第五章出口退税.pptx

《第五章出口退税.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章出口退税.pptx（71页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第五章 出口货物退（免）税的核算第一节 出口货物退（免）税概述一、我国出口退税机制出台的大背景出口退税机制是宏观调控对外进出口贸易的重要手段：国家鼓励出口产品不降或少降退税率一般性产品适当降低退税率限制出口产品或资源性产品多降或取消退税率第五章 出口货物退（免）税的核算第一节第一节 出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述一、我国出口退税机制出台的大背景1.跨国公司纷纷出现，我国外汇储备不断上升2.近年我国外贸出口正处于一个快速上升期3.世界经济下滑与我国外贸出口形成反差，造成国际贸易争端的多发第五章 出口货物退（免）税的核算第一节 出口货物退（免）税概述二、出口货物退（免）税宏观调控基本

2、原则及其作用1.什么是出口退（免）税（1）概念：对报关出口货物退还在国内生产环节按税法规定缴纳的增值税、消费税或免征应纳税额。（2）出口货物退（免）税适用范围对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都属于出口货物退（免）税的货物范围。享受一般退（免）税的出口货物应具备以下四个条件：一是必须是增值税、消费税征税范围的货物；二是必须是报关离境的货物；三是必须是财务上做销售处理的货物；四是必须是出口收汇并已核销的货物。此外，若为生产企业出口或代理出口，享受退（免）税政策的货物还必须是自产货物或视同自产货物的

3、外购货物2.出口货物退税的作用新的出口退税机制运行：全部还清历年累计拖欠的出口退税款，缓解了企业资金周转的困难，降低了企业财务成本，优化了出口商品结构，促进了对外贸易和吸引外资的健康持续发展。出口退税由中央(92.5%)、地方(7.5%)共同分担,调动了地方政府参与的积极性和主动性，为规范出口退税秩序起到了积极的作用。3.出口货物退税所遵循的原则公平税负原则属地原则：即企业出口退税所在地宏观调控第二节 我国现行的出口退税政策规定一、出口货物退税税种1.出口增值税2.消费税二、退税范围：1.对外贸易经营者2.特定退（免）税的企业和人员3.没有进出口经营资格的委托出口的工业企业三、出口货物退税率增

4、值税退税率2009年6月1日的：有17%、15%、13 % 、9%、5 %等。消费税基本上实行全征全退第二节 我国现行的出口退税政策规定四、出口货物退税地点1.外贸企业自营或委托出口的企业：企业所在地出口退税税务机关申报2.生产企业或委托出口的企业：报经其主管征税的税务机关审核后，再向出口退税税务机关申报3.两个以上企业联营出口的货物：由报关单上列明的经营单位，向其出口退税税务机关申报4.外贸企业在异地设立分公司的，分支机构非独立核算，需汇总到总机构所在地办理；分支机构独立核算且有进出口经营权，可以在分支机构所在地办理退税5.其他特准予以退税的出口货物，由企业所在地主管退税税务机构退税第二节

5、我国现行的出口退税政策规定五、现行出口货物退（免）增值税的办法： 1. 具有进出口经营权外贸企业实行“先征后退”的办法 即出口环节增值税免税，按出口货物的收购价（进项税额）与退税率计算后退还企业。 2.具有进出口经营权生产型企业（包括外商投资企业）采用“免、抵、退”办法 即出口环节增值税免税，进项税额准予抵扣的部分，在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分退税第二节 我国现行的出口退税政策规定六、办理出口货物退（免）税涉及主要凭证资料： 1.增值税专业发票 2.出口货物报关单 3.出口货物收汇核销单 4.出口货物销售明细账 5.外销发票 6.税务机关要求报送的其他凭证资料七、出口退税的日常管

6、理第三节 出口退税的会计核算一.外贸企业先征后退法典型分录（1）收购时：借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款等（2）不可退税部分借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）申请退税部分借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 出口消费税消费税的现行规范是从1994年1月1日起开始实施的消费税暂行条例及其实施细则。出口消费税的免退税按出口货物免退税办法有两种情况：1.出口人是国有外贸企业，不管是自营还是代理，对出口货物均可申请退税。因其在国内购买应纳消费税的货物时的价格已含消费税。从价法下的应退消费税=出口货物的进货金额税率从量法下的应退消费税=

