企业所得税概述.pptx

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1、第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法一、一、企业所得税的概念企业所得税的概念 所得税是以所得为征税对象并由获得所得的主体所得税是以所得为征税对象并由获得所得的主体缴纳的一类税的总称。缴纳的一类税的总称。 企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织（包括居民企业和非居民企业，以下统称企的组织（包括居民企业和非居民企业，以下统称企业），依照企业所得税法的规定，居民企业应就其来业），依照企业所得税法的规定，居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得为征税对象；非居民企业源于中国境内、境外的所得为征税对象；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应

2、就其所设机构、场在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得为征税对外但与其所设机构、场所有实际联系的所得为征税对象，所征收的一种所得税。它是国家参与企业利润分象，所征收的一种所得税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。配的重要手段。第第1 1节节 企业所得税概述企业所得税概述 第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法二、企业所得税的特征二、企业所得税的特征 1.1.征税范围广征税范围广2.2.税负公平税负公平3.3.税基约束力强税基约束力强4.4.纳税

3、人与负税人一致纳税人与负税人一致第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法三、企业所得税的作用三、企业所得税的作用 1.1.财政收入作用财政收入作用2.2.宏观调控作用宏观调控作用第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第二节第二节 企业所得税的征税范围、征税对象和企业所得税的征税范围、征税对象和纳税人纳税人一、征税范围一、征税范围 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织都是企业所得税的纳税人，都要依照税入的组织都是企业所得税的纳税人，都要依照税法的规定缴纳企业所得税。法的规定缴纳企业所得税。二、征税对象二、征税对象 1.1.居民

4、企业的征税对象居民企业的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得为征税对象。所得，包括销售货物所得、提所得为征税对象。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。所得、接受捐赠所得和其他所得。第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法2.2.非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就非居民企业在中国境内设立机构、场所

5、的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。业所得税。三、纳税人三、纳税人 1. 1.居民企业居民企业 2.

6、2.非居民企业非居民企业第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第三节第三节 税率、计税依据和所得来源确定原则税率、计税依据和所得来源确定原则 一、企业所得税的税率一、企业所得税的税率 企业所得税实行比例税率，企业所得税实行比例税率，20082008年年1 1月月1 1日起日起，企业所得税统一调整为，企业所得税统一调整为25%25%。1.1.对符合条件的小型微利企业减按对符合条件的小型微利企业减按20%20%的税率征收的税率征收。2.2.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有构、场所但取得的所得与

7、其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得减按内的所得减按10%10%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法二、企业所得税计税依据二、企业所得税计税依据 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏税收入、各项扣除，以及允许弥补的以

8、前年度亏损后的余额。基本公式为：损后的余额。基本公式为： 应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税免税收入收入- -各项扣除各项扣除- -以前年度亏损（以前年度亏损（15-115-1）三、所得来源的确定原则三、所得来源的确定原则 1.1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 2.2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法 3.3.转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得

9、按照转让动产的企业或者地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。得按照被投资企业所在地确定。 4.4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。企业所在地确定。 5.5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。定。

10、 6.6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第四节第四节 企业应纳税所得额的计算企业应纳税所得额的计算一、直接计算法一、直接计算法 按企业所得税法的规定，应纳税所得额为企按企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为：损后的余额。基本公式为： 应纳税所得额收入总额不征税收入免税应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各

11、项扣除以前年度亏损收入各项扣除以前年度亏损 （15-115-1） 1. 1.收入总额的确定收入总额的确定 1 1）一般收入的确认）一般收入的确认 2 2）特殊收入的确定）特殊收入的确定第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法2.2.不征税收入和免税收入的规定不征税收入和免税收入的规定 1 1）企业所得税法企业所得税法规定了以下收入为不征税收入规定了以下收入为不征税收入 2 2）企业所得税法企业所得税法规定了以下收入为免税收入规定了以下收入为免税收入3. 3. 各项扣除的规定各项扣除的规定 1 1）扣除范围）扣除范围 2 2）居民企业具体扣除标准）居民企业具体扣除标准 【例例15-11

