国际税收(第7-8章).pptx

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1、 第第7章章 国际税负转嫁国际税负转嫁 和和 国际税负资本化国际税负资本化 1 7.1 国际税负转嫁国际税负转嫁 7.1.1 国际税负转嫁的类型国际税负转嫁的类型 (1) 国际税负前转国际税负前转 国际税负前转是纳税人顺着流通方向，把其缴纳的国际税负前转是纳税人顺着流通方向，把其缴纳的税收跨国转移给他国人负担的行为。税收跨国转移给他国人负担的行为。 (2) 国际税负后转国际税负后转 国际税负后转是纳税人逆着流通方向，把其缴纳的国际税负后转是纳税人逆着流通方向，把其缴纳的税收转移给他国人负担的行为。税收转移给他国人负担的行为。 (3) 国际税负散转国际税负散转 国际税负散转是纳税人把其缴纳的税收

2、一部分顺着国际税负散转是纳税人把其缴纳的税收一部分顺着流通方向，另一部分逆着流通方向转移给他国人负担流通方向，另一部分逆着流通方向转移给他国人负担的行为。的行为。 2 7.1.4 国际税负转嫁例子国际税负转嫁例子 【例例7-1】商品税的国际税负后转例子商品税的国际税负后转例子 假设有一个假设有一个A国进口商向一个国进口商向一个B国生产企业国生产企业购买其生产的产品购买其生产的产品1 000件，产品的标价是每件件，产品的标价是每件1万元。该产品在万元。该产品在B国的供应充足，需求不足，国的供应充足，需求不足，产品出口免出口环节商品税并退还以前环节商产品出口免出口环节商品税并退还以前环节商品税。该

3、产品在品税。该产品在A国每件要缴纳国每件要缴纳1 000元的商品元的商品税（国内商品税和进口关税，并已经考虑由于税（国内商品税和进口关税，并已经考虑由于国际税负后转对关税的影响），假定国际税负后转对关税的影响），假定A国进口国进口商没有国际税负后转困难。商没有国际税负后转困难。 请问：请问： A国进口商该如何进行国际税负后国进口商该如何进行国际税负后转？转？ 3 解：解： (1) A国进口商要缴纳的商品税国进口商要缴纳的商品税(应后转税收应后转税收) 应纳应纳商品商品税税额税税额=单位单位产品应纳税额产品应纳税额产品数量产品数量 =100万元万元 (2) 原原产品价格产品价格 原产品价格原产品

4、价格 = 产品单价产品单价产产品数量品数量 = 1,000万元万元 (3) 国际税负后转后的产品价格国际税负后转后的产品价格 后转后产品价格后转后产品价格 = 原产品价格原产品价格-应后转税收应后转税收 =900万元万元4 说明：说明： (1) 国际税负后转并不影响两国商品税收入。国际税负后转并不影响两国商品税收入。A国仍然可以征收到国仍然可以征收到100万元商品税，万元商品税，B国原来就国原来就是对出口商品免税，并退还以前环节缴纳的商是对出口商品免税，并退还以前环节缴纳的商品税。品税。 (2) 国际税负后转可能影响两国所得税收入。国际税负后转可能影响两国所得税收入。A国进口商由于产品进口价格

5、降低可维持或提国进口商由于产品进口价格降低可维持或提供原来利润水平，供原来利润水平，A国所得税收入可维持或高国所得税收入可维持或高于原来水平。于原来水平。B国产品生产企业由于产品价格降国产品生产企业由于产品价格降低，利润水平会降低，低，利润水平会降低，B国所得税收入会减少。国所得税收入会减少。5 【例例7-2】公司所得税的国际税负前转例子公司所得税的国际税负前转例子 假设有一个生产某种向假设有一个生产某种向B国出口产品的国出口产品的A国国居民公司，该公司生产的产品年销售额大致在居民公司，该公司生产的产品年销售额大致在1亿元，成本费用大致在亿元，成本费用大致在8 000万元。万元。A国的公司国的