7、出口数量单位税额2.生产企业自营出口应税消费品依据其实际出口额（量），免交消费税。因为生产企业纳税时点是在销售环节，自行直接出口尚未纳税，即免税，所以无退税。1.外贸公司自营出口：（1）货物报关出口后申报退税借：其他应收款 贷：主营业务成本（2）实际收到退还的税金借：银行存款 贷：其他应收款2.生产企业自营出口：无消费税分录二、自营出口生产企业退税核算“免免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税；环节的增值税；“抵抵” 是指生产企业出口自产货物所耗用的原是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动材料、零部件、燃料、动 力等所含应予退

8、还的力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退退”即生产企业出口的自产货物在当月内应抵即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。部分予以退税。 1.出口企业全部原材料均从国内购进（进项税额），出口企业全部原材料均从国内购进（进项税额），“免、抵、退免、抵、退”办法基本步骤为五步：办法基本步骤为五步：（1）剔税剔税：计算不得免征和抵扣税额：计算不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸当期免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格价格外

9、汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口退（出口货物征税率出口退税率）税率）（2）抵税抵税：计算当期应纳增值税额：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额（进项税额第一当期应纳税额内销的销项税额（进项税额第一步计算的数额）上期留抵税额（小于步计算的数额）上期留抵税额（小于0进入下一步进入下一步）当期应纳税额为正数时，缴纳增值税；当期应纳税额为当期应纳税额为正数时，缴纳增值税；当期应纳税额为负数，称为当期期末留抵税额负数，称为当期期末留抵税额,可退还增值税可退还增值税（3）算参照数算参照数：计算免抵退税额：计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价外汇人外汇人民币

10、牌价民币牌价出口货物的退税率出口货物的退税率（4）比较比较：确定应退税额（第二步与第三步相：确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）比，谁小按谁退）注意：第二步大于第三步的情况下，当注意：第二步大于第三步的情况下，当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额。留抵税额。（5）确定免抵税额确定免抵税额 当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额若当期应纳税额若当期应纳税额当期免抵退税额时当期免抵退税额时当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额=0“当期期末留抵税额当期期末留

11、抵税额”为当期为当期增值税纳税申报增值税纳税申报表表的的“期末留抵税额期末留抵税额”若当期应纳税额若当期应纳税额0 0，当期退税额，当期退税额=0=0企业免、抵、退税计算实例企业免、抵、退税计算实例【例例1】A公司系符合免、抵、退税政策的一家生产企业，公司系符合免、抵、退税政策的一家生产企业，2009年年6月发生经济业务：自营出口产品月发生经济业务：自营出口产品1万台，离岸万台，离岸价格（价格（FOB）为每台）为每台100美元，外汇人民币牌价为美元，外汇人民币牌价为1美美元：元：7.0元，内销货物不含税的销售额为元，内销货物不含税的销售额为5000万元。本万元。本期购入材料的进项税额为期购入材

12、料的进项税额为800万元。假设该公司无上月万元。假设该公司无上月留抵待扣进项税，无免税购进的原材料，出口退税率为留抵待扣进项税，无免税购进的原材料，出口退税率为17%。试计算试计算A公司公司2009年年6月份的免、抵、退税。月份的免、抵、退税。 （1）应纳税额）应纳税额=500017%800 0 + 1001 7.0 （ 17% 17% ）=50万元万元0 ,所以当期退税额所以当期退税额=0万元万元（2）免抵退税额）免抵退税额=当期外销销售额当期外销销售额征税率征税率=（11007）17%=119万元万元当期免抵税额当期免抵税额=免抵退税额免抵退税额-当期应退税额当期应退税额=119万元万元

13、【例例2】A公司系符合免、抵、退税政策的一家生产企业，公司系符合免、抵、退税政策的一家生产企业，2009年年6月发生经济业务：自营出口产品月发生经济业务：自营出口产品1万台，离岸万台，离岸价格（价格（FOB）为每台）为每台100美元，外汇人民币牌价为美元，外汇人民币牌价为1美美元：元：7.0元，内销货物不含税的销售额为元，内销货物不含税的销售额为4500万元。本万元。本期购入材料的进项税额为期购入材料的进项税额为800万元。假设该公司无上月万元。假设该公司无上月留抵待扣进项税，无免税购进的原材料，出口退税率为留抵待扣进项税，无免税购进的原材料，出口退税率为17%。试计算试计算A公司公司2009