12、5-1】亿立矿业公司向银行借款亿立矿业公司向银行借款400400万元用于建造万元用于建造厂房，借款期从厂房，借款期从20082008年年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日，支付当年全日，支付当年全年借款利息年借款利息3636万元，厂房于万元，厂房于20082008年年8 8月月3131日达到可使用日达到可使用状态交付使用，状态交付使用，9 9月月3030日完成完工结算。亿立矿业公司日完成完工结算。亿立矿业公司当年税前可扣除的利息费用是多少？当年税前可扣除的利息费用是多少？ 第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法【答案答案】固定资产购建期间合理的利息费用应予以资本化固定资

13、产购建期间合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。 亿立矿业公司当年税前可扣除的利息费用亿立矿业公司当年税前可扣除的利息费用=36=3612124=124=12（万元）（万元） 【例例15-315-3】安然工业公司安然工业公司20082008年度全年销售收入为年度全年销售收入为15001500万万元，房屋出租收入元，房屋出租收入100100万元，提供加工劳务收入万元，提供加工劳务收入5050万元万元，转让无形资产所有权收入，转让无形资产所有权收入3030万元，当年发生业务招待万元，当年发生业务招待费费1515万元。安然工业公

14、司万元。安然工业公司20082008年度所得税前可以扣除的年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少？业务招待费用是多少？ 【答案答案】安然工业公司发生的与生产经营活动有关的业务安然工业公司发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的招待费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的55。 第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法 业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额= =（1500+100+501500+100+50）5=8.255=8.25（万元）（万元）151560%=960%=9（万元），因此（万元

15、），因此可以扣除可以扣除8.258.25万元。万元。3 3）非居民企业扣除政）非居民企业扣除政4. 4. 不得扣除的规定不得扣除的规定5. 5. 亏损弥补的规定亏损弥补的规定【例例15-515-5】下表为经税务机关审定的某企业下表为经税务机关审定的某企业7 7年应年应纳税所得额情况，假设该企业资产总额纳税所得额情况，假设该企业资产总额20002000万元万元，从业人数，从业人数8080人，一直执行人，一直执行5 5年亏损弥补规定，则年亏损弥补规定，则该企业该企业7 7年间需缴纳企业所得税是多少？年间需缴纳企业所得税是多少？ 第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法年度年度200820

16、082009 2009 2010 2010 2011 2011 2012 2012 2013201320142014应纳应纳税所税所得额得额-100 -100 10 10 -20 -20 40 40 101030304040第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法【答案答案】20092009年至年至20132013年，所得弥补年，所得弥补20082008年亏损，未弥补年亏损，未弥补完但已到完但已到5 5年抵亏期满；年抵亏期满；20142014年所得弥补年所得弥补20102010年亏损后年亏损后还有余额还有余额2020万元，要计算纳税，该企业符合小型微利企万元，要计算纳税，该企业符合小

17、型微利企业的标准，使用业的标准，使用20%20%的优惠税率，应纳税额的优惠税率，应纳税额=20=2020%=420%=4（万元）。（万元）。二、间接计算法二、间接计算法 1. 1. 计算利润总额计算利润总额 利润总额是按会计准则核算计算的会计利润总额，利润总额是按会计准则核算计算的会计利润总额，相关数据可直接来源于利润表。相关数据可直接来源于利润表。 利润总额营业收入营业成本营业税金及附加利润总额营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动收益营业期间费用资产减值损失公允价值变动收益营业外收入营业外支出外收入营业外支出 （15-215-2）第第1515章章 企业所得税法企业所

18、得税法税法税法2. 2. 计算应纳税所得额计算应纳税所得额 应纳税所得额是在会计利润总额基础上，加应纳税所得额是在会计利润总额基础上，加减纳税调整额后计算出来，其计算公式为：减纳税调整额后计算出来，其计算公式为： 应纳税所得额利润总额纳税调整增加额应纳税所得额利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额境外应税所得弥补境内所得纳税调整减少额境外应税所得弥补境内所得弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损 （15-315-3）第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第五节第五节 资产的税务处理资产的税务处理 1.1.固定资产的税务处理固定资产的税务处理2.2.生物资产的税务处理生物资产的税务处理3.3