6、公司税税率为税税率为30%。该公司为了保证其利润水平仍。该公司为了保证其利润水平仍可以维持在税前水平，决定提高其产品价格，可以维持在税前水平，决定提高其产品价格，假设该公司的税负前转没有困难（包括提高价假设该公司的税负前转没有困难（包括提高价格和出口数量等各种因素，不考虑商品税税负格和出口数量等各种因素，不考虑商品税税负因素）。因素）。 请问：为了维持整个公司的公司税税前利请问：为了维持整个公司的公司税税前利润水平，该公司产品的价格应提高多少？润水平，该公司产品的价格应提高多少？ 6 解：解： 国际税负前转前国际税负前转前A国公司的公司税前利润国公司的公司税前利润 后转前后转前税前利润税前利润

7、=销售额销售额后转前成本费用后转前成本费用=2,000万元万元 国际税负前转前国际税负前转前A国公司的应纳公司税国公司的应纳公司税 后转前后转前公司税公司税=后转前税前所得后转前税前所得适用税率适用税率=600万元万元 国际税负前转前国际税负前转前A国公司的公司税后利润国公司的公司税后利润 后转前后转前税后利润税后利润=后转前税前利润后转前税前利润后转前后转前公司税公司税 =1,400万元万元 国际税负前转后国际税负前转后A国公司的公司税后利润国公司的公司税后利润 后转后转后税后利润后税后利润=后转后税前利润后转后税前利润后转后后转后公司税公司税 =2,000万元万元 维持原税前利润水平该公司

8、产品的价格应提高维持原税前利润水平该公司产品的价格应提高 2,000=10,000+P1 8,000 (10 ,000+P1 8,000 )30% 提价额提价额=857（万元）（万元） 7 说明：说明： (1) 为了维持原税前利润水平，为了维持原税前利润水平，A国公司产品的国公司产品的价格应提高价格应提高857万元。万元。 (2) 国际税负前转不影响国际税负前转不影响A国公司所得税收入，国公司所得税收入，但税负将由但税负将由B国承担，有可能减少国承担，有可能减少B国进口企业国进口企业的利润，导致的利润，导致B国企业所得税收入相应减少，由国企业所得税收入相应减少，由B国企业承担税负。国企业承担税

9、负。 (3) 国际税负前转不影响国际税负前转不影响A国的商品税收入，国的商品税收入，但但B国商品价格可能提高，增加国商品价格可能提高，增加B国商品税收入，国商品税收入，由由B国消费者承担税负。国消费者承担税负。8 【例例7-3】公司所得税的国际税负后转例子公司所得税的国际税负后转例子 假设有一个生产某种产品的假设有一个生产某种产品的A国居民公司，该公司国居民公司，该公司生产的产品年销售额大致在生产的产品年销售额大致在1亿元，成本费用大致在亿元，成本费用大致在8 000万元，其中劳动力成本大致在万元，其中劳动力成本大致在5 000万元。万元。A国的公国的公司税税率为司税税率为30%。该公司为了保

10、证其利润水平仍可以。该公司为了保证其利润水平仍可以维持在税前水平，决定在维持在税前水平，决定在A国只保留销售部，把生产国只保留销售部，把生产部迁移到劳动力价格低廉的部迁移到劳动力价格低廉的B国。国。B国的公司税税率也国的公司税税率也为为30%。假定。假定A国销售部工薪支出为国销售部工薪支出为1 000万元，该公万元，该公司除其司除其B国生产部工薪外其他成本费用不变国生产部工薪外其他成本费用不变,销售额不销售额不变。变。 请问：为了维持整个公司的公司税税前利润水平，请问：为了维持整个公司的公司税税前利润水平，该公司在该公司在B国的生产部工薪至少要压低到多少？国的生产部工薪至少要压低到多少？ 9

