当月将该批面粉的80用于销

39、售，取得不含税收入95万元， 另外20用于加工制作面条、馒头等，取得收入45万元。应纳税额的计算如下：由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税158万元若当月是60用于销售，40用于饮食业，其销售收入不变，则情况正好相反。正确划分不得抵扣的进项税额应为：13X40=52(万元)，与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负102万元(即52418)。案例312 某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元件(不含税)，成本构成大致为材料10元件(其中主要原材料9元件，辅助材料1元件)，工资等其他成本6元件(进项税额忽略不计)， 当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅

40、助材料并加工成A产品，加工费75元件，共计10万件。 该公司销售部门的人员作了一个预测， 由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料117元件，工资等其他成本6元件，合计成本717元件，加工利润是(75717)X10=33(万元)，因此签订了该加工合同。案例 某工业企业1999年3月外购600万元(不含增值税)的钢材准备用于扩建厂房，虽然取得增值税专用发票，但未抵扣进项税额。企业财务部门将该批钢材同其他生产用钢材通过同一个科目一起核算，仓库也将该批钢材同其他生产用钢材一起存放。 4-12月，该企业又13次购入钢材，价款200

41、3万元，均取得增值税专用发票，抵扣了进项税额。2000年3月，国税机关在对该企业的税务稽查中发现1999年5月、9月、11月，该企业分7次领用钢材937万元用于“在建工程”，未转出进项税额，故补缴增值税159.29万元(937x17)，罚款80万元。 税法规定：无法准确确定该项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。第三节第三节 增值税税率的税收筹划增值税税率的税收筹划 适用范围 税率 备注1销售或者进口一般货物2提供加工、修理修配劳务 173销售或进口特定货物 13 粮食、食用植物油、 自来水、暖气、 冷气、热水、煤气， 石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品、 图书、报纸、杂志、饲

42、料、 化肥， 农药、农机、农膜4出口货物 05小规模纳税人 3 征收率税率的税收筹划税率的税收筹划 在税率的税收筹划中，应掌握低税率的适用范围。如低税率中的农机是指农机整机，而农机零部件则不属于“农机”范围，生产农机零部件的企业可以通过与农机厂合并、组合的形式，使产品符合低税率的标准，从而实现节税效益。另外，对于兼营高低不同税率产品的纳税人，一定要分别核算各自的销售额，杜绝从高适用税率的情况发生。案例：分开核算的纳税筹划案例：分开核算的纳税筹划甲企业属于增值税一般纳税人,该企业主要生产机电设备,2011年1月销售机电设备共取得收入1000万元(不含税),其中农机的销售额为600万元(不含税),

43、其他机电设备的销售额为400万元(不含税)当月可抵扣的进项税共为 100万元。请对其进行纳税筹划。第四节第四节 增值税减免税的税收筹划增值税减免税的税收筹划 一、一、 税收优惠的有关规定税收优惠的有关规定（一）增值税暂行条例规定的免征项目和其他主要免税措施 增值税暂行条例规定的免税项目有：农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人组织直接进口的，供残疾人专用的物品；销售自己使用过的物品。（二） 增值税的先征后返优惠 软件开发企业。自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值

44、税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。 集成电路生产企业。自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过6的部分实行即征即退政策。（三） 起征点 个人(包括个体经营者及其他个人)销售货物或应税劳务，未达到规定起征点的，免征增值税。 增值税的起征点幅度规定为： 销售货物的，月销售额5 00020 000元；销售应税劳务的，月销售额500050 000元；按次纳税的，每次(日)销售额300500元。二、二、 利用增值税的

45、免税规定节税利用增值税的免税规定节税 案例：将农牧产品的生产部门分设为一个企业甲乳品厂采用全程生产模式,内部设有牧场和乳品加工部门两个分部,牧场生产鲜奶(其中鲜奶的市场价格为30000万元),此鲜奶经乳品加工部门加工成花色奶产品后出售,2012年销售收入达50000万元(不含税)。饲养奶牛所消耗的饲料,包括草料及精饲料,其中草料大部分为向农民收购,共收购草料5000万元,另外从生产、经营饲料单位购进精饲料5000万元(不含税)。此外,牧场购入辅助生产用品100万元 (不含税)。请对其进行纳税筹划。 筹划点评筹划点评将牧场和乳品加工分厂分开独立核算,分立为两个独立法人,分别办理工商登记和税务登记