19、.无形资产的税务处理无形资产的税务处理 4.4.长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的税务处理5.5.存货的税务处理存货的税务处理6.6.投资资产的税务处理投资资产的税务处理7.7.税法规定与会计规定差异的处理税法规定与会计规定差异的处理第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法8. 非居民企业股权转让适用特殊性非居民企业股权转让适用特殊性税务处理税务处理 根据国家税务总局根据国家税务总局关于非居民企业股权转让适关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理有关问题的公告用特殊性税务处理有关问题的公告(国家税务总国家税务总局公告局公告2013年第年第72号号)规定，非居民企业股权转规定，非居民

20、企业股权转让适用特殊性税务处理的，必须符合财税让适用特殊性税务处理的，必须符合财税200959号第七条第号第七条第(一一)、(二二)项规定的情形，应于股项规定的情形，应于股权转让合同或协议生效且完成工商变更登记手续权转让合同或协议生效且完成工商变更登记手续30日内进行备案，备案方视不同情形分别由转让日内进行备案，备案方视不同情形分别由转让方或受让方执行，并对备案资料、备案程序、转方或受让方执行，并对备案资料、备案程序、转让前未分配利润的处理做了明确。非居民企业股让前未分配利润的处理做了明确。非居民企业股权转让未进行特殊性税务处理备案或备案后经调权转让未进行特殊性税务处理备案或备案后经调查核实不

21、符合条件的，适用一般性税务处理规定查核实不符合条件的，适用一般性税务处理规定，应按照有关规定缴纳企业所得税。，应按照有关规定缴纳企业所得税。第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法9. 商业零售企业存货损失税前扣除商业零售企业存货损失税前扣除税务处理税务处理 根据国家税务总局根据国家税务总局关于商业零售企业存货损失关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告税前扣除问题的公告(国家税务总局公告国家税务总局公告2014年年第第3号号)明确：商业零售企业存货因零星失窃、报明确：商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换

22、货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时予以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告；因风、火、雷、震等自出具损失情况分析报告；因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当进行专素形成的损失，为存货非正常损失，应当进行专项申报；存货单笔项申报；存货单笔(单项单项)损失超过损失超过500万元的，无万元的，无论何种因素形成的，均应进行专项申报。该公告论何种因素形成的，均应进行专项申报。该公告适用于适用

23、于2013年度及以后年度企业所得税纳税申报年度及以后年度企业所得税纳税申报。第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第六节第六节 企业所得税额的计算企业所得税额的计算1.1.居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免适用税率减免税额抵免税额税额 （15-415-4）【例例15157 7】 ABC ABC公司公司20132013年底经审计后认定的经营亏损年底经审计后认定的经营亏损挂账金额为挂账金额为90 00090 000元，元，20092009年的营业收入为年的营业收入为1 600 0001 600 000元，年度报表决

24、算时，公司财务账面上已列支的成本、元，年度报表决算时，公司财务账面上已列支的成本、费用、损失合计为费用、损失合计为1 400 0001 400 000元，并计算出当年实现利元，并计算出当年实现利润总额为润总额为210 000210 000元。该公司适用的所得税税率为元。该公司适用的所得税税率为25%,200925%,2009年当年已累计缴纳企业所得税年当年已累计缴纳企业所得税30 00030 000元。元。 经核对发现，经核对发现，ABCABC公司公司20132013年度有关支出数有如下年度有关支出数有如下调整事项：调整事项：20132013年度营业外支出中直接列支税收滞纳金年度营业外支出中直

25、接列支税收滞纳金6 0006 000元，管理费用中列支赞助某歌星演出元，管理费用中列支赞助某歌星演出26 00026 000元，元，业务招待费经计算超过税法规定标准应调整数为业务招待费经计算超过税法规定标准应调整数为21 00021 000元。元。第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法要求：根据上述资料计算方园公司要求：根据上述资料计算方园公司20132013年应纳税所得额和年应纳税所得额和应上缴的企业所得税额。应上缴的企业所得税额。【答案答案】：（：（1 1）全年应纳税所得额收入总额不征税）全年应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损收入免税收入各项扣除以前年度

26、亏损1 600 0001 600 0000 00 0(1 400 000(1 400 0006 0006 00026 00026 00021 21 000)000)90 00090 000160 000160 0001 347 0001 347 00090 00090 000163 000(163 000(元元) )（2 2）全年应纳所得税额应纳税所得额）全年应纳所得税额应纳税所得额适用税率减适用税率减免税额抵免税额免税额抵免税额163 000163 00025%25%0 00 040 750(40 750(元元) )第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法（3 3）应纳企业所得税额