11、解：解： 国际税负后转前国际税负后转前A国公司的公司税前利润国公司的公司税前利润 后转前后转前税前利润税前利润=销售额销售额后转前成本费用后转前成本费用=2,000万元万元 国际税负后转前国际税负后转前A国公司的应纳公司税国公司的应纳公司税 后转前后转前公司税公司税=后转前税前所得后转前税前所得适用税率适用税率=600万元万元 国际税负后转前国际税负后转前A国公司的公司税后利润国公司的公司税后利润 后转前后转前税后利润税后利润=后转前税前利润后转前税前利润后转前后转前公司税公司税 =1,400万元万元 国际税负后转后国际税负后转后A国公司的公司税后利润国公司的公司税后利润 后转后转后税后利润后

12、税后利润=后转后税前利润后转后税前利润后转后后转后公司税公司税 =2,000万元万元 维持原税前利润水平该公司维持原税前利润水平该公司B国的生产部工薪国的生产部工薪 2,000=销售额销售额 (3,000+1,000+B国工资国工资) (销售额销售额 3,000 1,000-B国工资国工资)30% B国工资国工资=3,143（万元）（万元） 10 说明：说明： (1) 为了维持原税前利润水平，该公司的为了维持原税前利润水平，该公司的B国生国生产部工薪应压低产部工薪应压低857万元（万元（4000-3143）。）。 (2) 国际税负后转不影响国际税负后转不影响A国公司所得税收入，国公司所得税收入

13、，但税负将由但税负将由B国劳动力承担，有可能使国劳动力承担，有可能使B国个人国个人所得税收入相应减少。所得税收入相应减少。 (3) 国际税负后转并不影响两国商品税收入，国际税负后转并不影响两国商品税收入，B国水平仍然以原来的价格销售，国水平仍然以原来的价格销售，B国仍然可以国仍然可以征收到原来水平的商品税。征收到原来水平的商品税。11 7.2 国际税负资本化国际税负资本化 7.2.3 国际税负资本化例子国际税负资本化例子 【例例7-5】所得税的国际税负资本化例子所得税的国际税负资本化例子 假设有一个假设有一个A国居民购买了年利率（单利）为国居民购买了年利率（单利）为10%的的30年期年期A国公

14、债，其面值为国公债，其面值为10万元，利息每年发放。万元，利息每年发放。A国居民在国居民在10年后把该公债转让给一个年后把该公债转让给一个B国居民。国居民。A国国公债利息在公债利息在A国免税，在国免税，在B国要缴纳国要缴纳20%的所得税。的所得税。B国国20年期公债的年利（单利）为年期公债的年利（单利）为8%，在，在B国不缴纳所国不缴纳所得税。结果那位得税。结果那位B国居民最终以国居民最终以8万元的价格买下这一万元的价格买下这一公债，把按公债，把按10%的利率计算的资本化税收转嫁给了的利率计算的资本化税收转嫁给了A国居民。国居民。 请问：请问：B国居民实际后转的资本化税收是多少？国居民实际后转

15、的资本化税收是多少？ 12 解：解： 此公债年度额外应纳税额此公债年度额外应纳税额 年应纳所得税税额年应纳所得税税额 = 年利息所得年利息所得适用税率适用税率 = 0.2万元万元 税收资本化（应后转资本化税收）税收资本化（应后转资本化税收） 资本化所得税资本化所得税= =2万元万元 实际后转资本化税收实际后转资本化税收 实际后转财产税实际后转财产税= 公债面值公债面值 实际成交价实际成交价 = 2万元万元 年利率年利率年应纳所得税税额年应纳所得税税额13 说明：说明： (1) 国际税负资本化并不影响国际税负资本化并不影响A国所得税收入，国所得税收入，A国原来就对公债利息所得免税。国原来就对公债