14、年年6月份的免、抵、退税月份的免、抵、退税（1）应纳税额）应纳税额=450017% 800 0 + 1001 7.0 （ 17% 17%） =35万元万元0 （2）免抵退税额）免抵退税额=当期外销销售额当期外销销售额退税率退税率=（11007）17%=119万万因为应纳税额因为应纳税额0，且其绝对值免抵退税额，所以当期，且其绝对值免抵退税额，所以当期退税额退税额=35万元，当期免抵税额万元，当期免抵税额=（11935）=84万元。万元。 【例例3】A公司系符合免、抵、退税政策的一家生产企业，公司系符合免、抵、退税政策的一家生产企业，2009年年6月发生经济业务：自营出口产品月发生经济业务：自营

15、出口产品1万台，离岸万台，离岸价格（价格（FOB）为每台）为每台100美元，外汇人民币牌价为美元，外汇人民币牌价为1美美元：元：7.0元，内销货物不含税的销售额为元，内销货物不含税的销售额为3500万元。本万元。本期购入材料的进项税额为期购入材料的进项税额为800万元。假设该公司无上月万元。假设该公司无上月留抵待扣进项税，无免税购进的原材料，出口退税率为留抵待扣进项税，无免税购进的原材料，出口退税率为17%。试计算试计算A公司公司2009年年6月份的免、抵、退税。月份的免、抵、退税。（1）应纳税额）应纳税额=（350017% 800 0 + 1001 7.0 （ 17% 17%） =205万元

16、万元0 （2）免抵退税额）免抵退税额=当期外销销售额当期外销销售额退税率退税率=（11007）17%=119万万因为应纳税额因为应纳税额0，且其绝对值免抵退税额，所以当期，且其绝对值免抵退税额，所以当期退税额退税额=119万元，当期免抵税额万元，当期免抵税额=0万元；结转留抵下万元；结转留抵下期抵扣税额期抵扣税额=（205119）=86万元。万元。 2. 2.如果出口企业有免税购进原材料的情况，计算过程如果出口企业有免税购进原材料的情况，计算过程依然为五步，不同的是第一步和第三步需要做一个修依然为五步，不同的是第一步和第三步需要做一个修正，具体步骤如下：正，具体步骤如下：（1 1）修正的剔税额

17、）修正的剔税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额 出口货物出口货物离岸价格离岸价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价- -免税购进原材料的价格免税购进原材料的价格 （出口货物征税率出口退税率）（出口货物征税率出口退税率） （2）抵税：计算当期应纳增值税额）抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额（进项税额第一当期应纳税额内销的销项税额（进项税额第一步计算的数额）上期留抵税额（小于步计算的数额）上期留抵税额（小于0进入下一步进入下一步）（3）修正的参考数）修正的参考数免抵退税额（出口货物离岸价免抵退税额（出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价- -免税购进

18、原材料的价格）免税购进原材料的价格）出口货物的退税率出口货物的退税率（4）比较：确定）比较：确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）按谁退）注意：第二步大于第三步的情况下，当期应纳税额注意：第二步大于第三步的情况下，当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额。与确定的应退税额的差额为下期留抵税额。（5）确定免抵税额）确定免抵税额 当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额【例例4】B公司系符合免、抵、退政策的一家生产企业，公司系符合免、抵、退政策的一家生产企业，2009年年6月月份发生经济业务：自营出口产品份发

19、生经济业务：自营出口产品1万台，离岸价格（万台，离岸价格（FOB）为每）为每台台100美元，外汇人民币牌价为美元，外汇人民币牌价为1美元：美元：7.0元，内销货物不含税元，内销货物不含税的销售额为的销售额为5000万元。本期购入材料的进项税额为万元。本期购入材料的进项税额为800万元。万元。B公司上月留抵待扣进项税公司上月留抵待扣进项税10万元，万元，B公司本期免税购进的原材料公司本期免税购进的原材料为进料加工免税进口料件，其组成计税价格为为进料加工免税进口料件，其组成计税价格为100万元，假设出万元，假设出口退税率为口退税率为13%。试计算试计算B公司公司2009年年6月份的免、抵、退税。月