46、,必然要多支出一部分开办费用及其他费用。但这笔费用与省下来的增值税相比要少很多,所以将牧场和乳品加工分厂分成两个独立法人,是非常划算的。案例：增值税起征点的纳税筹划案例：增值税起征点的纳税筹划波市某个体工商户销售水果,每月销售额为20 000元左右。2012年 1-3月每月销售额分别为20 050元 、20 100元和 20 150元。当地国税局规定的增值税起征点为 20 000元 。请计算该个体工商户 2012年前3个月应缴纳增值税额并提出纳税筹划方案。筹划点评筹划点评(1)起征点的纳税筹划仅适用于纳税人销售额刚刚达到或超过起征点的情况,因此,其应用空间较小。若遇到税务机关核定销售额的情况,

47、则其应用空间更小。(2)起征点的纳税筹划方法只适用于个人(个体工商户和其他个人),一般企业不能采用该方法进行筹划。案例：合理组建企业案例：合理组建企业一、基本案情：近年来通过科技开发生产出来的五彩棉花织品很受消费者的欢迎，但是以五彩棉花为原料生产布料的某市达尔美纺织实业公司效益却不尽如人意。该企业2003年实现坯布销售2 100万元，但是由于新品开发和销售费用比较大，企业年终几乎没有利润。 公司内部设有农场和纺纱织布分厂，纺纱织布分厂的原料棉花主要由农场提供，不足部分向当地供销社采购。2003年自产棉花的生产成本为350万元，外购棉花金额为450万元，取得增值税进项税额为585万元（450万元

48、*13%=585万元），其他辅助材料可抵扣进项税金为45万元。该公司产品的适用税率为17，当年缴纳增值税2535万元(即2 100万元X17585万元45万元)，缴纳城建税及教育费附加合计2535万元即2535万元X(7+3)。增值税的税收负担率高达1207。如何才能减轻税负？案例：合理组建企业案例：合理组建企业二、附录 财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知 (财税200212号)规定：从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10提高到13。案例、小材料做出大文章案例、小材料做出大文章一、基本案情 安徽某人造板生产企业成立于19

49、96年，是由马来西亚投资者和当地一家人造板厂共同投资成立的合资企业。主要生产中密度纤维板(人造板)，年生产能力为5万立方米。企业从当地木材加工点采购木片，通过生产加工后制造成人造板出售。 该企业1997年开始获利，由于属于生产性的外商投资企业，报经税务部门批准后，开始享受“两免三减半”的所得税优惠政策，到2001年年底优惠期已结束。 从投入生产起，企业就一直觉得增值税税负过高，税收负担率在9以上。前几年由于能享受所得税优惠，对增值税税负过高没有太注意。案例、小材料做出大文章案例、小材料做出大文章 后来，该企业领导参加纳税筹划培训后，产生了税收筹划的强烈愿望，于是聘请税收筹划师做该公司的财务顾问

50、，对企业的涉税问题进行诊断分析。经过深入查看、分析财税资料，发现了导致该企业税负过高的原因和筹划的途径。 该企业生产使用的原材料，是从当地小规模纳税人企业采购的木片。由于各种原因，企业无法从这些小规模纳税人处取得增值税专用发票，没有进项税额可以抵扣，从而造成企业增值税税负明显偏高。由于当地生产销售木片的企业都是小规模纳税人，改变进货渠道或者压低进价都不可行。 那么，还会有什么其他好的办法吗?二、筹划分析二、筹划分析(一)筹划原料购进(二)筹划“即征即退”附录附录：以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品增值税优惠政策财政部、国家税务总局关于以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品增