27、）应纳企业所得税额40 75040 75030 00030 00010 10 750(750(元元) ) 【例例15158 8】 假定某企业为居民企业，假定某企业为居民企业，20132013年经营年经营业务具体如下：业务具体如下： 1.1.全年取得销售收入全年取得销售收入2 5002 500万元。万元。2.2.销售成本销售成本1 1001 100万元。万元。3.3.发生销售费用发生销售费用670670万元万元( (其中广告费其中广告费450450万元万元) )；管；管理费用理费用480480万元万元( (其中业务招待费其中业务招待费1515万元万元) )；财务费；财务费用用6060万元。万元。

28、4.4.销售税金销售税金160160万元万元( (含增值税含增值税120120万元万元) )。第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法5.5.营业外收入营业外收入7070万元，营业外支出万元，营业外支出5050万元万元( (含通过公含通过公益性社会团体向贫困山区捐款益性社会团体向贫困山区捐款3030万元，支付税收滞万元，支付税收滞纳金纳金6 6万元万元) )。6.6.计入成本、费用中的实发工资总额计入成本、费用中的实发工资总额150150万元、拨缴万元、拨缴职工工会经费职工工会经费3 3万元、支出职工福利费和职工教育万元、支出职工福利费和职工教育经费经费2929万元。万元。要求：计算

29、该企业要求：计算该企业20132013年的应纳所得税额年的应纳所得税额【答案答案】：(1)(1)会计利润总额会计利润总额2 5002 50070701 1001 100670670480480606040405050170(170(万元万元) )(2)(2)广告费和业务宣传费调增所得额广告费和业务宣传费调增所得额4504502 2 50050015%15%45045037537575(75(万元万元) )第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法(3)业务招待费调增所得额业务招待费调增所得额151560%1596(万万元元)2 500512.5万元万元1560%9(万元万元)(4)捐赠

30、支出应调增所得额捐赠支出应调增所得额3017012%9.6(万元万元)(5)“三费三费”应调增所得额应调增所得额32915018.5%4.25(万元万元)(6) 应纳税所得额应纳税所得额1707569.664.25270.85(万元万元)(7) 2013年应纳所得税额年应纳所得税额270.8525%67.71(万元万元)2.非居民企业应纳税额的计算非居民企业应纳税额的计算3.境外所得抵扣税额的计算境外所得抵扣税额的计算第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法 已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相于中国境

31、外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。质的税款。 抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国，该抵免限额应当分国( (地区地区) )不分项计算，计算不分项计算，计算公式如下：公式如下： 抵免限额中国境内、境外所得依照企业所抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税

32、总额得税法和条例的规定计算的应纳税总额来源于来源于某国某国( (地区地区) )的应纳税所得额的应纳税所得额中国境内、境外应中国境内、境外应纳税所得总额纳税所得总额 （15-515-5）第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法 纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于依照税法计算的扣除限额的，所得税税款，低于依照税法计算的扣除限额的，可以从应纳税额中如数扣除，若有前五年境外所可以从应纳税额中如数扣除，若有前五年境外所得已缴税款未抵扣的余额，可以限额内扣除；高得已缴税款未抵扣的余额，可以限额内扣除；高于扣除限额的，其超过部分不得在本年度

33、的应纳于扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期最长不超过五年度税额扣除的余额补扣，补扣期最长不超过五年。年。 五个年度，是指从企业取得的来源于中国境五个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续五个质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续五个纳税年度。纳税年度。第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法【例例15159 9】 宏达公司宏达公司20132013年境

34、内应纳税所得额为年境内应纳税所得额为100100万万元，适用元，适用25%25%的企业所得税税率。另该公司分别在的企业所得税税率。另该公司分别在A A国和国和B B国设有分支机构国设有分支机构( (我国与我国与A A、B B两国已缔结避免双重征税两国已缔结避免双重征税协定协定) )，在，在A A国分支机构的应纳税所得额为国分支机构的应纳税所得额为5050万元，万元，A A国国企业所得税税率为企业所得税税率为20%20%；在；在B B国的分支机构的应纳税所得国的分支机构的应纳税所得额为额为3030万元，万元，B B国企业所得税税率为国企业所得税税率为30%30%。假定该公司在。假定该公司在A A