20、份的免、抵、退税。应纳税额应纳税额=当期内销销项税额当期进项税额出口不予免抵退部当期内销销项税额当期进项税额出口不予免抵退部分税额上期留抵税额分税额上期留抵税额=500017%800（700100）（17%13%）10=8508002410=64万元万元免抵退税额免抵退税额=扣除免税购进原材料的外销销售额扣除免税购进原材料的外销销售额退税率退税率=（700100）13%=78万元万元因为应纳税额因为应纳税额0，所以当期退税额，所以当期退税额=0万元，当期免抵税额万元，当期免抵税额=免抵退免抵退税额税额-当期应退税额当期应退税额=78万元万元【例例5】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出某自

21、营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为口货物的征税税率为17%，退税率为，退税率为15%。2002年年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣万元，外购货物准予抵扣进项税额为进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵万元。上期末留抵税款税款6万元。本月内销货物不含税销售额万元。本月内销货物不含税销售额100万元，万元，收款收款117万元存入银行，本月出口

22、货物销售额折合人万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币民币200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。 (1)(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = =免税购进原材免税购进原材料价格料价格( (出口货物征税率出口货物征税率- -出口货物退税率出口货物退税率) ) =100=100(17%-15%)=2(17%-15%)=2(2)(2)免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 = =出口货物离岸价格出口货物离岸价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价( (出口货物征税率出口货物征税率- -出口货物退税率出口

23、货物退税率)-)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =200=200(17%-(17%-15%)-2=215%)-2=2(3)(3)当期应纳税额当期应纳税额=100=10017%-(34-2)-6=-2117%-(34-2)-6=-21(4)(4)免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 = =免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物出口货物退税率退税率 =100=10015%=1515%=15(5)(5)出口货物免抵退税额出口货物免抵退税额=200=20015%-15=1515%-15=15(6)(6)按规定，如当期期末留抵税额按规定，如当期期末留抵税额 当期免抵

24、退税额时：当期免抵退税额时： 当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额 即该企业应退税额即该企业应退税额=15=15(7)(7)当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税额当期应退税额=0=0(8)8(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6(21-15)6(21-15)出口退税涉税帐务处理出口退税涉税帐务处理1.不予免征和抵扣税额不予免征和抵扣税额借：主营业务成本（出口销售额借：主营业务成本（出口销售额FOB征退税率差额征退税率差额-不不予免征和抵扣税额抵减额）予免征和抵扣税额抵减额）货：应交税费货：应交税费-

25、应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）2.应退税额：应退税额：借：其他应收款借：其他应收款-出口退税出口退税货：应交税费货：应交税费-应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）3.免抵税额：免抵税额：借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）应交增值税（出口抵减内销应纳税额）货：应交税费货：应交税费-应交增值税应交增值税-（出口退税）（出口退税）4.收到退税款收到退税款 借：银行存款借：银行存款货：其他应收款货：其他应收款其他应收款其他应收款【例例6】某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。

26、该企业销售及国内销售。该企业2010年年1月份购进所需原材料等货物，月份购进所需原材料等货物，增值税专用发票金额增值税专用发票金额500万元允许抵扣的进项税额万元允许抵扣的进项税额85万元，内销万元，内销产品取得销售额产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。万元。假设假设2009年年12月留抵税款月留抵税款5万元，增值税税率万元，增值税税率17%，退税率，退税率 15%，则相关账务处理如下：，则相关账务处理如下：（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： （2）产品外销时，分录为：）产品外销时，分录为：

27、 （3）内销产品，分录为：）内销产品，分录为： （4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 （5）计算应纳税额）计算应纳税额 （6）实际缴纳时，分录为：）实际缴纳时，分录为： （7）计算应免抵税额）计算应免抵税额 （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：借：原材料等科目借：原材料等科目 500应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85货：银行存款货：银行存款 585（2）产品外销时，分录为：）产品外销时，分录为：借：应收账款借：应收账款 2400货：主营业务收入货：主营业务收入 2

28、400（3）内销产品，分录为：）内销产品，分录为：借：银行存款借：银行存款 351货：主营业务收入货：主营业务收入 300 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价人民币外汇牌价人民币外汇牌价（征税率（征税率-退税率）退税率）2400 （17%-15%）=48（万元）（万元）借：主营业务成本借：主营业务成本 48货：应交税费货：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 48（5）计算应

29、纳税额）计算应纳税额本月应纳税额本月应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-（当期进项税额（当期进项税额当期不予抵扣或退税的金额）当期不予抵扣或退税的金额） 上期留抵税款上期留抵税款=51（8548）5=9（万元）（万元）结转后，月末结转后，月末“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户贷方余额为账户贷方余额为9。（6）实际缴纳时（当月交当月的增值税）实际缴纳时（当月交当月的增值税）借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 9货：银行存款货：银行存款 9or月底将应交增值税转入未交增值税时月底将应交增值税转入未交增值税时借：应交税费借：应交税费应交