16、利息所得免税。 (2) 国际税负资本化使国际税负资本化使B国所得税收入每年增国所得税收入每年增加加0.2万元（万元（10*20%），），20年增加所得税收入年增加所得税收入4万元（不计利息），万元（不计利息），A国的税收优惠好处落入国的税收优惠好处落入B国。国。 (3) A国居民购买时投入国居民购买时投入10万元，万元，10年后收回年后收回投资时的本利总共为投资时的本利总共为18万元（万元（8+10）。）。B国居国居民购买时投入民购买时投入8万元，万元，20年后收回投资时的本年后收回投资时的本（包括由公债转让人承担的（包括由公债转让人承担的2万元）和利总共为万元）和利总共为26万元（万元（10

17、+16）。）。14 【例例7-4】财产税的国际税负资本化例子财产税的国际税负资本化例子 假设有一个假设有一个B国居民向一个国居民向一个A国居民出让其国居民出让其位于位于A国的房产，该房产每年可取得租金国的房产，该房产每年可取得租金10万万元，房产的原始成本为元，房产的原始成本为70万元，出让人希望以万元，出让人希望以房产评估价房产评估价100万元出售给万元出售给A国居民，但该房产国居民，但该房产每年要按每年要按80万元的税务局固定价值的万元的税务局固定价值的2%缴纳额缴纳额外财产税，结果那位外财产税，结果那位A国居民最终以国居民最终以70万元的万元的价格买下这一房产，按价格买下这一房产，按A国

18、国5%的市场例如把税的市场例如把税负资本化后基本都转给了负资本化后基本都转给了B国居民。国居民。 请问：请问：A国居民实际后转的资本化税收是多国居民实际后转的资本化税收是多少？未能后转的资本化税收是多少少？未能后转的资本化税收是多少？ 15 解：解： 此房产年度额外应纳税额此房产年度额外应纳税额 年应纳财产税税额年应纳财产税税额 = 财产估定应税价值财产估定应税价值适用税率适用税率= 1.6万元万元 税收资本化（应后转资本化税收）税收资本化（应后转资本化税收） 资本化财产税资本化财产税= 年应纳财产税税额年应纳财产税税额/年利率年利率 =32万元万元 实际后转资本化税收实际后转资本化税收 实际

19、后转财产税实际后转财产税= 市场评估价市场评估价 实际成交价实际成交价 = 30万元万元 未能后转资本化财产税（受让人承担的资本化财产未能后转资本化财产税（受让人承担的资本化财产税）税） 未能后转资本化财产税未能后转资本化财产税=应后转资本化财产税应后转资本化财产税 实实 际后转资本化财产税际后转资本化财产税=2万元万元年利率年利率年应纳所得税税额年应纳所得税税额16 说明：说明： (1) 国际税负资本化并不影响国际税负资本化并不影响A国财产税收入，国财产税收入，A国每年仍然可以征收到国每年仍然可以征收到1.6万元财产税。万元财产税。 (2) 国际税负资本化可能影响两国的所得税或国际税负资本化

20、可能影响两国的所得税或资本利得税。原来资本利得税。原来B国居民可以取得资本利得国居民可以取得资本利得30万元（万元（100-70），），A国可以首先征所得税或资本国可以首先征所得税或资本利得税，如果利得税，如果B国的税率高于国的税率高于A国，国，B国可以补国可以补征一笔所得税或资本利得税；但国际税负资本征一笔所得税或资本利得税；但国际税负资本化后，化后，B国居民资本利得为国居民资本利得为0（70-70），），A国和国和B国都征收不到所得税或资本利得税。国都征收不到所得税或资本利得税。17 第第8章章 国际节税和国际税收筹划国际节税和国际税收筹划 18 8.1 国际节税与国际税收筹划国际节税与国