35、、B B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A A、B B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A A、B B两国分别缴纳了两国分别缴纳了1010万元和万元和9 9万元的企业所得税。要求万元的企业所得税。要求：计算该公司汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。：计算该公司汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。【答案答案】 1. 1.该公司按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额该公司按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法应纳税额应纳税额(100(100

36、505030)30)25%25%45(45(万元万元) )2.A2.A、B B两国的扣除限额两国的扣除限额 A A国扣除限额国扣除限额45455050(100(100505030)30)12.5(12.5(万万元元) ) B B国扣除限额国扣除限额45453030(100(100505030)30)7.5(7.5(万元万元) ) 在在A A国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为1010万元，低于扣除限额万元，低于扣除限额12.512.5万元万元，可全额扣除。，可全额扣除。在在B B国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为9 9万元，高于扣除限额万元，高于扣除限额7.57.5万元，超万元，超过扣除限额的部分过

37、扣除限额的部分1.51.5万元当年不能扣除。万元当年不能扣除。3.3.汇总时在我国应缴纳的所得税汇总时在我国应缴纳的所得税454510107.57.527.5(27.5(万万元元) )4.4.企业所得税缴纳的一般方法企业所得税缴纳的一般方法第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法1 1）预缴所得税额的计算）预缴所得税额的计算据实缴纳据实缴纳 本月本月( (季季) )应缴所得税额实际利润累计额应缴所得税额实际利润累计额税率减免所得税额已累计预缴的所得税额税率减免所得税额已累计预缴的所得税额 （15-615-6）按上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴按上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴

38、 本月本月( (季季) )应缴所得税额上一纳税年度应纳税所应缴所得税额上一纳税年度应纳税所得额得额/12(/12(或或4)4)税率税率 （15-715-7）2 2）汇算清缴年度应纳所得税额）汇算清缴年度应纳所得税额 企业所得税纳税人在分月企业所得税纳税人在分月( (季季) )预缴的基础上预缴的基础上，实行年终汇算清缴、多退少补的办法。，实行年终汇算清缴、多退少补的办法。计算公式如下：计算公式如下：第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法 实际应纳所得税额应纳税所得额实际应纳所得税额应纳税所得额税率税率减免所得税额抵补所得税额境外所得应纳所减免所得税额抵补所得税额境外所得应纳所得税额境

39、外所得抵免所得税额得税额境外所得抵免所得税额 （15-815-8） 本年应补本年应补( (退退) )的所得税额实际应纳所得税额的所得税额实际应纳所得税额本年累计实际已预缴的所得税额本年累计实际已预缴的所得税额 （15-915-9） 5.5.核定征收企业的应纳所得税额的计算核定征收企业的应纳所得税额的计算 定额征收定额征收 核定应税所得率征收核定应税所得率征收 应税所得率应税所得率第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法应纳所得税额的计算应纳所得税额的计算 应税所得额应税收入额应税所得额应税收入额应税所得率应税所得率 成本费用支出额成本费用支出额/(1/(1应税所得率应税所得率) )应

40、税所得率应税所得率 （15-1615-16）或应税收入额收入总额不征税收入免税收入或应税收入额收入总额不征税收入免税收入应纳所得税额应税所得额应纳所得税额应税所得额适用税率适用税率第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第七节第七节 税收优惠税收优惠 1.1.高新技术企业的优惠高新技术企业的优惠2.2.农、林、牧、渔业的优惠农、林、牧、渔业的优惠3.3.环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产的优惠的优惠4.4.基础设施建设的优惠基础设施建设的优惠5.5.公益事业及对弱势群体的优惠公益事业及对弱势群体的优惠第第1515章章 企业所得税法企业

41、所得税法税法税法(7) 对小微企业的优惠对小微企业的优惠 2009年年12月月2日，财政部、国家税务总局日，财政部、国家税务总局关关于小型微利企业有关企业所得税政策的通于小型微利企业有关企业所得税政策的通 知知(财税财税2009133号号)，规定自，规定自2010年年1月月1日至日至2011年年12月月31日，对年应纳税所得额低于日，对年应纳税所得额低于3 万元万元(含含3万元万元)的小型微利企业，其所得减按的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所的税率缴纳企业所 得税。得税。第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法 2011年年