30、增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）9 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 9（7）计算应免抵税额）计算应免抵税额免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物出口货物退税率退税率=240015%=360（万元）（万元）借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）360货：应交税费货：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 360【例例7 7】依上例，如果本期外购货物的进项税额为依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不万元，其他不变，则变，则1至

31、至4步分录与例步分录与例6 6类似，不再赘叙，其余账务处理如下：类似，不再赘叙，其余账务处理如下：（5 5）计算应纳税额，本月应纳税额当期内销货物的销项税额）计算应纳税额，本月应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额）（当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额）30017%14052400（17%15%）-46万元万元由于应纳税额小于零，说明当期由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额期末留抵税额”为为46万元，万元，（6 6）计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额出口货物离岸价）计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外

32、汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率240015%360万元。当万元。当期期末留抵税额期期末留抵税额46万元当期免抵退税额万元当期免抵退税额360万元时，万元时， 当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额46万元，当期免抵税额万元，当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额36046314万元。万元。 借：其他应收款借：其他应收款 46应交税费应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 314贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）360（7）收到退税款时，分录为：）收到退税款时，分

33、录为： 借：银行存款借：银行存款 46贷：其他应收款贷：其他应收款4646【例例8】依上例，如果本期外购货物的进项税额为依上例，如果本期外购货物的进项税额为494万元，其他万元，其他不变，则不变，则1至至4步分录与例步分录与例6类似，不再赘叙，其余账务处理如下类似，不再赘叙，其余账务处理如下（5）计算应纳税额，本月应纳税额当期内销货物的销项税额）计算应纳税额，本月应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额）（当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额）30017%49452400（17%15%）-400万万元，不需作会计分录。元，不需作会计分录。 （

34、6）计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额出口货物离岸价）计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率240015%360万元当期万元当期期末留抵税额期末留抵税额400万元当期免抵退税额万元当期免抵退税额360万元时，万元时， 当期应退税额免抵退税额当期应退税额免抵退税额360万元，当期免抵税额当期万元，当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额免抵退税额当期应退税额3603600万元。万元。 借：其他应收款借：其他应收款 360贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）360（7）收到退税款时，分录为：）收到退

35、税款时，分录为： 借：银行存款借：银行存款 360贷：其他应收款贷：其他应收款360例9：光华电子通讯厂2004年8月试制成功一批新型手机100部，出口销售60部，内销40部，有关会计资料如下：手机单位成本3800元，外销单价USD500FOB大连，当日汇率8.27，L/C即期；增值税率17%，退税率15%；内销单价5000元；本月发生进项税额25000元。期初无留抵税额要求：1.作有关出口退税的会计处理2.另若内销数量为10部，其他会计资料不变，作有关出口退税的会计处理1.当期免抵退税不得免征和抵扣的税额：当期免抵退税不得免征和抵扣的税额：300008.27（17%-15%）=4962元借：

36、主营业务成本 4962 贷：应交税费应交增值税（进项税转出）49622. 本月应纳税额：405000 17%-（25000-4962）-0=13962月底将应交增值税转入未交增值税时借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）13962 贷：应交税费未交增值税 13962如果当月交纳当月的增值税：借：应交税费-应交增值税（已交税金） 13962 贷：银行存款 139623.本月免、抵、退税额30000 8.2715%=372154.本月应退税=0结转抵减内销产品应纳税额借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）37215 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 37215若内销10部手机有关出口

37、退税的会计处理：1.本月内销税额= 105000 17%=85002.本月应纳税额：8500-（25000-4962）-0=-115383.本月免、抵纳税额30000 8.2715%=372154.本月应退税（或留抵税额）=11538因本月留抵税额11538本月免抵退税额37215所以本月应退税=本月留抵税额11538本月免抵税额=本月免抵退税额-本月应退税额=25677（1）不可退税部分借：主营业务成本 4962 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）4962（2）申请退税部分及抵减内销产品应纳税额借：其他应收款（内销不足抵减部分） 11538应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