21、际税收筹划 8.1.2 国际节税与国际税负转嫁的比较国际节税与国际税负转嫁的比较 国际节税与国际税负转嫁的共同之处：国际节税与国际税负转嫁的共同之处： (1) 对纳税人来说，它们都可以减轻，甚至对纳税人来说，它们都可以减轻，甚至消除纳税人的税负；消除纳税人的税负； (2) 对有关国家来说，从总体来看，一般都对有关国家来说，从总体来看，一般都不会减少有关国家的预期税收收入。不会减少有关国家的预期税收收入。19 国际节税与国际税负转嫁的区别：国际节税与国际税负转嫁的区别： (1) 国际节税通过税法所给予纳税人的权利国际节税通过税法所给予纳税人的权利和优惠减轻其税负的；国际税负转嫁通过市场和优惠减轻

22、其税负的；国际税负转嫁通过市场行为减轻其税负。行为减轻其税负。 (2) 国际节税的税收负担减少是税收负担的国际节税的税收负担减少是税收负担的真实减少；国际税负转嫁的税收负担减少只是真实减少；国际税负转嫁的税收负担减少只是税收负担的转移。税收负担的转移。 (3) 国际节税税收负担减轻的程度取决于有国际节税税收负担减轻的程度取决于有关税法、税收协定和纳税人；国际税负转嫁税关税法、税收协定和纳税人；国际税负转嫁税收负担减轻的程度取决于市场因素。收负担减轻的程度取决于市场因素。 (4) 国际节税会减少有关国家税收收入；国国际节税会减少有关国家税收收入；国际税负转嫁不减少有关国家被转嫁税收的收入。际税负

23、转嫁不减少有关国家被转嫁税收的收入。20 8.1.3 国际节税和国际税收筹划国际节税和国际税收筹划 1）国际税收筹划）国际税收筹划 国际税收筹划是指制订可以尽量少缴纳税收国际税收筹划是指制订可以尽量少缴纳税收的纳税人跨国投资、经营或其他跨国活动的税的纳税人跨国投资、经营或其他跨国活动的税务计划，即全球范围的税收筹划为国际税收筹务计划，即全球范围的税收筹划为国际税收筹划。划。 2）国际节税与国际税收筹划）国际节税与国际税收筹划 国际节税原理和技术被国际税收筹划师广泛国际节税原理和技术被国际税收筹划师广泛地运用于国际税收筹划，来达到减轻纳税人世地运用于国际税收筹划，来达到减轻纳税人世界范围总纳税义

24、务的目的。界范围总纳税义务的目的。 21 8.2 国际节税的基本原理国际节税的基本原理 国际节税的基本原理主要有绝对节税原理国际节税的基本原理主要有绝对节税原理和相对节税原理。和相对节税原理。 1）国际绝对节税原理）国际绝对节税原理 (1) 国际绝对节税原理国际绝对节税原理 国际绝对节税原理是指使纳税人世界范围国际绝对节税原理是指使纳税人世界范围的纳税绝对总额减少的节税原理。的纳税绝对总额减少的节税原理。 22 (2) 国际横向绝对节税和国际纵向绝对节税国际横向绝对节税和国际纵向绝对节税 国际横向绝对节税是指直接减少纳税人一定国际横向绝对节税是指直接减少纳税人一定时期的世界范围的纳税绝对总额。

25、时期的世界范围的纳税绝对总额。 国际纵向绝对节税是指直接减少纳税人一国际纵向绝对节税是指直接减少纳税人一定时期的世界范围的纳税绝对总额。定时期的世界范围的纳税绝对总额。 2）国际直接绝对节税和国际间接绝对节税）国际直接绝对节税和国际间接绝对节税 (1) 国际直接绝对节税国际直接绝对节税 国际直接绝对节税指直接减少一个纳税人全国际直接绝对节税指直接减少一个纳税人全球税收绝对额的节税。球税收绝对额的节税。23 8.2.2 国际相对节税原理国际相对节税原理 国际相对节税原理指一定时期的全球纳国际相对节税原理指一定时期的全球纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税额的变化而增加了收益，从而相当于冲减额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使全球纳税总额相对减少的原理。了税收，使全球纳税总额相对减少的原理。 相对节税主要是在税收筹划中考虑了相对节税主要是在税收筹划中考虑了“货币的时间价值货币的时间价值”。 24