42、11月月29日，财政部、国家税务总局日，财政部、国家税务总局关关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题于小型微利企业所得税优惠政策有关问题 的通知的通知(财税财税2011117号号)，规定自，规定自2012年年1月月1日至日至2013年年12月月31日，对年应纳税所得额低日，对年应纳税所得额低 于于6万元万元(含含6万元万元)的小型微利企业，其所得减按的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企的税率缴纳企 业所得税。业所得税。第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法 2014年年4月月8日，财政部、国家税务总局日，财政部、国家税务总局关于

43、关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的小型微利企业所得税优惠政策有关问题的 通知通知(财税财税201434号号)，规定自，规定自2014年年1月月1日至日至2016年年12月月31日，年度应纳税所得税低于日，年度应纳税所得税低于 10万元万元(含含10万元万元)的小型微利企业，其所得减按的小型微利企业，其所得减按50计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企的税率缴纳企 业所得税。业所得税。第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法 2015年年3月月13日，财政部、国家税务总局联合日，财政部、国家税务总局联合发布发布关于小型微利企业所得税优惠政策关于小型微利企业所得

44、税优惠政策 的通知的通知(财税财税201534号号)，规定自，规定自2015年年1月月1日至日至2017年年12月月31日，对年应纳税所得额低于日，对年应纳税所得额低于 20万元万元(含含20万元万元)的小型微利企业，其所得减按的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企的税率缴纳企 业所得税。业所得税。第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法(8) 节能服务企业合同能源管理项目节能服务企业合同能源管理项目企业所得税优惠政策企业所得税优惠政策 根据国家税务总局、国家发展改革委根据国家税务总局、国家发展改革委关于落实关于落实节能服务企业合同

45、能源管理项目企业所得税优惠节能服务企业合同能源管理项目企业所得税优惠政策有关征收管理问题的公告政策有关征收管理问题的公告(国家税务总局国国家税务总局国家发展改革委公告家发展改革委公告2013年第年第77号号)，自，自2013年年1月月1日起，对实施节能效益分享型合同能源管理项日起，对实施节能效益分享型合同能源管理项目的节能服务企业，凡实行查账征收所得税的居目的节能服务企业，凡实行查账征收所得税的居民企业并符合有关规定的，该项目可享受企业所民企业并符合有关规定的，该项目可享受企业所得税得税“三免三减半三免三减半”优惠政策。如节能服务企业优惠政策。如节能服务企业的分享型合同约定的效益分享期短于的分

46、享型合同约定的效益分享期短于6年的，按年的，按实际分享期享受优惠。节能服务企业应在项目取实际分享期享受优惠。节能服务企业应在项目取得第一笔收入的次年得第一笔收入的次年4个月内，完成项目享受优个月内，完成项目享受优惠备案。惠备案。第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第八节第八节 纳税申报纳税申报 一、纳税期限一、纳税期限 企业所得税预缴申报的纳税期限分别为企业所得税预缴申报的纳税期限分别为1 1个个月或者月或者1 1个季度。企业应当自月份或季度终了之日个季度。企业应当自月份或季度终了之日起起1515日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，

47、预缴所得税税款。申报表，预缴所得税税款。 企业应当自年度终了之日起企业应当自年度终了之日起5 5个月内，向税个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表、财务会务机关报送年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起经营终止之日起6060日内，向税务机关办理当期企日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。业所得税汇算清缴。 二、纳税地点二、纳税地点 第第1515章章 企业所得税法企业所得税法税法税法 企业所得税由纳税人向其所

48、在地主管税务机关缴企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记纳。居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点；居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机；居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所取得的所非居民企业在中国境内设立机构、场所取得的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，应当以机构、场所所在地为纳税地点际联系的所得，应当以机构、场所所在地为纳税地点；非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽；非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点；非有实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点；非居民企业在中国境内设立两个或两个以上机构、场所居民企业在中国境内设立两个或两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。场所汇总缴纳企业所得税。