38、25677 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 37215例10：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率17%，退税率13%。2008年12月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款150万元，外购货物准予抵扣的进项税额25.5万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为120万元。上月末留抵税款3万元；本月外销156万元，内销100万元。计算该企业当期免抵退税额并作相应会计处理。1.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的计税价格（征税率-退税率） =120 （17%-13%）=4.8（万元） 2.当期免抵退税不得免征和抵扣税额

39、=FOB 汇率（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =156 （17%-13%）-4.8=1.44（万元）3.当期应纳税额=100 17%-（25.5-1.44）-3=-10.06（万元）4.免抵退税抵减额=免税进口料件的计税价格退税率 =120 13%=15.6（万元）5.出口货物免抵退税额=15613%-15.6 =4.68（万元）6.如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额 当期应退税额=4.68（万元） 当期免抵税额=07.12月末留抵结转下期继续抵扣的税额 =10.06-4.68=5.38 （万元）1.不可退税部分借：主营业务成本 14 40

40、0 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 14 4002.申请退税部分借：其他应收款 46 800 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 46 800三、生产企业委托外贸企业代理出口退免税的规定生产企业和外贸企业委托外贸企业代理出口货物可以给予退免税一律由受托单位到主管退税的税务机关开具“代理出口货物证明”，由受托方交委托方，在委托方所在地申请办理退免税四、特准退还或免征增值税、消费税的货物及其申报退税程序1.对外承包工程企业运出境外用于对外承包项目的货物（1）对外承包工程的概念（2）给予退税的出口货物种类设备、原材料、施工机械等（3）申报退税时应提供的凭证资料购进材料的增值税抵扣联报关单对外

41、承包合同税收缴款书要求的其他资料四、特准退还或免征增值税、消费税的货物及其申报退税程序2.对外修理修配企业用于对外修理修配的货物（1）对外修理修配的概念和方式（2）生产企业退税申报规定生产企业修理修配货物复出境后，申报退税应提供的凭证资料：（3）外贸企业承担国外修理修配退税时申报规定（4）外商投资企业承担国外修理修配退税时申报规定3.外轮供应公司、远洋运输公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物按月向当地主管退税机关报送相关资料四、特准退还或免征增值税、消费税的货物及其申报退税程序4.利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式向国内企业中标销售的货物由企业于中标货物支付验收后，向当地主管退

42、税的税务机关报关退税四、特准退还或免征增值税、消费税的货物及其申报退税程序5.企业在国内采购并运往境外作境外投资的货物（1）退（免）税规定视同出口货物予以退税（2）退税时应提供资料（3）应退税额计算：按增值税发票所列进项税额计算6.出口加工区的货物（1）运进、运出加工区应办理的手续加工区运往区外的货物，视同进口，并按制成品征税区外企业运入加工区的货物，视同出口，由海关办理出口报关手续四、特准退还或免征增值税、消费税的货物及其申报退税程序6.出口加工区的货物（2）对加工区外企业销售给区内的可给予退免税的货物区外企业运入加工区的国产设备、材料等货物，视同出口，由海关办理出口报关手续（3）对区外企业

43、销售给区内的不予退免税的货物区外企业运入加工区供其使用的生活消费用品、运输工具等，不予办理退免税（4）对区外企业销售给区内的进口货物，不予退还其已缴纳的进口环节增值税、消费税（5）对区外企业销售给区内的货物，一律开具出口销售发票及税收（出口货物）专用缴款书四、特准退还或免征增值税、消费税的货物及其申报退税程序6.出口加工区的货物（6）区内企业委托区外企业或区内企业之间产品加工免退税的规定区内企业委托区外企业产品加工，不予退（免）税区内企业以委托或作价加工方式向区外提供材料、零部件加工成品并运往区内的货物，区外企业不得申报退（免）税区内企业区内加工、生产货物，出口销售免征增值税、消费税，不予退税

44、五、小规模纳税人货物出口退免税规定1. 从小规模企业购进货物出口，凭普通发票不能办理退税；获得税务机关代开的专用发票，可按规定退税2.小规模企业自营或委托出口的货物，出口销售环节免征增值税、消费税，不予抵扣或退税六、样品、展品出口退免税规定报关出口的样品、展品，最终在境外销售的，准予凭相关凭证办理退税。第四节 加工贸易出口退免税一、进料加工复出口退免税规定一、进料加工复出口退免税规定1.进料加工的概念及加工方式进料加工的概念及加工方式2.进料加工复出口退免税规定进料加工复出口退免税规定对特准设立的保税工厂，进口料、件时予以保税，按实际复出口的数量免征进出口关税和缓交增值税，复出口退税时抵扣 ；

45、对签有对口合同的进料加工，进口料、件时予以保税，加工后实际复出口部分免税上述两种情况外的其他进料加工企业，分别按85%或95%作为出口部分免税，15%或5%部分作为不能出口照章纳税，加工后按实际出口情况申请补或退税3.外贸企业与生产企业进料加工的的退免税政策（1）外贸企业进料加工复出口货物采取作价加工方式将进口料件销售给加工企业加工：开具增值税发票并填写进料加工免税证明报主管退税机关同意并开具进料加工贸易免税凭证，征税机关对应纳的料件的增值税不计征入库，在企业办理退税时在当期应退税额中予以扣回。计算退税公式：销售进料加工应交税额=销售进料金额适用退税率-海关已对进口料件实征的增值税税额出口退税

46、税额=出口货物应征退税额-销售进料加工应交税额例1.某外贸公司进口料件CIF12万美元，折合￥100万元，进口料减免85%的税收，关税税率20%，增值税税率17%则应纳进口关税3万元，增值税2.6265万元，该批货物作价加工，销售开出发票103万元，销项税17.51万元，收回成品价格123.6万元，进项税额21.012万元。计算该公司应退税额。销售进料应抵扣税额（或交税额）=103 13%-2.6265=10.7635万元应退税额=123.613%-10.7635=5.3045万元不可退税额=123.6（17%-13%）=4.944万元（转成本）销售进料销项税与抵扣额差=17.51-10.76

47、35=4.12万元（减成本）（2）外贸企业进料加工复出口货物采取委托加工方式 只需在货物出口后申请退税时直接按照该笔货物加工时在国内购进材料的增值税发票的进项税和支付加工费发票进项税额乘以退税率计算出口退税额。例2：某外贸公司进口料件CIF12万美元，折合￥100万元，进口料减免85%的税收，则应纳进口关税3万元，增值税2.6265万元，该批货物委托国内企业加工，支付加工费20万元，产品退税率13%。计算外贸公司应退税额。 应退税额=20 13%+2.6265=5.2265（万元） 计入成本=20（17%-13%）=0.8（万元）（3）生产企业进料加工的的退免税政策生产企业不得作价加工，只能自

48、营或委托加工，退税政策按照当期免抵退税不得免征或抵扣税额进行抵减调整计算步骤与公式：第一步：免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额=免税购进料件价（征税率-退税率）第二步：免抵退税不得免征和抵扣的税额=外销收入（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额第三步：计算当期应纳税额=内销收入征税率-（当期进项税额-免抵退税不得免征和抵扣的税额）第四步：免抵退税额抵减额=免税购进料件价格退税率第五步：免抵退税额=外销收入退税率-免抵退税额抵减额第六步：取当期“留抵税额”与“免抵退税额”较小者作当期应退税额，则免抵税额=免抵退税额-应退税额例3、某生产企业2008年7月以进料加工出口货物折合人民

49、币100万元，内销60万元，当期进项税额为16万元，当期免税进口料件到岸价折合人民币20万元，适用征税率17，退税率13，如何计算应纳税款，应退税额和免抵税额？第一步：免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额=免税购进料件价（征税率-退税率）=20 （17%-13%）=0.8万元第二步：免抵退税不得免征和抵扣的税额=外销收入（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额=100 （17%-13%）-0.8=3.2万元第三步：计算当期应纳税额=内销收入征税率-（当期进项税额-免抵退税不得免征和抵扣的税额）=60 17%-（16-3.2）=-2.6万元第四步：免抵退税额抵减额=免税购进料件价格退

50、税率=20 13%=2.6万元第五步：免抵退税额=外销收入退税率-免抵退税额抵减额=100 13%-2.6=10.4万元第六步：取当期“留抵税额”与“免抵退税额”较小者作当期应退税额，则免抵税额=免抵退税额-应退税额由于留抵税额2.6万元免抵退税额10.4万元因此，当期应退税额=2.6万元免抵税额=免抵退税额-应退税额=10.4-2.6=7.8万元因此，该生产企业本月应交增值税0元，应退增值税2.6万元，免抵税额7.8万元4.进料加工深加工结转深加工结转的概念：将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动深加工结转的政策：实行免税办法管理，开具外销发票，并按规定办理